thực trạng công tác hạch toán thuế gtgt, liên hệ thực tiễn với lý thuyết ,phương pháp tí

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 I ĐẶT VẤN ĐỀ Ý nghĩa thực tiễn đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, mà thuế giá trị gia tăng loại thuế có tầm quan trọng kinh tế Trong tất loại hàng hóa dịch vụ lĩnh vực, ngành nghề kinh tế quốc dân, thuế giá trị gia tăng chiếm phần tổng giá trị Thuế giá trị gia tăng giúp hệ thống sách thuế, sắc thuế tương đồng với Luật thuế Nhà nước phù hợp với thơng lệ quốc tế Điều giúp doanh nghiệp mở rộng quan hệ hợp tác, phù hợp với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế, thực bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện, tăng sức cạnh tranh kinh tế thúc đẩy sản xuất phát triển đảm bảo lợi ích quốc gia… Thuế giá trị gia tăng phát huy tác dụng tích cực tất mặt đời sống kinh tế-xã hội: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, xuất đầu tư, thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Hiện nay, để phù hợp với phát triển kinh tế-xã hội, Luật thuế giá trị gia tăng, Quyết định, Thơng tư, sách thuế… liên tục thay thế, sửa đổi, bổ sung dần ổn định Chính liên tục thay đổi nên việc thi hành sách thuế giá trị gia tăng cơng tác hạch tốn thuế giá trị gia tăng ln cần điều chỉnh khơng thể tránh khỏi sai sót Về Luật thuế giá trị gia tăng, ban hành vào tháng năm 1997; sửa đổi, bổ sung năm 2003; đến năm 2008 ban hành Luật 13/2008/QH12 Luật thuế giá trị gia tăng thông qua ngày 03 tháng năm 2008 Vì tầm quan trọng thuế giá trị gia tăng, và đạt với khó khăn xu hướng hội nhập kinh tế sách, quy định, Luật thuế giai đoạn nay; nên chúng em định tiến hành nghiên cứu nhỏ với đề tài: “Tìm hiểu kế toán thuế GTGT toán thuế GTGT cơng ty TNHH thành viên khí Mê Linh – Hà Nội” Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể Thực trạng thuế GTGT cơng tác hạch tốn thuế GTGT Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên khí Mê Linh, sở lý thuyết để liên hệ với thực tiễn doanh nghiệp Đưa nhận xét ưu, nhược điểm, từ đưa biện pháp kiến nghị giải dựa đánh giá khách quan ý kiến chủ quan Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nội dung: tổng quan tình hình doanh nghiệp, thực trạng cơng tác hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Phạm vi không gian: Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên khí Mê Linh Phạm vi thời gian: nghiên cứu tình hình tổng quan doanh nghiệp năm gần đây, nghiên cứu thực trạng thuế giá trị gia tăng tháng 09/2009 thời gian thực tế sở hai tuần Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thống kê: Số liệu thứ cấp tài liệu, số liệu thu thập từ sách, báo, tạp chí, phương tiện thơng tin đại chúng… Số liệu sơ cấp thu thập, điều tra sở thực trạng doanh nghiệp Phương pháp hạch toán kế toán: Các phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp đối ứng tài khoản, phương pháp tổng hợp cân đối kế toán sử dụng để phân tích kế tốn thuế giá trị gia tăng Phương pháp phân tích, xử lý số liệu: Số liệu sơ cấp thứ cấp thống kê phân tích thơng qua thống kê mơ tả thống kê so sánh công cụ xử lý số liệu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 II GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ ĐỊA ĐIỂM THỰC TẬP Q trình hình thành phát triển cơng ty Tên cơng ty: Cơng ty TNHH MTV Cơ khí Mê Linh Tên tiếng anh: Me Linh Mechanical One Member Limited Company Tên viết tắt: MELICO Công ty TNHH MTV Cơ khí Mê Linh Cơng ty trực thuộc Tổng Công Ty Máy Động Lực Máy Nông Nghiệp Việt Nam Được thành lập vào ngày 22-09-2002 thức chuyển đổi thành Công ty TNHH MTV vào ngày 30-06-2009 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104006927 Sở Kế Hoạch Đầu tư Hà Nội cấp Cơng ty TNHH MTV Cơ Khí Mê Linh nằm Khu Công Nghiệp Quang Minh - Thị trấn Quang Minh - Huyện Mê Linh - Thành phố Hà Nội Hoạt động chủ yếu lĩnh vực sau: - Sản xuất loại phụ tùng khí, máy móc thiết bị công nghệ, kết cấu kim loại - Mua bán, đại lý ký gửi hàng hóa - Tư vấn chuyển giao công nghệ, lập dự án đầu tư khí - Dịch vụ sửa chữa thiết bị cơng nghệ phương tiện đo lường, kiểm tra chất lượng sản phẩm phục vụ công nghiệp - Đúc, luyện kim (Luyện gang, luyện thép) - Xuất nhập máy móc, thiết bị, cơng nghệ sản phẩm đúc, khí khác (theo quy định nhà nước) Địa liên lạc: Trụ sở : Khu cơng nghiệp Quang Minh, thị trấn Quang Minh, huyện Mê Linh, thành phố Hà Nội Điện thoại:+84 38134268 E-mail: Fax :+84 38134846 melico.veam@vnn.vn , contact@melico.net Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://melico.net/ Chủ sở hữu công ty: Tổng công ty máy động lực máy nông nghiệp Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0106000932 Phòng ĐKKD – Sở Kế hoạch đầu tư TP Hà Nội cấp ngày 16/01/2008 Địa trụ sở chính: Tầng tịa nhà TOYOTA Mỹ Đình, đường Phạm Hùng, xã Mỹ Đình, huyện Từ Liêm, Hà Nội Đại diện trực tiếp công ty: Chủ tịch Công ty TNHH MTV khí Mê Linh Hình thức tổ chức máy công ty Do công ty sản xuất theo đơn đặt hàng chi tiết máy phục vụ cho doanh nghiệp sản xuất máy nên việc sản xuất công ty phụ thuộc nhiều vào đối tác Để phù hợp với tình hình sản xuất tình hình tài doanh nghiệp, doanh nghiệp thực cải tổ máy quản lý Tuy tình hình tài cơng ty chưa thật tốt cố gắng ban lãnh đạo công ty sát cánh với công nhân viên công ty đưa cơng ty khỏi phá sản Đây kết đáng mừng Hiện công ty cố gắng để đưa công ty ngày lên Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mơ hình máy quản lý thể qua s : Tổng Công ty Máy động lực MNN Kiểm soát viên Chủ tịch Công ty ban giám đốc PX Khuôn PX Đúc PX Gia công PX Mạ Kẽm Phịng Kinh tế - Tài Phịng Kỹ thuật quản lý chất lượng Văn phòng tổng hợp Sơ đồ số 01 - Cơ cấu máy quản lý cơng ty Hình thức tổ chức máy kế tốn Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn ban hành theo QĐ 15/BTC ban hành ngày 20/03/2006 theo QĐ Bộ trưởng tài Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung +Niên độ kế tốn cơng ty: theo năm dương lịch 01/01 đến hết ngày 31/12 hàng năm + Đơn vị tiền tệ sử dụng: VND + Kỳ hạch toán: Theo tháng + Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + Đánh giá hàng xuât kho theo phương pháp bình quân gia quyền Vài năm gần đây, công ty đầu tư đưa vào sử dụng phần mềm kế toán Việt Nam Engine and Agricultural Machinery Corproration vào cơng tác hạch tốn giảm đáng kể khối lượng công việc cho kế toán viên Kế toán cần lọc chứng từ cho phù hợp, sau nhập liệu vào máy, cuối tháng lập bút toán kết chuyển in báo cáo theo yêu cầu nhà quản trị Hệ thống máy vi tính nhằm phục vụ cho việc ghi chép ban đầu, cung cấp thông tin kịp thời cho công tác quản lý SXKD, thuận lợi cho việc phân công cơng tác kế tốn, tổng hợp số liệu kịp thời để lập báo cáo tài chính, giảm khối lượng cơng việc đáng kể cho kế tốn viên Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức NKC có hỗ trợ máy vi tính thể qua sơ đồ: Chứng từ gốc Máy vi tính xử lý liệu Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ Bảng cân đối tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo kế toán Ghi : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Sơ đồ số: 02 – Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Tình hình doanh nghiệp Biểu số 1: Báo cáo kết sản xuất kinh doanh tháng đầu năm 2009 Mã Thuyết số minh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 V1.25 Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng CCDV Chỉ tiêu Năm trước 5.054.506.266 8.278.396.041 02 10.499.022 507.315.200 10 (10=01-02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng CCDV Năm 5.044.007244 7.771.080.841 4.320.399.874 8.113.645.043 723.607.370 -342.564.202 4.682.712 398.548.137 - 104.276.142 622.440.282 - 11 V1.27 20 (20=10-11) Doanh thu hoạt động tài Trong đó: lãi góp vốn liên doanh Chi phí tài Trong đó: chi phí lãi vay 