hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại bệnh viện đa khoa yên dũng

Sau một thời gian thực tập tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng, tìm hiểuthực trạng hoạt động cũng như tổ chức công tác kế toán của bệnh viện, em đãnhận thấy tầm quan trọng của công tác kế toá

Lời mở đầu

Ở hầu hết các doanh ngiệp sản xuất, nguyên vật liệu là yếu tố đầu vàokhông thể thiếu trong quá trình sản xuất sản phẩm và chi phí nguyên vật liệuthường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh của mỗidoanh nghiệp.Và công cụ dụng cụ thì cũng không thể thiếu được, nó tham giavào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh

Cũng có vai trò vô cùng quan trọng nhưng khác với đơn vị sản xuấtkinh doanh, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở các đơn vị hành chính sựnghiệp là một yếu tố vật chất cần thiết phục vụ cho các hoạt động theo chứcnăng nhiệm vụ được giao Đó là một bộ phận tài sản mà các đơn vị hành chính

sự nghiệp sử dụng để phục vụ cho hoạt động của đơn vị Việc cung cấpnguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có kịp thời hay không, có đảm bảo chấtlượng hay không đều ảnh hưởng đến tình hình hoạt động của các đơn vị hànhchính sự nghiệp

Sau một thời gian thực tập tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng, tìm hiểuthực trạng hoạt động cũng như tổ chức công tác kế toán của bệnh viện, em đãnhận thấy tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ và ảnh hưởng của chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đến hoạt độngcủa bệnh viện

Trên cơ sở những kiến thức có được từ học tập, nghiên cứu, và từ thực

tế cùng với sự hướng dẫn, giúp đỡ tận tình của Thạc sỹ Phan Thị Thu Mai,giảng viên Khoa Kế toán - Trường Đại học Lao động Xã hội và tập thể cán bộphòng Tài chính kế toán Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng, em đã chọn và hoànthành báo cáo thực tập tốt nghiệp với đề tài: “Hoàn thiện kế toán

nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng”

Nội dung của báo cáo thực tập tốt nghiệp gồm 3 phần:

Phần I: Các vấn đề cơ bản về kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại đơn vị HCSN.

Phần II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng.

Phần III: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng.

Do thời gian tìm hiểu và năng lực có hạn nên bài viết không tránh khỏinhững thiếu sót Vì vậy, em mong nhận được sự chỉ bảo, góp ý của các thầy

cô để báo cáo được hoàn thiện hơn Qua đây em xin chân thành cảm ơn thạc

sỹ Phan Thị Thu Mai người đã trực tiếp hướng dẫn em trong thời gian qua.Đồng thời em xin chân thành cảm ơn toàn thể cán bộ phòng Tài chính - kếtoán đã tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện và đóng góp nhiều ý kiến quý báu để

em hoàn thành tốt bài viết của mình

Chương I: Các vấn đề cơ bản về kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng

cụ tại đơn vị HCSN 1.1.Các vấn đề chung về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại đơn vị hành chính sự nghiệp

1.1.1.Khái niệm và đặc điểm của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

NVL là những tài sản do đơn vị mua hoặc tự chế biến dự trữ để dùngvào hoạt động của đơn vị Đặc điểm của NVL là khi dùng sẽ thay đổi hình tháivật chất và bị tiêu hao hoàn toàn

CCDC là những tài sản có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn CCDC cóđặc điểm là khi dùng sẽ không bị biến dạng và vẫn giữ nguyên hình thái vậtchất ban đầu

NVL, CCDC là một bộ phận tài sản thuộc kinh phí, quỹ cơ quan hoặcvốn thuộc quyền sở hữu, khai thác của mỗi đơn vị hành chính sự nghiệp

1.1.2.Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Yêu cầu của công tác quản lý NVL, CCDC:

Công tác quản lý NVL, CCDC có vai trò rất quan trọng, ảnh hưởng đếnhoạt động của các đơn vị HCSN Chính vì thế phải luôn luôn cải tiến công tácquản lý NVL, CCDC cho phù hợp với thực tế

Quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ và sử dụng NVL, CCDC là điều kiệncần thiết để đảm bảo chất lượng hoạt động của đơn vị, tiết kiệm chi phí Nhằmquản lý tốt NVL, CCDC cần phải đảm bảo các yêu cầu sau:

-Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán, đối với đơn vị HCSN

có nhiều loại NVL, CCDC cần xây dựng hệ thống danh điểm NVL, CCDCnhằm thống nhất tên gọi, quy cách, ký hiệu, đơn vị tính, giá hạch toán củatừng thứ NVL, CCDC Hệ thống danh điểm NVL, CCDC phải rõ ràng, dễnhớ, tương ứng với quy cách, chủng loại của NVL, CCDC

- Ở khâu thu mua, phải tổ chức quản lý quá trình thu mua NVL, CCDCsao cho đủ về số lượng, đúng chủng loại, chất lượng tốt, giá cả hợp lý… cũngnhư phải thực hiện kế hoạch thu mua theo đúng tiến độ về thời gian bảo đảmhoạt động của đơn vị Quản lý tốt quá trình bảo quản, vận chuyển NVL,CCDC về đơn vị, chống hao hụt, mất mát, giảm chất lượng trong quá trình vậnchuyển

-Ở khâu bảo quản: Phải xây dựng hệ thống kho đảm bảo tiêu chuẩn kỹthuật, để NVL, CCDC không thất thoát, hư hỏng, kém phẩm chất Nhân viênthủ kho phải có trình độ chuyên môn và phẩm chất đạo đức tốt

-Ở khâu dự trữ: các đơn vị cần phải xây dựng định mức dự trữ hợp lýcho từng loại NVL, CCDC, tránh trường hợp dự trữ qua nhiều hoặc quá ít mộtloại NVL, CCDC nào đó để không gây ứ đọng, hết hạn sử dụng hoặc gây giánđoạn, ngưng trệ hoạt động của đơn vị do thiếu NVL, CCDC

-Ở khâu sử dụng: cần sử dụng NVL, CCDC đúng mức tiêu hao, đúngchủng loại Đối với CCDC khi mất, hỏng phải lập giấy báo mất, báo hỏngCCDC và thực hiện thu hồi CCDC cũ sau đó mới phát CCDC mới

