hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty hương giang

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề trên , qua thời gian nghiêncứu và tìm hiẻu thực tế công tác tổ chức hạcn toán tại Công ty Hơng Giang -Bộ Quốc Phòng em đã chọn đề tài : “Hoàn thiệ

Lời Nói Đầu

Hơn một thập kỷ qua, nền kinh tế của nớc ta có tốc độ tăng trởng và pháttriển trên cơ sở huy động các nguồn vốn trong nớc và thu hút đợc nguồn vốn đầu tlớn từ nớc ngoài Do đó vốn đầu t cho ngành xây dựng cơ bản cũng đợc gia tăng

đáng khích lệ

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất cơ sở và tiền đề phát triểncho nền Kinh tế quốc dân Hàng năm ngành Xây dựng cơ bản thu hút gần 30%tổng số vốn đầu t của cả nớc Với nguồn đầu t lớn nh vậy cùng với đặc điểm sảnxuất của ngành là thời gian thi công kéo dài và thờng trên qui mô lớn đã đặt ra bàitoán kinh tế cần phải giải quyết là : cần phải huy động , quản lý và sử dụng có hiệuquả các nguồn vốn nh thế nào Điều đó cũng có nghĩa là khắc phục tình trạng thấtthoát và lãng phí trong sản xuất thi công nhằm giảm chi phí , hạ giá thành sảnphẩm

Một trong những công cụ đắc lực để quản lý có hiệu quả các nguồn vốn

đó là kế toán với phần cơ bản là hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm

Trong cơ chế hạch toán kinh doanh độc lập của nền kinh tế thị trờng ởnớc ta hiện nay, vấn đề đặt ra cho các doanh nghiệp nói chung va doanh nghiệp xâylắp nói riêng là làm thế nào để xác định đợc mức chi phí mà doanh nghiệp cầntrang trải và xác định kết quả sản xuất kinh doanh mong đợi của doanh nghiệp Những việc đó chỉ có thể thực hiện đợc trên cơ sở hạch toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm một cách chính xác và đầy đủ Thông tin chi phí sản xuất đãgiúp ích rất nhiều cho hạch toán kinh tế nội bộ của doanh nghiệp Trong doanhnghiệp xây lắp thông tin này là cơ sở kiểm soát vốn đầu t xây dựng cơ bản Sử dụnghợp lý các thông tin này sẽ tạo đòn bẩy kinh tế tăng năng suất lao động Hơn nữavói các cơ quan quản lý nhà nớc về mặt kinh tế thông tin này là cơ sở để thực hiệnnghĩa vụ nộp ngân sách Vì vậy không thể tính giá thành và hạch toán chi phí sảnxuất một cách chủ quan tuỳ tiện mà phải tính đúng , tính đủ chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề trên , qua thời gian nghiêncứu và tìm hiẻu thực tế công tác tổ chức hạcn toán tại Công ty Hơng Giang -Bộ

Quốc Phòng em đã chọn đề tài : “Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính

giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Hơng Giang -Bộ Quóc Phòng “ cho Luận

văn của mình

Bố cục của bài Luận văn ngoài phần mở đầu và kết luận gồm 3 phần sau :

Phân I : Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm xây lắp.

Phần II : Tình hình tổ chức công tác kế toán tập hơp chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Hơng Giang-Bộ Quốc Phòng

Phần III : Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Hơng Giang-Bộ Quốc Phòng

Em xin chân thành tỏ lòng biết ơn thầy giáo Lê Bộ Lĩnh các bác , cô chú,anh chị phòng tài chính của Công ty Hơng Giang-Bộ Quốc Phòng đã giúp em hoànthành luận văn này

Do thời gian thựctế và trình độ còn hạn chế nên luận văn của em sẽ khôngtránh khỏi những thiếu sót, khiếm khuyết Em rất mong nhận đợc sự góp ý, chỉ bảocủa thày cô, các bác, cô chú, anh chị trong công ty để luận văn đợc hoàn chỉnh hơn

Phần I : Một số vấn đề lý luận về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

định đợc vị trí của mình, đợc đảng và nhà nớc quan tâm nhiều hơn

Do tính chất của ngành xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất, có vaitrò quan trọng việc xây dựng, cải tạo đổi mới cơ sở hạ tầng nhng sản phẩm lạimang những đặc điểm riêng biệt so với những ngành sản xuất khác Do Vậy tổchức hạch toán ở các doanh nghiệp kinh doanh xây lắp phải dựa trên những đặcdiểm chính của nó

Sản phẩm xây lắp là công trình, hạng mục công trình, vật kiến trúc, có quymô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian thi công kéo dài và phântán vì Vậy trớc khi tiến hành xây lắp sản phẩm dự định đều phải trải qua các khâu

từ dự án đến dự toán công trình Dự toán công trình là tổng mức chi phí cần thiếtcho việc đầu t công trình đợc tính toán cụ thẻe ở giai đoạn thiết kế kĩ thuật Tổng

dự toán công trình liên quan đến khảo sát thiết kế kĩ thuật, xây dựng, mua sắm thiết

bị và các chi phí khác bao gồm chi phí dự phòng, các yếu tố trợt giá Dự toán chiphí bao gồm : Dự toán thiết kế, dự toán thi công phải lập cho từng phần việc Trongsuốt quá trình xây lắp phải lấy giá dự toán làm thớc đo cả về mặt giá trị lẫn kĩthuật

Sản phẩm xây lắp cố định tại mỗi nơi sản xuất, còn tất cả các điều kiện sảnxuất khác nh : xe máy, lao động, vật t đều phải di chuyển theo địa điểm công trình.Mặt khác, hoạt động xây dựng cơ bản lại tiến hành ngoài trời thờng chịu ảnh hởngcủa điều kiện thiên nhiên nh : nắng, ma… và môi trờng dễ dẫn tới tình trạng mấtmát, h hỏng Vì Vậy công tác quản lý, sử dụng và hạch toán vật t tài sản gặp nhiềukhó khăn và phức tạp

Sản phẩm xây lắp hoàn thành không nhập kho mà lại tiêu thụ ngay theo giá

dự toán ( giá thanh toán với chủ đầu t bên A ) hoặc giá thoả thuận ( cũng đợc xác

định trên dự toán công trình ) Do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắpkhông đợc thể hiện rõ

Thời gian sử dụng sản phẩm lâu dài, đòi hỏi việc quản lý và tổ chức sao chochất lợng công trình phải đảm bảo và phản ánh đúng theo từng thời điểm phát sinh

Thông thờng ,công tác xây lắp do các đơn vị kinh doanh xây lắp nhận thầutiến hành song ,thực tế hiện nay do có chính sách khuyến khích các thành phầnkinh tế tham gia kinh doanh trên moị lĩnh vực làm xuất hiện những đơn vị tổ độixây dựng nhỏ, những đơn vị này đợc nhận thầu lại hay đợc khoán lại các côngtrình, phần công việc có điểm dừng kỹ thuật hợp lý Tuy khác nhau về mặt qui môsản xuất, hạch toán , quản lý song các đơn vị này đều là các tổ chức

Từ những đặc điểm nêu trên trong các đơn vị kinh doanh xây lắp, côngtác kế toán vừa phải đảm bảo yêu cầu phản ánh chung của một đơn vị sản xuất Ghi chép tính toán đầy đủ chi phí và giá thành vừa thực hiện phù hợp với ngànhnghề , đúng chức năng kế toán của mình cung cấp thông tin và số liệu chính xácphục vụ quản lý

II Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

1.Khái niệm , nội dung Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

động sống) qua quá trình biến đổi sẽ trở thành sản phẩm Để đo lờng các hao phí

mà DN đã bỏ ra trong từng thời kỳ hoạt động nhằm tổng hợp, xác định kết quả đầu

ra phục vụ cho các yêu cầu quản lý thì mọi hao phí cuối cùng đều đợc thể hiệnbằng thớc đo tiền tệ gọi là chi phí sản xuất kinh doanh

Chi phí sản xuất trong xây dựng cơ bản là hao phí biểu hiện bằng tiền củalao động sống và lao động vật hoá trong quá trình sản xuất ,thi công và bàn giaosản phẩm xây lắp trong một thời kỳ nhất định Vì Vậy chi phí sản xuất có một ýnghĩa rất quan trọng gắn liền với sản xuất của đơn vị nói riêng và toàn doanhnghiệp nói chung Song trog doanh nghiệp cần có sự phân biệt giữa chi phí và chitiêu chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động vật hoá cần thiếtcho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải chi ratrong một kỳ kinh doanh Nh Vậy, chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán nhữnghao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ratrong kỳ quá khứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại, chitiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, thiền vốn của doanh nghiệp, bất

kể nó đợc dùng vào mục đích gì Nh Vậy, có nhiều khoản chi ra trong quá trình sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp không đợc coi là chi phí sản xuất nh khoản chitrả về vi phạm hợp dồng, hao hụt nguyên vật liệu ngoài định mức…

1.2 Giá thành sản phẩm

Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt : Mặt haophí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí còngiá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí trớc

có liên quan tới khối lợng sản phẩm xây lắp Nh Vậy, giá thành sản phẩm xây lắp làtoàn bộ chi phí tính bằng tiền của các chi phí đã chi ra để hoàn thành khối lợng sảnphẩm xây lắp theo qui định

Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợnghoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, lao động, tiềnvốn trong quá trình thực hiện nhằm đạt đợc mục đích sản xuất đợc khối lợng sảnphẩm nhiêù nhất với chi phí sản xuất tiết kiệm và hạ giá thành Giá thành sản phẩm

xây lắp còn là căn cứ để tính toán, xác định hiệu quả kinh tế các hoạt động sản củadoanh nghiệp

1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chí phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trìnhsản xuất, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau vì nội dung cơ bản của chúng đều là sựbiểu hiện bằng tiền của những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá màdoanh nghiệp đã đa ra trong quá trình thi công Tuy nhiên, về mặt lợng mà xét thìchi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại không giống nhau

Điều đó thể hiện qua sơ đồ sau :

Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Tổng giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Tổng giá thành Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản sản phẩm xây lắp = dở dang + phát sinh trong - xuất dở danghoàn thành đầu kỳ kỳ cuối kỳ

Nh Vậy, nếu chi phí sản xuất là tổng hợp những chi phí phát sinh trong mộtthời kỳ nhất định thì giá thanhf sản phẩm lại là tổng hợp những chi phí chi ra gắnliền với việc sản xuất và hoàn thành một khôí lợng công việc xây lắp nhất định đợcnghiệm thu, bàn giao và thanh toán Giá thành sản phẩm không bao hàm những chiphí cho khối lợng cuối kì, những chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất,những chi phí đã chi ra nhng chờ phân bổ cho kỳ sau Nhng nó lại bao gồm chi phíchu kỳ kỳ trớc chuyển sang, những chi phí trích trớc vào giá thành nhng thực tế chaphát sinh và những chi phí của kỳ tróc chuyển sang phân bố cho kỳ này

Giá thành sản phẩm xây lắp và chi phí sản xuất chỉ thống nhất trong trờnghợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành một công trình,hạng mục công trình đợc hoàn thành trong kỳ tính giá thành hoặc tính giá trị khối l-ợng xây lắp định kỳ và chu kỳ bằng nhau

2 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Để quản lý và kiểm tra chặt chẽ và thực hiện các định mức chi phí, tính toán

đợc kết quả tiết kiệm chi phí ở từng bộ phận sản xuất và toàn doanh nghiệp để từ đóquản lý tốt giá thành và phấn đấu giảm giá thành mỗi doanh nghiệp đều cần phảitiến hành phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

2.1 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại và theo nhiều tiêuthức phân loại Tuỳ theo góc độ xem xét chi phí và mục đích quản lý chi phí màchúng ta lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí cho thích hợp

Thông thờng, chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp đợc phân loại theo các tiêuthức sau :

a Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố

Để phục vụ cho việc tổng hợp, quản lý chi phí theo nội dung kính tế ban đầu

đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể địa điểm phát sinh, chi phí

đ-ợc phân theo yếu tố Tách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí Đối với đơn

vị xây lắp gồm các chi yếu tố chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu : bao gồm toàn bộ chi phí về các loại đối tợng lao

động là nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nguyên liệu, thiết bị thay thế, thiết bị xây dựng cơ bản

- Chi phí nhân công : Là toàn bộ các khoản tiền công phải trả, tiền trích bảohiểm xã hội… của công nhân viên trong doanh nghiệp, các khoản phụ cấp… - Chiphí khấu hao TSCĐ : bao gồm toàn bộ số tiền khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt

động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Chi phí dịch mua ngoài : bao gồm số tiền doanh nghiệp đã chi trả về cácloại dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất kinh doanh : điện, nớc, điện thoại,

điện báo vv…

- Chi phí khác bằng tiền : là toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản

ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Việc phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế có tác dụngrất lớn trong công tác kế toán nh trong công tác quản lý chi phí sản xuất Qua đócho biết kết cấu tỷ trọng từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong sản xuấtkinh doanh để lập bản thuyết minh báo cáo tài chính phục vụ cho yêu cầu thông tin

và quản trị doanh nghiệp để phân tích tình hình thực hiện dự án chi phí, lập dự toánchi phí sản xuất cho kỳ sau và cung cấp tài liệu cho thu nhậtp quốc dân

b Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục trong sản phẩm

Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phítrong sản xuất để chi ra những khoản mục chi phí khác nhau Mỗi khoản mục chiphí chỉ bao gổm những chi phí có cùng mục đích và công dụng không phân biệt chiphí có nội dung kinh tế nh thế nào Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ đợc chiathành :

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Là toàn bộ nguyên vật liệu chính, nguyênvật liệu phụ, nguyên liệu sử dung trực tiếp cho sản phẩm sản xuất, chế tạo sảnphẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp : Bao gồm tiền lơng, phụ cấp lơng và các khoảntrích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vật chuyển vật liệutrong thi công, công nhân cuẩn bị thi công và thu dọn hiện trờng….