21 21* 22 23 Chi phí bán hàng 24 96.579.213 152.641.066 Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ HĐKD 25 700.974.018 30 -467.811.286 988.936.327 - 31 32 40 2.783.119 750.000 2.033.119 50 -465.778.167 {30=20+(21-22)-(24+25) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40=31-32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50-51- 51 52 V1.26 V1.28 V1.30 V1.30 - 60 -465.778.167 70 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) - 2.002.305.735 175.250.897 400.000 174.850.897 1.827.454.838 1.827.454.838 - (Nguồn: Phịng tài kế tốn) Qua bảng số liệu, tình hình tài cơng ty khơng tốt Lợi nhuận công ty bị âm khoản lớn Đây đặc thù sản phẩm công ty chuyên sản xuất chi tiết máy phức tạp phục vụ cho công ty chế tạo máy Để khắc phục Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tình trạng trên, cơng ty cần nâng cao cơng suất máy móc chuyển giao cơng nghệ để chế tạo máy móc xuất để nâng cao doanh thu làm cải thiện tình hình tài III NỘI DUNG NGHIÊN CỨU Cơ sở lý thuyết 1.1 Lý luận chung thuế giá trị gia tăng * Khái niệm: Thuế khoản đóng góp bắt buộc thể nhân pháp nhân Nhà nước quy định thông qua hệ thống pháp luật nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng * Căn tính thuế giá trị gia tăng: giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế: Đối với hàng hố, dịch vụ sản suất nước, giá tính thuế GTGT: Nếu hàng hố, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá tính thuế giá có thuế TTĐB Đối với hàng hố nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập (giá CIF) cộng với thuế nhập Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hố tính theo giá bán trả lần khơng tính theo số tiền trả kì Đối với hoạt động gia cơng hàng hố, giá tính thuế GTGT giá gia công Các trường hợp khác như: hàng hoá mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hố loại tương hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế số tiền thu kỳ Giá tính thuế GTGT hàng hoà, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thuế suất thuế GTGT Mức thuế suất 0% ; hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng gia cơng xuất khẩu, hàng hố, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất Mức thuế suất 5% mặt hàng thiết yếu, chịu thuế doanh thu với thuế suất thấp : nước, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi số hàng hoá, dịch vụ : in loại sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT (trừ in tiền); máy xử lý liệu tự động phận, phụ tùng máy, máy in chuyên dùng cho máy vi tính Mức thuế suất 10% hàng hố, dịch vụ: dầu mỡ, khí đốt, quặng, sản phẩm điện tử, sản phẩm hoá chất, giấy, vải * Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: Phương pháp khấu trừ thuế Đối tượng áp dụng: đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán (x) Thuế suất hàng hố, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT tính số thuế GTGT đầu vào sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá tốn (tiền bán vé, bán tem ) + (%) thuế suất hàng hóa, dịch vụ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thuế GTGT = Giá chưa có thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam; - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (x) Thuế suất GTGT của, hàng hố dịch vụ 1.2 Lý luận chung kế toán thuế giá trị gia tăng * Vị trí kế tốn cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng: Cơng tác hạch tốn kế toán thuế giá trị gia tăng khâu quan trọng hệ thống quản lý thu thuế Kế tốn thuế quản lý, xử lý hóa đơn chứng từ, tự tính tốn khoản khấu trừ số phải nộp ngân sách nhà nước Đây khâu sở giúp đơn giản hóa cơng tác quản lý thuế * Các quy định kế toán thuế giá trị gia tăng hành: Kế toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế: • Hạch tốn thuế GTGT đầu vào: Tài khoản sử dụng: TK133- thuế giá trị gia tăng khấu trừ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp Một