hoàn thiện công tác quản lý thuế các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế quận hai bà trưng

Khai thuế Nguyên tắc khai thuế và tính thuế Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại c

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

VŨ HỒNG VÂN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ CÁC

DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HAI BÀ TRƢNG

LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH

HÀ NỘI, NĂM 2010

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT I DANH MỤC BẢNG BIỂU II DANH MỤC BIỂU ĐỒ III DANH MỤC SƠ ĐỒ IV

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: MỘT SỐ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ 5

1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế 5

1.1.1 Khái niệm 5

1.1.2 Đặc điểm của Thuế 6

1.1.3 Phân loại thuế 7

1.1.4 Vai trò của Thuế 10

1.1.4.1 Thuế là công cụ tập trung nguồn thu chủ yếu cho NSNN 10

1.1.4.2.Thuế tham gia vào điều tiết kinh tế vĩ mô 11

1.1.4.3.Thuế là công cụ để điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối 12

1.1.4.4.Thuế còn là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh 13

1.2 Công tác quản lý thuế 13

1.2.1 Mục tiêu và nguyên tắc trong quản lý thuế 13

1.2.1.1 Mục tiêu trong quản lý thuế 13

1.2.1.2 Nguyên tắc cơ bản trong quản lý thuế 14

1.2.2 Nội dung quản lý thuế đối với doanh nghiệp 14

1.2.2.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế 14

1.2.2.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế 20

1.2.2.3 Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt 24

1.2.2.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế 24

1.2.2.5 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế 25

1.2.2.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế 29

1.2.2.7 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế 30

1.2.2.8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế 31

1.3 Đặc điểm quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 32

1.3.1.Vai trò của DN NQD đối với việc tăng thu cho NSNN 32

1.3.2.Đặc điểm doanh nghiệp ngoài quốc doanh tác động đến quản lý thuế 33 Kết luận Chương 1 36

CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH Ở CHI CỤC THUẾ QUẬN HAI BÀ TRƯNG 37

2.1 Cơ cấu tổ chức và công tác quản lý thuế tại Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 37

2.1.1.Cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 37

2.1.2 Khái quát về tình hình thực hiện quản lý thuế tại Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng trong thời gian vừa qua 39

2.2 Thực trạng quản lý thuế đối với DN NQD ở Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 46

2.2.1 Giai đoạn trước khi áp dụng luật quản lý thuế 46

2.2.1.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT 47

2.2.1.2.Công tác Xử lý tờ khai thuế 48

2.2.1.3 Công tác thu nợ và cưỡng chế thuế 49

2.2.1.4 Công tác thanh tra kiểm tra 50

2.2.2 Giai đoạn sau khi áp dụng Luật Quản lý thuế 51

2.2.2.1 Công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế 52

2.2.2.2 Công tác kê khai, kế toán thuế 53 2.2.2.3 Công tác quản lý nợ thuế 57 2.3.2.4- Công tác thanh tra kiểm tra 59

2.3 Đánh giá công tác quản lý thuế đối với các DN NQD tại Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 65

2.3.1 Một số thành tựu đã đạt được trong công tác quản lý thuế sau khi có Luật Quản lý thuế 65 2.3.1.1 Thành tựu 65 2.3.1.2 Nguyên nhân của thành tựu 68 2.3.2 Những vấn đề tồn tại trong công tác quản lý thuế đối với các DN NQD tại Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 69 2.3.2.1.Những hạn chế của công tác quản lý thuế đối với DN ngoài quốc doanh 69 2.3.2.2.Nguyên nhân của hạn chế công tác quản lý thuế đối với DN ngoài quốc doanh 71

Kết luận Chương 2 77CHƯƠNG 3 : GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HAI BÀ TRƯNG TRONG THỜI GIAN TỚI 78 3.1 Mục tiêu, quan điểm hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với DN NQD trên địa bàn Quận Hai Bà Trưng 78

3.1.1 Mục tiêu 78 3.1.2 Quan điểm 79

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với DN NQD ở Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 81

3.2.1 Hiện đại hóa công tác tuyên truyền và hỗ trợ ĐTNT 82 3.2.2 Hiện đại hóa Công tác quản lý nợ 84

3.2.3 Công tác kê khai kế toán thuế 86

3.2.4 Công tác Kiểm tra thuế 87

3.2.4.1 Đổi mới toàn diện cơ chế kiểm tra 87

3.2.4.2 Công nghệ kiểm tra 89

3.2.4.3 Đổi mới tổ chức và cán bộ kiểm tra thuế 91

3.2.5 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ở Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng 92

3.3 Một số kiến nghị hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với DN NQD ở Chi cục thuế Quận hai bà trưng 96