- Chi phí sử dụng máy thi công : Là các chi phí trực tiếp liên quan đến việc

sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm xây lắp bao gồm : Tiền khấu hao máy mócthiết bị, tiền thuê công nhân điều khiển máy thi công, chi phí về nguyên liệu và

động lực dùng cho máy thi công

- Chi phí sản xuất chung : Là những khoản chi phí trực tiếp phục vụ cho sảnxuất của đội, chi phí liên quan đến nhiều công trình Chi phí này bào gồm : Chi phítiền lơng nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo tiền lơng, khách hàng tài sản

cố định dùng chung cho đội, chi phí vật liệu, dc dùng cho quản lý đội …

Cách phân loại này cho ta biết đợc địa điểm sử dụng chi phí , công dụng củatừng chi phí và mức phân bổ của từng loại giúp cho việc xác định chỉ tiêu giá thành

đợc nhanh chúng kịp thời

c Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với quá trình sản xuất

Theo cách phân loại này chi phs sx đợc chia làm 2 loại

- Chi phí trực tiếp : là những khoản chi hí có liên quan trực tiếp tới quá trìnhsản xuất và tạo ra sản phẩm Những chi phí này có thể tập hợp cho từng HMCT,công trình độc lập nh NVL, tiền lơng trực tiếp , khấu hao máy móc thiết bị sử dụng

- Chi phí gián tiếp : là những chi phí cho hoạt động tổ chức phục vụ và quản

lý do đó không tác động trực tiếp cho tngf đối tợng cụ thể Kết cấu của chi phígián tiếp cũng tơng tự nh chi phí trực tiếp nhng những khoản này chi ra cho hoạt

đông quản lý của DN xây lắp

-Mỗi loại chi phí trên tác dụng khác nha đến khối lợng và chất lợng côngtrình vên việc hạch toán chi phí theo hớng phân tích , định rõ chi phí trực tiếp , chiphí gián tiếp có ý nghĩa thực tiễn cho việc đánh giá tính hợp lý của chi phí và tìmbiện pháp không ngừng làm giảm chi phí gián tiếp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn

• Phân theo thời điểm tính và cơ sở số liêu để tính giá thành

- Giá thành dự toán ( Zdt ): Là tổng số các chi phí dự toán để hoàn thành mộtkhối lợng sản phẩm xây lắp Giá dự toán đợc xác định trên cơ cở các định mức

theo thiết kế đợc duyệt và khung giá qui định đơn giá xây dựng cơ bản áp dụng vàotừng vùng lãnh thổ , từng địa phơng do cấp có thẩm quyền ban hành.

Giá trị dự toán = Giá thành dự toán + Lợi nhuận định mức

Trong đó : giá trị dự toán là chi phí cho công tác xây dựng , lắp ráp các cấukiện , lắp đặt máy móc thiết bị … bao gồm các chi phí VL, chi phí nhân công , chiphí máy thi công ,chi phí sản xuất cộng thêm lợi nhuận định mức

Lợi nhuận định mức là chỉ tiêu nhà nớc qui định để tích luỹ cho XH dongành xây dựng tạo ra

- Giá thành kế hoạch ( Zkh ) : Là giá thành xác định xuất phát từ những đềukiện cụ thể ở mỗi đơn vị xây lắp trên cơ sở biện pháp thi công , các định mức ,dơngiá áp dụng trong đơn vị

Giá thành kế hoạch = giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán

Giá thành KH cho phép ta xem xét thấy đợc chính xác những chi phí phátsinh trong giai đoạn KH cũng nh hiệu quả của các biện pháp kỹ thuật là hạ giáthành dự toán Zkh đợc xem là mục tiêu phấn đáu của doanh nghiệp , là cơ sở đánhgiá tình hình thực hiện KH của DN

- Giá thành thực tế (Ztt) : Là chỉ tiêu giá thành dợc xác định theo số liệu haophí thực tế liên quan đến khối lợng xây lắp hoàn thành bao gồm chi phí định mức,vợt định mức và các chi phí khác Đây là chỉ tiêu tổng gợp phản ánh kết quả phấn

đấu của doanh nghiệp việc tiết kiệm chi phí hạ giá thành đồng thời là cơ sở cho cácnhà quản lý ra quyết định xây dựng kế hoạch giá thành cho thời kỳ tiếp theo

Để đánh giá chính xác chất lợng hoạt động sx của DN xây lắp ta cần phải sosánh các loại giá trên với nhau.Vì giá thành dự toán mang tính chất XH nên việc sosánh giữa giá thành dự toánvà giá thành thực tế cho phép ta đánh giá trình đọ quả lýcủa DN xây lắp trong mối quan hệ với các xí nghiệp xây lăp khác Bên cạnh đócũng cho hung ta đánh giá dợc sự tiến bộ hay yếu kém của DN xây lắp trong điêukiện cụ thể về cơ sở vật chất kỹ thuật và trình độ quả lý của bản thân DN Trongviệc so sánh này cần đảm bảo tính thống nhất và có thể so sánh đợc, tsc là phải dợcthực hiện trên một đối tợng tính giá về nguyên tăc thì mối quan hệ giữa các loạigiá thành trên phải đảm bảo : Zdt >= Zkh >= Ztt

Đây cũng là nguyên tắc khi xây dựng giá thành và tổ chức thực hiện kếhoạch giá thành

* Phân theo phạm vi tính giá thành

- Giá thành hoàn chỉnh : phản ánh toàn bộ chi pí liên quan đến một côngtrình, hạng mục công trình hoàn thành Hạng mục công trình kể từ khi khởi côngcho đến khi kết thúc hoàn thành bàn giao cho khách hàng

Chỉ tiêu này cho phép đánh giá một cách tổng quát hiệu quả kinh tế của vốn

đầu t cho một công trình ,hạng mục công trình nhng lại không đáp ứng dợc kịp thờicác số liệu cần thiết cho việc quản lý sx & giá thành trong suốt quá trình thi côngcông trình Do Vậy để đáp ứng yêu cầu quản lý sx kịp thời , đòi hỏi phải xác định

đợc giá thành khối lợng xay lắp hoàn thành qui ớc

- Giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành qui ớc : là giá thành của các khối ợng xây lắp mà khối lợng đó phải thoả mãn các điều kiện sau :

l-+ Phải nằm trong thiết kế & bảo đảm chất lợng kỹ thuật

+ Phải xác định cụ thể chủ đầu t nghiệm thu & chấp nhận thanh toán

+ Phải đạt đợc điêm dừng kỹ thuật hợp lý

Giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành qui ớc phản ánh kịp thời chi phí cho

đối tợng xây lắp trong quá trình thi công ,Từ đó giúp đất nớc nắm bắt kịp thời,chính xác các chi phí đã chi ra cho từng đối tợng để có biện pháp quản lý thíchhợp, chính xác giáthành toàn bộ công trình , hạng mục công trình

• Ngoài ra , trong XDCB còn sử dụng hai chỉ tiêu giá thành sau :

- Giá đấu thầu xây lắp : là một loại giá thành xây lăp tính toán giá thànhcủa mình Nếu thấy giá thành của mình thấp hơn giá thành do chủ ĐT đa ra thì

sẽ tham gia đấu thầu thi công xây lắp công trình

Về nguyên tắc : giá đấu thầu xây lắp chỉ đợc bằng hoặc nhỏ hơn giá thành dựtoán Nh Vậy, chủ ĐT mới tới tiết kiệm đợc vốn, hạ thấp các chi phí lao động XH

- Giá hợp đồng công tác xây lắp : là một loại giá thành dự toán công tác xâylắp ghi trong hợp đồng đợc ký kết giữa chủ đầu t và DN xây lắp sau khi đã thoảthuận giao thâù Đây cũng là giá thành của DN xây lắp thắng thầu và đợc chủ đầu

t thoả thuận ký hợp đồng giao thầu

Về nguyên tắc : giá thành hợp đồng công tác xây lắp chỉ nhỏ hơn hay bằnggiá đấu thầu công tác xây lắp

Việc áp dụng hai loại giá thành nêu trên là yếu tố quan trọng trong việc hoànthiện cơ chế quản lý kinh tế trong xây dựng Nó thể hiện quan hệ tiền hàng tạo ra

sự mềm dẻo nhất định trong mối quan hệ giữa chủ đầu t và DN xây lắp, trong việc

định giá thành sản phẩm xây lắp cũng nh chủ động trong kinh doanh, thích hợp vớicơ chế thị trờng cạnh tranh lành mạnh

III Đối tợng và phơng pháp kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.

