bàn về thuế giá trị gia tăng- các bất cập và giải pháp hoàn thiện nhằm hoàn thiện hơn nữa về thuế GTGT

Trang 1

Mục lục

Trang

Phần I: Cơ sở lý luận về thuế GTGT 3

1.5.1 Phơng pháp khấu trừ thuế 7 1.5.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp 7

2 Hoá đơn, chứng từ thuế GTGT mua bán hàng hoá, dịch vụ 8

3 Kế toán các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT 9 3.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào (TK133) 9 3.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra (TK 33311) 11 3.2.1 Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo các phơng thức

3.2.2 Hạch toán thuế GTGT hàng nhập khẩu (TK 33312) 17

Phần II: Các bất cập về thuế GTGT và giải pháp hoàn thiện 19

Trang 2

Trờn thế giới, thuế núi chung và thuế GTGT được coi là một trong cỏcnguồn thu ngõn sỏch quan trọng của mỗi quốc gia, là nguồn chi chủ yếu chocỏc hoạt động hành chớnh sự nghiệp như: văn hoỏ, y tế, giỏo dục, an ninhquốc phũng…Thuế với tư cỏch là cụng cụ cơ bản trong việc quản lý , điềuhành xó hội, đó được cỏc quốc gia sử dụng đạt đến trỡnh độ nghệ thuật, vàkhụng chỉ dừng lại trong phạm vi từng nước mà cũn mang tầm vúc quốc tế.

Vỡ vậy, một trong những nội dung quan trọng trong việc thiết lập mối quan

hệ giữa cỏc nước, giữa từng khu vực và trờn phạm vi toàn cầu đú là vấn đềthuế khoỏ Đặc biệt trong xu thế toàn cầu hoỏ hiện nay, thuế khụng chỉ đơnthuần là một hiện tượng quốc gia mà cũn là một hiện tượng quốc tế Sự cạnhtranh qua thuế giữa cỏc quốc gia là xu thế phỏt triển tất yếu của nhõn loại

Ở Việt Nam, Đảng và Nhà nước ta luụn quan tõm đến lĩnh vực thuế,coi đúng thuế là nghĩa vụ và trỏch nhiệm của cỏc tổ chức ,cỏ nhõn sản xuấtkinh doanh.Tại diều 22 Hiến phỏp nước Cộng hoà XHCN Việt Nam năm

1992 quy định: ”Cỏc cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh

tế phải thực hiện đầy đủ cỏc nghĩa vụ với Nhà nước, đều bỡnh đẳng trướcphỏp luật, vốn và tài sản hợp phỏp được Nhà nước bảo hộ’’

Ngày 10/5/1997, Quốc hội nước Cộng hoà XHCN Việt Nam đó thụngqua Luật thuế GTGT và luật này cú hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999.Đõy là luật thuế mới và bước đầu ỏp dụng, bờn cạnh những mặt ưu điểm cũnbộc lộ một số hạn chế Nhiều kẻ xấu đó lợi dụng sự sơ hở thiếu sút trongchớnh sỏch quản lớ thuế GTGT đó làm thất thoỏt lớn cho ngõn sỏch nhà nước,ảnh hưởng xấu đến chớnh sỏch phỏt triển kinh tế, xó hội của Đảng và Nhànước ta Đặc biệt nước ta đang trong giai đoạn quá trình đàm phán để gianhập tổ chức thơng mại thế giới (WTO) Đây là cơ hội để Việt Nam mở rộngquan hệ hợp tác, giao lu với các nền kih tế trên thế giới để phát triển kinh tế.Một trong nhứng yêu cầu đặt ra là phải hoàn thiện hệ thống pháp luật, khungpháp lý, phù hợp với các thông lệ quốc tế và đáp ứng yêu cầu công khai, rõràng, minh bạch, đặc biệt là hệ thống pháp luật về thuế Thuế GTGT là một

bộ phận quan trọng của hệ thống thuế Nghiên cứu về thuế GTGT không chỉ

đáp ứng đòi hỏi gia nhập WTO mà còn đảm bảo cho việc hoàn thiện hơntrong việc hạch toán thuế GTGT Do đó, chúng em chọn nghiên cứu đề tài:

“Bàn về thuế GTGT – Các bất cập và giải pháp hoàn thiện” nhằm Các bất cập và giải pháp hoàn thiện nhằm” nhằm

hoàn thiện hơn nữa về thuế GTGT.

Phần I: Cơ sở lý luận về thuế GTGT.