3.3.1 Kiến nghị với Nhà nước 96

3.3.2 Kiến nghị với ngành thuế 98

3.3.2.1 Kiện toàn bộ máy quản lý thuế 98

3.3.2.2 Nâng cao năng lực cán bộ thuế 99

3.3.3 Yêu cầu đặt ra với ĐTNT đáp ứng Luật Quản lý thuế 99

Kết luận Chương 3 102

KẾT LUẬN 103

TÀI LIỆU THAM KHẢO 104

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

7 KK KTT &TH Kê khai kế toán thuế và tin học

15 QHS Hệ thống quản lý, theo dõi trả kết quả hồ sơ

16 QLCV Hệ thống quản lý công văn

17 TTR Hệ thống quản lý thanh tra, kiểm tra

18 TINCC Hệ thống quản lý thông tin đối tƣợng nộp thuế

19 TNDN Thu nhập doanh nghiệp

20 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt

Bảng 2.4 Tình hình thực hiện nhiệm vụ thu thuế ở Chi cục thuế

Bảng 2.5 Tỷ trọng các khoản thu tại Chi cục thuế Quận Hai Bà

Bảng 2.6 Tình hình thực hiện thay đổi thông tin ĐTNT 55

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

Số hiệu

biểu Tên Biểu đồ Trang

Biểu 2.2 Trình độ cán bộ công chức Chi cục thuế Hai Bà Trƣng 39

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Số hiệu sơ

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Chi cục thuế

Sơ đồ 3.1 Chuyển từ kiểm tra diện rộng sang kiểm tra theo tiêu

Sơ đồ 3.2 Chuyển từ kiểm tra chủ yếu tiến hành tại trụ sở NNT

sang kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ quan thuế 88

LỜI MỞ ĐẦU

1.Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là một trong những chính sách kinh tế xã hội hết sức quan trọng của Đảng và Nhà nước ta, là công cụ điều tiết nền kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải quyết các vấn đề kinh tế xã hội đất nước, góp phần vào tích luỹ Ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, góp phần đảm bảo công bằng xã hội và hội nhập quốc tế Với tầm quan trọng như vậy, Chính phủ đã thông qua đề án “ Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010” và

đã được Bộ Chính trị phê duyệt Thông qua đề án này nhằm nâng cao khả năng tận thu thuế, tạo động lực kích thích sản xuất kinh doanh với mục tiêu”Thuế là quyền lợi và trách nhiệm của mọi công dân”

Trong điều kiện hội nhập Kinh tế quốc tế và thực hiện công nghiệp hoá- hiện đại hoá đất nước hiện nay, chính sách thuế ở nước ta nói chung và Thành phố Hà Nội nói riêng còn bộc lộ nhiều vấn đề bất cập Thuế chưa trở thành công cụ vừa tăng thu Ngân sách vừa tăng khả năng điều tiết và kích thích nền kinh tế Các hành vi trốn thuế, lách thuế của các đối tượng sản xuất kinh doanh một mặt phản ánh ý thức chấp hành của các đối tượng nộp thuế chưa cao, mặt khác cũng cho thấy các chính sách thuế và phương pháp tính thuế của cơ quan thuế chưa bám sát thực tế Quan điểm về thuế còn phiếm diện, chủ yếu nhằm tận thu cho Ngân sách mà coi nhẹ chức năng thứ hai của thuế là kích thích sản xuất

Hiện tượng này cũng xảy ra tương tự trên địa bàn quận Hai Bà

Trưng-Hà nội, nơi tập trung nhiều loại hình doanh nghiệp nhỏ và vừa, cac hộ kinh doanh Công tác quản lý thuế trên địa bàn quận hiệu quả chưa cao đặc biệt đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Chính vì vậy, là một cán bộ đang công tác tại Chi cục thuế quận Hai

Bà Trưng, em đã chọn đề tài: “ Hoàn thiện công tác quản lý thuế các

doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế quận Hai BàTrưng ”

để làm luận văn thạc sỹ ngành Quản trị kinh doanh chuyên ngành tài chính Đây là một đề tài có ý nghĩa thiết thực về mặt lý luận, đặc biệt là về vấn đề thực tiễn trên cơ sở từ một cơ quan quản lý hành chính cụ thể Thông qua

đề tài luận văn này, hy vọng sẽ đóng góp một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Hai Bà Trưng

cụ thuế đối với cơ quan thuế của tỉnh Quảng nam- Đà Nẵng Đồng thời đề xuất một số kiến nghị nhằm chỉnh sửa, cải cách công tác quản lý thuế, các phương pháp tính thuế, nghĩa vụ và trách nhiệm của các đối tượng nộp thuế

- Đề tài “Công tác quản lý thu thuế dân doanh trên địa bàn thành phố

Hà Nội”(1996), luận văn thạc sĩ của Vũ Thị Toản; Luận văn này trình bày một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế dân doanh trên địa bàn thành phố Hà nội

- Đề tài: “ Tăng cường vai trò Nhà nước về việc phát triển nguồn nhân

lực đáp ứng yêu cầu hiện đại hoá ngành thuế ở Việt nam”, luận văn thạc sĩ

Phạm Đức Thắng (2006); Đề tài nêu lên thực trạng nguồn nhân lực ngành thuế Việt nam đồng thời đề xuất một số giải pháp tăng cường vai trò Nhà nước với việc phát triển nguồn nhân lực để đáp ứng yêu cầu hiện đại hoá ngành thuế

- Đề tài “Vai trò Nhà nước đối với DN vừa và nhỏ của Việt nam”, luận văn thạc sĩ Nguyễn Thị Minh Nguyệt (2006); đề tài nêu lên thực trạng và vai trò của Nhà nước đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ hiện nay Đồng thời đề xuất một số giải pháp tăng cường quản lý của Nhà nước đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ trong thời gian tới

Các đề tài trên có đề cập ở mức độ nhất định về quản lý thu thuế và vai trò của nhà nước đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ của Việt nam Tuy nhiên, đến nay vẫn chưa có công trình nào nghiên cứu độc lập về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhất là từ khi có Luật quản lý thuế Đối với địa bàn thành phố Hà Nội, cũng chưa có công trình khoa học dưới dạng luận văn thạc sĩ, tiến sĩ về đề tài này được công bố Vì vậy tác giả thấy đề tài này mang tính thời sự và cấp thiết đối với sự phát triển của đất nước hiện nay