1.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn để tập hợp các chi phísản xuất phát sinh trong kỳ

Việc xác định đối tợng để tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiếtcủa công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đúng đắn , phù hợp với

đặc điểm , tình hình SXKD và phù hợp với yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của DN

có tác dụng tích cực trong việc tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất.Vì Vậyxác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cần phải dựa vào những nội dung cơ bảnsau:

- Đặc điểm tổ chức sản xuất của DN

- Qui trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm

- Đặc điểm phát sinh chi phí , mục đích , công dụng của chi phí

- Yêu cầu và trình độ quản lý của DN

Đối với các DN xây lắp , do đặc điểm về sản xuất nh có công trình sản xuấtphức tạp , loại hình sản xuất đơn chiếc , mỗi công trình , hạng mục công trình cóthiết kế và dự toán riêng , cấu tạo vật chất khác nhau, tổ chức sản xuất thờng phânchia làm nhiều khu vực, bộ phận thi công … nên đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

- Phong pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị thi công: cácc chi phí sảnxuất phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn vị thi công Trong từng đơn vị đó chi phísản xuất lại đợc tập hợp theo từng đối tựơng nh công trình, HMCT, nhóm HMCT…Cuối tháng tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh ở từng đơn vị thi công đợc so sánhvới dự toán cấp phát để xác định hạch toán kế toán nội bộ

Khi công trình , hạng mục công trình hoàn thành , phải tính riêng giáthành từng công trình , hạng mục công trình đó bằng phơng pháp trực tiếp, phơngpháp cộng chi phí , tỷ lệ.

2 Đối tợng và phơng pháp tính gía thành sản phẩm xây lắp.

2.2 Phơng pháp tính gía thành sản phẩm

Phơng pháp tính gía thành sản phẩm là phơng pháp sử dụng số liệu chi phísản xuất đã tập hợp đợc của kế toán để tính gía thành sản phẩm xây lắp

Về cơ bản có bốn phơng pháp tính gía thành sản phẩm

*phơng pháp tính giá thành giản đơn (hay phơng pháp tực tiếp )

Phơng pháp này áp dụng với trờng hợp tính giá thành phù hợp với đối tợngtập hợp chi phí sản xuất ,kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo Nếu sảnphẩm dở dang khong có hoặc có quá ít và không cần đánh giá thì tổng chi phí đãtập hợp đợc trong kỳ cho mỗi đối tợng tính giá thành là tổng giá thành của sảnphẩm tơng ứng hoặc trong từng kỳ :

Công thức: z=c

Trong đó:z:gía thành sản phẩm xây lắp

C:tổng chi phí sản phẩm đã tập hợp đợc theo đối tợng

Trong trờng hợp chi phí sản xuất tập trung hteo công trình ,giá thành thực

tế phải tính riêng cho từng hạng mục chơng trình ,kế toán có thể căn cứ vào chi phísản xuất của cả nhóm và hệ số kinh tế kỹ thuật đã qui định cho từng hạng mục ch-

ơng trình để tính giá thành cho hạng mục công trình đó

Giá thành thực tế của hmct(zi)

∑ ∑

Nếu cuối kỳ có nhiều sản phẩm dở dang và không ổn dịnh ,cần tổ chức đánhgiá dở dang khi đó công thức tính giá thành sẽ là :

Z=C+Dđk-Dck

Trong đó Dđk :giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

Dck: giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

bộ hợp đồng để xác định giá trị thực tế cho từng hmctphải xấc định tỷ lệ phân bổ

Nội dung của phơng pháp này nh sau :

- Căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và dự toán chi phí sảnxuất đợc duyệt để đề ra giá thành định mức cho sản phẩm

- Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất thực tế phù hợp với định mức và số chiphí sản xuất chênh lệch thoát ly định mức Cần thờng xuyên tập hợp và phân tíchnhững chênh lệch này để đề ra biện pháp khắc phục nhằm tiêts kiệm chi phí , hạgiá thành sản phẩm

Giá thành thực tế của sản phẩm đợc tính theo công thức :

Giá thành thức tế = Giá thành định mức ± Chênh lệch ± Thay đổi

của sản phẩm của sản phẩm định mức định mức

Nh vậy, khác với các doanh nghiệp sản xuất khác Phơng pháp tính giá thànhsản phẩm xây lắp không có phơng pháp tính giá thành phân bớc , phơng pháp tínhgiá thành theo hệ số , phơng pháp loại trừ chi phí sản xuất phụ bởi đặc điểm củasản xuất , đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản

Cùng với việc xác định phơng pháp tính giá thành sản phẩm , DN xây lắpphải xác định kỳ tính giá thành

Kỳ tính giá thành là thời gian mà kế toán phải tiến hành tổng hợp số liệu

để tính giá thành thực tế các đối tợng phải tính giá thành Để xác định kỳ tính giáthành thích hợp kế toán phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất sản phẩm và chu kỳ sảnxuất sản phẩm Và hình thức nghiệm thu bàn giao khối lợng sản phẩm hoàn thành

Ví dụ : + Với DN chu kỳ sản xuất ngắn thì kỳ tính toán giá thành là tháng(DN khai thác cát sỏi , sản xuất cấu kiện bê tông )

+ Với DN sản phẩm là công trình vật kiến trúc thì kỳ tính giá thành làthời gian mà sản phẩm xây lắp đợc gọi là hoàn thành và nghiệm thu bàn giao thanhtoán cho bên A

+ Với những loại sản phẩm , đơn đặt hàng có thời gian sản xuất thicông dài thì khi hoàn thành toàn bộ mới tính già thành thực tế của đơn đặt hàng đó

+ Với những công trình xây dựng , lắp đặt MMTB , có thời gian thicông nhiều năm mà không tách ra đợc thành từng bộ phận công trình nhỏ để đa vào

sử dụng thì từng việc xây lắp lớn đạt đến điểm dừng kỹ thuật , hợp lý , theo thiết kế

kỹ thuật có trong hợp đồng giao nhận thi công sẽ đợc bàn giao , thanh toán thì lúc

đó DN xây lắp sẽ tính giá thành thực tế cho khối lợng bàn giao

3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Chi phí sản xuất của DN hoạt động KD xây lắp bao gồm nhiêù loại có tínhchất và nội dung khác nhau , phân phối hạch toán và tính nhập chi phí sản xuất vàogá thành sant xuất cũng khác nhau Khi phát sinh trớc hết chi phí sản xuất đợc biểu

hiện qua yếu tố chi phí rồi mới tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học để tínhgiá thành sản phẩm một cách chính xác , kịp thời.

