II) Tình hình thực hiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành ở công ty H ơng Giang Bộ Quốc Phòng–
1 /6 TKCT Tiền lơng CNTT đi D4E
D4E95 334 173.946.300 2 TKCT K/c’ tiền lơng CNTT 154 173.946.300 3 TKCT K/c’ tiền lơng CNTT→Z 154 175.049.300 Cộng 3.146.467.000 Các bút toán:
- Đối với nhân công hợp đồng cho từng công trình ,khi thanh toán kế toán ghi :
Nợ TK622 : 9.091.500 Có TK111,112,331 : 9.092.500
- Công ty trích BHXH theo 15%lơng chính và trích KHCĐ theo 2% trên tổng quỹ lơng chính
Nợ TK6227 : phân lơng trực tiếp Nợ TK6421 : phần lơng gián tiếp Có TK338(3)
Có TK338(2)
Khi khấu trừ 5% BHXH theo lơng của cán bộ CNV,kế toán ghi: Nợ TK334
Có TK338
Còn BHYT theo yêu cầu của đơn vị chủ quản ,công ty thờng phải trích nộp BHYT cho toàn bộ cán bộ CNV công ty ở đầu niên độ kế toán .Công ty coi đây là một phần chi phí công ty bao cấp cho cán bộ CNV .Do đó ở đầu niên độ kế toán vào TK642- chi phí quản lý doanh nghiệp.Chi phí BHYT công ty không phân bổ cho từng kỳ trong nên độ kế toán vào khoản mục chi phí chung.
Khi đó vào đầu niên độ kế toán ghi Nợ TK642 Có TK338(4)
Đối với công nhân hợp đồng ,công nhân thuê ngoài công ty không trích BHXH,BHYT,KHCĐ vì nhân công đó không thuộc biên chế của công ty.
Nh vậy,ngoài lơng chính trong khoản mục BHXH,BHYT,KHCĐ để đa vào giá thành .Định kỳ công ty trích theo kế hoacnhj một lợng 19% trên tổng lơng kế hoạch .Khi quyết toán công trình thấy số đã trích < số thực tế thì trích thêm ,còn số đã trích > số thực tế thì phải ghi quyết toán giảm trừ nh sau:
Nợ TK338 Có TK622
-Tạm thu tiền lơng CNV đa vào giá thành Nợ TK334
Có TK335 -Trả lơng
Nợ TK335 Có TK111
ở đây , bút toán này kế toán công ty đã thực hiện ngợc với chế độ kế toán hiện hành .Thực chất việc thi công từng công trình diễn ra rất dài ,qua nhiều kỳ ,việc trả lơng kịp thời là khó khăn cho công ty nên tới khi quyết toán công trình công ty mới trả hết lơng cho ngời lao động.Do vậy công ty chuyển qua TK335 tránh vi phạm để số d TK334 dài kỳ.
Cuối kỳ TK622 đợc kết chuểy sang TK154 chi tiết cho từng công trình .2.3/. Hạch toán chi phí máy thi công :
Trong sản xuất xây lắp khối lợng công việc diễn ra với quy mô lớn ,cờng độ cao .Do vậy sức lao động của con ngời đôi khi không đáp ứng đợc đòi hỏi của công việc .Xuất phát từ thực tế đó việc sử dụng máy thi công trong quá trình sản xuất là hoạt động cần thiết và có hiệu quả kinh tế cao.Nh vậy ,có thẻ nói chi phí máy thi công là chi phí đặc thù trong lĩnh vực xây lắp .Phơng tiện thiết bị máy móc gọi chung là xe máy là một phần tài sản của công ty .Để tạo quyền chủ động cho đội ,PX và phục vụ SX,công ty giao tìa sản xe máy cho các đội tuỳ thuộc vào chức năng sản xuất ,khả năng quản lý của đội đó .Việc điều hành xe máy và theo dõi sự hoạt động sản xuất đợc đặt dới sự điều khiển trực tiếp của đội ,xởng và có sự giám sát mênh lệnh của công ty.Lái xe máy phải thực hiện chế độ thanh quyết toán xăng dầu định kỳ với thống kê đội phòng kỹ thuật chịu trách nhiệm lập kế hoạch sửa chữa xe máy hàng năm.