số quy định hạch toán: Tài khoản 133 áp dụng doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, khơng áp dụng hàng hố, dịch vụ 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bộ phận kế tốn liên quan có nhiệm vụ nhập đủ liệu hóa đơn vào máy, sau liệu tự động chuyển vào sổ sách có liên quan, từ cung cấp thơng tin theo cơng việc Tuy nhiên, phương pháp hạch tốn máy cung có khác biệt so với phương pháp ghi thủ công, nhập nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào máy, máy tự động chia nghiệp vụ phát sinh thành bút tốn khác có Nợ, Có để thuận tiện cho vào sổ luân chuyển sổ sách đến kế toán liên quan máy Như vậy, từ phương pháp luân chuyển hóa đơn chứng từ, chúng em có số nhận xét sau: + Căn chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ cuối tháng kèm theo tất hóa đơn chứng từ liên quan Đồng thời tập hợp tất hóa đơn chúng từ có liên quan đến thuế giá trị gia tăng để lập bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán Sau đó, kế tốn xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp tháng để thực nghĩa vụ nộp thuế + Mặc dù hình thức ghi sổ kế tốn cơng ty hình thức Nhật ký chung, ln đảm bảo yêu cầu hình thức ghi sổ song có số thay đổi để phù hợp với tình hình thực tế cơng ty, để đơn giản cho việc ghi sổ theo dõi hoạt động kinh tế cơng ty Cuối tháng, kế tốn đối chiếu số liệu bảng kê với số liệu sổ chi tiểt số liệu sổ tổng hợp để phát sai sót, nhầm lẫn để kịp thời xử lý 2.3 Hạch toán thuế GTGT khấu trừ Đầu tháng, kế toán tập hợp tất hoa đơn, chứng từ liên quan để hạch toán vào tài khoản 133 làm chứng từ ghi sổ * Đối với hàng hóa dịch vụ mua nước: Từ tháng 1/2009, theo Luật thuế giá trị gia tăng mới, doanh nghiệp phải có chứng từ tốn qua ngân hàng hóa đơn từ 20 triệu đồng Việt Nam trở lên: 16 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trường hợp hóa đơn giá trị gia tăng có Trường hợp hóa đơn giá trị gia tăng có giá trị nhỏ 20 triệu đồng Việt Nam: giá trị lớn 20 triệu đồng Việt Nam: • Hóa đơn giá trị gia tăng (liên 2) • Hợp đồng kinh tế • Biên bàn giao hàng hóa • Hóa đơn giá trị gia tăng (liên 2) • Phiếu xuất kho (bên bán) • Biên bàn giao hàng hóa • Phiếu nhập kho (bên mua) • Phiếu xuất kho (bên bán) • Phiếu chi (bên mua) • Phiếu nhập kho (bên mua) • Phiếu thu (bên bán) • Chứng từ tốn tiền hàng qua ngân hàng Những chứng từ vay vốn chuyển trả tiền hàng: giấy nhận nợ, bảng kê xin rút tiền vay, lệnh chi, hợp đồng kinh tế, hóa đơn giá trị gai tăng, phiếu nhập kho (bên mua), phiếu xuất kho (bên bán) 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mẫu số:01/GTKT-3LL HL/2009B 0043818 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ngày 21/10/2009 Đơn vị bán hàng: Công ty khí 17 Bộ Quốc Phịng Địa chỉ: Đơng Xn – Sóc Sơn – Hà Nội Số tài khoản: Điện thoại: 04-8843323/8842328 Họ tên người bán hàng: Tên đơn vị: Cơng ty TNHH MTV khí Mê Linh Địa chỉ: KCN Quang Minh – Thị trấn Quang Minh – Mê Linh – Hà Nội Số tài khoản: 2710000001632 – Ngân hàng PGD Quang Minh – CN Ngân hàng ĐT Hình thức tốn: MS: STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 3=1x2 Thép phế X17 (SUS 430) Tấn 11 5.080.514 55.885.654 Cộng tiền hàng: 55.885.654 Thuế suất GTGT: 5% 2.794.282 Tổng cộng tiền toán: 58.679.936 Số tiền bàng chữ: (Năm mươi tám triệu, sáu trăm bảy mươi chín nghìn, chín trăm ba mươi sáu đồng) Người mua hàng Người bán hàng (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Phịng tài kế tốn) Hình 1: Hóa đơn GTGT đầu vào 18 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 * Đối với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu: doanh nghiệp nhập trực tiếp từ đối tác nước nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm Chứng từ bao gồm: • Hợp đồng kinh tế • Tờ khai hải quan hàng nhập • Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước • Biên giao nhận hàng hóa • Phiếu nhập kho Trong tháng năm 2009, công