Trình tự hạch toàn chi phí sản xuất là thứ tự các bớc công việc cần tiếnhành nhằm tập hợp chi phí sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành đợc chínhxác , kịp thời theo tính chất và đặc điểm sản xuất của từng ngành

Đối với xây dựng cơ bản công việc này thực hiện qua các bớc sau :

Bớc 1 : Tập hợp các chi phí cơ bản liên quan trực tiếp cho từng công trình ,HMCT

Bớc 2 : Tính toán và phân bố lao vụ của các ngành sản xuất KD phụ và cóliên quan trực tiếp đến từng công trình , HMCT trên cơ sở khối lợng lao vụ và giáthành lao vụ

Bớc 3 : Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình ,HMCT có liên quan

Bớc 4 : Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

IV Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Để đáp ứng nhu cầu quản lý , căn cứ vào điều kiện cụ thể của mình , DNxây lắp có thể chọn cho mình 1 trong 2 phơng pháp hạch toán :

- Phơng pháp kê khai thờng xuyên

- Phơng pháp kiểm kê thờng xuyên

DN sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên là DN có qui mô sản xuất

KD lớn , tiến hành nhiều loại sản xuất KD khác nhau

DN sử dụng phơng pháp kê khai định kỳ là DN có qui mô sản xuất KDnhỏ ,chỉ có loại hoạt động KD

1 Hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp

1.1 Khoản mục chi phí vật liệu

Chi phí về NVLTT trong DN xây dựng cơ bản là khoản chi phí lớn ,chiếm tỷ trọng khoảng 70%-79% giá thành sản phẩm Chi phí vật liệu cho côngtrình gồm giá thực tế bao gồm chi phí thu mua , vận chuyển , hao hụt trong địnhmức của vật liệu chính nh : xi măng, sắt thép , gạch vôi , vật liệu điện nớc

Chi phí NVL trong sản xuất xây dựng bao gồm những giá trị vật t đã xuấtdùng cho quản lý hành chính , vật liệu cho những chủng loại , có tính chất đặc

điểm khác nhau nên công tác vận chuyển , bảo quản cũng khác nhau Để giảm chiphí , hao hụt vật liệu đòi hỏi phải sử dụng hợp lý cũng nh bảo quản chặt chẽ đểtránh tình trạng hao hụt, mất mát Vật liệu sử dụng cho công trình nào thì cần

tính trực tiếp cho công trình đó Trên cơ sơ chứng từ gốc theo gía trên thực tế vàvật liệu thực tế xuất dùng để phản ánh đúng chi phí nguyên vật liệu.

Trong điều kiện sản xuất thực tế không cho phép tính trực tiếp chi phí vậtliệu cho từng đối tợng chịu chi phí thì kế toán phân bổ tiêu thức thích hợp nh phân

bổ ván khuôn , dàn giáo , theo khối lợng bê tông hoặc cả sản phẩm hoàn thành

Có thể áp dụng tiêu thức phân bổ vật liệu theo tổng giá trị dự toán công trình hoặc

có thể phân bổ theo giá dự toán khoản mục chi phí cho từng đối tợng sử dụng

Để tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT , kế toán sử dụng TK621_chi phíNVLTT Có thể khái quát sơ đồ tổng hợp chi phí NVL theo phơng pháp kê khai th-ờng xuyên trong trờng hợp doanh nghiệp sử dụng phơng pháp này để hạch toánhàng tồn kho nh sau :

Sơ đồ 1: Hạch toán chi phí NVLTT (Trong THDN áp dụng phơng pháp KKTX để hạch toán hàng tồn kho)

TK152 TK621 TK154

Xuất NVL từ kho Kết chuyển chi phí

TK 331, 111, 112 NVLTT vào giá thành sp

Mua NVL, CCDC bên

ngoài dùng TT cho sản xuất

TK 41 1 TK 1331 TK152

VAT khấu trừ Vật liệu sử dụng

Nhận NVL cấp fát từ cấp Không hết nhập lại kho trên hoặc lắp đặt

tổ chức khác

K/c VL tồn kho ,,

TK 152 K/c chi phí vào đầu kỳ K/c gt VL

tồn kho cuối kỳ giá thành sp

TK 111, 112

Mua VL nhập kho giá trị VL cho sx

TK 1331

VAT khấu trừ

1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền về chi phí lao động tham giatrực tiếp vào quá trình tạo ra sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ tiènlơng cơ bản , các khoản phụ cấp lơng, lơng phụ có tính chất ổn định thực tế phảitrả cho công nhân trực tiếp xây lắp Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồmtiền của công nhân xây lắp , vận chuyển nguyên vật liệu ngoài cự ly thi công Chiphí nhân công trực tiếp đợc tính vao giá thành công trình, HMCT

Trong xây dựng cơ bản công nhân có thể thuê hợp đồng dài hạn , ngắn hạntrong một công trờng có rất nhiều công việc do vậy khối lợng công nhân lớn nênviệc hạch toán chi phí nhân công gặp rất nhiều khó khăn Có thể tính số tiền lơngphải trả theo số công nhật hàng ngày ( thời gian ) , theo khối lợng công việc

Có hai hình thức trả lơng : Hình thức trả lơng theo thời gian

Hình thức trả lơng theo sản phẩm

- Hình thức trả lơng theo thời gian bao gồm:

+ Lơng tháng : là tiền lơng trả cho cán bộ công nhân viên theo thang bậc

l-ơng đã sắp xếp Ngời hởng ll-ơng sẽ đợc nhận ll-ơng theo cấp bậc và phụ cấp ( nếu có) Hình thức trả lơng này thờng đợc áp dụng với cán bộ công nhân viên ở bộ phậngián tiếp ( nh nhân viên quản lý đội , công trờng , xínghiệp )

Nhân viên này không tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất vì vậy không

đợc tính theo chi phí nhân công trực tiếp

+ Lơng ngày : là tiền luơng tính trả cho ngời lao động theo mức lơng mộtngày và số ngày làm việc thực tế trong tháng

+Lơng công nhật : là tiền lơng phải trả cho ngời lao động tạm thời cha xếpvào thang bậc lơng Ngời lao động làm việc ngày nào thì hởng lơng ngày đó theomức qui định đối với từng loại công việc

- Hình thức trả lơng theo khối lợng công việc giao khoán

Vấn đề đặt ra là phải xây dựng các định mức kinh tế kỹ thuật làm cơ

sở cho việc xây dựng đơn giá tiền lơng cho từng công việc

Tiền lơng phải trả theo khối lợng công việc giao khoán có thể tính cho từngngời lao động hoặc chung cho một nhóm công nhân Hàng tháng căn cứ vào bảngchấm công và các chứng từ có liên quan lập bảng thanh toán lơng cho từng tổ , độisản xuất, tập hợp vào TK chi phí

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 Chi phínhân công trực tiếp, TK này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng các công trình ,HMCT TK này cuôí kỳ không có số d

Sơ đồ 3: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

1.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Mức l ơng Mức l ơng tháng theo cấp bậc x Hệ số fụ cấp các loại

ngày Số ngày làm việc trong tháng theo chế độ=

Tiền l ơng phải trả

Theo khối l ợng giao

khoán

Khối l ợng công việc giao khoán hoàn

K/c chi phí NCTT (P2 KKĐK)

Chi phí này là những chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối

l-ợng công tác xây lắp bằng máy Máy thi công là những loại máy móc trực tiếp phục

vụ xây lắp công trình đó là những máy chuyển động bằng điện, xăng

Chi phí sử dụng máy thi công trong phơng giá thành sản phẩm xây lắpgồm toàn bộ chi phí về vật t, lao động và chi phí bằng tiền trực tiếp cho quá trình sửdụng máy thi công của DN

- Nếu máy thi công thuê ngoài : toàn bộ chi phí thuê maý thi công tập hợpvào TK 623- chi phí máy thi công

Sơ đồ 4: Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

(trờng hợp thuê ngoài)

TK 331, 111 TK 623 (chi tiết MTC) TK 154, 631 (chitiết)

Giá cha thuế K/c chi phí MTC

- Nếu công ty có tổ chức máy thi công riêng có phân hạch toán cho đội máy

có tổ chức hoạt động kế toán riêng

Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đợc tập hợpriêng trên các TK 621, 622, 627 Từ đó xác định đợc giá trị mà đội thi công phục

vụ cho từng đối tợng ( CT, HMCT )

+ Nếu DN thực hiện theo phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữacác bộ phận

Nợ TK 623 : chi phí sử dụng máy thi công

Có TK 154, 631 : chi phí sản xuất KD dở dang

+Nếu DN thực hiện theo phơng thức bán lao vụ giữa các bộ phậntrong nội bộ

Nợ TK 623 : chi phí sử dụng máy thi công

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 333 : Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nớc