1 Một số vấn đề chung về thuế GTGT.

Trang 3

1.1 Khái niệm thuế GTGT.

Thuế GTGT cú nguồn gốc đầu tiờn ở cỏc nước chõu Âu.Thuật ngữthuế GTGT tiếng Anh là Value Added Tax (VAT) thường được dựng để chỉmột loại thuế giỏn thu, đỏnh vào việc sử dụng thu nhập, tức đỏnh vào việctiờu dựng hàng hoỏ, dịch vụ mà cụ thể là đỏnh vào hành vi chuyển giao tàisản và cung cấp dịch vụ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất lưu thụng, tiờudựng, thụng qua việc mua bỏn, trao đổi hàng hoỏ, dịch vụ Tại điều 1 củaluật thuế GTGT ghi: “ Thuế GTGT là thuế tớnh trờn khoản giỏ trị tăng thờmcủa hàng hoỏ, dịch vụ phỏt sinh trong quỏ trỡnh từ sản xuất, lưu thụng đếntiờu dựng”

Từ khỏi niệm thuế GTGT cho thấy thuế GTGT cú những đặc trưng cơ bản sau:

- Thuế GTGT chỉ đỏnh vào giỏ trị gia tăng, tức là giỏ trị tăng thờm củahàng hoỏ, dịch vụ, được tạo ra trong cỏc khõu sản xuất và lưu thụng

- Thuế GTGT là thuế giỏn thu đỏnh trờn binh diện rộng, đối tượngđiều tiết của thuế GTGT là phần thu nhập của người tiờu dựng sử dụng đểmua hàng hoỏ và dịch vụ

- Thuế GTGT mang bản chất liờn hoàn và cú tớnh trung lập cao

Nếu so với thuế doanh thu trước đõy, thuế GTGT cú những ưu điểm sau:

- Trỏnh được việc đỏnh thuế chồng lờn thuế

- Thuế GTGT cú khả năng điều tiết sản xuất, điều tiết tiờu dựng cao,khuyến khớch cỏc doanh nghiệp tham gia hoạt động xuất khẩu, hỗ trợvốn kinh doanh cho doanh nghiệp

- Thuế GTGT dễ thu, đem lại số thu tương đối lớn cho ngõn sỏch nhànước

- Thuế GTGT cho phộp chống trốn lậu thuế cú hiệu quả, tạo ra sựkiểm soỏt lẫn nhau về thuế giữa cỏc đơn vị cú liờn quan trong cung ứng hànghoỏ dịch vụ

Tuy nhiên, khi áp dụng thuế GTGT ở nớc ta cũng gặp phải những khó khăn, bất cập:

- Điều kiện áp dụng thuế GTGT rất khắt khe và nghiêm ngặt, nhất lànớc ta hiện nay khi các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, doanh nghiệp t nhânhoặc hộ kinh doanh cá thể, công tác tổ chức sổ sách kế toán có nhiều hạnchế, cha có thói quen sử dụng chứng từ hoá đơn khi mua bán trao đổi dịch vụthì việc thực hiện thuế GTGT rất phức tạp và khó khăn

- Chi phí quản lý hành chính thuế GTGT rất cao, khối lợng công việccủa cơ quan quản lý thuế sẽ tăng thêm rất nhiều, theo đó chi phí quản lý thuếGTGT sẽ tốn kém và phức tạp

Trang 4

- Quy trình quản lý thuế GTGT đòi hỏi tính chặt chẽ và hiện đại cókhả năng kiểm soát đợc hành vi chuyển giao thuế, nếu không số thuế hoàntrả sẽ nhiều hơn số thuế thu đợc, tạo kẽ hở cho tội phạm hoạt động.

- Thuế GTGT mang tính tập trung kinh tế cao, không mềm dẻo uyểnchuyển nh thuế doanh thu, nên việc lựa chọn thuế suất là vấn đề quan trọng

để phù hợp với đặc điểm nền kinh tế hiện đại

Nghiên cứu khái niệm về thuế GTGT nhằm giúp ta phát hiện ra cácbất cập của luật thuế này và từ đó đề ra các giải pháp hoàn thiện luật thuếGTGT

Điều kiện cơ bản để ỏp dụng luật thuế GTGT:

Điều kiện kinh tế và cơ chế quản lý, thuế GTGT chỉ phỏt huy hiệu quả

ở nơi nài cú nền kinh tế phỏt triển, hoạt động sản xuất kinh doanh ở cỏcdoanh nghiệp ổn định,cú hiệu quả và theo cơ chế thị trường

- Điều kiện về trỡnh độ quản lý và sử dụng chứng từ hoỏ đơn, điểmcốt lừi qui định tớnh tiờn tiến,khoa học và trung lập của thuế GTGT,trong đú

sổ sỏch kế toỏn,chứng từ là căn cớư phỏp lý

- Điều kiện về ý thức phỏp luật và chấp hành phỏp luật Đây là điềukiện hết sức cơ bản quyết định sự thành cụng hay thất bại của quỏ trỡnh thựchiệnphỏp luật thuế Chớnh cỏc hành vi lợi dụng gian lận cơ chế khấu trừ thuế,gian lận thuế bắt nguồn từviệc chấp hành luất thuế chưa nghiờm