3 Mục đích nghiên cứu

Luận văn tập trung phân tích:

- Khái quát một số cơ sở lý luận về thuế và công tác quản lý thuế ở Việt Nam

- Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Hai Bà Trưng

- Đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Hai Bà Trưng

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: các cơ chế, chính sách thuế áp dụng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Hai Bà Trưng

Phạm vi nghiên cứu:

-Về mặt thời gian: Từ năm 2004 đến nay

-Về mặt địa điểm: Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Hai Bà Trưng

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng một số các phương pháp nghiên cứu sau:

-Phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử

-Phương pháp hệ thống hoá tư liệu, tổng hợp và phân tích

-Phương pháp khảo sát, thống kê, điều tra và phỏng vấn

-Phương pháp so sánh trên cả 2 phương diện thời gian và đối tượng -Phương pháp đồng quy, thống kê, sử dụng bảng biểu, mô hình để minh hoạ

6 Những đóng góp mới của luận văn

Kế thừa các công trình nghiên cứu trong nước, luận văn có những đóng góp sau:

-Khái quát một số vấn đề lý luận về thuế và công tác quản lý thuế -Phân tích thực trạng về công tác quản lý thuế nói chung và công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Hai Bà Trưng nói riêng

-Đề xuất 1 số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Hai Bà Trưng

7 Bố cục luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được chia thành 03 chương:

Chương 1: Một số lý luận về thuế và công tác quản lý thuế

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế đối với Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh ở Chi cục thuế Quận Hai bà trưng

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế quận Hai Bà Trưng trong thời gian tới

Chương 1 MỘT SỐ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ

1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế

1.1.1 Khái niệm

Để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của mình, Nhà nước chỉ có thể

và cần phải dùng quyền lực để bắt buộc các thành viên trong xã hội có nghĩa

vụ đóng góp một phần sản phẩm, một phần thu nhập cho Nhà nước Hình thức đóng góp ấy chính là thuế Ngay từ khi Nhà nước ra đời thì thuế cũng xuất hiện, thuế là “sản phẩm” tất yếu từ sự xuất hiện hệ thống bộ máy Nhà nước Ngược lại, thuế là công cụ đảm bảo cung cấp phương tiện vật chất cho

sự tồn tại và hoạt động của hệ thống bộ máy Nhà nước

Thuế ra đời trong điều kiện Nhà nước pháp quyền thời cổ đến giai đoạn

xã hội phong kiến thì hoàn thiện dần Thuế có tính hai mặt thể hiện rõ nét thông qua mức thuế suất cao hay thấp đồng thời còn cả qua bản thân của chính loại thuế mà Nhà nước thu vào cho Ngân khố của mình Thứ nhất, thuế

sẽ kìm hãm đối tượng nộp thuế về khía cạnh nào đó Thứ hai, thuế sẽ khuến khích đối tượng đó hoạt động sản xuất kinh doanh hay ngành nghề, Tất cả còn phụ thuộc vào tính hợp lý, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện và công bằng của thuế và hiệu lực của bộ máy Nhà nước

Ở nước ta, đến nay chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo từ điển tiếng Việt- Trung tâm từ điển học(1998) thì thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp, buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định

Những khái niệm về thuế nêu trên mới nhấn mạnh một chiều theo quan niệm của từng góc độ khác nhau, nên chưa thật đầy đủ và chính xác được bản chất của thuế Đến nay, tuy chưa có một định nghĩa về thuế thống nhất, nhưng

các nhà kinh tế đều nhất trí cho rằng, để làm rõ được bản chất của thuế thì định nghĩa về thuế phải nêu bật được các khía cạnh sau đây:

-Nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ giữa Nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân, không mang tính hoàn trả trực tiếp

-Những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước

-Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế

1.1.2 Đặc điểm của Thuế

a Tính pháp lý cao

Thuế là nghĩa vụ cơ bản của công dân đã được quy định trong hiến pháp- Đạo luật gốc của một quốc gia Việc ban hành, sửa đổi, bổ sung, hay bãi bỏ bất kỳ một thứ thuế nào cũng chỉ có một cơ quan duy nhất có thẩm quyền, đó là Quốc Hội- Cơ quan quyền lực Nhà nước tối cao Mặt khác tính quyền lực Nhà nước cũng thể hiện ở chỗ Nhà nước không thể thực hiện thu thuế một cách tuỳ tiện mà phải dựa trên những cơ sở pháp luật nhất định đã được xác định trong các Văn bản pháp luật do các cơ quan quyền lực Nhà nước ban hành

b Tính bắt buộc

Đặc điểm này thể hiện rõ nội dung kinh tế của thuế Nhà nước thực hiện phương thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu

nhập quốc dân dưới hình thức thuế, mà kết quả của nó là một bộ phận thu nhập của người nộp thuế được chuyển giao bắt buộc cho Nhà nước mà không kèm theo bất kỳ một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế

Với đặc điểm này, thuế không giống như các hình thức huy động tài chính tự nguyện hoặc hình thức phạt tiền tuy có tính chất bắt buộc, nhưng chỉ

áp dụng đối với những tổ chức cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật

c Tính không hoàn trả trực tiếp

Tính không hoàn trả trực tiếp của thuế được thể hiện trên các khía cạnh: Thứ nhất, Sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính chất đối giá, nghĩa là mức thuế mà các tầng lớp trong xã hội chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức độ người nộp thuế thừa hưởng những dịch vụ và hàng hoá công cộng do Nhà nước cung cấp Người nộp thuế không có quyền đòi hỏi Nhà nước cung cấp hàng hoá, dịch vụ công cộng trực tiếp cho mình mới nộp thuế cho Nhà nước