ty không phát sinh nghiệp vụ kinh tế nhập hàng hóa * Kế toán xác định thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ: vào tất hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, kế tốn lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào 2.4 Hạch toán thuế GTGT phải nộp * Đối với hàng hóa dịch vụ bán nước Trường hợp hóa đơn giá trị gia tăng có Trường hợp hóa đơn giá trị gia tăng có giá trị nhỏ 20 triệu đồng Việt Nam: giá trị lớn 20 triệu đồng Việt Nam: • Hóa đơn giá trị gia tăng (liên 3) • Hợp đồng kinh tế • Phiếu xuất kho • Hóa đơn giá trị gia tăng (liên 3) • Phiếu thu • Phiếu xuất kho • Biên giao nhận hàng hóa • Biên giao nhận hàng hóa • Hợp đồng kinh tế (nếu có) • Chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng 19 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2009Thương mại Mẫu số:01/GTKT-3LL LC/2009B 0054588 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ngày 21/10/2009 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH MTV khí Mê Linh Địa chỉ: KCN Quang Minh – Thị trấn Quang Minh – Mê Linh – Hà Nội Số tài khoản: 42710000001632 – Ngân hàng PGD Quang Minh – CN Ngân hàng ĐT Cập nhật Ngày 21/9/2009 Số 10/0013-TX Điện thoại: +84 38134268 Họ tên người bán hàng: Tên đơn vị: Cty TNHH MTV Máy kéo Máy Nơng Nghiệp Địa chỉ: Số tài khoản: Hình thức toán: STT A MS: 0500236405 Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền B C 3=1x2 Bánh đai 12-21-101 Cái 101 360.847 13.251.200 Bánh đai 8-21-109A Cái 165 112.000 18.480.000 Hộp truyền động phay 12-72-106B Cái 456 108.800 49.612.800 Nắp hộp biến tốc 12-37-401C Cái 51 84.800 4.324.800 Cộng tiền hàng: 85.668.800 Thuế suất GTGT: 5% 4.283.440 Tổng cộng tiền toán: 89.952.240 Số tiền bàng chữ: (Tám mươi chín triệu, chín trăm năm mươi hai nghìn, hai trăm bốn mươi hai đồng) Người mua hàng Người bán hàng (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Phịng tài kế tốn) Hình 2: Hóa đơn GTGT đầu 20 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 * Đối với hàng hóa dịch vụ xuất Chứng từ bao gồm: • Hợp đồng kinh tế • Tờ khai hàng hóa xuất • Hóa đơn giá trị gia tăng (liên 3) • Phiếu xuất kho • Chứng từ toán tiên hàng qua ngân hàng • Biên bàn giao hàng hóa Trong tháng năm 2009, cơng ty khơng phát sinh nghiệp vụ kinh tế xuất hàng hóa * Kế toán xác định thuế giá trị gia tăng đầu ra: cuối tháng kế toán tập hợp tất hóa đơn chứng từ liên quan hàng hóa dịch vụ bán để lập bảng kê hóa đơn, chúng từ hàng hóa, dịch vụ bán Sau nhận hay hóa đơn giá trị gia tăng chứng từ liên quan, kế toán định khoản phiếu hạch toán, in, xác thực lưu trữ chứng từ; sau kế tốn hạch tốn vào sổ liên quan Do cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp thực phần mềm kế toán nên kế tốn đơi lập phiếu hạch tốn trước nhận hóa đơn giá trị gia tăng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Điều trái ngun tắc hạch tốn dẫn đến sai sót, nhầm lẫn 2.5 Xác định số thuế GTGT phải nộp ngân sách nhà nước Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán (x) Thuế suất hàng hố, dịch vụ 21 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Cuối tháng, kế tốn tổng hợp Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; từ tính số thuế phải nộp kỳ, số thuế hỗn lại số thuế hồn lại theo quy định nhà nước Tờ khai thuế giá trị gia tăng Các chứng từ, hóa đơn cơng tác hạch tốn thuế giá trị gia tăng cơng ty thể nội dung kinh tế, có chứng xác thực với nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có đầy đủ tính pháp lý tác nhân liên quan Quy trình kế tốn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tuân thủ quy trình chuẩn mực, chế độ quy định hành liên quan Các hóa đơn doanh nghiệp sử dụng hợp lý, hợp pháp theo quy định pháp luật, hạn chế tối thiểu sai sót sử dụng hóa đơn 22 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mẫu số: 01-1/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài CỘNG HỊA XÃ HỘI CHÙ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) [01] kì tính thuế: tháng năm 2009 [02] Người nộp thuế: Công ty TNHH MTV khí Mê Linh 0 2 [03] mã số thuế: [04] Địa trụ sở: Khu CN Quang Minh – Thị trấn Quang Minh [05] Quận/Huyện: Mê Linh [06] Tỉnh/Thành phố: Hà Nội [07] Điện thoại: 04 38134268 [08] Fax: 04 38134268 [09] Email: Melico.veam Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Giá trị HHDV STT Chỉ tiêu Thuế GTGT (chưa có thuế) A Khơng phát sinh hoạt động mua bán kỳ (đánh dấu “X”) 10 B Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang 11 161.497.135 C Kê khai thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nước I Hàng hóa dịch vụ (HHDV) mua vào HHDV mua vào kỳ (12=14+16; 13=15+17) 12 356.027.146 13 25.256.667 a HHDV mua vào nước 14 356.027.146 15 25.256.667 b HHDV nhập 16 - 17 Điều chỉnh thuế GTGT HHDV mua vào kỳ trước a Điều chỉnh tăng 18 19 b Điều chỉnh giảm 20 21 Tổng số thuế GTGT HHDV mua vào (22=13+19-21) 22 25.256.667 Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ 23 25.256.667 II Hàng hóa dịch vụ bán HHDV bán kỳ (24=26+27; 25=28) 24 653.745.700 25 32.812.287 1.1 HHDV bán không chịu thuế GTGT 26 1.2 HHDV bán chịu thuế GTGT (27=29+30+32; 28=31+33) 27 653.745.700 28 32.812.287 a HHDV bán chịu thuế suất 0% 29 b HHDV bán chịu thuế suất 5% 30 651.245.700 31 32.562.287 c HHDV bán chịu thuế suất 10% 32 2.500.000 33 250.000 Điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kì trước a Điều chỉnh tăng 34 35 b Điều chỉnh giảm 36 37 Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán (38=24+343 38 653.745.700 39 32.812.287 36; 39=25+35-37) III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ Thuế GTGT phải nộp kỳ (40=39-23-11) 40 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ (41=39-23-11) 41 153.941.515 2.1 Thuế GTGT đề nghị hồn kì 42 2.2 Thuế GTGT khấu trừ chuyển kì sau (43=41-42) 43 153.941.515 Tơi cam đoan số liệu kê khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ Ngày 09 tháng 10 năm 2009 NGƯỜI NỘP THUẾ HOẶC ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Hình 3: Tờ khai thuế GTGT 23 (Nguồn: Phịng tài kế tốn) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mẫu số: 01-1/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài Người nộp thuế: Mã số thuế: BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ BÁN RA (Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT) Kỳ tính thuế: tháng năm 2009 Cơng ty TNHH MTV khí Mê Linh 0 2 Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Hóa đơn, chứng từ bán STT Tên người mua Ký hiệu Số hóa Ngày, hóa đơn đơn tháng, năm (1) (2) (3) (4) (5) Hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Tổng Hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất GTGT 0% Tổng Hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất GTGT 5% 005456 LC/2009B 12/09/2009 Cty TNHH khí XD Phúc sơn 005456 LC/2009B 17/09/2009 Cty khí 17 BQP … … … … … Tổng Hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất GTGT 10% 005456 LC/2009B 23/09/2009 Trường TCN khí 1HN Tổng Mã số thuế người mua Mặt hàng Doanh số bán chưa có thuế (6) (7) (8) Thuế GTGT Ghi (10) (11) 0% 0% 0101317638 010063405 … Bi cầu D100 56.672.000 5% 2.833.600 Cây gang 51.000.000 5% 2.550.000 … … 651.245.700 … 5% … 32.562.287 TW-CK1 2.500.000 10% 250.000 2.500.000 10% 250.000 Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra: 653.745.700 Tổng thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ra: 32.812.287 Ngày…tháng…năm 2009 NGƯỜI NỘP THUẾ HOẶC 24 Thuế suất (%) (9) … Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mẫu số: 01-2/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài Người nộp thuế: Mã số thuế: ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên chức vụ) (Nguồn: Phịng tài kế tốn) BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO Hình 