- Điều kiện về trỡnh độ quản lý của cơ quan thuế và cỏn bộ thuế

- Điều kiện mụi trường phỏp lý ( hệ thống phỏp luật ) phải hoàn thiện,đảm bảo tớnh toàn diện

Một số văn bản luật cú tớnh phỏp lý cao nhất làm cơ sở cho việc phỏtsinh thuế GTGT,là bộ phận cơ bản chi phối cỏc văn bản phỏp luất khỏc trong

hệ thống cỏc văn bản phỏp luật khỏc về thuế GTGT:

Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 được Quốc hội Nước CHXHCNViệt Nam khoỏ lX lần thứ thụng qua ngày 10/5/1997

Luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế GTGT số07/2003/QH11 Quốc hội Nước CHXHCN Việt Nam khoỏ XI lần thứ 3thụng qua ngày 17/06/2003

Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 của Chớnh phủ quiđịnh chi tiết thi hành luật thuế GTGT và luật sửa đổi,bổ sung một số điềucủa luật thuế GTGT

Thụng tư 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chớnh hướngdẫn thi hành nghị định số 158/2003/NĐ_CP ngày 10/12/2003 của Chớnhphủ

1.2 Đối tợng chịu thuế GTGT.

Đối tượng của thuế GTGT là hàng hoỏ,dịch vụ dựng trong sản xuất,kinh doanh và tiờu dựng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hoỏ,dịch vụ mua của

tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài) trừ cỏc đối tượng khụng chịu thuế GTGT được

Trang 5

quy định tại Điều 4 Luật thuế GTGT hiện hành (Điều 2 của Luật thuếGTGT).

1.3 Đối tợng nộp thuế GTGT.

Tất cả cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú hoạt động sản xuất, kinh doanh hànghoỏ dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, khụng phõn biệt nghành nghề,hỡnh thức, tổ chức kinh doanh gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cỏnhõn khỏc cú nhập khẩu hàng hoỏ, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuếGTGT (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT

Tổ chức, cỏ nhõn sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ bao gồm:

Tổ chức kinh doanh; tổ chức kinh tế của tổ chức chớnh trị, tổ chứcchớnh trị xó hội;cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài; cỏ nhõn, hộ giađỡnh Cụ thể xem thụng tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tàichớnh (Điều 3 Luật thuế GTGT và Điều 3 của Nghị định số 158/2003/NĐ-

CP ngày 10/12/2003 của Chớnh phủ)

Đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế GTGT:

Cỏc hàng hoỏ, dịch vụ sau đõy khụng thuộc diện chịu thuế GTGT: Sảnphẩm nụng nghiệp,diờm nghiệp (Sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, giống vậtnuụi, cõy trồng, muối…); cỏc hàng hoỏ nhập khẩu là tư liệu sản xuất trongnước chưa sản xuất được; cỏc hoạt động văn hoỏ thể thao, dịch vụ cụngcộng; vũ khớ,khớ tài chuyờn dựng phục vụ quốc phũng, an ninh…(cụ thể xemĐiều 4 Luật thuế GTGT và Điều 4 Nghị định 158/2003/NĐ-CP ngày10/12/2003 của Chớnh phủ)

1.4 Thuế suất thuế GTGT.

Theo điều 8 luật số 07/2003/QH11 của Quốc hội khoá XI mức thuếsuất thuế GTGT đợc quy định nh sau:

1 Mức thuế suât 0% đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hànghoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ các trờng hợpsau: vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế;dịch vụ tái bảo hiểm ra nớc ngoài; dịch vụ tín dụng, đầu t tài chính, đầu tchứng khoán ra nớc ngoài và sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sảnkhai thác cha qua chế biến do chính phủ quy định

2 Mức thuế suất 5% đối với hàng hoá, dịch vụ:

- Nớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, trừ trờng hợp quy định tạikhoản 18 Điều 4 của luật này

- Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh và chấtkích thíchtăng trởng vật nuôi, cây trồng;

- Thiết bị và dụng cụ y tế; bông và băng vệ sinh y tế, thuốc chữa bệnh,thuốc phòng bệnh; sản phẩm hoá dợc, dợc liệu là nguyên liệu sản xuất thuốcchữa bệnh, thuốc phòng bệnh;

- Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập;

- In các loại sản phẩm quy định tại khoản 13 Điều 4 của luật này, trừ

in tiền;

- Đồ chơi trẻ em; sách các loại, trừ sách quy định tại khoản 13 Điều 4của luật này; băng từ, đĩa đã ghi hoặc cha ghi chơng trình;

Trang 6

- Sản phẩm trồng trọt,chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản cha qua chế biến,trừ đối tợng quy định tại khoản 1 Điều 4 của luật này;

