cách ứng xử chi phí và ước lượng chi phí trong kế toán quản trị

Các nhà quản lý trong bất kỳ tổ chức nào cũng muốn biết được rằng chi phí sẽ thay đổi như thế nào khi mức độ hoạt động của tổ chức thay đổi. Mối quan hệ giữa chi phí và mức hoat động (level of activity) hay còn gọi là “ứng xử chi phí” (cost behavior) (Hilton, 1991) đóng vai trò quan trọng đối với nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, kiểm soát, và ra quyết định. Kiến thức về cách ứng xử của chi phí sẽ giúp nhà quản lý ước lượng được chi phí. Ước lượng chi phí là việc dự báo chi phí tại một mức hoạt động cụ thể. Bằng việc nghiên cứu dữ liệu chi phí và mức hoạt động trong quá khứ, nhân viên kế toán quản trị có thể xác định được cách ứng xử của từng loại chi phí. Thông tin này sẽ được sử dụng để dự báo chi phí trong tương lai. quản lý trong việc lập kế hoạch, kiểm soát, và ra quyết định. Chi phí trong tổ chức có nhiều cách ứng xử khác nhau theo sự thay đổi của mức hoạt động: chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phí hỗn hợp, hoặc chi phí dạng cong (curvilinear costs). Nhiều phương pháp khác nhau được sử dụng để xác định cách ứng xử của từng loại chi phí: phương pháp phân tích tài khoản, phương pháp phân tích đồ thị phân tán, phương pháp điểm cao điểm thấp, và phương pháp phân tích hồi qui. Tất cả các phương pháp trên đều dựa vào việc phân tích các số liệu chi phí trong quá khứ thu thập được theo các mức hoạt động khác nhau.

Cách Ứng Xử Của Chi Phí

(Cost Behavior)

Chương Ba

Đại lượng đo lường mức hoạt động

Để xác định một chi phí là cố định hay biến đổi,

trước hết chúng ta cần phải xác định được đại

lượng đo lường mức độ hoạt động phù hợp hay

nói một cách khác chúng ta cần phải xác định

được căn cứ điều khiển sự phát sinh của chi phí (cost driver)

Căn cứ điều khiển chi phí

(Cost driver)

- Căn cứ điều khiển sự phát sinh của chi phí

(cost driver) là một hoạt động/nhân tố gây ra sự

phát sinh của chi phí

- Căn cứ điều khiển sự phát sinh chi phí và chi

phí tương ứng phải có mối tương quan chặt chẽ

Căn cứ điều khiển chi phí

(Cost driver)

Chức năng kinh doanh Căn cứ điều khiển chi phí

NGHIÊN CỨU&PHÁT TRIỂN  Số lượng dự án nghiên cứu

 Số giờ lao động của dự án

 Số lượng giờ thiết kế

 Số giờ máy

 Số lượng sản phẩm

Căn cứ điều khiển chi phí

(Cost driver)

Chức năng kinh doanh Căn cứ điều khiển chi phí

 Doanh thu

được phân phối

 Số lượng khách hàng DỊCH VỤ KHÁCH HÀNG  Số lượng cuộc gọi của khách hàng

yêu cầu bảo dưỡng

 Số giờ bảo dưỡng

 Số lượng sản phẩm bảo dưỡng

Phạm vi phù hợp (Relevant range)

- Là vùng hoạt động trong đó cách ứng xử của

chi phí vẫn còn hợp lệ

- Chi phí cố định chỉ không thay đổi trong một

phạm vi hoạt động nhất định nào đó Khi

khối lượng hoạt động vượt ra khỏi phạm vi phù hợp, chi phí cố định có thể thay đổi

Định nghĩa lại Chi phí cố định

Chi phí không thay đổi trên tổng số khi

khối lượng hoạt động tăng hoặc giảm

trong phạm vi phù hợp

Ví dụ

• Công ty được thành lập cách đây 5 năm.

• Công ty có thể sản xuất 50.000 chiếc máy tính/năm

• Giám sát sản xuất được công ty trả lương $32.000/năm

• Hiện tại, công ty sản xuất 40.000 – 50.000 chiếc máy

tính/năm

• Sản lượng hàng năm của công ty chưa bào giờ thấp hơn

20.000 chiếc

Công ty sản xuất máy tính Colley muốn xem

xét mối quan hệ giữa chi phí giám sát sản

xuất và số lượng máy tính được sản xuất

Số lượng máy tính

được sản xuất

20.000 30.000 40.000 50.000

Tổng chi phí giám sát sản xuất

Ví dụ

Số lượng máy tính

được sản xuất

20.000 30.000 40.000 50.000

Tổng chi phí giám sát

Ví dụ

$1,60 1,07 0,80 0,64

Khi sản lượng tăng lên, chi phí

đơn vị giảm

Chi phí cố định bắt buộc

(Committed Fixed Costs)