4:(Kèm theohóakhai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT)bán Bảng kê tờ đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ Kỳ tính thuế: tháng năm 2009 Cơng ty TNHH MTV khí Mê Linh 0 2 Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Mặt hàng Doanh số mua chưa có thuế (7) (8) Thuế suất (%) (9) Than đá 11.452.860 5% 572.643 SUS 430 55.885.654 5% 2.794.282 … … 356.027.146 … … 25.256.667 Hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế Mã số thuế Ký hiệu Số hóa Ngày, Tên người bán người bán hóa đơn đơn tháng, năm (1) (2) (3) (4) (5) (6) Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT DC/2009B 0075021 01/09/2009 Cty CPTM Phương Thắng 0102576794 004381 010063405 HL/2009B 08/09/2009 Cty khí 17 BQP … … … … … … Tổng Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD không chịu thuế GTGT Tổng Hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Tổng STT Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào: Tổng thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ra: Thuế GTGT (10) (11) 0% 0% 651.245.700 5% 32.562.287 356.027.146 25.256.667 Ngày…tháng…năm 2009 NGƯỜI NỘP THUẾ HOẶC ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên chức vụ) 25 Ghi Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (Nguồn: Phòng tài kế tốn) Hình 5: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2.6 Nộp thuế Sau doanh nghiệp hạch toán đủ thuế giá trị gia tăng; xác định số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước; kế toán đợi nhận thông báo nộp thuế từ Cục thuế thành phố Hà Nội để tiến hành khai thuế, nộp thuế vào ngân sách Hàng tháng, chậm vào ngày 20 tháng tháng tính thuế, doanh nghiệp phải nộp thuế Từ năm 2009, theo quy định hành khơng cịn sử dụng “Tờ tốn thuế giá trị gia tăng” để phù hợp với công tác hạch tốn kế tốn, tình hình chung doanh nghiệp thông lệ quốc tế IV NHẬN XÉT Ưu điểm Thứ nhất, sản phẩm doanh nghiệp, sản phẩm doanh nghiệp sản xuất hầu hết theo đơn đặt hàng, chất lượng số lượng quy định rõ hợp đồng nên chất lượng số lượng sản phẩm phần lớn đảm bảo Các sản phẩm đa dạng sản xuất theo khn mẫu; tiến trình sản xuất đảm bảo theo tiến độ kế hoạch để kịp thời giao hàng cho khách hàng Thứ hai, tổ chức máy quản lý gọn nhẹ Thứ ba, hình thức hạch tốn kế toán doanh nghiệp nhật ký chung, sử dụng phầm mềm kế toán phù hợp đặc điểm ngành sản xuất phù hợp với trình độ kế toán, với phát triển kinh tế đất nước thơng lệ quốc tế; bên cạnh giảm khối lượng cơng việc cho cán kế tốn, tăng chất lượng cơng việc Thứ tư, cơng tác hạch tốn kế tốn cơng ty có số đặc điểm sau: Phương pháp hạch tốn kế tốn nói chung hạch tốn thuế giá trị gia tăng nói riêng nhìn chung hợp lý, khoản mục, theo quy định hành, theo hình thức ghi sổ Báo cáo tài hàng năm kiểm tốn, lưu hành cơng khai cơng tác hạch tốn thuế giá trị gia tăng đánh giá tốt 27 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Quy trình phương pháp tính thuế khấu trừ phù hợp với trình độ kế toán viên đặc điểm ngành sản xuất kinh doanh, sở tự tính xác định số thuế phải nộp với Nhà nước Doanh nghiệp thực đúng, đầy đủ nghĩa vụ thuế khoản phải nộp vào ngân sách thời hạn quy định, chưa bị nộp phạt vi phạm thời hạn nộp thuế, chưa phải gia hạn thuế xảy gian lận thuế… Hóa đơn, chứng từ kế tốn đầy đủ, hợp lý, nội dung kinh tế phát sinh Cán kế tốn thường xun cập nhật, tìm hiểu quy định, chế độ, chuẩn mực liên quan để hạch toán thực nghĩa vụ với doanh nghiệp, Nhà nước tác nhân liên quan Bộ máy tổ chức kế tốn gọn nhẹ, hợp lý với tình hình cơng ty Hạn chế Thứ nhất, tổ chức máy cơng ty, tổ chức máy kế tốn có gọn nhẹ chưa thực hợp lý hiệu Với giám đốc bổ nhiệm từ tổng cơng ty doanh nghiệp, kế tốn nên tầm hiểu biết tình hình doanh nghiệp cịn chưa hồn chỉnh thành viên ban giám đốc chưa thể kết hợp công việc cách tốt Thứ hai, hình thức ghi sổ kế tốn nhật ký chung đơn giản hóa Doanh nghiệp sử dụng kế toán