Có TK 512, 511

1.4.Hạch toán chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí trực tiếp phục vụ cho sảnxuất của đội , công trình xây dựng nhng không đợc tính trực tiếp cho từng đối tợng

cụ thể , chi phí này bao gồm lơng nhân viên quản lý đội xây dựng , khoản tríchBHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ qui định trên tổng lơng phải trả công nhân xây lắp

và nhân viên quản lý đội cùng các chi phí khác Khi phát sinh các chi phí này kếtoán sẽ hạch toán vào TK 627- chi phí sản xuất chung

Cuối kỳ hạch toán , kế toán kết chuyển và phân bổ chi phí sản xuất chungcho các HMCT ,công trình có liên quan Việc phân bổ chi phí này có thể dựa vàotiền lơng của công nhân xây lắp hoặc có thể với máy thi công Tuỳ theo điều kiệnsản xuất , đặc thù của mình mà DN có thể lựa chọn một trong các phơng pháp phân

bổ sau đây:

- Đối với các đơn vị thi công bằng biện pháp thủ công (hoặc bằng máy) thìchi phí sản xuất chung đợc phân bổ tỷ lệ với tiền lơng chính của công nhân sảnxuất ( hoặc tỷ lệ với chi phí máy sử dụng thực tế ) của từng công trình, HMCT

- Đối với các đơn vị thi công bằng biện pháp hỗn hợp thì đợc phân bổ tỷ lệvới tiền lơng chính của công nhân sản xuất và chi phí sử dụng máy thực tế

Trong thực tế nếu quá trình thi công xây lắp không thể tách biệt một cách rõràng từng phần việc thi công thì việc phân bổ chi phí chung có tỷ lệ với chi phíchung trong dự toán công trình, HMCT

Thuộc về chi phí sản xuất chung bao gồm những chi phí sau:

-Tiền lơng của nhân viên quản lý đội , tổ lơng phụ cấp và những khoảntrích kèm theo

- Các chi phí dịch vụ mua ngoài

- Các chi phí giao dịch , bàn giao , nghiệm thu công trình, kiểm tra chất lợngcông trình định kỳ

- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng ngoài cự ly qui định

- Chi phí về giải phóng mặt bằng xây dựng

- Chi phí về khấu hao TSCĐ

- Các chi phí khác phục vụ sản xuất ngoài chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chiphí máy thi công

Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK

627 chi phí sản xuất chung TK này đợc mở chi tiết cho từng tổ , đội , bộ phận xâylắp Trong kỳ tập hợp những khoản chi phí sản xuất chung phát sinh , chu kỳ kếtchuyển sang TKtính giá (TK 154, 631 ) TK627 không có số d cuối kỳ, đợc chi tiếthoá thành các tiểu khoản để theo dõi phản ánh riêng cho từng nội dung chi phí

Có thể khái quát chi phí sản xuất chung qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 6: Hạch toán chi phí sản xuất chung

Tiền l ơng chính của công nhân x Chi phí máy của

CT

TK 111, 112 TK 627 TK154

Chi phí dịch vụ mua ngoài K/c chi phí sản xuất chung

vào TK tính giá thành (PPKKTX)

TK 334, 338 TK 631 Lơng và các khoản K/c CPSXC vào TK tính giá thành

1.5 Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất xây lắp.

Thiệt hại trong sản xuất xây lắp bao gồm thiệt hại phá đi làm lại và thiệt hại

về ngừng sản xuất Theo qui định của chế độ kế toán hiện hành thì các khoản thiệthại trong sản xuất thi công không đợc tính vào giá thành sản phẩm Tuy nhiên thiệthại phá đi làm lại có liên quan đến chi phí sản xuất tập hợp trong kỳ nên cần đợchạch toán đẻ loại khỏi chi phí sản xuất đã tính vào giá thành

Nợ TK 138 : số thu phải bồi thờng

Nợ TK 131 : số thu bồi thờng thiệt hại phải thu từ chủ đầu t

Nợ TK 821 : giá trị đợc tính vào chi phí bất thờng

Có TK 154, 631 : số thiệt hại

1.6 Đánh giá sản phẩm dở dang trong DN xây lắp

Sản phẩm dở dang trong sản xuất KD đợc xác định bằng phơng pháp kiểm

kê Việc tính giá thành sản phẩm dở dang trong sản xuất KD phụ thuộc vào phơngthức thanh toán , khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu.Nếu bên qui định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giásản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối tháng đó Nếu qui định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý ( là điểm

mà tại đó có thể xác định đợc giá dự toán ) thì giá trị sản phẩm dở dang là giá trịkhối lợng xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã qui định và đợc tínhtheo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của HMCT đó cho các giai

đoạn , tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá dự toáncủa chúng

-Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán.

Chi phí khối lợng xây lắp hoàn thành +

bàn giao theo dự toán

Chi phí thực tế khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ x

Chi phí khối ợng xây lắp

l-dở dang cuối

kỳ theo dự toán

Chi phí khối lợngxây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán

- Đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng

Chi phí thực tế của

khối lợng xây lắp =

dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở + dang đầu kỳ

Chi phí khối lợng xây lắp hoàn thành + trong kỳ theo dự toán

Chi phí thực tế khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ x Chi phí khối lợng xây lắp

dở dang đã quy đổi theo sản phẩm hoàn thành tơng đơng

Chi phí khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đã quy đổi theo sản phẩm hoàn thành tơng đ-

ơng

2 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Đối với việc hạch toán và tổng hợp chi phí sản xuất, căn cứ vào đối tợnghạch toán chi phí sản xuất và phơng pháp hạch toán chi phí đẵ xác định kế toántiến hành hạch toán và tổng hợp theo trình tự sau:

- Căn cứ vào đói tợng hạch toán đẵ xác địn để mở sổ (thẻ) hạchtoán chi tiết chi phí sản xuất mỗi sổ (thẻ) theo từng đối tợng hạch toán

- Các chi phí phát sinh trong tháng kiên quan đến đối tợng hạchtoán nào thì ghi vào sổ (thẻ) của đối tọng đó

- Đối với các chi phí cần phân bổ phải đợc tập hợp riêng và phân

bổ cho từng đối tợng liên quan theo phơng thức phù hợp

- Cuối kkỳ tiến hành tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất pphát sinhtheo đối tợng và toàn bộ Doanh nghiệp trên cơ sở sổ chi phí chi tiết

Để tính giá thành sản phẩm xây lắp có nhiều phơng pháp tính Nhng

sự chính xác của giá thành phụ thuộc vào đối tợng hạch toán chi phí và tính giáthành sản phẩm

Truớc khi tính giá thành thì chúng ta cần phải xác định đợc chi phí sản xuất

dở dang cuối kỳ

Trong XDCB, sản phẩm dở dang đợc xác định bằng phơng pháp kiểm kê.Việc tính sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắpgiữa chủ giao thầu và ngời nhận thầu

Nếu thời điểm thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ công trình thì chi phísản phẩm dở dang là toàn bộ chi phí sản xuất từ lúc khởi công

Nếu thời điểm thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hơp lý (có giá dự toán) thì

do đặc điểm của sản xuất xây lắp và phơng pháp thanh toán khối lợng công việchoàn thành đợc thanh toán với ngời giao thầu Vì vậy trong từng kỳ báo cáo ngoàiviệc tính giá thành các công trình, HMCT xây lắp hoàn thành phải tính khốilợngcông tác đã hoàn thành và bàn giao trong kỳ