-Chấp hành đầy đủ quy định về quản lý nhập, xuất kho NVL, CCDC.Tất cả các loại NVL, CCDC khi nhập, xuất kho đều phải làm đầy đủ thủ tục:Cân, đo, đong, đếm và bắt buộc phải lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Đối

với một số vật liệu đặc biệt như dược liệu, hoá chất… trước khi nhập, xuấtphải kiểm nghiệm số lượng, chất lượng

Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:

Nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác thông tin về việc quản lý, sửdụng NVL, CCDC, đồng thời để tăng cường công tác quản lý NVL, CCDCtrong đơn vị HCSN, kế toán NVL, CCDC cần thực hiện các nhiệm vụ sau:

-Tổ chức đánh giá, phân loại NVL, CCDC theo đúng quy định của chế

-Tham gia đánh giá kiểm kê theo đúng quy định của nhà nước Pháthiện kịp thời NVL, CCDC thừa thiếu, kém chất lượng, từ đó có biện pháp xử

lý kịp thời, hạn chế tối đa thiệt hại có thể xảy ra

1.1.3.Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Hạch toán NVL, CCDC phải theo trị giá thực tế Việc xác định trị giáthực tế làm căn cứ ghi sổ kế toán phải theo đúng chế độ quy định theo từngtrường hợp cụ thể như sau:

1.1.3.1 Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho

-Giá thực tế NVL, CCDC mua ngoài nhập kho sử dụng cho hoạt động

sự nghiệp, dự án, đơn đặt hàng của Nhà nước, hoặc sử dụng cho hoạt độngđầu tư xây dựng cơ bản được tính theo giá mua thực tế ghi trên hoá đơn baogồm cả các khoản thuế không được hoàn lại như thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụđặc biệt, thuế giá trị gia tăng Các chi phí có liên quan như chi phí thu mua,vận chuyển bốc dỡ… được hạch toán vào chi phí của bộ phận sử dụng NVL,CCDC (các tài khoản loại 6 hoặc loại 2: TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang)

Giá thực tế NVL, CCDC nhập kho = Giá mua + Thuế GTGT

+ Thuế nhập khẩu (nếu có)-Trường hợp NVL, CCDC mua ngoài nhập kho dùng cho hoạt độngSXKD:

+ Nếu đơn vị mua NVL, CCDC sử dụng cho SXKD hàng hoá chịu thuếGTGT và tính thuế theo phương pháp khấu trừ thì giá thực tế NVL, CCDC làgiá mua chưa có thuế GTGT

+ Nếu đơn vị mua NVL, CCDC dụng cụ sử dụng cho SXKD hàng hoáchịu thuế GTGT và tính thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc sử dụng choSXKD hàng hoá không chịu thuế GTGT thì giá thực tế NVL, CCDC là giámua có thuế GTGT (tổng giá thanh toán)

-Trị giá thực tế nhập kho NVL, CCDC do nhận kinh phí, viện trợ, tài trợ

là giá trị ghi trên biên bản giao nhận ( giá để cơ quan tài chính ghi Thu – Chi )

-Trị giá thực tế của NVL, CCDC tự chế là toàn bộ chi phí hợp lý, hợp lệđơn vị bỏ ra để sản xuất NVL, CCDC đó

-Trị giá thực tế của NVL, CCDC thu hồi là giá do hội đồng đánh giá tàisản của đơn vị xác định ( trên cơ sở đánh giá giá trị của NVL, CCDC thu hồi )

Giá thực tế NVL, CCDC nhập kho = Giá do hội đồng đánh giá

1.1.3.2.Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho

Giá trị thực tế của NVL, CCDC xuất kho được xác định theo mộttrong các phương pháp sau:

Phương pháp giá thực tế đích danh:

Giá thực tế NVL, CCDC xuất kho được tính theo giá thực tế của từng lôvật tư nhập kho Ưu điểm của phương pháp này là kết quả tính toán đạt độchính xác rất cao vì nó xác định giá trị NVL, CCDC xuất trên cơ sở giả địnhrằng NVL, CCDC nhập theo giá nào thì khi xuất được tính đúng theo giá đó;xác định được ngay giá trị vật tư khi xuất kho nhưng đòi hỏi đơn vị phải theodõi và quản lý chặt chẽ từng lô hàng trong kho Giá thực tế đích danh thíchhợp với những đơn vị sử dụng vật tư có giá trị lớn, ít chủng loại và có điềukiện quản lý, bảo quản riêng theo từng lô trong kho Phương pháp này khôngthích hợp với những đơn vị sử dụng vật tư có giá trị nhỏ và có nhiều nghiệp vụnhập xuất kho

Phương pháp bình quân gia quyền:

Phương pháp này còn được gọi là phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.Theo phương pháp này trị giá NVL, CCDC xuất kho được xác định vào cuối

kỳ trên cơ sở đơn giá bình quân của vật tư trong cả kỳ dự trữ Cách tính nhưsau:

Giá thực tế vật

tư xuất kho =

Số lượng vật tư xuất kho

× Đơn giá xuất kho bình quân của vật tư

Trong đó đơn giá xuất kho bình quân của mỗi loại vật tư được tính nhưsau:

Đơn giá xuất Trị giá t.tế tồn đầu kỳ+ Trị giá t tế nhập trong kỳ

kho bình quân =

Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ

Phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, dễ làm - không phụ thuộc vào

số lần nhập xuất NVL, CCDC Tuy nhiên, mức độ chính xác không cao Hơnnữa, khối lượng công việc kế toán bị dồn phần lớn vào cuối kỳ kế toán do mãiđến cuối kỳ kế toán mới xác định được đơn giá bình quân cả kỳ Do đó, khôngphản ánh kịp thời thông tin kế toán, gây ảnh hưởng đến công tác quyết toánnói chung Cách tính giá này chỉ thích hợp với các đơn vị kế toán vật tư theophương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO):

Theo phương pháp này, giả định rằng số NVL, CCDC nào nhập trướcthì xuất trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế củatừng số hàng xuất Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thực tếNVL, CCDC và giá mua thực tế của NVL, CCDC nhập kho trước sẽ đượcdùng làm giá để tính giá thực tế của NVL, CCDC xuất trước và do vậy giá trịNVL, CCDC tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số NVL, CCDC nhập khosau cùng