máy kết hợp với hình thức nhật ký chung gặp phải khó khăn chung doanh nghiệp công tác kế toán: quy định hành quy định chặt chẽ hình thức kế tốn thủ cơng kế tốn máy hạn chế; dẫn đến nhận thức người kế toán bị hạn chế Thứ ba, cơng tác quy trình hạch tốn doanh nghiệp chưa thực có hiệu Theo báo cáo tài kiểm tốn cơng ty năm 2008 phương pháp tính chi phí giá thành công ty chưa hợp lý cần chỉnh sửa Do kế tốn nên đơi hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh chưa nhận đầy đủ hóa đơn 28 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thứ tư, tình hình tài doanh nghiệp tình trạng thua lỗ, có giảm dần qua năm, cơng ty thuộc hình thức sở hữu nhà nước nên công việc sản xuất kinh doanh không đạt hiểu cao Thứ năm, phịng kế tốn vừa chuyển văn phòng nên việc kiểm kê, lưu trữ chứng từ, hóa đơn chưa khoa học, gây thời gian cho việc xử lý công việc Biện pháp, kiến nghị Tổ chức lại máy quản lý doanh nghiệp, phối hợp công việc hiệu ban giám đốc để doanh nghiệp xây dụng bước đắn Tinh giản gọn nhẹ máy phải kết hợp nâng cao trình độ cán quản lý Hình thức kế toán nhật ký chung đơn giản, phù hợp, sử dụng kế toán máy hợp lý, thuận tiện kế toán cần phải nâng cao hiểu biết để thực cơng tác kế tốn Cơng ty cần điều chỉnh phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm để quản lý tốt trình sản xuất kinh doanh Chú trọng công việc sản xuất kinh doanh để đạt lợi nhuận cao, khắc phục tình trạng doanh nghiệp ln thua lỗ Phịng kế tốn cần quản lý tốt hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật, tránh sai sót, nhầm lẫn, thất lạc để gây hậu không tốt cho doanh nghiệp tác nhân khác 29 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 V KẾT LUẬN Thuế giá trị gia tăng loại thuế quan trọng quốc gia cơng tác kế tốn địi hỏi quy định rõ ràng, chặt chẽ Mặc dù, nước ta hoàn thiện dần quy định thuế giúp doanh nghiệp cập nhật thường xuyên khơng tránh khỏi nhầm lẫn, sai sót, thiếu thơng tin hạch toán Qua hai tuần thực tế sở giúp chúng em hiểu biết thêm công tác hạch tốn kế tốn, đặc biệt quy trình hạch tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên khí Mê Linh Từ liên hệ từ kiến thức học tập với thực tế để có thêm vốn kiến thức cho mình, nắm bắt số khác biệt lý thuyết thực tiễn, biết thêm tình đa dạng xảy thực tế Với thời gian thực tập giáo trình hai tuần ngắn ngủi, học tập nhiều điều giúp chúng em có nhìn sơ khai thực tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng sở kinh doanh kinh tế nói chung Tuy vốn kiến thức hạn chế chúng em dựa vốn tích lũy từ lý thuyết tìm hiểu tình hình thực tiễn để đưa giá đánh giá vừa mang tính khách quan vừa mang tính chủ quan mình, mong muốn góp phần hồn thiện máy quản lý, tổ chức tài kế tốn, cơng tác hạch toán kế toán doanh nghiệp Chúng em xin chân thành cảm ơn kính mong góp ý thầy Khoa Kế tốn Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Nông nghiệp Hà Nội anh, chị phịng tài – kế tốn Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên khí Mê Linh giúp đỡ em hồn thành tốt nhiệm vụ thời gian thực tập Đặc biệt chúng em chân thành cảm ơn thầy tận tình bảo để báo cáo em hoàn thiện thân em nắm vững kiến thức Em xin chân thành cảm ơn./ 30 ... phương pháp trực tiếp: Tài khoản sử dụng TK 3331- Thuế giá trị gia tăng phải nộp với quy định cách tính thuế trên, không sử dụng tài khoản 133 Thực trạng cơng tác hạch tốn thuế GTGT, liên hệ thực tiễn. .. thực tiễn với lý thuyết 2.1 Phương pháp tính thuế thuế suất áp dụng * Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng áp dụng công ty TNHH thành viên khí Mê Linh phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế GTGT... 0918.775.368 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể Thực trạng thuế GTGT cơng tác hạch tốn thuế GTGT Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên khí Mê Linh, sở lý thuyết để liên hệ với thực tiễn doanh nghiệp Đưa nhận xét