Giá thành công tác xây lắp trong kỳ báo cáo đợc tính theo công thức

Giá thành công = Giá trị sản phẩm + Tổng chi phí phát – Giá trị sản phẩm trình xây lắp dở dang đầu kỳ sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ

Cuối kỳ tổng số giá thành thực tế công tác xây lắp hoàn thành và bàn giao

Phần II: Tình hình tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty H-

ơng Giang - Bộ Quốc Phòng I) Đặc điểm chung của công ty:

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

Công ty Hơng Giang trực thuộc Bộ Quốc Phòng là một doanh nghiệp Nhà

n-ớc chuyên ngành xây dựng dân dụng, xây dựng các công trình giao thông thuỷ lợitrong quân đội và ngoài quân đội

Năm 1979 binh đoàn Hơng Giang (Binh đoàn bộ binh cơ giới) đợc Bộ QuốcPhòng điều động rút khỏi hậu cứ Huế ra đóng quân tại Hà Bắc Xuất phát từ yêucầu đảm bảo xây dựng doanh trại đơn vị, quân đoàn đã thành lập ra đội xây dựngmang tên Công trờng H1 Sau khi thực hiện xong nhiệm vụ của quân đoàn giao đểcủng cố trình độ chuyên môn của cán bộ kỹ thuật và nâng cao tay nghề của đội ngũcông nhân xây dựng, đơn vị đã nhận thêm một số hạng mục công trình trong vàngoài quân đội Nhiều công trình của đơn vị thi công đợc đánh giá cao về thẩm mỹchất lợng và tiến độ Qua nhiều năm kinh doanh Quân đoàn xét thấy công trờng H1

có đủ khả năng đứng vững và phát triển trên thị trờng xây dựng trong nền kinh tếthị trờng Ngày 4/8/1993 Công ty đợc nhà nớc chính thức cônh nhận là DNNNmang tên Xí nghiệp 17/5 theo quyết định số 480/QĐQP

Sau khi thành lập doanh nghiệp, đơn vị đã đầu t chiều sâu, mua sắm thiết bịphục vụ cho thi công, đồng thời tiến hành nhiều hạng mục công trình với quy mô

và giá trị lớn Đến ngày 18/4/1996 xí nghiệp 17/5 và xí nghiệp khai thác than 30/4

đợc sát nhập thành công ty Hơng Giang mà cốt lõi là xí nghiệp xây dựng 17/5

Bên cạnh ngành nghề truyền thống là san lấp mặt bằng xây dựng và nhà ở để

đáp ứng yêu cầu của thị trờng Hiện nay công ty đã mở rộng lĩnh vực kinh doanhcủa mình gồm xây dựng các công trình nhà ở trong quân đội, công trình dân dụng,xây lắp công trình giao thông và mới đây mở rộng ra cả lĩnh vực công trình thuỷlợi

Với công ty Hơng Giang mới đợc thành lập 1996 nhng nòng cốt củacông ty là xí nghiệp 17/5 đã có thời gian hoạt động lâu dài Trải qua năm thángxây dựng và trởng thành, tập thể lãnh đạo cán bộ công nhân viên của công ty đãtừng bớc khắc phục khó khăn đa công ty trở nên lớn mạnh vững vàng

2) Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty.

Công ty Hơng Giang Bộ Quốc Phòng hoạt động với ngành nghề kih doanhchủ yếu là san lấp mặt bằng, thầu xây dựng Với đặc điểm riêng của sản phẩm xâydựng, nó tác động trực tiếp tới công tác tổ chức quản lý Quy mô công trình xâydựng là rất lớn, sản phẩm mang tính đơn chiếc, thời gian xây dựng dài, chủng loạiyếu tố đầu vào đa dạng đòi hỏi có nguồn vốn đầu t lớn Quá trình sản xuất của công

ty diễn ra ở nhiều thời điểm khác nhau và đợc vận động tới nơi đặt sản phẩm Vớitính chất nghề nghiệp của ngành xây dựng cơ bản phức tạp, trong quá trình thi cônggiá dự toán trở thành thớc đo và đợc so sánh với khoản chi phí thực tế phát sinh.Sau khi hoàn thành nghiệm thu công trình, giá dự toán lại trở thành cơ sở đểnghiệm thu , kiểm tra chất lợng công trình, xác định giá thành quyết toán côngtrình và xác định giá trị thanh lý hợp đồng đã ký kết

Bên cạnh sự tác động của đặc điểm sản phẩm xây dựng thì việc tổ chức quản

lý sản xuất, hạch toán kế toán các yếu tố đầu vào còn chịu ảnh huởng của quy trìnhcông nghệ Hiện nay công ty áp dụng quy trình công nghệ đợc khái quát theo sơ đồsau:

Sơ đồ 9: Quy trình hoạt động sản xuất sản phẩm xây dựng

Trên cơ sở các bớc và nắm chắc nội dung từng bớc quy trình cho việc tổchức quản lý và hạch toán các yếu tố chi phí đầu vào hợp lý, tiết kiệm chi phíkhông cần thiết, theo dõi từng bớc quy trình tập hợp chi phí sản xuất đến giai đoạncuối cùng Từ đó, ghóp phần làm giảm giá thành, nâng cao hiệu quả sản xuất kinhdoanh của công ty

Đấu thầu và nhậnhợp đông công trình

thành

Duyệt quyết toán công trình hoàn thành

Thanh lý hợp đồng giao nhận công trình

3-Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Công ty Hơng Giang là một doanh nghiệp nhà nớc hoạt động với đầy đủ

t cách pháp nhân, hạch toán độc lập, có bộ máy kế toán, có sổ sách riêng.Công

ty có 6 đội sản xuất, mỗi đội chịu sự điều hành, phân công của công ty để thựchiện chức năng xây dựng cơ bản để phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh,phù hợp với khả năng chuyên môn của cán bộ, công nhân viên quản lý, cơcấuhoạt động của công ty đợc tổ chức theo kiểu hỗn hợp trực tuyến-chức năng

Bộ máy quản lý của công ty bao gồm:

-Ban giám đốc: Giám đốc, phó giám đốc

Sơ đồ 10: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty Hơng Giang – Bộ Quốc Phòng

* Bộ máy quản lý chung thực hiện các chức năng:

-Chỉ đạo phối hợp hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty về lập dự toánchỉ đạo thiết kế, xây dựng , thi công

-Thiết lập các mối quan hệđối ngoại, liên kết với các cơ quan, tổ chức kinhtế

-Xác định kết quả của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

Các

đội thi công

Banvật t xe máy

Đội xây dựng III

Đội xây dựng IV

Đội xây dựng V

Đội thi công cơ giới

Giám đốc: Là ngời đứng đầu công ty và là ngời giữ vai trò lãnh đạo chungtoàn công ty, trực tiếp chỉ đạo các phòng ban, các đội thi công Giám đốc là đạidiện pháp nhân của công tyvà chịu nhiệm trớc nhà nớc, tập thể ngời lao động về kếtquả sản xuất kinh doanh của công ty.