Trong một tháng xe máy của các đội có thể phục vụ cho nhiều công trình .Đội phải báo cáo về bộ phận quản lý xe máy của công ty ( phòng quản lý cơ giới ) toàn bộ công tác hoạt động xe máy của mình ,quản lsy qua chứng từ ban đầu là phiếu theo dõi hoạt động của xe máy thi công .Đến cuối tháng phiếu này cùng các chứng từ khác có liên quan nh hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ,vật t sử dụng cho máy chạy ,bảng chấm công nhân viên điều khiển máy ,chi phí liên quan đến sửa chữa cho biết số Km xe máy ,số giờ hoạt động,lợng nhiên liệu tiêu hao,phụ tùng thay thế ....đợc chuyển về phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ phân bổ cho từng đối tợng liên quan .Chi phí sử dụng máy liên quan đến công trình nào thì phân bổ cho công trình đó.
Hàng tháng kế toán TSCĐ căn cứ vào sổ ghi chi tiết TSCĐ để trích ra khấu hao ,chi phí trích trớc sửa chữa lớn của từng máy thi công (nếu có ) .Từ kết quả tính đợc kế toán lập bảng kê chi phí khấu hao và trích trớc sửa chữa cho từng máy (nếu có)
Bảng kê khấu hao và trích trứơc sửa chữa lớn máy thi công
STT Tên máy Mức khấu hao Trích trớc SCL Tổng cộng
1 Máy khoan D308 326.960 326.960
2 Máy cắt gạch 88.131 88.131
Cộng 21.300.457 21.300.457
Căn cứ vào bảng kê chi phí khấu hao và trrích trớc SCL máy thi công của toàn công ty và dựa vào phiếu theo dõi hoạt động của từng máy thi công kế toán tiến hành phân bổ cho từng công trình .Trong tháng công trình nào sử dụng máy thi công của công ty thì KHTSCĐ và số trích tớc SCL tài sản cố định cũng đợc tính vào chi phí sản xuất trong tháng của công trình đó .Kế toán phân bổ khấu hao máy thi công dựa trên số ca máy chạy cho từng công trình
Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định ( máy thi công ) tháng 6/2000 Phân bổ TSCĐ vào các CT KH cơ bản (có
TK 2141) KHSCL (có TK335) Tổng cộng 1.Công trình D4-E95 4.830.000 4.830.000 2. công trình đoàn 113 ĐC 1.885.000 1.885.000 3.Dự án X61 2.820.416 2.820.416 Cộng 12.244.500 12.244.500
Căn cứ vào bảng phân bố kế toán ghi : NợTk6234 : 4.830.000
Có TK 214: 4.830.000
Với công trình khoán gọn nhân công lơng BHXH đợc tính vào số ca máy thực hiện .Chi phí lơng sẽ bằng số ca máy nhân với số tiền công lái máy một ca theo đơn giá ca máy .
Đối với công trình khoán theo đơn giá nội bộ thì tiền lơng vận tải ,bốc dỡ vật liệu sẽ thanh toán cho đội máy thi công cơ giớ theo đơn giá tổng hợp.Khối lợng đội vận chuyển (tính theo tấn hàng) nhân với đơn giá tổng hợp đã quy định ra số lơng thanh toán cho đội.Nhân công lái máy ủi ,máy đầm của đội thi công sẽ dựa vào số giờ hoạt động thực tế của xe và ngày sửa chữa máy để làm cơ sở thanh toán theo cấp lơng thợc tế của ngời lái xe .Theo bảng tổng hợp khối lợng hoàn thành ta có thể tính ra lơng và BHXH,ngời điều khiển xe máy đa vào khoản mục chi phí máy thi công .
Đối với cscs chi phí phát sinh còn lại nh : chi phí phụ tùng vận chuyển vật liệu mang tính chất chung ... không thể tách riêng cho từng đối tợng chịu phí tập hợp và phân bổ theo giờ máy chạy.
Khi tập hợp chi phí MTC (nếu có ) kế toán ghi : Nợ TK 621-M NVL sử dụng
Có TK 152
Nợ TK 622-M nhân công trực tiếp sử dụng Có TK 334
BHXH,BHYT,KHCĐ đợc tính gộp với BHXH,BHYT,KHCĐ tính theo lơng sản xuất trực tiếp
Chi phí sản xuất chung của đội thi công cơ giới Nợ TK 627-M chi phí sử dụng máy
Có TK 152,153,214,334
Cuối kỳ dựa vào bảng quyết toán khối lợng hoàn thành do đội và phòng thi công lập lên kế toán vào sổ tập hợp chi phí máy thi công. Tuy nhiên kế toán công ty đã không tập hợp chi phí vật liệu, chi phí nhân công điều khiển máy vào sổ này mà chỉ tập hợp chi phí sản xuất chung phục vụ máy thi công (chủ yếu là phần KH cơ bản và chi phí trích trớc SCL, chi phí máy móc thuê ngoài).