Phương pháp này có ưu điểm là cho phép kế toán có thể tính giá vật tưxuất kho kịp thời Tuy nhiên, mất nhiều thời gian và tốn nhiều công sức vì kếtoán phải theo dõi cụ thể giá trị và số lượng nhập xuất của mỗi vật tư Do đó,phương pháp này chỉ thích hợp với những đơn vị có ít chủng loại vật tư, tầnsuất nhập không nhiều và giá cả thị trường ổn định

Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO):

Phương pháp này có giả thiết ngược lại với phương pháp nhập trước,xuất trước (FIFO) Theo phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO), lô hàngnào nhập sau sẽ được xuất dùng trước Giá của lô vật tư xuất dùng được tínhtheo giá của lô vật tư nhập kho sau cùng

Nhược điểm của phương pháp này là: nếu áp dụng đúng theo trình tựluân chuyển hàng hoá của phương pháp này thì NVL, CCDC tồn kho là nhữngvật tư cũ nhất, dẫn đến trường hợp NVL, CCDC bị lỗi thời, giảm chất lượng.

Phương pháp này cũng có ưu điểm là cho phép kế toán có thể tính giáNVL, CCDC xuất kho nhanh chóng, kịp thời Tuy nhiên, phương pháp này chỉđược lựa chọn trong trường hợp lạm phát, giá cả thị trường có xu hướng tăng

1.2 Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại đơn vị hành chính sự nghiệp

1.2.1 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng

Kế toán NVL, CCDC sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:

 Chứng từ:

-Phiếu nhập kho;

-Phiếu xuất kho;

-Giấy báo hỏng, mất công cụ dụng cụ;

-Biên bản kiểm kê vật tư, CCDC, sản phẩm hàng hoá;

-Bảng kê mua hàng;

-Biên bản kiểm nghiệm vật tư, CCDC, sản phẩm hàng hoá;

 Sổ kế toán chi tiết:

-Sổ kho (hoặc thẻ kho) (Mẫu S21-H);

-Sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, CCDC, sản phẩm, hàng hoá (MẫuS22-H);

-Bảng tổng hợp chi tiết nguyên liệu, vật liệu, CCDC, sản phẩm, hànghoá (Mẫu S23-H);

1.2.2.Tài khoản hạch toán

-Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”:

Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động giá trịcác loại nguyên liệu, vật liệu trong kho để sử dụng cho các hoạt động của đơn

vị HCSN, như: Hoạt động HCSN, dự án, thực hiện đơn đặt hàng, đầu tư xâydựng cơ bản hoặc sản xuất, kinh doanh và mục đích khác

Kết cấu và nội dung phản ánh trên tài khoản này như sau:

Bên Nợ:

-Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho

-Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.-Đánh giá tăng nguyên liệu, vật liệu

Bên Có:

-Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho

-Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu thiếu phát hiện khi kiểm kê.-Đánh giá giảm nguyên liệu, vật liệu

Dư Nợ: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho.

-Tài khoản 153 “ Công cụ dụng cụ”:

Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình biến động về giá trị củacác loại CCDC trong kho sử dụng cho các hoạt động của đơn vị HCSN.

Nội dung phản ánh trên tài khoản này như sau:

Bên Nợ:

-Trị giá thực tế của CCDC nhập kho

-Trị giá thực tế của CCDC phát hiện thừa khi kiểm kê

-Đánh giá tăng CCDC

Bên Có:

-Trị giá thực tế của CCDC xuất kho

-Trị giá thực tế của CCDC phát hiện thiếu khi kiểm kê

-Đánh giá giảm CCDC

Dư Nợ: Phản ánh giá trị CCDC hiện còn trong kho của đơn vị.

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng TK 005 “Dụng cụ lâu bền đang sử

dụng” Nội dung phản ánh trên tài khoản này như sau:

Bên Nợ: Trị giá CCDC lâu bền xuất ra sử dụng.

Bên Có: Trị giá CCDC lâu bền giảm khi báo mất, báo hỏng.

Dư Nợ: Trị giá CCDC lâu bền đang sử dụng tại đơn vị.

1.2.3.Phương pháp hạch toán

1.2.3.1.Phương pháp hạch toán chi tiết NVL, CCDC

Thông thường NVL, CCDC ở các đơn vị HCSN rất đa dạng, nhiều loạinhiều thứ Để tổ chức tốt một hệ thống kế toán chi tiết NVL, CCDC, đầu tiên

kế toán phải phân loại NVL, CCDC theo những tiêu thức phù hợp, sau đó mãhoá chúng, tức là mỗi thứ NVL, CCDC phải có một mã số còn gọi là danhđiểm vật tư

Trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho, kế toán chi tiết NVL, CCDCtheo dõi số hiện có và tình hình biến động của từng danh điểm vật tư cả vềmặt số lượng và giá trị Hiện nay, các đơn vị HCSN đang áp dụng kế toán chitiết NVL, CCDC theo phương pháp thẻ song song

Theo phương pháp này, kế toán chi tiết phải tiến hành như sau:

Ở kho: hàng ngày, căn cứ vào các phiếu nhập kho, xuất kho, thủ kho

ghi số lượng thực nhập, thực xuất NVL, CCDC vào thẻ kho có liên quan, xácđịnh số tồn kho cuối mỗi ngày Cuối tháng thủ kho cộng trên thẻ kho tổng sốlượng nhập, xuất kho của từng thứ NVL, CCDC sau đó đối chiếu với kế toán

Tại phòng kế toán: kế toán mở sổ chi tiết cho từng danh điểm vật tư

tương ứng với thẻ kho và theo từng kho Hàng ngày hoặc định kỳ khi nhậnđược chứng từ nhập, xuất NVL, CCDC do thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghiđơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ Sau khi phân loại chứng từxong, kế toán căn cứ vào đó để ghi sổ chi tiết của từng danh điểm vật tư

Cuối tháng, kế toán cộng tổng nhập, xuất, số tồn cả về mặt số lượng vàgiá trị cho từng sổ chi tiết vật tư Sau khi tính xong, căn cứ vào các sổ chi tiếtvật tư, lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho cho tất cả các loại vật tư để đốichiếu với kế toán tổng hợp

Trình tự hạch chi tiết NVL, CCDC theo phương pháp thẻ song song cóthể biểu diễn dưới dạng sơ đồ như sau:

Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán chi tiết NVL, CCDC theo phương pháp thẻ song song

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu

111, 112, 312, 331 152, 153 661, 662, 635

(1) (9)

311(3113) (2) 311 (3118) (3) (10)

333 341

(4) (11)

521 412

(5) (12)

661, 662, 241, 511

631, 635 (13) (6) 111, 112, 311 412 (14)

(7)

511 (8)

Sơ đồ 1.2: Kế toán nguyên liệu, vật liệu, CCDC

Diễn giải:

008, 009

(1)–NVL, CCDC nhập kho do mua ngoài, nhận kinh phí… dùng cho

hoạt động sự nghiệp, dự án, thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nước, đầu tư xâydựng cơ bản:

Nợ TK 152, 153: Trị giá NVL, CCDC nhập kho

Có TK 111, 112, 331, 312, 461, 462, 465: Mua ngoài nhập kho

Có TK 461, 462, 465: Nhận kinh phí

Có TK 461, 462: Biếu tặng, viện trợ có chứng từ ngay

Có TK 331: Vay mượn của đơn vị khác nhập kho hoặc thừa khikiểm kê

Trường hợp rút dự toán kinh phí để mua NVL, CCDC thì đồng thời vớibút toán trên kế toán phải ghi đơn:

Có TK 008: Tổng số kinh phí sự nghiệp đã rút, hoặc

Có TK 009: Tổng số kinh phí dự án, đầu tư xây dựng cơ bản đãrút

(2)-NVL, CCDC nhập kho sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hoá,

dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 152, 153: Trị giá NVL, CCDC cụ nhập kho

Nợ TK 311 (3113): Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 312: Tổng giá thanh toán

(3)-NVL, CCDC sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hoá không chịu

thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính thuế theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 152, 153: Trị giá NVL, CCDC nhập kho

Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán

(4)-Nhập khẩu NVL, CCDC dùng cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch

vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế:

-Nếu đơn vị kinh doanh hàng hoá không chịu thuế GTGT hoặc chịu

thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 152, 153: Trị giá NVL, CCDC nhập kho

Có TK 111, 112, 331: Giá nhập khẩu

Có TK 333: Thuế nhập khẩu phải nộp

Có TK 3331: Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp

(5)–Nhập kho NVL, CCDC do nhận viện trợ, tài trợ, biếu tặng chưa có

chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách:

Nợ TK 152, 153: Trị giá NVL, CCDC nhập kho

Có TK 521: Biếu tặng viện trợ chưa có chứng từ ngay

(6)–NVL, CCDC tự sản xuất hoặc sử dụng không hết nhập kho:

Nợ TK 152, 153: Trị giá NVL, CCDC nhập kho

Có TK 631: Tự sản xuất hoặc thuê ngoài gia công chế biến

Có TK 661, 662, 631, 241, 635: NVL, CCDC sử dụng không hếtnhập lại kho

Có TK 511: Nhập kho phế liệu thu hồi

(9)-Xuất kho NVL, CCDC loại phân bổ một lần cho các bộ phận:

Nợ TK 661, 662, 631, 241, 635: Xuất sử dụng cho các bộ phận

Có TK 152, 153: Trị giá NVL, CCDC xuất kho

(10)-NVL, CCDC xuất kho cho đơn vị khác vay mượn hoặc phát hiện

thiếu khi kiểm kê:

Nợ TK 311(338): Cho đơn vị khác vay, mượn hoặc thiếu khi kiểm kêchưa rõ lí do

Có TK 152, 153: Trị giá NVL, CCDC xuất kho

(11)-Xuất kho NVL, CCDC cấp kinh phí cho cấp dưới, kế toán ghi:

Nợ TK 341: Cấp kinh phí cho cấp dưới

Có TK 152, 153: Trị giá NVL, CCDC xuất kho

(12)-Xuất kho bán phế liệu, NVL, CCDC:

(14)-Phản ánh số tiền được người bán cho hưởng chiết khấu, giảm giá

khi mua NVL, CCDC :

Nợ TK 111, 112, 331: Tổng số tiền được giảm trừ

Có TK 152, 153: Số tiền được giảm chưa thuế GTGT

Có TK 311(3113): Thuế GTGT (nếu có)

Chú ý:

Các chi phí phát sinh trong quá trình thu mua NVL, CCDC được hạchtoán vào bộ phận sử dụng:

Nợ TK 661, 662, 635, 631: Chi phí thu mua chưa thuế

Nợ TK 311 (3113): Thuế GTGT đầu vào nếu sử dụng cho SXKD

Có TK 111, 112, 331, 461, 462, 336: Tổng giá thanh toán NVL, CCDC mua sử dụng ngay: hạch toán giống chi phí thu mua

Khi xuất dùng CCDC lâu bền có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dàiphải có bút toán ghi đơn bên Nợ TK 005

Khi có giấy báo hỏng, mất CCDC ghi đơn bên Có TK 005

Đối với CCDC có giá trị tương đối lớn, thời gian sử dụng dài phải phân

bổ dần:

-Khi xuất dùng:

Có TK 153 dụng cụ xuất dùngĐồng thời ghi đơn: Nợ TK 005

-Hàng kỳ, phân bổ dần:

Nợ TK 631, 661

Có TK 643Hạch toán NVL, CCDC tồn kho cuối năm (31/12) thuộc kinh phí hoạtđộng (cả số còn sử dụng được và số không còn sử dụng được)

Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động

Có TK 337 (3371): Kinh phí đã quyết toán chuyển năm sau

-Hạch toán năm sau đối với NVL, CCDC đã quyết toán vào kinh phínăm trước:

+Nếu NVL, CCDC còn sử dụng được, khi xuất sử dụng, kế toán ghi:

Nợ TK 337(3371) Trị giá NVL, CCDC

Có TK 152, 153 xuất khoCuối năm khi lập báo cáo trình bày riêng biệt phần NVL, CCDC tồnkho năm trước chuyển sang sử dụng trong năm

+Nếu NVL, CCDC không sử dụng được cấp có thẩm quyền cho phépthanh lý, nhượng bán, kế toán ghi các bút toán sau:

Bút toán 1: Phản ánh giá trị NVL, CCDC xuất để thanh lý, nhượng bán:

Nợ TK 337 (3371) Trị giá NVL, CCDC xuất kho

Có TK 152, 153 thanh lý, nhượng bánBút toán 2: Phản ánh số thu về thanh lý, nhượng bán:

Nợ TK 111, 112, 311 Số thu từ thanh lý,

Có TK 511 nhượng bánBút toán 3: Phản ánh chi phí liên quan đến quá trình thanh lý, nhượngbán:

Nợ TK 511 Chi phí thanh lý,

Có TK 111, 112, 152… nhượng bánBút toán 4: Phản ánh việc xử lý khoản chênh lệch từ thanh lý, nhượngbán:

Nợ TK 511: Chênh lệch thu lớn hơn chi

Có TK 421: Phần chênh lệch thu, chi chưa xử lý

Có TK 333: Phần phải nộp ngân sách

Có TK 461: Phần bổ sung nguồn kinh phí sự nghiệpHoặc: Nợ TK 661: Chênh lệch thu nhỏ hơn chi tính vào chi phí

Nợ TK 421: Phần chênh lệch thu, chi chưa xử lý

Có TK 511: Chênh lệch thu nhỏ hơn chi

1.2.4.Sơ đồ luân chuyển chứng từ và trình tự ghi sổ kế toán theo các hình thức kế toán phần hành kế toán NVL, CCDC

Hình thức kế toán Nhật ký chung:

-Hàng ngày, căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho NVL, CCDC

đã được kiểm tra kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Sau

đó căn cứ số liệu đã ghi trên nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái các TK 152,

153 Các số liệu liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng được đồng thờighi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết tương ứng

Ngoài nhật ký chung, kế toán có thể mở nhật ký đặc biệt là Nhật kýmua hàng ( ở đây là mua NVL, CCDC ) Căn cứ để ghi vào nhật ký đặc biệt làchứng từ gốc liên quan Định kỳ từ 5 - 10 ngày hoặc cuối tháng số liệu tổnghợp từ nhật ký mua hàng được ghi vào các TK152, 153 trên sổ cái sau khi đãloại trừ sự trùng lặp của những nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổnhật ký đặc biệt khác như nhật ký chi tiền…

-Cuối tháng (cuối quý, cuối năm) kế toán khoá sổ cái và các sổ, thẻ kếtoán chi tiết Từ các sổ thẻ, kế toán chi tiết lập “ Bảng tổng hợp chi tiết” cho

TK 152, 153 Số liệu trên Bảng tổng hợp chi tiết được đối chiếu với số phátsinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối tháng của TK152, 153 trên sổ cái Saukhi kiểm tra, đối chiếu nếu khớp đúng thì số liệu khoá sổ trên sổ cái được sửdụng để lập các báo cáo tài chính

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung được thực hiệntheo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng Đối chiếu số liệu cuối tháng

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái:

-Hàng ngày, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho NVL,CCDC (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại) đã được kiểm tra, địnhkhoản, kế toán ghi vào sổ Nhật ký - Sổ cái Số liệu của mỗi chứng từ kế toán

Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho

Sổ, thẻ kế toánchi tiết

Sổ Cái TK 152, 153

Báo cáo tài chính

(hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả

2 phần: phần nhật ký và phần Sổ cái TK 152, 153 Đối với các nghiệp vụ phátsinh nhiều lần trong ngày, để giảm bớt số lần ghi trực tiếp từ chứng từ gốc vào

sổ cái, kế toán lập bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại và dùng số liệutrên bảng này ghi vào sổ cái

Các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho NVL, CCDC được sử dụng đểđồng thời ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL, CCDC

-Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinhtrong tháng vào sổ Nhật ký - Sổ cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL,CCDC, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần nhật ký vàcác cột Nợ, cột Có của TK 152, 153 ở phần sổ cái để ghi vào dòng cộng phátsinh trong tháng Căn cứ vào số dư đầu tháng và số phát sinh trong tháng kếtoán tính ra số dư cuối tháng của TK 152, 153 trên số Nhật ký - Sổ cái Sốphát sinh luỹ kế từ đầu quý (hoặc đầu năm) bằng số phát sinh luỹ kế thángtrước cộng với tổng số phát sinh tương ứng của tháng này

Sau khi tính tổng phát sinh của các TK 152, 153 trong tháng, kế toánphải kiểm tra việc ghi chép bằng việc đối chiếu số liệu đã ghi trên sổ kế toánvới số liệu trên chứng từ

-Số liệu trên sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL, CCDC cũng phải được khoá

sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng củatừng đối tượng Căn cứ vào số liệu khoá sổ của các đối tượng chi tiết lập

“Bảng tổng hợp chi tiết” cho từng TK 152, 153 Số liệu trên “Bảng tổng hợpchi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuốitháng của từng TK 152, 153 trên sổ Nhật ký - Sổ cái

-Số liệu trên sổ Nhật ký - Sổ cái, trên sổ, thẻ kế toán chi tiết và “Bảngtổng hợp chi tiết” sau khi khoá sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽđược sử dụng để lập các báo cáo tài chính

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ cái được thực hiệntheo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ cái

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng Đối chiếu số liệu cuối tháng

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

-Hàng ngày hoặc định kỳ, căn cứ vào chứng từ kế toán là phiếu nhậpkho, phiếu xuất kho NVL, CCDC đã được kiểm tra để lập chứng từ ghi sổ.Đối với nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh thường xuyên, có nội dung kinh

tế giống nhau được sử dụng để lập “ Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại” Từ

số liệu cộng trên “ Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại” để lập chứng từ ghi sổ.Chứng từ ghi sổ sau khi lập xong chuyển đến kế toán trưởng ký duyệt sau đóchuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghivào sổ cái TK 152, 153

-Cuối tháng sau khi đã ghi hết chứng từ ghi sổ lập trong tháng vào sổđăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái 152, 153, kế toán tiến hành khoá sổ cái để

Phiếu nhập khoPhiếu xuất kho

Sổ, thẻ kế toánchi tiết

Bảng tổng hợp

chứng từ kế

toán cùng loại

Bảng tổng hợpchi tiếtNhật ký - Sổ cái

Báo cáo tài chính

tính ra số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối tháng của từng tài khoản