Phó giám đốc: Là ngời giúp việc cho giám đốc, phụ trách trực tiếp thi công,

đôn đốc,kiểm tra chất lợng kỹ thuật và thực hiện kế hoạch đội sản xuất

Các phòng ban: Các phòng ban trên đều có chức năng nhiệm vụ riêng

4-Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và công tác hạch toán

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, công tác kế toán giũ vaitrò quan trọng Công ty Hơng Giang là một đơn vị hạch toán độc lập, quátrìnhthông tin khép kín từ xử lý thông tin đến việc ra quyết định quản lý Để tạo đ-

ợc hiệu quả trong quá trình kinh doanh, phù hợp với đặc điểm và quy mô của đơn

vị, bộ máy kế toán ở phòng tổ chức kế toán gồm 10 ngời:

- Kế toán trởng: Là ngời giúp đỡ giám đốc về nhiệm vụ chuyên môn nh tổnghợp số liệu để tiến hành phân tích hoạt động kinh doanh nhằm khai thác khả năngtiềm tàng của doanh nghiệp, chỉ đạo chuyên môn các nhân viên kế toán trongphòng, kế toán đội Tổ chức kiểm kê, đánh giá tài sản, tổ chức phân công các kếtoán viên bảo quản , lu trữ tài liệu hạch toán chi phí riêng cho từng công trình vàchung cho toàn bộ công ty Phân tích hoạt động tài chính trong quá trình sản xuấtkinh doanh , thu hồi vốn, giải quyết những vớng mẵc chung về tài chính cho toàncông ty.

Kế toán tổng hợp, theo dõi TSCĐ: Có nhiệm vụ tổng hợp tất cả chi phí sảnxuất cho toàn công ty, theo dõi TSCĐ, trích khấu hao, mở sổ chi tiết theo dõi tiềnmặt, công nợ cá nhân, các đội sản xuất và chủ động lập báo cáo theo quy định củacông ty và làm mọi nhiệm vụ với chúc năng kế toán tổng hợp

- Kế toán ngân hàng, theo dõi BHXH: Mở sổ theo dõi tiền gửi, tiền vay ngânhàng, chịu trách nhiệm giao dịch với ngân hàngvà lập kế hoạch cũng nh báo cáo

mà ngân hàng quy định Mở sổ chi tiết theo dõi thu chi BHXH cho từng cá nhântrong toàn công ty

- Thủ quỹ: Mở sổ quỹ theo dõi tiền mặt, thực hiện chi tiền theo lệnh giám

đốc công ty, sắp xếp bảo quản chứng từ theo phát sinh hàng tháng

-Kế toán đội sản xuất: Có nhiệm vụ theo dõi ghi chép kinh phí, vật t tiếpnhận phục vụ thi công, hàng tháng tổng hợp xuất nhập vật t cho từng công trìnhvàchung cho cả đội Khoá sổ đội, lập báo cáo theo quy định của công ty

Công ty áp dụng tổ chức sổ theo hình thức “nhật ký, sổ cái” vì với hình thứcnày nó phù hợp với quy mô kinh doanh của công ty không lớn,trình độ quản lý kếtoán còn hạn chế, số lợng lao động kế toán còn ít trong điều kiện kế toán thủ công.

Về chứng từ kế toán : Công ty áp dụng bắt buộc hoặc hớng dẫn theomẫu 7

Bộ Tài Chính ban hành kèm theo quyết định số1141TC/QĐ/CĐKT Chứng từ vàmột số chứng từ theo quyết định số 54/TCT ngày 20/2/1991BTC

Về tài khoản hạch toán tổng hợp đợc áp dụng theo chế độ kế toán hiện hànhtheo quyết định số1141/Công ty/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Do đặc điểm kinhdoanh hiện tại của công ty nên công ty đã sử dụng 31 tài khoản

Chế độ báo cáo gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động sảnxuất kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính theo phơng pháp trục tiếp

Quy trình hạch toán theo hình thức “Nhật ký, sổ cái” tại công ty gồm nhật ký

sổ cái, các sổ thẻ kế toán chi tiết và đợc tiến hành theo sơ dồ sau

Sơ đồ 12 : Trình tự ghi sổ kế toán tại công ty Hơng Giang – Bộ Quốc Phòng

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc kếtoán ghi sổ nhật ký sổ gốc, sau đó ghi vào sổ chi tiết có liên quan Cuối thángkhoá sổ và tiến hành đối chiếu khớp đunmg số liệu giữa sổ nhật ký- sổ gốc vàbảng tôngr kết chi tiết( đợc lập từ các sổ kế toán chi tiết)

Về nguyên tắc số phát sinh nợ, số phát sinh có, số d cuối kỳ của từng tàikhoản trên sổ nhật ký sổ cái phải khớp với số liệu trên bảng tổng hợp chi tiếttheo từng tài khoản tơng ứng Các bảng tổng hợpchgi tiết sau khi kiểm tra, đốichiếu và chỉnh lý số liệu đợc sử dụng để lập bảng báo cáo tài chính

II) Tình hình thực hiện hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành ở công ty H ơng Giang Bộ Quốc Phòng–

- Là một đơn vị hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, công ty Hơng Giang- BộQuốc Phòng luôn sử dụng nhiều yếu tố trong quá trình thi công Tại công ty bất kỳcông trình nào trớc khi bắt đầu thi công cũng lập dự toán thiết kế để các cấp xétduyệt cùng với tranh thầu và làm cơ sở để các bên làm cơ sở để lập hợp đồng kinh

tế Các dự toán xây dựng công trình cơ bảnđợc lập theo từng hạng mục công trình

Sổ quỹ

Chứng từgốc

Bảng tổng hợpchi tiết

và đợc phân tích theo từng khoản mục chi phí Nh vậy toàn bộ chi phí của công tybao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết

để tạo ra sản phẩm hoàn thành Giá trị vật liệu bao gồm giá trị thực tế của vật liệuchính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng cho máy móc, phơng tiện thicông

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ các khoản trả lơng cho ngờilao động trực tiếp, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo lơng Ngoài tiền lơngtrả cho công nhân biên chế, chi phí nhân công trực tiếpcủa công ty còn bao gồm cảtiền lơng trả cho lao động thuê ngoài Trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếpkhông bao gồm lơng tính theo lơng của công nhân điều khiểu máy thi công

- Chi phí sử dụng máy thi công : Là những khoản chi phí liêngời quan đếnviệc sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm của công ty bao gồm: khấu hao tiềnmáy, tiền lơng của công nhân vận hành máy, chi phí động học chạy máy, chi phíthuê ngoài

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí trực tiếptham gia vào quá trìnhsản xuất tạo nên thực thể công việc Chi phí sản xuất chung bao gồm khấu haoTSCĐ, chi phí công cụ dụng cụ bảo hộ lao động, dịch vụ mua ngoài nh điện nớc,bảo hiểm công trình

- Các khoản chi phí trên đây đợc tập hợp theo đối tợng để tính giá thànhthông thờng đối tợng hạch toán chi phí, tính giá thành đợc tổng hợp và đợc tínhriêng cho từng công trình

- Để tiến hành hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toáncông ty Hơng Giang sử dụng các tài khoản 621,622,623,627,154 các tài khoảntrên đợc dùng để tập hợp chi phí nguyên vạt liệu chi phí nhân công trực tiếp, chi phímáy thi công, chi phí sản xuất chungvà đợc mở chi tiết cho từng công trình củatừng đội Tài khoản 627 bao gồm các tiểu khoản theo quy định của chế độ kế toán.Tài khoản 152 đợc dùng đẻ tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giáthành sản phẩm tuy nhiên ở cùng công ty tài khoản 154 chỉ gồm một số mà tại đótập hợp nhiều công trình khác nhau

- Cùng với tài khoản 154, tài khoản 632 đợc dùng đẻ phản ánh giá vốn củathành phẩm tiêu thụ trong kỳ hay giá tổng thể công trình hoàn thành trong kỳ bàngiao

- Ngoài ra để phục vụ cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan nh tài khoản 111,112,

152, 211, 214, 334, 338, 1368, 336, 511, 642, 911