Chi phí cố định khó để thay đổi (trong

ngắn hạn), chỉ có thể thay đổi được

trong dài hạn

Chi phí cố định tùy ý

(Discretionary Fixed Costs)

Chi phí cố định có thể thay đổi tương

đối dễ dàng bởi quyết định của nhà

quản lý

Định nghĩa lại Chi phí biến đổi

Chi phí (trên tổng số) thay đổi tỷ lệ với

sự thay đổi khối lượng hoạt động trong

phạm vi phù hợp

Ví dụ

DVD-ROM, có giá $40

Chúng ta tiếp tục xem xét ví dụ về Công ty

sản xuất máy tính Colley

Chúng ta hãy xem xét chi phí ổ đĩa DVD-ROM tại các mức sản lượng khác nhau:

Số lượng máy tính

sản xuất

20.000 30.000 40.000 50.000

Ví dụ:

Tổng chi phí biến đổi tăng khi

số lượng máy tính sản xuất tăng lên Nhưng chi phí mỗi chiếc máy tính như thế nào?

Số lượng máy tính

sản xuất

20.000 30.000 40.000 50.000

Ví dụ:

$40 40 40 40

Chi phí biến đổi đơn vị không thay đổi Chí phí ổ đĩa DVD-

Tổng chi phí

biến đổi

Chi phí biến đổi đơn vị x Số lượngĐơn vị

=

Chi phí biến đổi

Chúng ta xem xét chi phí ổ đĩa DVD-ROM để sản xuất 50,000 chiếc máy tính

Tổng chi phí

biến đổi

Chi phí biến đổi

đơn vị x Số lượng đơn vị

=

50.000 chiếc

Chi phí hỗn hợp (Mixed costs)

Chi phí bao gồm cả chi phí biến đổi và

Chi phí cố định Chi phí biến đổi

chiếc máy tính bán được.

Ví dụ

($25 x số lượng

máy tínhbán được)

Chi phí cấp bậc (step costs)

Chi phí biến đổi cấp bậc

Tổng chi phí giữ

nguyên không đổi trong

phạm vi hoạt động hẹp ,

tăng lên mức cao

hơn khi mức hoạt

0 30 60 90

Chi phí cố định cấp bậc

Chi phí giữ nguyên không đổi trong phạm vi hoạt động rộng , tăng lên mức cao hơn khi mức hoạt động tăng lên mức

cao hơn

Phân tách chi phí (Separating Costs)

- Hệ thống kế toán thường ghi nhận một

khoản mục chi phí hỗn hợp trên tổng số

- Cần thiết phải phân tách chi phí hỗn hợp

thành hai thành phần riêng biệt: chi phí

biến đổi và chi phí cố định

Chúng ta phân tách chi phí bằng cách nào?

Phương trình chi phí

Tổng

chi phí = Tổng chi phí cố định +

Tổng chi phí biến đổi

Tổng

chi phí = Tổng chi phí cố định + Chi phí biến đổi đơn vị x

Số lượng đơn vị

Biến phụ thuộc

Biến phụ thuộc

Là biến số mà giá trị của nó phụ thuộc vào

giá trị của biến khác

Ví dụ:

Chi phí sản xuất phụ thuộc vào số lượng

sản phẩm được sản xuất Chi phí là một

biến phụ thuộc

Phương pháp “Cao-Thấp”

Một phương pháp phân tách chi phí

hỗn hợp thành chi phí cố định và chi

phí biến đổi chỉ căn cứ vào dữ liệu ở

Mức hoạt động cao nhất và Mức hoạt

động thấp nhất

Phương pháp “Cao-Thấp”

• Chi phí tiện ích của Công ty Tasty Donut

thu thập được qua 12 tháng như sau:

CHI PHÍ BIẾN ĐỔI ĐƠN VỊ =

(UVC) CHÊNH LỆCH SẢN LƯỢNG

7.035 - 5.100 =

-Phương pháp Đồ thị phân tán

Cách thực hiện:

• Vẽ đồ thi với trục hoành (ox) thể hiện mức độ hoạt

động và trục tung (oy) thể hiện chi phí

• Căn cứ vào các dữ liệu để vẽ đồ thị phân tán

• Vẽ đường hồi qui phù hợp nhất với bộ dữ liệu Đó là

đường chi phí ước tính được.

• Xác định điểm cắt giữa đường hồi qui (đường chi

phí) với trục tung Đó chính là thành phần chi phí cố định.

• Xác định hệ số góc của đường hồi qui (đường chi

phí) Đó chính là chi phí biến đổi đơn vị.