- Thực phẩm tơi sống; lâm sản cha qua chế biến, trừ gỗ, măng và đối ợng quy định tại khoản 1 Điều 4 của luật này;

t Đờng,phụ phẩm trong sản xuất đờng gồm gỉ đờng, bã mía, bã bùn;

- Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá;

- Bông sơ chế từ bông trồng ở trong nớc;

- Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;

- Dịch vụ khoa học- kỹ thuật;

- Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp;

- Than đá, đất, đá, cát, sỏi;

- Hoá chất cơ bản; sản phẩm cơ khí là t liệu sản xuất; khuôn đúc cácloại; vật liệu nổ; đá mài; giấy in báo; bình bơm thuốc trừ sâu; mủ cao su sơchế; nhựa thông sơ chế; ván ép nhân tạo; sản phẩm bê tông công nghiệp gồmdầm cầu bê tông,dầm và khung nhà bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tông,ống cống tròn bê tông, hộp bê tông các loại, pa-nen và các loại cấu kiện bêtông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn, bê tông thơng phẩm; lốp và bộ săm lốp

cỡ từ 90020 trở lên; ống thuỷ tinh trung tính; lới, dây giềng và sợi để dan

l-ới đánh cá;

- Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý,trừ vàng nhập khẩu quy định tại khoản 25 Điều 4 của luật này;

- Máy xử lý dữ liệu tự động và các bộ phận, phụ tùng của áy;

- Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử – Các bất cập và giải pháp hoàn thiện” nhằm văn hoá, bảo tàng, trừtrờng hợp quy định tại khoản 15 Điều 4 của luật này;

- Vận tải, bốc xếp; nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt

động trục vớt, cứu hộ;

-Phát hành và chiếu phim vi-đi-ô, trừ phát hành và chiếu phim vi-đi-ôtài liệu quy định tại khoản 10 Điều 4 của luật này;

3 Mức thuế suất 10% đối với hàng hoá, dịch vụ:

- Dầu mỏ, khí đốt, quặng và sản phẩm khai khoáng khác;

- Điện thơng phẩm;

- Sản phẩm điện tử, sản phẩm cơ khí tiêu dùng, đồ điện;

- Hoá chất, mỹ phẩm;

- Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren;

- Giấy và sản phẩm bằng giấy, trừ giấy in báo quy định tại khoản 2

điều này;

- Sữa, bánh, kẹo, nớc giải khát và các loại thực phẩm chế biến khác;

- Sản phẩm gốm, sứ, thuỷ tinh, cao su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằng gỗ;

xi măng, gạch, ngói và vật liệu xây dựngkhác;

- Dịch vụ bu chính, viễn thông và Internet, trừ dịch vụ bu, chính viễnthông và Internet phổ cập theo chơng trình của Chính phủ quy định tại khoản

24 Điều 4 của luật này;

- Cho thuê nhà, kho, bến bãi, nhà xởng, máy móc, thiết bị, phơng tiệnvận tải;

- Dịch vụ t vấn pháp luật;

- Chụp ảnh, in ảnh, phóng ảnh; in băng, sang băng, cho thue băng;quay vi-đi-ô; sao chụp;

- Khách sạn, du lịch, ăn uống;

- Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt;

- Xây dựng, lắp đặt;

Trang 7

- Vàng bạc, đá quý, trừ vàng nhập khẩu quy định tại khoản 25 Điều 4của luật này;

- Đại lý tàu biển;

- Dịch vụ môi giới;

- Hàng hoá, dịch vụ khác không quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điềunày;

- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng của hànghoá, dịch vụ bán ra đợc xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào ( giámua bao gồm cả thuế GTGT ) mà cơ sở sản xuất, kih doanh đã dùng vào sảnxuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra

2 Hoá đơn, chứng từ thuế GTGT mua bán hàng hoá, dịch vụ.

Những quy định về hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ:Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ thuế khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sửdụng hoá đơn GTGT, kể cả trờng hợp bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêuthụ đặc biệt (Trừ trờng hợp đợc dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanhtoán là giá đã có thuế GTGT); Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháptrực tiếp trên GTGT khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bánhàng; Khi lập hoá đơn, cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tốquy định trên hoá đơn Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán cha cóthuế GTGT, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giáthanh toán đã có thuêa; nếu không ghi tách riêng giá bán cha có thuế và thuếGTGT mà ghi chung giá thanh toán thì thuêa GTGT đầu ra phải tính trên giáthanh toán; Hoá đơn, chứng từ hợp pháp là: Hoá đơn do Bộ Tài Chính (Tổngcục thuế) phát hànhvà do cơ quan thuế cung cấp cho cơ sở kinh doanh, hoá

đơn do cơ sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định và đợc cơ quanthuế có thẩm quyền chấp nhận cho sử dungj, các loại hoá đơn, chứng từ đặcthù khác đợc phép sử dụng

Nh vậy, trong quản lý xã hội nói chung và quản lý kinh tế nói riêngviệc phát hành, quản lý tốt hoá đơn GTGT là cơ sở vận hành nền kinh tế phát

Trang 8

triển đúng quy luật, vì: Hoá đơn GTGT là căn cứ pháp lý để xác định cụ thểphạm vi, mức độ, nghĩa vụ thuế GTGT; Ngời viết hoá đơn GTGT là ngờicung cấp hàng hoá, dịch vụ; Xét về phơng diện nhà nớc, hoá đơn GTGT làvăn bản pháp lý của nhà nớc, mang tính chất quyền lạc nhà nớc, dơn phơnglàm phát sinh các hệ quả pháp lý cụ thể.