Dựa vào bảng quyết toán khối lợng hoàn thành phần máy thi công kế toán vào bảng tập hợp chi phí MTC. sổ chi tiết TK 627-M Tháng 6/2000 Chứng từ Diễn giải TK đ.ứ Số tiền SH NT Nợ Có 31/6 Nhận cấp ứng chi phí MTC Công ty D4-E95.
K/c’ chi phí máy thi công →z 111 154 22.587.000 22.587.000 Cộng 22.587.000 22.587.000
Đối với MTC đi thuê ngoài trờng hợp này ít khi xảy ra vì trên thực tế công ty chỉ sử dụng máy móc thiết bị của mình để khai thác mà không thuê ngoài. Trong tr- ờng hợp thuê ngoài thì công ty hoạch toán nh sau:
MTC của công trình nào thì ghi trực tiếp cho công trình đó không có trờng hợp dùng chung cho nhiều công trình nên không phải phân bổ.
Máy thuê ngoài đợc tập hợp thành bảng riêng để tính chi phí máy thi công. Dựavào bảng tập hợp chi phí máy thi công kế toán ghi sổ cái TK623 – chi tiết
MTC. Còn chi phí nhiên liệu phụ tùng, chi phí nhân công sử dụng công ty không đa vào bảng tập hợp chi phí MTC thuê ngoài mà hạch toán vào phần MTC của công ty.
Bút toán hạch toán chi phí MTC thuê ngoài (nếu có), ghi: Nợ TK 627-M : chi phí theo hợp đồng
Có TK 331, 111, 112
2.4/. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Để hạch toán hoạt động sản xuất kinh doanh 1 cách thuận lợi và đạt hiệu quả cao, ngoài các yếu tố cơ bản về NVL, LĐ, máy móc thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác nh CCDC, chi phí thuê ngoài, kiểm nghiệm, chi phí làm lán trại ... Những khoản chi phí này không trực tiếp tham gia cấu thành thực thể SP, nhng chúng có vai trò làm cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng, đều đặn. Đó là chi phí chung, chi phí này gồm có:
- TK 6272 : chi phí vật liệu
- TK 6273 : chi phí dụng cụ sản xuất
- TK 6274 : chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6277 : chi phí dịch vụ thuê ngoài
- TK 6278 : chi phí bằng tiền khác
Riêng lơng gián tiếp của các đội kế toán công ty không hạch toán vào tài khoản TK 6271 mà hạch toán vào khoản mục chi phí NCTT TK 622.
Hàng tháng đơn vị nghiệm thu khối lợng thực hiện cùng với tính lơng sản phẩm còn xác định lơng trực tiếp của các tổ cấp dỡng, bảo vệ công nhân dựa vào báo cáo sản lợng hay quyết toán công trình phòng kế hoạch kỹ thuật sẽ xác nhận khối lợng và công phụ trợ khác nhau nh công dọn vệ sinh, dọn kho ... và đợc thanh toán khi có xác nhận của phòng ban có liên quan.
Về chi phí vật liệu: chi phí này gồm những chi phí xuất dùng chung cho PX nh vật liệu để sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ.
Chi phí CCDC sản xuất : là chi phí về CCDC cho nhu cầu sản xuất chung ở đội bảo dỡng tu sửa thiết bị.
Chi phí khấy hao TSCĐ dùngtrong quản lý đội.
Chi phí dịch vụ mau ngoài do số lợng máy móc thiết bị dùng chi thi công của công ty không đủ phục vụ cho nhu cầu về máy móc thi công do đó công ty phai thuê thêm máy móc, hoặc các dịch vụ hỗ trợ xây lắp nh trắc địa, kiểm tra độ lún ...
Chi phí bằng tiền khác : Khi xây lắp có một số chi phí phát sinh ngoài dự toán thì đợc hạch toán vào tài khoản TK 6278 và chi phí phát sinh thuộc công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho công trình đó.
Các chứng từ gốc để hạch toán chi phí sản xuất chung bao gồm : phiếu xuất vật t, bảng phân bổ KHTSCĐ.... Căn cứ vào các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế trong kỳ, kế toán ghi các bút toán sau.
- Khi xuất vật t, CCDC phục vụ cho đội nào, công trình nào thì ghi cho công trình đó, căn cứ vào phiếu xuất kế toán ghi
Nợ TK 6272 Nợ TK 6273
Có TK 152, 153. - Khi trích KHTSCĐ cho PX, ghi :
Nợ TK 6274 Có TK 214
Một điểm đáng lu ý ở đây là phần KH SCL MTC kế toán công ty cũng hạch toán vào chi phí KHTSCĐ nhng là tài khoản mở riêng cho phần MTC ( TK 6274 M )
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : Nợ TK 6278
Có TK 111, 112, 331.
Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung ( không bao gồm chi phí phục vụMTC ).
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Tháng 6/200.
CT – E95, Đoàn 113 ĐC, Dự án X61
đơn vị: đ
Nội dung Số tiền
1 VL phục vụ quản lý đội
2 CCDC
3 Chi phí KHTSCĐ 17.830.000
4 Chi phí sửa chữa nhỏ 16.120.000
5 Chi phí dịch vụ mua ngoài 29.532.500
6 Chi phí bằng tiền khác 52.498.000
Cộng 115.980.500
Dựa trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho toàn bộ công trình, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình theo một tiêu thức nhất định.
Công ty phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí NCTT
∑∑ ∑ = chiphíNCTT CT NCTT phí chi kỳ trong chung SX phí chi Tổ CT cho bổ phan chung SX phí chi x
Khi phân bổ đợc chi phí chung cho mỗi công trình kế toán vào sổ cái TK 627 chi tiết chi từng công trình.
Sổ chi tiết TK 627 Tháng 6/2000 Chứng từ DG TK đ.u Số tiền S H NT Nợ Có 31/6 Chi phí KHTSCĐ 2141 17.830.000 31/3 Chi phí bằng tiền khác 111 14.385.49 5
31/3 K/c’ chi phí sản xuất chung 154 32.215.495
Cộng 32.215.49
5 32.215.495
Có thể khái quát hạch toán chi phí sản xuất chung theo sơ đồ sau:
TK 152, 153 TK 627 TK 154
CP NVL, CCDC cho quản lý PX
TK 214 Phân bổ CPSXC
CP KHTSCĐ của đội Vào TK chi tiết
Từng công trình TK 331 CP Dvụ mua ngoài TK111, 112 CP khác bằng tiền 2.5/. Đánh giá sản phẩm dở dang
Việc tính giá sản phẩm dở dang của công ty đợc tiến hành định kỳ hàng tháng. Tính sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng công tác xây lắp hoàn thành giữa bên A và công ty
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng khi hoàn thanh ftheo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là khối lợng xây lắp cha đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bố chi phí thực tế của công trình đó cho các giai đoạn.
Nếu trong trờng hợp đồng quy định thanh toán chi phí xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ sản phẩm thì sản phẩm dở dang là tổng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến cuối tháng đó.
Cuối mỗi quý, kế toán tính ra giá thành thực tế SP hoàn thành. Số liệu sản phẩm dở dang mỗi tháng đợc theo dõi trên sổ chi tiết giá trị sản phẩm dở dang toàn công trình, sau đó kết chuyển sang đầu kỳ tháng sau
2.6/. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm
xây lắp
2.6.1/. Tập hợp chi phí sản xuất :
Các chi phí phát sinh của CT , HMCT nào thì đợc tập hợp cho CT, HMCT đó. Giá trị công trình đã hoàn thành trong tháng đợc công ty xác định theo phơng pháp cộng chi phí phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành ở sổ chi tiết giá thành.
Khi tập hợp chi phí từng công trình kế toán thực hiện bớc K/c’ phân bố vật liệu vào từng công trình.
Nợ TK 154- chi tiết cho từng CT , HMCT. Có TK 621
Kết chuyển vào TK 154 chi phí NCTT của từng HMCT
Nợ TK154 – chi tiết Có TK622
Kết chuyyển chi phí MCTcủa từng HMCT Nợ TK154 – chi tiết
Có TK 627 - M
Kết chuyển , tính phân bố chi phí sản xuất chung của từng CT Nợ TK154 – chi tiết
Có TK627
Kế toán tổng hợp lấy số liệu đã vào nhật ký chung để ghi sổ cái TK 154
Sổ chi tiết TK 154
Chứng từ D G TKĐ. Số tiền hi G chú S H NT Nợ Có S D Đ K 320.000.000 K/c CPNVLTT 621 1.044.381.677 K/c CPNVTT 622 175.046.300 K/c CPMTC 627 -M 22.587.000 K/c CPSXC 627 32.215.494 K/c giá thành sản phẩm hoàn thành 911 1.294.230.471 SDCK 300.000.000 Cộng 1.294.230.471
Cuối thánh hay cuối niên độ , kế toán tổng hợp lấy số liệu trên sổ cái để lập bảng tổng hợp chi phí thi công cho từng công trình .
Bảng tổng hợp chi phí thi công
CT D4-E59
STT Thành phần chi phí Ký hiệu Cách tính Thành tiền
1 CP VL VL 1.044.381.677
2 CP nhân công NC 175.046.300
3 CP máy thi công MTC 22.587.000