• Viết phương trình chi phí

Phương pháp Đồ thị phân tán

Chi phí tiện ích của Công ty Tasty

Donut thu thập được qua 12 tháng

Phương pháp Đồ thị phân tán

Nhược điểm:

Thiếu tiêu chuẩn khách quan để xác định

đường hồi qui phù hợp nhất với dữ liệu

Chúng ta cần một phương pháp khách quan và chính xác hơn để xác định đường hồi qui phù hợp

với dữ liệu

Phương pháp Hồi qui bình phương bé nhất

Một phương pháp thống kê để xác định đường hồi qui phù hợp dựa vào

các dữ liệu thu thập được

Như thế nào là một đường hồi qui

Phương pháp Hồi qui bình phương bé nhất

• ĐƯỜNG HỒI QUI CỦA TẬP CHÍNH:

Yi =  + Xi +  i

Từ n cặp số liệu quan sát (x 1 , y 1 ), (x 2 , y 2 ),… ,(xn, yn), chúng ta thiết lập

đường hồi qui ước lượng của đường hồi qui của tập chính

• ĐƯỜNG HỒI QUI ƯỚC LƯỢNG CÓ DẠNG: y = a + bx

- Các hệ số a và b là ước lượng của các hệ số  và  của đường hồi qui

của tập chính.

- Từ mẫu gồm n cặp dữ liệu quan sát được, bằng phân tích hồi qui (sử

dụng phương pháp bình phương bé nhất)các hệ số a và b của đường hồi

qui ước lượng (đường hồi qui mẫu) sẽ được xác định

 ei2 =  [yyi - (a+bxi)] 2 -> Min

- Khoảng cách giữa điểm quan sát thực tế (xi, yi) với đường hồi qui được gọi là dư số (ký hiệu là

ei)

- Các dư số ei càng nhỏ thì đường hồi qui càng chính xác, nghĩa là số liệu thực tế và số liệu

dự báo sai biệt nhau càng ít

- Đường hồi qui chính xác nhất nếu tổng bình phương các dư số

Phương pháp Hồi qui bình phương bé nhất

• Trở lại trường hợp của Công ty Tasty Donut, hàm chi phí tiện ích ước lượng được bằng phương

pháp phân tích hồi qui tuyến tính có dạng:

Y = 1.919,9 + 0,0448X

trong đó, Y là chi phí tiện ích ước tính theo số

lượng sản phẩm sản xuất (X)

Phương pháp Hồi qui bình phương bé nhất

Phạm vi phù hợp

Hàm chi phí tiện ích ước lượng

Y = 1.919,9 + 0,0448X

0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000

ĐÁNH GIÁ SỰ PHÙ HỢP CỦA ĐƯỜNG HỒI QUI

• Sự phù hợp của đường hồi qui (với dữ

liệu) được đo lường thông qua hệ số xác

qui càng phù hợp với dữ liệu, nghĩa là

biến độc lập (X) giải thích càng tốt sự thay đổi (hành vi) của biến phụ thuộc (Y)

• Trường hợp của Công ty Tasty Donut, hệ

PHÂN TÍCH HỒI QUI trên phần mềm EXCEL

BƯỚC 1 – CHUẨN BỊ SỐ LIỆU TRÊN EXCEL

BƯỚC 2 – CHỌN CÔNG CỤ “REGRESSION”

BƯỚC 2 – CHỌN CÔNG CỤ “REGRESSION”

(tiếp theo)

Chọn công cụ “Regression” trong hộp thoại trên và nhấn chuột vào nút OK.

Sau bước này, hộp thoại Regression sẽ xuất hiện

BƯỚC 3 – NHẬP DỮ LIỆU VÀ CÁC THÔNG SỐ

VÀO HỘP THOẠI REGRESSION

BƯỚC 3 – NHẬP DỮ LIỆU VÀ CÁC THÔNG SỐ

1 Nhập dữ liệu và thông số đầu vào -Input:

biến, phải đánh dấu để xác nhận (nếu không thì để trống)

95% hoặc 99%)

2 Nhập thông số đầu ra (kết qủa) – Output options

quả xuất hiện Kết quả phân tích sẽ xuất hiện bắt đầu từ ô (cell) này

Lưu ý: Chúng ta có thể chọn cho kết qủa xuất hiện riêng trong một bảng

tính khác (ví dụ: chọn New Worksheet Ply)

Sau khi nhập dự liệu trên hộp thoại Regression, ấn OK để Excel tiến hành phân tích

BƯỚC 4 – ĐỌC KẾT QUẢ VÀ PHÂN TÍCH

Sự phán đoán của nhà quản lý

Thay vì sử dụng các phương pháp

trên đây, các nhà quản lý sử dụng các

kỹ năng, kinh nghiệm và sự quan sát

mối quan hệ chi phí trong quá khứ để

xác định thành phần chi phí cố định và

chi phí biến đổi

Sự phán đoán của nhà quản lý

Các nhà quản lý có thể sử dụng kinh

nghiệm và sự phán đoán của mình để

điều chỉnh kết quả từ các phân tích

thống kê

Kỹ thuật thống kê có thể phản ánh quá khứ chính xác, nhưng không thể dự báo

tương lai hoàn hảo