Song, do thói quen của các doanh nghiệp cung cấp hàng hoá, dịch vụ và ngời

sử dụng hàng hoá, dịch vụ nhiều khi ngại phát hành hoặc nhận hoá đơn bánhàng; Mặt khác, hệ thống văn bản pháp luật quy định cha chặt chẽ nên thờigian qua đã có nhiều vi phạm trong việc sử dụng hoá đơn GTGT với mục

đích chiếm đoạt tiền Nhà nớc Theo báo cáo của 30/61 địa phơng trong 3năm từ 2000-2002 đã phát hiện 221 doanh nghiệp t nhân, 391 công ty TNHH

đã bán 12.675 hoá đơn GTGT, 1.375 quyển hoá đơn GTGT (mỗi quyển 50tờ) với tổng số tiền ghi trên hoá đơn là 2.739.986.905.519 đồng, thuế GTGTtheo hoá đơn là 207.556.847.076 đồng

Các thủ đoạn chính là: Lợi dụng chính sách hoàn thuế của nhà nớc đốivới những hàng hoá xuất khẩu là nông, lâm, thuỷ, hải sản Các đối tợng đãmóc nối với các công ty TNHH hoặc doanh nghiệp t nhân, các cơ sở thu muachế biến hàng hoá xuất khẩu, ký khốnghợp đồng mua bán, vận chuyển hànghoá vf mua không hoá đơn GTGT để hợp pháp hoá việc mua bán, vậnchuyển hàng hoá nội địa, sau đó móc nối với một số cán bộ Hải quan ở cáccửa khẩu làm thủ tục xuất khống để hoàn thuế GTGT; Sử dụng hoá đơnGTGT giả nhằm hợp thức hoá việc mua bán hàng xuất khẩu để xin hoàn thuếGTGT; Lợi dụng các quy định về lập bảng kê thu mua hàng hoá của nhữngngời trực tiếp sản xuất Các đối tợng đã lập khống các bảng kê náy sau đóxuất hoá đơn GTGT lòng vòng qua nhiều doanh nghiệp ở nhiều đìa phơngkhác nhau để giấu nguồn gốc, giá cả hàng hoá gây khó khăn cho công táckiểm tra khi hoàn thuế

3 Kế toán các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT

3.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào (TK 133).

- Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ mua vào chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 611…: Trị giá hàng mua theo giá : Trị giá hàng mua theo giá mua cha có thuế GTGT đầu vào

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331,…: Trị giá hàng mua theo giá : Tổng giá thanh toán

- Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng ngaycho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đấu t XDCB(không qua nhập kho) chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK 142, 241, 621, 623, 627,642…: Trị giá hàng mua theo giá :Trị giá hàng mua theo giá mua

cha có thuế GTGT đầu vào

-Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá mua giao bán ngay cho kháchhàng (không qua nhập kho, thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ và đơn vị sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ):

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Trang 9

-Thuế GTGT phải nộp và đợc khấu trừ của hàng nhập khẩu thuộc đốitợng chịu thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT, nếu dung vàohoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ:

Nợ TK 152, 156, 211,…: Trị giá hàng mua theo giá :Trị giá hàng nhập khẩu theo giá mua đã gồm

thuế nhập khẩu, hoặc cả thuế TTĐB nếu có,

không gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu

Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu phải nộp

Có TK 3332 : Thuế TTĐB

Có TK 33312 :Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Có TK 111, 112, 331,…: Trị giá hàng mua theo giá

- Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu đợc tính vào giá trị hàngnhập khẩu nếu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụkhông thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơngpháp trực tiếp, hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chơng trình, dự án; hoạt

động văn hoá, phúc lợi…: Trị giá hàng mua theo giá ợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác, đợc tinhđvào giá trị của các tài sản này:

Nợ TK 152, 156, 211…: Trị giá hàng mua theo giá : Trị giá hàng nhập khẩu theo giá mua đã gồm

thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu không đợc khấu trừ

Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu phải nộp

Có TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu

-Thuế GTGT đầu vào của hàng mua đã trả lại hoặc hàng mua đã đợcgiảm giá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, thuế GTGT đầuvào không đợc khấu trừ:

Nợ TK 111, 112, 331,…: Trị giá hàng mua theo giá : Tổng giá thanh toán

Có TK 133 : Thuế GTGT đ ợc khấu trừ (Số thuế

GTGT đầu vào hàng mua trả lại

hoặc đợc giảm giá)

Có TK 152, 153, 156, 211: Giá mua cha thuế GTGT

- Cuối kỳ, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ bằng số thuế GTGT đầuvào đợc khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra:

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

- Nộp thuế GTGT phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc:

Có TK 111, 112…: Trị giá hàng mua theo giá :

- Tiền thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại:

Nợ TK 111, 112

-Thuế GTGT của các loại tài sản mua về dùng đồng thời cho sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT khôngtách rời riêng đợc:

Nợ TK 152, 153, 156, 211: Giá mua cha thuế GTGT

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Trang 10

+ Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, không đợckhấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu:

Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong kỳ:

Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kỳ:

 Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ nhỏ đợc tính vào chiphí kinh doanh trong kỳ:

3.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra.

3.2.1 Hạch toán thuế GTGT đầu ra theo các phơng thức bán hàng (TK 33311).

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của khối lợng sản phẩm, hàng hoá

đ-ợc bán,và dịch vụ đđ-ợc cung cấp theo phơng thức bán thông thờng:

+ Trờng hợp đơn vị bán hàng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, và đơn

vị là đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, thì doanh nghiệpghi nhận theo giá bán cha có thuế GTGT đầu ra, và thuế GTGT đầu ra phảinộp ghi theo số đã ghi trên hoá đơn GTGT:

Nợ TK 111, 112, 131…: Trị giá hàng mua theo giá : Tổng giá thanh toán

Có TK 3331 : Thuế GTGT

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.+ Trờng hợp đơn vị bán hàng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, và đơn

vị là đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

 Số thuế GTGT đầu ra đợc tính vào giá bán (doanh thu đợc ghinhận theo giá bán đã gồm thuế GTGT đầu ra):

Nợ TK 111, 112, 131…: Trị giá hàng mua theo giá : Tổng giá thanh toán

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trựctiếp đã ghi gộp trong doanh thu (giá bán) của hàng bán:

Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp do bán hàng theo phơng thức trả góp

đợc tính theo giá bán trả một lần:

vị là đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, thì doanh thu đợcghi theo giá bán trả một lần cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu ra phải nọpghi theo số đã ghi trên hoá đơn GTGT, và lãi khách hàng trả chậm ghi vàodoanh thu hoạt động tài chính:

Nợ TK 111, 112, 131…: Trị giá hàng mua theo giá : Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán

Có TK 515 : Doanh thu hoạt dộng tài chính

Trang 11

vị là đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

 Số thuế GTGT đầu ra đợc tính vào giá bán trả một lần (đợc tínhgộp trong tổng giá thanh toán ghi trên hoá đơn GTGT)( hay doanh thu ghinhận theo giá bán trả một lần đã gồm thuế GTGT đầu ra), và lãi khách hàngtrả chậm ghi vào doanh thu hoạt động tài chính:

Nợ TK 111, 112, 131…: Trị giá hàng mua theo giá : Tổng giá thanh toán khách hàng trả một lần

(Tổng giá thanh toán khách hàng trả một lần

đã gồm thuế GTGT)

Có TK 515 : Doanh thu hoạt dộng tài chính (Lãi trả chậm)

 Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trựctiếp đã ghi gộp trong doanh thu (giá bán) của hàng bán:

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp do bán hàng theo phơng thức hàng

đổi hàng đợc xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụcùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này:

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế GTGT, khixuất kho hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT để đổi lấy hàng hoá khác:

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (đã có

thuế GTGT đầu ra)

Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT đầu ra phải nộp theo phơng pháp trựctiếp đã ghi gộp trong doanh thu (giá bán) của hàng đem đổi:

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

do cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ không chịu thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế của sảnphẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phátsinh hoạt động này:

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế GTGT, khixuất kho hàng hoá để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng không chịuthuế GTGT:

Ghi nhận số thuế GTGT đầu ra phải nộp đợc xác định theo giá báncha có thuế GTGT đầu ra của hàng cùng loại hoặc tơng đơng cùng thừi điểmphát sinh nghiệp vụ theo số đã ghi trên hoá đơn GTGT:

Nợ TK 154, 642,…: Trị giá hàng mua theo giá

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp thuế GTGT trực tiếp, khixuất kho hàng hoá để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng không chịuthuế GTGT:

Trang 12

Ghi nhận thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng không chịu thuế GTGT

đã tính vào giá bán đợc xác định theo giá bán đã gồm thuế GTGT đầu ra củahàng cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phát sinh nghiệp vụ:

Nợ TK 154, 642,…: Trị giá hàng mua theo giá

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ (đã có thuế GTGT)

Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp

đã ghi gộp trong doanh thu (giá bán) của hàng xuất dùng:

Nợ TK 512 : Doanh thu nội bộ

do cơ sở kinh doanh xuất để biếu tặng đợc xác định theo giá tính thuế GTGTcủa sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểmphát sinh các hoạt động này:

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp đói với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

đợc sử dụng để biếu, tặng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, đơn vị là đối tợngnộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:

Ghi nhận số thuế GTGT đầu ra phải nộp đợc xác định theo giá bán cha gồm thuế GTGT đầu ra của hàng cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phát sinh nghiệp vụ biếu tặng theo số đã ghi trên hoá đơn GTGT:

Nợ TK 431, 642…: Trị giá hàng mua theo giá

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp đói với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

đợc sử dụng để biếu, tặng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, đơn vị là đối tợngnộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

 Ghi nhận số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng đợc sử dụng đểbiếu, tặng đã tính vào giá bán đợc xác định theo giá bán đã gômg thuế GTGT

đầu ra của của hàng cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phát sinhnghiệp vụ biếu tặng

Nợ TK 431, 642…: Trị giá hàng mua theo giá

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ (đã có thuế GTGT đầu ra)

 Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp đã ghi gộp trong doanh thu (giá bán) của hàng xuất dùng, biếu tặng:

do cơ sở kinh doanh xuất để trả thay lơng, thuộc đối tợng chịu thuế GTGT

đ-ợc xác định theo giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùngloại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này:

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

do cơ sở kinh doanh xuất để trả thay lơng, thuộc đối tợng chịu thuế GTGT,

đơn vị là đói tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:

Ghi nhận số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng sử dụng để trả thay lơng,

đợc xác định theo giá bán cha gồm thuế GTGT đầu ra của hàng cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phát sinh nghiệp vụ trả thay lơng theo số

đã ghi trên hoá đơn GTGT:

Nợ TK 334 : Phải trả công nhân viên

Trang 13

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

do cơ sở kinh doanh xuất để trả thay lơng, thuộc đối tợng chịu thuế GTGT,

đơn vị là đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

 Ghi nhận số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng sử dụng để trảthay lơng đã tính vào giá bán đợc xác định theo giá bán đã gồm thuế GTGT

đầu ra của hàng cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phát sinhnghiệp vụ trả thay lơng:

Nợ TK 334 : Phải trả công nhân viên

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ (đã có thuế GTGT)

 Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp

đã ghi gộp trong doanh thu (giá bán) của hàng sử dụng đẻ trả thay lơng:

- Số thuế GTGT tính trên khoản chiết khấu thơng mại đối với hàng bánthuộc đối tợng chịu thuế GTGT do doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng

đợc hởng trong kỳ, đợc ghi giảm số thuế GTGT đầu ra phải nộp:

+ Số thuế GTGT tính trên khoản chiết khấu thơng mại đối với hàng bán thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, và doanh nghiệp bán hàng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, đợc ghi giảm số thuế GTGT đầu ra phải nộp:

Nợ TK 521 : Khoản chiết khấu thơng mại không

bao gồm thuế GTGT trả cho

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT của khoản chiết khấu

thơng mại

Có TK 111, 112,131…: Trị giá hàng mua theo giá : Tổng số tiền

+ Số thuế GTGT tính trên khoản chiết khấu thơng mại đối với hàngbán thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, và doanh nghiệp bán hàng nộp thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ, đợc ghi giảm số thuế GTGT đầu ra phảinộp:

Nợ TK 521 : Khoản chiết khấu thơng mại gồm cả

thuế GTGT trả cho khách hàng

- Số thuế GTGT của hàng bán bị khách hàng trả lại đợc doanh nghiệpchấp nhận đối với sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT, đợc thanh toán ngayhoặc chấp nhận phải trả cho khách hàng, ghi giảm số thuế GTGT đầu ra phảinộp:

+ Số thuế GTGT của hàng bán bị khách hàng trả lại đợc doanh nghiệpchấp nhận đối với sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT, và doanh nghiệp nộpthuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, đợc thanh toán ngay hoặc chấp nhậnphải trả cho khách hàng, ghi giảm số thuế GTGT đầu ra phải nộp:

Nợ TK 531 : Giá bán cha có thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Nợ TK 3331 (33311) : Thuế GTGT của khoản chiết khấu

thơng mại

+ Số thuế GTGT của hàng bán bị khách hàng trả lại đợc doanh nghiệpchấp nhận đối với sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT, và doanh nghiệp nộpthuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, đợc thanh toán ngay hoặc chấp nhậnphải trả cho khách hàng, ghi giảm số thuế GTGT đầu ra phải nộp:

Trang 14

Nợ TK 531 : Giá bán có thuế GTGT của hàng bán bị

trả lại

Có TK 111, 112,131…: Trị giá hàng mua theo giá

- Số thuế GTGT của khoản giảm giá hàng bán đợc doanh nghiệp chấpnhận giảm cho ngời mua đối với sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT, đợcthanh toán ngay hoặc chấp nhận phải trả cho khách hàng, ghi giảm số thuếGTGT đầu ra phải nộp:

+ Số thuế GTGT của hàng hoá đã bán đợc chấp nhận giảm giá chongời mua thuộc diện chịu thuế GTGT, và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theophơng pháp khấu trừ, đợc thanh toán ngay hoặc chấp nhận phải trả cho kháchhàng, ghi giảm số thuế GTGT đầu ra phải nộp:

Nợ TK 532 : Giảm giá hàng bán (cha có thuế

GTGT)

Nợ TK 3331 (33311) : Số thuế GTGT trên khoản giảm giá

hàng bán

+ Số thuế GTGT của hàng hoá đã bán đợc chấp nhận giảm giá cho

ng-ời mua thuộc diện chịu thuế GTGT, và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theophơng pháp trực tiếp, đợc thanh toán ngay hoặc chấp nhận phải trả cho kháchhàng, ghi giảm số thuế GTGT đầu ra phải nộp:

Nợ TK 532 : Giảm giá hàng bán (có thuế GTGT)

Có TK 111, 112,131…: Trị giá hàng mua theo giá

- Số thuế GTGT phải nộp của các khoản thu nhập hoạt động tài chính

và thu nhập khác, đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

Có TK 111, 112…: Trị giá hàng mua theo giá

- Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT

Có TK 711 : Thu nhập khác

- Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ vào số thuế GTGT đầu

ra, và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:

+ Số thuế GTGT đợc khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra ghi:

Nợ TK 3331 (33311): Thuế GTGT

Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Khi thực nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nớc:

Có TK 111, 112…: Trị giá hàng mua theo giá

+ Nếu doanh nghiệp đợc giảm thuế GTGT :

Nếu số thuế GTGT đợc giảm, đợc trừ vào số thuế GTGT phải nộptrong kỳ:

Có TK 711 : Thu nhập khác

Trang 15

Nếu số thuế GTGT đợc giảm đợc Ngân sách Nhà nớc trả lại bằng tiền:

Nợ TK 111, 112

Có TK 711: Thu nhập khác

3.2.2 Hạch toán thuế GTGT hàng nhập khẩu (TK33312)

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu thuộc đối tợng chịuthuế GTGT, dùng vào hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịuthuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, đợc tính theo giá nhập khẩu tạicửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có)

và thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ:

Có TK 3331 (33312): Thuế GTGT hàng nhập khẩu

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu thuộc đối tợng chịu thuếGTGT, dùng vào hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp, hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chơngtrình dự án, phúc lợi, đợc tính theo giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) vớithuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) và không đợc khấutrừ phải tính vào giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu:

1 Các bất cập về thuế giá trị gia tăng.

Đối với Việt Nam, thuế GTGT là loại thuế mới thay thế thuế doanhthu trớc đây Luật thuế GTGT có hiệu lực từ ngày 1/1/1999, trong điều kiệnnền kinh tế đang trong giai đoạn chuyển đổi, công nghệ kỹ thuật còn lạc hậu,hoạt động sản xuất, kinh doanh của nhiều doanh nghiệp cha có hiệu quả, cơchế, chính sách về quản lý kinh tế tuy đã đợc ban hành, song còn thiếu đồng

bộ, cha đủ cụ thể và cha thật ổn định Vì vậy, ngay từ khi chuẩn bị đề ánLuật thuế GTGT và trong thời gian đầu thực hiện có những ý kiến cho rằng:thuế GTGT cha phù hợp với điều kiện của Việt Nam Nhng quyết tâm củacác ngành, các cấp, Luật thuế GTGT vẫn đợc thi hành Do cha có kinhnghiệm, trong thời gian đầu thực hiện Luật thuế GTGT đã phát sinh nhiều v-ớng mắc mà trong quá trình xây dựng Luật cha lờng hết Nhiều việc phải vừalàm, vừa rút kinh nghiệm, vừa chỉnh sửa cho phù hợp Cụ thể, đã nổi lên một

số bất cập nh sau:

-Về đối tợng chịu thuế GTGT:

Thuế GTGT là loại thuế gián thu, tính trên giá trị hàng hoá, dịch vụdùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (Điều 2 – Các bất cập và giải pháp hoàn thiện” nhằm Luậtthuế GTGT ) trừ các đối tợng quy định tại Điều 4 của Luật thuế GTGT.Trong quá trình thực hiện có không ít đơn vị kiến nghị xin đa thêm một sốhàng hoá, dịch vụ vào đối tợng chịu thuế để đợc hởng khấu trừ thuế, ngợc lạicũng có những đơn vị đề nghị mở rộng diện không chịu thuế Qua xem xét

Định dạng
Số trang	30
Dung lượng	185 KB