Thứ hai, Các khoản thuế đã nộp cho Nhà nước sẽ không được hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Người nộp thuế sẽ nhận được một phần các hàng hoá, dịch vụ công cộng mà Nhà nước đã cung cấp cho cả cộng đồng, phần giá trị mà người nộp thuế được hưởng thụ không nhất thiết tương đồng với khoản thuế mà họ đã nộp cho Nhà nước Đặc điểm này của thuế giúp ta phân định rõ thuế với các khoản phí, lệ phí và giá cả

1.1.3 Phân loại thuế

Phân loại thuế là sự sắp xếp các sắc thuế trong một hệ thống chính sách thuế thành những nhóm khác nhau theo các tiêu thức nhất định

* Dựa theo phương thức đánh thuế: hệ thống thuế được chia làm hai loại

- Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế

Thuế trực thu có đặc điểm là đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng nhất với người phải chịu thuế Ở đây, theo quy định của luật, thuế thu trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế Như vậy thuế trực thu làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác khó khăn hơn Về nguyên tắc loại thuế này mang tính chất luỹ tiến vì nó tính đến khả năng của người nộp thuế, người có thu nhập cao hơn phải nộp thuế nhiều hơn, còn người có thu nhập thấp thì nộp thuế ít hơn Loại thuế trực thu thường bao gồm các sắc thuế đánh trên thu nhập của tổ chức và cá nhân Ở nước ta các sắc thuế trực thu bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp(TNDN), thuế thu nhập cá nhân(TNCN), thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp,

Ưu điểm của thuế trực thu là động viên trực tiếp vào thu nhập của từng

tổ chức, cá nhân có thu nhập, hơn thế nữa, thuế trực thu còn cho phép xem xét đến các yếu tố tương đối độc lập đến thu nhập của người nộp thuế như hoàn cảnh bản thân, hoàn cảnh gia đình Do đó, thuế trực thu có tác dụng rất lớn trong việc điều hoà thu nhập, giảm bớt sự chênh lệch đáng kể về mức sống giữa các tầng lớp dân cư, do đó đã đảm bảo được tính công bằng trong xã hội

Nhược điểm của thuế trực thu là dễ gây ra phản ứng từ phía người nộp thuế khi Nhà nước điều chỉnh tăng thuế Hơn nữa việc theo dõi, tính toán số thuế phải nộp và thủ tục thu, nộp thuế hết sức phức tạp Số thu động viên vào ngân sách thường chậm và chi phí quản lý thu thuế khá tốn kém

- Thuế gián thu: Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản của người nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá, dịch vụ Người tiêu dùng những hàng hoá, dịch vụ đó là người chịu loại thuế này

Thuế gián thu có đặc điểm là người nộp thuế theo luật và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Người nộp thuế là người sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, còn người chịu thuế là người tiêu dùng các hàng hoá đó, họ

mua hàng hoá với giá cả trong đó có cả thuế Loại thuế này có sự chuyển dịch gánh nặng thuế trong những trường hợp nhất định

Thuế gián thu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua

cơ chế giá cả thị trường Tuy nhiên, sự ảnh hưởng đó của thuế gián thu không những chịu chi phối của mối quan hệ cung cầu trên thị trường, mà còn phụ thuộc vào bản chất của thị trường, trong đó có sự tác động của thuế, tức là thị trường đó là thị trường cạnh tranh hay độc quyền Về nguyên tắc thuế gián thu mang tính chất luỹ thoái vì nó không tính đến khả năng thu nhập của người chịu thuế, người có thu nhập cao hay thấp đều phải chịu thuế như nhau nếu cùng mua một loại hàng hoá, dịch vụ Loại thuế này thường là các sắc thuế có cơ sở đánh thuế là các khoản thu nhập dùng để tiêu dùng Ở nước ta các sắc thuế gián thu bao gồm: thuế Giá trị gia tăng(GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt(TTĐB), thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu,

Ưu điểm của thuế gián thu là đối tượng chịu thuế rất rộng Thuế gián thu được che đậy qua giá bán hàng hoá, dịch vụ nên người chịu thuế ít có cảm giác mình bị Nhà nước đánh thuế Thuế gián thu đem lại nguồn thu thường xuyên và ổn định cho Ngân sách Nhà nước(NSNN) Đối tượng quản lý thu thuế cúng tập trung hơn, nghiệp vụ tính và thu thuế đơn giản, nên chi phí quản

lý thuế cũng thấp hơn so với thuế trực thu

Nhưng loại thuế này cúng có nhược điểm là có tính chất luỹ thoái nên không đảm bảo tính công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế Nếu tính tỷ lệ động viên thuế gián thu so với thu nhập thì người giàu có tỷ lệ động viên thuế chịu thuế thấp hơn so với người nghèo

* Dựa vào cơ sở tính thuế:

-Thuế thu nhập bao gồm các sắc thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập kiếm được Thu nhập kiếm được từ nhiều nguồn: từ lao động dưới dạng tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dưới dạng lợi

nhuận, lợi tức cổ phần, do đó thuế thu nhập cũng có nhiều dạng: thuế thu

nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế chuyển quyền thu nhập ra nước

ngoài, thuế lợi tức cổ phần,

-Thuế tiêu dùng là các loại thuế có cơ sở đánh thuế là phần thu nhập

của tổ chức, cá nhân được mang ra tiêu dùng trong hiện tại Trong thực tế loại

thuế tiêu dùng được thể hiện dưới nhiều dạng như thuế doanh thu, thuế

TTĐB, thuế GTGT,

-Thuế tài sản là các loại thuế có cơ sở đánh thuế là giá trị tài sản Tài

sản có nhiều hình thức biểu hiện: tài sản chính( tiền mặt, tiền gửi, ), tài sản

cố định( nhà cửa, đất đai, ), tài sản vô hình( nhãn hiệu hàng hoá, bí quyết kỹ

thuật, ) Thuộc loại thuế tài sản có các sắc thuế như thuế nhà đất, thuế sử

dụng đất nông nghiệp,

*Dựa vào phạm vi điều chỉnh của thuế:

-Thuế tổng hợp: Là loại thuế đánh vào tất cả các thành phần của cơ sở

đánh thuế mà không có trường hợp ngoại lệ, không có miễn, giảm thuế

-Thuế có lựa chọn: Là loại thuế chỉ đánh vào một phần nhất định của cơ

sở đánh thuế Thuế thu nhập cá nhân có thể coi là một sắc thuế điển hình của

loại này

*Ngoài ra đôi khi người ta còn tiến hành phân loại thuế theo tính chất

thuế suất mà các sắc thuế đó áp dụng như thuế tỷ lệ, thuế luỹ tiến,

1.1.4 Vai trò của Thuế

1.1.4.1 Thuế là công cụ tập trung nguồn thu chủ yếu cho NSNN

Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước có thể sử dụng

nhiều hình thức khác nhau như: phát hành thêm tiền; phát hành trái phiếu để

vay trong nước và ngoài nước; bán một phần tài sản quốc gia; thu

thuế Trong các hình thức nêu trên thì thuế là công cụ chủ yếu và có vai trò

quan trọng nhất Vì so với các hình thức huy động khác, sử dụng công cụ thuế

có những ưu điểm:

-Thuế là một công cụ phân phối có lĩnh vực và phạm vi rộng lớn Đối tượng nộp thuế(ĐTNT) bao gồm toàn bộ thể nhân và pháp nhân hoạt động kinh tế và phát sinh nguồn thu nhập nộp thuế

-Phương thức huy động của thuế là sử dụng phương pháp chuyển giao thu nhập bắt buộc Chính vì vậy, nguồn thu từ thuế được đảm bảo tập trung một cách nhanh chóng, thường xuyên và ổn định

-Thông qua thu thuế một bộ phận của tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong nước tạo ra đã tập trung vào Nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng và thực hiện các biện pháp kinh tế- xã hội

-Tính ưu thế của động viên thông qua thuế so với các công cụ khác còn thể hiện ở chỗ: thuế kết hợp hài hoà giữa phương pháp cưỡng bức và kích thích vật chất nhằm tạo ra sự quan tâm của các đối tượng nộp thuế tới chất lượng sản xuất và hiệu quả kinh doanh

1.1.4.2.Thuế tham gia vào điều tiết kinh tế vĩ mô

Nền kinh tế thị trường, bên cạnh những mặt tích cực cũng chứa đựng những khuyết tật vốn có của nó Chính đó là lý do biện minh cho sự can thiệp của Nhà nước vào quá trình hoạt động của nền kinh tế thị trường Nhà nước thực hiện điều tiết nền kinh tế ở tầm vĩ mô bằng cách đưa ra những chuẩn mực mang tính định hướng lớn trên diện rộng và bằng các công cụ đòn bảy để hướng các hoạt động kinh tế- xã hội theo các mục tiêu Nhà nước đã định và tạo hành lang pháp lý cho các hoạt động kinh tế- xã hội thực hiện trong khuôn khổ luật pháp

Nhà nước thực hiện quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế bằng nhiều biện pháp như giáo dục chính trị tư tưởng, hành chính, luật pháp và kinh tế, trong

đó biện pháp kinh tế là gốc Trong các biện pháp kinh tế thì thuế là công cụ quan trọng và sắc bén nhất

* Những phương pháp Nhà nước sử dụng công cụ thuế để điều tiết vĩ

mô nền kinh tế:

-Xác định mối quan hệ hợp lý giữa thuế trực thu và thuế gián thu

-Thay đổi thuế suất: thuế suất hay định suất thuế là linh hồn của mỗi sắc thuế Thay đổi thuế suất tức là mức thu thuế hay đại lượng thu thuế tính trên một đơn vị đỗi tượng chịu thuế

Thay đổi thuế suất được coi là một phương pháp quan trọng trong quá trình nhà nước sử dụng công cụ thuế để điều tiết nền kinh tế Thông qua việc đánh thuế với thuế suất cao hay thấp vào các ngành nghề, mà nhà nước tác động và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường nhằm góp phần điều tiết vĩ mô, đảm bảo giữa các ngành nghề trong nền kinh tế

- Áp dụng các biện pháp ưu đãi thuế: ưu đãi thuế tức là hình thức cho người nộp thuế được hưởng các điều kiện thuận lợi khi nộp thuế Trong qua thực hiện ưu đãi thuế, nhà nước đã điều tiết nền kinh tế một cách linh hoạt, tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của cục diện nền kinh tế để đạt được những mục tiêu đã đặt ra

1.1.4.3.Thuế là công cụ để điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối

Một trong những khiếm khuyết của nền kinh tế thị trường là có chênh lệch lớn về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Kinh

tế thị trường càng phát triển thì khoàng cách giầu nghèo giữa các tầng lớp dân

cư ngày càng có xu hướng gia tăng Chính vì vậy nhà nước cần phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải của xác hội Thuế là một công cụ để nhà nước tác động trực tiếp vào quá trình này Việc điều hòa thu nhập giữa các tầng lớp dân cư được thực hiện một phần thông qua thuế gián thu mà đặc

biệt là hình thức thu thuế tiêu thụ đặc biệt Các sắc thu trực thu đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân với việc sử dụng thuế suất lũy tiến là sắc thuế có tác dụng rất lớn trong vấn đề điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

1.1.4.4.Thuế còn là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh

Để đảm bảo thu được thuế và thực hiện thu đúng các quy định của các luật thuế đã ban hành, cơ quan thuế và các cơ quan liên quan phải bằng mọi biện pháp nắm vững số lượng, quy mô các cơ sở sản xuất, kinh doanh ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh ,những mặt hàng họ được phép kinh doanh Từ công tác thu thuế mà cơ quan thuế sẽ phát hiện ra những khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm mọi biện pháp tháo gỡ Như vậy qua công tác quản lý thu thuế mà họ có thể kết hợp kiểm tra, kiểm soát toàn diện các mặt hoạt động của các cơ sở kinh tế, đảm bảo thực hiện tốt quản lý nhà nước về mọi mặt của đời sống kinh tế- xã hội

1.2 Công tác quản lý thuế

1.2.1 Mục tiêu và nguyên tắc trong quản lý thuế

1.2.1.1 Mục tiêu trong quản lý thuế

Trong quản lý thuế có 3 mục tiêu chung là:

- Tập trung và huy động nguồn thu cho NSNN không ngừng phát triển

và nuôi dưỡng nguồn thu

Thuế chiếm 90% nguồn thu NSNN, do vậy cần phải quán triệt công tác quản lý thuế đảm bảo cho Nhà nước thực hiện được chức năng của mình và hạn chế được thâm hụt ngân sách

- Phát huy tốt nhất vai trò của thuế: Vai trò của thuế tồn tại và phát huy khi mà đối tượng thực hiện nộp thuế áp dụng một cách tốt nhất sắc thuế đó trong thực tế

- Nâng cao ý thức chấp hành luật thuế và pháp luật của Nhà nước

Nhà nước tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô thông qua luật và pháp lệnh; luật thuế mang tính cưỡng chế cao vì vậy việc thực thi chính sách thuế tốt sẽ góp phần nâng cao hiệu quả sống và làm việc theo pháp

1.2.1.2 Nguyên tắc cơ bản trong quản lý thuế

Nguyên tắc cơ bản trong quản lý thuế bao gồm 3 nguyên tắc sau:

- Nguyên tắc tập trung dân chủ: đây là nguyên tắc cơ bản trong quản lý

Nhà nước Tập trung dân chủ ngay từ khâu xây dựng luật thuế cho đến khi luật thuế được đưa vào áp dụng trong thực tiễn nền kinh tế

- Nguyên tắc công khai: vì đối tượng nộp thuế là rất rộng do đó nguyên

tắc công khai cho phép kiểm tra lẫn nhau: cán bộ thuế kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế đồng thời ĐTNT có thể kiểm tra giám sát cán bộ thuế

- Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả: bất cứ một hoạt động kinh doanh

nào cũng có đối tượng lao động trực tiếp và đối tượng lao động gián tiếp, do

đó phải có chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp Nhưng trong thuế, trực tiếp hay gián tiếp đều do đối tượng nộp thuế gánh chịu, vì vậy phải làm sao thực

sự tiết kiệm và hiệu quả nhất

1.2.2 Nội dung quản lý thuế đối với doanh nghiệp

1.2.2.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

a Đăng ký thuế

Đối tượng đăng ký thuế

- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh

- Cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân

- Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay

- Tổ chức, cá nhân khác theo quy định của pháp luật về thuế

Thời hạn đăng ký thuế

Đối tượng đăng ký thuế phải đăng ký thuế trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày:

Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư;

Bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với tổ chức không thuộc diện đăng

ký kinh doanh hoặc hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh;

Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay;

Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân;

Phát sinh yêu cầu được hoàn thuế

Hồ sơ đăng ký thuế

Hồ sơ đăng ký thuế đối với tổ chức, cá nhân kinh doanh bao gồm:

- Tờ khai đăng ký thuế;

- Bản sao giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư

Hồ sơ đăng ký thuế đối với tổ chức, cá nhân không thuộc diện đăng ký kinh doanh bao gồm:

- Tờ khai đăng ký thuế;

- Bản sao quyết định thành lập hoặc quyết định đầu tư đối với tổ chức; bản sao giấy chứng minh nhân dân, hộ chiếu đối với cá nhân

Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế

Tổ chức, cá nhân kinh doanh đăng ký thuế tại cơ quan thuế nơi tổ chức, cá nhân đó có trụ sở chính

Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay đăng ký thuế tại cơ quan thuế nơi tổ chức, cá nhân đó có trụ sở

Cá nhân đăng ký thuế tại cơ quan thuế nơi phát sinh thu nhập chịu thuế, nơi đăng ký hộ khẩu thường trú hoặc nơi tạm trú

b Khai thuế

Nguyên tắc khai thuế và tính thuế

Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế

Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế

do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ

Hồ sơ khai thuế

Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng bao gồm:

- Tờ khai thuế tháng;

- Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra;

- Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào;

- Các tài liệu khác có liên quan đến số thuế phải nộp

Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm:

- Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm và các tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế phải nộp;

- Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính và các tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế tạm tính;

- Hồ sơ khai quyết toán thuế khi kết thúc năm gồm tờ khai quyết toán thuế năm, báo cáo tài chính năm và các tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

Hồ sơ khai thuế đối với đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm:

Hồ sơ khai thuế đối với trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp bao gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế;

- Báo cáo tài chính đến thời điểm chấm dứt hoạt động hoặc chấm dứt hợp đồng hoặc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp;

- Tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

- Chính phủ quy định loại thuế khai theo tháng, khai theo năm, khai tạm tính theo quý, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế, khai quyết toán thuế và hồ sơ khai thuế đối với từng trường hợp cụ thể

Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế

Chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh

nghĩa vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng

Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm:

- Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của tháng đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ khai thuế năm;

- Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa

vụ thuế đối với hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý;

- Chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ quyết toán thuế năm

Chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế

Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

là thời hạn nộp tờ khai hải quan:

- Đối với hàng hoá nhập khẩu thì hồ sơ khai thuế được nộp trước ngày hàng hoá đến cửa khẩu hoặc trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng

hoá đến cửa khẩu Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;

- Đối với hàng hoá xuất khẩu thì hồ sơ khai thuế được nộp chậm nhất là tám giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;

- Đối với hành lý mang theo của người nhập cảnh, xuất cảnh, thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tờ khai hải quan được nộp ngay khi phương tiện vận tải đến cửa khẩu nhập hoặc trước khi tổ chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh Hành

lý gửi trước hoặc sau chuyến đi của người nhập cảnh được thực hiện theo quy định tại điểm a khoản này

Chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp

Chính phủ quy định cụ thể địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với từng trường hợp cụ thể

c Ấn định thuế

Nguyên tắc ấn định thuế

- Việc ấn định thuế phải bảo đảm khách quan, công bằng và tuân thủ đúng quy định của pháp luật về thuế

- Cơ quan quản lý thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc ấn định từng yếu

tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp

Ấn định thuế đối với người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp

kê khai trong trường hợp vi phạm pháp luật về thuế

Người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trong các trường hợp sau đây:

- Không đăng ký thuế;

- Không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ

sơ khai thuế;

- Không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế không chính xác, trung thực, đầy đủ về căn cứ tính thuế;

- Không phản ánh hoặc phản ánh không đầy đủ, trung thực, chính xác

số liệu trên sổ kế toán để xác định nghĩa vụ thuế;

- Không xuất trình sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp trong thời hạn quy định;

- Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường;

- Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế Các căn cứ ấn định thuế bao gồm:

- Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế;

- So sánh số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mô;

- Tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực

Địa điểm và hình thức nộp thuế

Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước:

- Tại Kho bạc Nhà nước;

- Tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;

- Thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế;

- Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật

1.2.2.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

a Thủ tục hoàn thuế

Các trường hợp thuộc diện hoàn thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hiện hoàn thuế đối với các trường hợp sau đây:

- Tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng;

- Tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

- Cá nhân thuộc diện được hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân;

- Tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc diện được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt;

- Tổ chức, cá nhân nộp các loại thuế khác có số tiền thuế đã nộp vào ngân sách nhà nước lớn hơn số tiền thuế phải nộp

Hồ sơ hoàn thuế

Hồ sơ hoàn thuế bao gồm:

- Văn bản yêu cầu hoàn thuế;

- Chứng từ nộp thuế;

- Các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế

Hồ sơ hoàn thuế được nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp hoặc tại

cơ quan hải quan có thẩm quyền hoàn thuế

Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế trong việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế

Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ

Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan quản lý thuế

Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp thông qua giao dịch điện tử thì việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ hoàn thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử

Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế trong việc giải quyết hồ sơ hoàn thuế

Việc phân loại hồ sơ hoàn thuế được quy định như sau:

- Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau là hồ sơ của người nộp thuế có quá trình chấp hành tốt pháp luật về thuế và các giao dịch được thanh toán qua ngân hàng thương mại hoặc tổ chức tín dụng khác

Chính phủ quy định cụ thể việc phân loại hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau;

- Hồ sơ không thuộc diện quy định tại điểm nêu trên thì thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau

Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau thì chậm nhất là mười lăm ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế phải quyết định hoàn thuế hoặc thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau thì chậm nhất là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế phải quyết định hoàn thuế hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

Quá thời hạn quy định nêu trên, nếu việc chậm ra quyết định hoàn thuế

do lỗi của cơ quan quản lý thuế thì ngoài số tiền thuế phải hoàn, cơ quan quản

lý thuế còn phải trả tiền lãi theo quy định của Chính phủ

b Thủ tục miễn thuế, giảm thuế

Miễn thuế, giảm thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế được quy định tại các văn bản pháp luật về thuế

Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn thuế, giảm thuế, hồ sơ gồm có:

- Tờ khai thuế;

- Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế được miễn, số thuế được giảm Trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế thì

hồ sơ miễn thuế, giảm thuế gồm có:

- Văn bản đề nghị miễn thuế, giảm thuế trong đó nêu rõ loại thuế đề nghị miễn, giảm; lý do miễn thuế, giảm thuế; số tiền thuế được miễn, giảm;

- Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế được miễn, số thuế được giảm Chính phủ quy định trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn thuế, giảm thuế; trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế

Nộp và tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm thì việc nộp và tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được thực hiện đồng thời với việc khai

Trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế theo

quy định của pháp luật về thuế thì việc nộp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được quy định như sau:

- Đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các loại thuế khác liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thì hồ sơ được nộp tại cơ quan hải quan có thẩm quyền giải quyết;

- Đối với các loại thuế khác thì hồ sơ được nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp

Việc tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được quy định như sau:

- Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ;

- Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp bằng đường bưu chính, công chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan quản lý thuế;

- Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp bằng giao dịch điện

tử thì việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử;

- Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế chưa đầy đủ theo quy định, trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế đối với trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm

Trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, cơ quan quản

lý thuế ra quyết định miễn thuế, giảm thuế hoặc thông báo cho người nộp thuế

lý do không thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế

Trường hợp cần kiểm tra thực tế để có đủ căn cứ giải quyết hồ sơ thì thời hạn ra quyết định miễn thuế, giảm thuế là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

1.2.2.3 Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

Trường hợp được xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt

Cá nhân được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ

Hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

Hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt gồm có:

- Văn bản đề nghị xoá nợ tiền thuế, tiền phạt của cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế thuộc diện được xoá nợ tiền thuế, tiền phạt;

- Tờ khai quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản;

- Các tài liệu liên quan đến việc đề nghị xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

1.2.2.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế

Hệ thống thông tin về người nộp thuế

Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế

Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh

giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi

Cơ quan quản lý thuế áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, xử lý thông tin theo mục tiêu và yêu cầu của từng giai đoạn

Cơ quan quản lý thuế phối hợp với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan để trao đổi thông tin, kết nối mạng trực tuyến

Bộ Tài chính quy định cụ thể việc xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý

hệ thống thông tin về người nộp thuế

1.2.2.5 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Nguyên tắc kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế

Tuân thủ quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

Xử lý kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Căn cứ vào kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế, thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế

Trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế

có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát

hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều

tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự Cơ quan quản lý thuế có trách

nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế

Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu,

so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thực tế hàng hoá trong trường hợp cần thiết đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu

Việc xử lý kết quả kiểm tra thuế được quy định như sau:

- Trường hợp kiểm tra trong quá trình làm thủ tục hải quan phát hiện vi phạm dẫn đến thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế thì người nộp thuế phải nộp

đủ thuế, bị xử phạt theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Trường hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế

được hoàn, cơ quan quản lý thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu Trường hợp người nộp thuế đã giải trình và

bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận; nếu sau khi giải trình và bổ sung hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan quản lý thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung

- Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai

bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

- Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu đã được thông quan nếu cơ quan hải quan phát hiện hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến nghĩa vụ thuế, số tiền thuế được miễn, số tiến thuế được giảm, số tiến thuế được hoàn thì cơ quan hải quan yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu Trường hợp người nộp thuế đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận Trường hợp không chứng minh được số thuế đã khai là đúng hoặc quá thời hạn mà không giải trình được thì thủ trưởng cơ quan hải quan ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

- Quyết định kiểm tra thuế phải được gửi cho người nộp thuế trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày ký Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được quyết định kiểm tra thuế mà người nộp thuế chứng minh được số thuế đã khai là đúng hoặc nộp đủ số tiền thuế phải nộp thì cơ quan quản lý thuế bãi bỏ quyết định kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

Các trường hợp kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế:

- Các trường hợp kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế mà người nộp thuế không giải trình và chứng minh được số thuế đã kê khai là đúng

- Các trường hợp kiểm tra sau thông quan, bao gồm kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra chọn mẫu để đánh giá việc tuân thủ pháp luật về thuế và kiểm tra đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu đã được thông quan có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế

Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế được quy định như sau:

- Công bố quyết định kiểm tra thuế khi bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế;

- Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi, nội dung của quyết định kiểm tra thuế;

- Thời hạn kiểm tra thuế không quá năm ngày làm việc, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra; trường hợp kiểm tra theo kế hoạch đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì thời hạn không quá mười lăm ngày;

- Trong trường hợp cần thiết, quyết định kiểm tra thuế được gia hạn một lần; thời gian gia hạn không quá năm ngày làm việc

- Lập biên bản kiểm tra thuế trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra;

- Xử lý theo thẩm quyền hoặc chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết quả kiểm tra

Các trường hợp thanh tra thuế

Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần

Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế

Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính

Thời hạn thanh tra thuế

Thời hạn một lần thanh tra thuế không quá ba mươi ngày, kể từ ngày công bố quyết định thanh tra thuế

Trong trường hợp cần thiết, người ra quyết định thanh tra thuế gia hạn thời hạn thanh tra thuế Thời gian gia hạn không vượt quá ba mươi ngày

1.2.2.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế

Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản,

bỏ trốn

Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm:

- Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;

- Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;

- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp

luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt;

- Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;

- Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu;

- Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn;

- Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định nêu trên chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào ngân sách nhà nước

Thẩm quyền quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan có thẩm quyền ra quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Trốn thuế, gian lận thuế

Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế

Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật

Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện

Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần

Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì mỗi người vi phạm đều bị xử phạt

Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm

Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ

vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp

Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ

Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự

1.2.2.8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Khiếu nại, tố cáo

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản

lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi

có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác

Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo được thực hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

Khởi kiện

Việc khởi kiện quyết định của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thủ tục giải quyết các vụ

án hành chính