152, 153 Trên sổ cái, tính tổng số tiền các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trongtháng Căn cứ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái, sau khi kiểm tra, đốichiếu khớp, đúng số liệu thì sử dụng để lập “ Bảng cân đối số phát sinh” vàbáo cáo tài chính

-Các sổ, thẻ kế toán chi tiết: Căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc cácchứng từ kế toán kèm theo “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại” được

sử dụng để ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL, CCDC Cuối tháng khoácác sổ, thẻ kế toán chi tiết, lấy số liệu sau khi khoá sổ để lập “ Bảng tổng hợpchi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuốitháng của TK 152, 153 trên sổ cái Sau khi kiểm tra, đối chiếu khớp, đúng các

số liệu trên “ Bảng tổng hợp chi tiết” của các tài khoản được sử dụng để lậpbáo cáo tài chính

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ được thực hiệntheo sơ đồ sau:

Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho

Bảng tổng hợpchứng từ kế toáncùng loại

Sổ, thẻ

kế toánchi tiết

Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu số liệu cuối tháng

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

SỔ CÁI TK 152, 153

Chứng từ ghi sổ

Bảngtổnghợp chitiết

Sổ đăng

ký

chứng từ

ghi sổ

Chương II: Thực trạng kế toán nguyên

vật liệu, công cụ dụng cụ tại Bệnh viện

Đa khoa Yên Dũng 2.1.Tổng quan về Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

2.1.1.Khái quát chung về Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

2.1.1.1.Quá trình hình thành và phát triển

Tên đầy đủ: Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

Địa chỉ: Tiểu khu 5- Thị trấn Neo- Yên Dũng- Bắc Giang

Điện thoại: 02403870278

Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng tiền thân là Nhà thương Yên Dũng đượcthành lập năm 1955 tại xã Cảnh Thuỵ - Yên Dũng, nay thuộc Thị trấn Neo-Yên Dũng

-Đến năm 1960, Nhà thương được đổi tên thành Ban Y tế

-Từ năm 1975 đến năm 1984, bệnh viện có tên gọi là Phòng Y tế -Thểdục Thể thao

-Từ năm 1984- năm 1993, bệnh viện được gọi là Trung tâm Y tế huyệnYên Dũng

-Từ tháng 01/2006, bệnh viện chính thức có tên gọi là Bệnh viện Đakhoa Yên Dũng

-Tháng 11/2008, sát nhập 2 phòng khám đa khoa khu vực Tiền Phong

và Tân An vào bệnh viện

Trong suốt 54 năm qua, các cán bộ, Y, Bác sỹ bệnh viện đã phấn đấukhông ngừng, nâng cao trình độ chuyên môn cũng như rèn luyện tu dưỡng đạo

đức nghề nghiệp, khắc phục và vượt qua mọi khó khăn gian khổ để sự nghiệpchăm sóc và bảo vệ sức khoẻ nhân dân ngày càng tốt hơn.

-Giường bệnh được giao: 140, với tổng số lao động là 123 người, trong

đó cán bộ trong biên chế là 119, hợp đồng 4 người

-Về trình độ chuyên môn: Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng có 21 bác sĩtrong đó có 02 bác sĩ chính, 3 bác sĩ chuyên khoa cấp I, 01 dược sỹ đại học, 02

cử nhân kinh tế, còn lại là điều dưỡng viên đại học, cao đẳng, trung học và ysỹ

*Về cơ sở vật chất, trang thiết bị: Hiện nay Bệnh viện Đa khoa YênDũng đã đổi mới rất nhiều với quy mô khang trang, sạch sẽ Bệnh viện đượcxây dựng tương đối hoàn thiện (các khu khám bệnh và điều trị cho bệnh nhânmới được xây dựng lại thành các toà nhà 3 tầng, bệnh viện cũng đang xâydựng tiếp một toà nhà 3 tầng), trang thiết bị dụng cụ y tế nhìn chung đáp ứngyêu cầu công tác khám chữa bệnh tại tuyến huyện

*Về thành tích đạt được: Với sự chỉ đạo trực tiếp của Sở Y tế BắcGiang, sự quan tâm của Huyện Uỷ Yên Dũng, sự giúp đỡ của các ban ngành,đặc biệt là sự cố gắng của lãnh đạo và toàn bộ tập thể Y, Bác sĩ, cán bộ nhânviên Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng trong những năm qua thì bệnh viện đã cónhiều thành tích trong công tác chăm sóc sức khoẻ cho nhân dân Yên Dũng,được trao tặng nhiều bằng khen, giấy khen cho tập thể và cá nhân xuất sắc

2.1.1.2.Chức năng và nhiệm vụ của bệnh viện

Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng là cơ sở khám bệnh, chữa bệnh, chămsóc, bảo vệ sức khoẻ cho người bệnh và có các nhiệm vụ sau: cấp cứu - khámbệnh - chữa bệnh là chủ yếu; bên cạnh đó là đào tạo cán bộ y tế; nghiên cứukhoa học về y học; chỉ đạo tuyến dưới (các trạm y tế xã và thị trấn tronghuyện) về chuyên môn, kĩ thuật; phòng bệnh, phòng dịch, tuyên truyền, giáodục sức khoẻ cho cộng đồng; hợp tác quốc tế (tham gia các chương trình hợp

tác với các tổ chức và cá nhân ngoài nước theo quy định của Nhà nước) ; quản

lý kinh tế y tế…

2.1.1.3.Đặc điểm hoạt động và đặc điểm kinh phí của bệnh viện

Bệnh viện đa khoa Yên Dũng là bệnh viện hạng III trực thuộc Sở Y tếBắc Giang, có trách nhiệm khám chữa bệnh cho nhân dân trong huyện Bệnhviện tiếp nhận bệnh nhân đến khám bệnh, chữa bệnh, cấp cứu từ khoa Khámbệnh, phòng trực - cấp cứu, có thể là điều trị nội trú hoặc ngoại trú Bệnh việncũng tổ chức thực hiện cấp cứu người bệnh ngoài bệnh viện.Trường hợp vượtquá khả năng của bệnh viện thì tổ chức chuyển người bệnh lên tuyển trên

Sơ đồ 2.1: Hoạt động khám chữa bệnh, cấp cứu người bệnh của Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng như sau:

Năm 2008, Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng đã đạt được một số kết quảnhư sau:

-Tổng số lượt khám bệnh: 129.036

-Công suất sử dụng giường bệnh: > 95%

-Ngày điều trị trung bình: 6,5 ngày

Bệnh

nhân

Khoa Khámbệnh, phòngTrực - cấpcứu

Thanh toánviện phí tạiphòng Tàichính - kếtoán

Điều trị nộitrú tại cáckhoa

Điều trịngoại trú

Chuyển BNlên tuyếntrên

-Bệnh nhân điều trị nội trú: 7.521

-Bệnh nhân điều trị ngoại trú: 2.639

-Tổng số lần đo Lưu huyết não: 3.908

-Tổng số bệnh nhân điều trị ngoại trú có kiểm soát các bệnh mãn tính(Tăng huyết áp và Đái tháo đường) : 1.962

Như vậy, bệnh viện đã hoàn thành các chỉ tiêu kế hoạch đã đặt ra, một

số chỉ tiêu chuyên môn hoàn thành vượt mức Ngoài ra, bệnh viện còn thựchiện phát triển các kỹ thuật mới về lâm sàng và cận lâm sàng, duy trì hoạtđộng liên kết đầu tư trang thiết bị phục vụ cho công tác khám chữa bệnh, đápứng yêu cầu khám chữa bệnh cho nhân dân trong huyện

Về kinh phí của Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng:

Bệnh viện có các nguồn thu sau: Nguồn kinh phí ngân sách Nhà nướccấp hàng năm và các nguồn được coi là ngân sách nhà nước cấp như: nguồnthu viện phí và bảo hiểm y tế; thu do được biếu tặng, viên trợ; thu về thanh lý,nhượng bán tài sản

Với các nguồn thu như vậy, bệnh viện đã sử dụng để chi cho công táckhám chữa bệnh ( Định mức chi cho khám chữa bệnh tính theo giường bệnh là21.000.000 đồng/ năm)

Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng đã xây dựng đề án chi tiêu nội bộ để việcquản lý thu, chi được tốt hơn

2.1.1.4.Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của bệnh viện

Bộ máy quản lý của bệnh viện Đa khoa Yên Dũng được thể hiện theo

sơ đồ như sau:

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của bệnh viện

: Chỉ đạo trực tiếp: Phối hợp thực hiệnTrong đó:

Giám đốc bệnh viện:

Là người đứng đầu bệnh viện, chịu trách nhiệm trước cấp trên trực tiếp

về mọi hoạt động của bệnh viện

Là chủ tài khoản, trực tiếp quản lý việc sử dụng ngân sách của bệnhviện có hiệu quả, kiểm soát việc thu, chi theo đúng quy định của Nhà nước

Giám đốc BV

2 Phó Giám đốc BV

Các phòngchức năng

Khoa Chốngnhiễm khuẩn

Phòng

Tài chính

kế toán

KhoaKhámbệnh

KhoaTruyềnnhiễm

Khoa Hồi sứccấp cứu - Nhi

KhoaNộitổnghợp

KhoaNgoạiSảnKhoa

Dược

Thường xuyên kiểm tra công tác tài chính kế toán để chống thất thu, tham ô,lãng phí.

Phó giám đốc bệnh viện:

Là người giúp giám đốc về từng mặt công tác do giám đốc phân công

và chịu trách nhiệm trước giám đốc về những quyết định của mình

Phó giám đốc được quyền thay giám đốc giải quyết những công việctheo giấy uỷ quyền của giám đốc và phải báo cáo lại những công việc đã giảiquyết với giám đốc

Các phòng chức năng: Bệnh viện có 3 phòng chức năng sau:

Phòng Kế hoạch tổng hợp:

Phòng Kế hoạch tổng hợp của bệnh viện là phòng nghiệp vụ chịu sựlãnh đạo trực tiếp của giám đốc bệnh viện và chịu trách nhiệm trước giám đốcvề:

-Kế hoạch hoạt động của các khoa, phòng

-Đôn đốc và kiểm tra việc thực hiện quy chế bệnh viện

-Tổ chức chỉ đạo công tác nghiệp vụ chuyên môn bệnh viện

Phòng Tổ chức hành chính:

Phòng Tổ chức hành chính là phòng nghiệp vụ chịu sự lãnh đạo trựctiếp của giám đốc bệnh viện và chịu trách nhiệm trước giám đốc về toàn bộcông tác hành chính trong bệnh viện, về tổ chức thực hiện công tác tổ chứccán bộ, công tác bảo vệ chính trị nội bộ của bệnh viện

Phòng Tài chính-kế toán:

Phòng Tài chính kế toán của bệnh viện là phòng nghiệp vụ chịu sự lãnhđạo trực tiếp của giám đốc bệnh viện và chịu trách nhiệm trước giám đốc vềtoàn bộ hoạt động tài chính kế toán của bệnh viện Phòng có nhiệm vụ:

-Căn cứ vào chế độ, chính sách hiện hành, kế hoạch công tác của bệnhviện lập dự toán ngân sách, kế hoạch thu chi của bệnh viện và tổ chức thựchiện khi kế hoạch được phê duyệt.

-Theo định hướng hạch toán kinh tế trong công tác khám bệnh, chữabệnh, tổ chức và quản lý chặt chẽ việc thu viện phí theo quy định

-Theo kế hoạch ngân sách và các nguồn khác tổ chức xây dựng địnhmức chi tiêu cho từng hoạt động cụ thể của bệnh viện

-Tổ chức công tác kế toán theo đúng quy định hiện hành Thực hiện cácnghiệp vụ kế toán lao động tiền lương, chế độ chính sách vật tư tài sản, hànhchính sự nghiệp chính xác kịp thời Tổ chức hướng dẫn, kiểm tra, giám sátcông tác kế toán, chế độ thu, chi của bệnh viện

-Định kì thực hiện báo cáo quyết toán, tổng kết tài sản, kiểm kê tài sản.-Tổ chức bảo quản lưu trữ các chứng từ, sổ sách kế toán theo đúng quyđịnh

-Tổng hợp tình hình, số liệu cụ thể, phân tích kết quả hoạt động củabệnh viện

Các khoa: Các khoa có nhiệm vụ chính là khám bệnh, chữa bệnh, bao

gồm:

Khoa Khám bệnh Khoa Hồi sức cấp cứu – Nhi Khoa Nội tổng hợp

Khoa Truyền nhiễm Khoa Ngoại - Sản Khoa Chẩn đoán hình ảnh- XN Khoa Chống nhiễm khuẩn Khoa Dược

2.1.2.Hình thức kế toán, cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán và chính sách kế toán áp dụng tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

2.1.2.1.Hình thức kế toán

Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ

Chứng từ ghi sổ là chứng từ kế toán dùng để tổng hợp, phân loại và hệthống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có cùng nội dung kinh tế

Trong hình thức kế toán này, việc ghi sổ kế toán được căn cứ vào chứng

từ ghi sổ và được tách thành 2 quá trình riêng biệt:

-Ghi theo trình tự thời gian nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trên sổđăng ký chứng từ ghi sổ

-Ghi theo từng đối tượng kế toán trên sổ cái

Hình thức kế toán này sử dụng các loại sổ kế toán sau: Chứng từ ghi sổ;

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; Sổ cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ:

Hàng ngày hoặc định kỳ, căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra

để lập chứng từ ghi sổ Đối với nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh thườngxuyên, có nội dung kinh tế giống nhau được sử dụng để lập “ Bảng tổng hợpchứng từ cùng loại” Từ số liệu cộng trên “ Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại”

để lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau khi lập xong chuyển đến kế toántrưởng ký duyệt sau đó chuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp vào sổ đăng kýchứng từ ghi sổ và ghi vào sổ cái

-Cuối tháng sau khi đã ghi hết chứng từ ghi sổ lập trong tháng vào sổđăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái, kế toán tiến hành khoá sổ cái để tính ra sốphát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối tháng của từng tài khoản Trên sổcái, tính tổng số tiền các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng Căn cứ vào

sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái, sau khi kiểm tra, đối chiếu khớp, đúng

số liệu thì sử dụng để lập “ Bảng cân đối số phát sinh” và báo cáo tài chính

-Các sổ, thẻ kế toán chi tiết: Căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc cácchứng từ kế toán kèm theo “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại” được

sử dụng để ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu của từng tài khoản.Cuối tháng khoá các sổ, thẻ kế toán chi tiết, lấy số liệu sau khi khoá sổ để lập

“ Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có

và số dư cuối tháng của từng tài khoản trên sổ cái Sau khi kiểm tra, đối chiếukhớp, đúng các số liệu trên “ Bảng tổng hợp chi tiết” của các tài khoản được

sử dụng để lập báo cáo tài chính

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ được thực hiệntheo sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng Đối chiếu số liệu cuối tháng

Chứng từ kế toán

Bảng tổng hợpchứng từ kếtoán cùng loại

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

SỔ CÁI

Chứng từ ghi sổ

Bảngtổnghợpchi tiết

Sổ đăngkýchứng

từ ghisổ

Sổ, thẻ kếtoán chitiết

Sổ quỹ

2.1.2.2.Tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán có vai trò, nhiệm vụ hết sức quan trọng đối với bất kỳmột đơn vị nào Việc tổ chức bộ máy kế toán hợp lý là điều cần thiết cho mỗiđơn vị Tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng, phòng Tài chính - kế toán đặt dưới

sự lãnh đạo của Giám đốc bệnh viện, kế toán trưởng trực tiếp điều hành các kếtoán viên Dưói đây là sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại bệnh viện:

Sơ đồ 2.4: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của bệnh viện

- Kế toán trưởng (Trưởng phòng kế toán): Là người điều hành, giám sát

mọi hoạt động của bộ máy kế toán, Chịu trách nhiệm tổng hợp tất cả các sốliệu do kế toán viên cung cấp vào cuối tháng, quý, năm, từ đó lập các báo cáotài chính

- Kế toán TSCĐ kiêm kế toán tiền mặt, kế toán kho bạc: Chịu trách

nhiệm theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ tại bệnh viện, đồng thời chịu tráchnhiệm giao dịch với Kho bạc nhà nước huyện Yên Dũng; hạch toán tiền mặt

- Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Theo dõi tình hình nhập,

xuất, tồn kho của NVL, CCDC trong kỳ, làm công tác thống kê NVL, CCDC;

Kế toán trưởng(Trưởng phòng TC-KT)

KTTiềnlương

KTBảohiểm

y tế

KT kinhphí khámchữabệnh chotrẻ em < 6tuổi

KTviệnphí

KTnguyên

đồng thời theo dõi công nợ với các công ty cung cấp NVL (đối với Bệnh viện

Đa khoa Yên Dũng thì đó chính là các công ty Dược)

- Kế toán viện phí: Theo dõi và phản ánh tình hình thu viện phí.

-Kế toán kinh phí khám chữa bệnh cho trẻ em dưới 6 tuổi: tổng hợp chiphí khám chữa bệnh cho trẻ em dưới 6 tuổi và quyết toán theo quy định

-Kế toán Bảo hiểm y tế: theo dõi chi phí khám chữa bệnh cho bệnhnhân có Bảo hiểm y tế, thanh quyết toán với cơ quan Bảo hiểm xã hội

- Kế toán tiền lương: Có nhiệm vụ tính toán chính xác tiền lương và các

khoản trích theo lương cho cán bộ viên chức toàn bệnh viện

-Thủ quỹ: có nhiệm vụ thu, chi tiền theo chứng từ kế toán đúng, đủ, kịpthời

Như vậy, bộ máy kế toán ở Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng được thựchiện theo mô hình hạch toán tập trung, phương thức trực tuyến với ưu điểm là

bộ máy kế toán gọn nhẹ, mối quan hệ đơn giản, rõ ràng, rất phù hợp với quy

mô của bệnh viện; mỗi các nhân đều xác định được nhiệm vụ cụ thể của mình

để làm việc có chất lượng và hiệu quả hơn Việc tổ chức bộ máy kế toán luônlấy hiệu quả công việc làm tiêu chuẩn đảm bảo công tác tài chính kế toánchính xác, kịp thời, tiết kiệm chi phí cho bệnh viện

2.1.2.3.Chính sách kế toán áp dụng tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng là đơn vị sự nghiệp có thu áp dụng chế

độ kế toán theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộtrưởng Bộ tài chính

- Niên độ kế toán: 01/01/N - 31/12/N theo năm dương lịch

- Kỳ kế toán: quý

- Đơn vị tiền tệ sử dụng: chỉ sử dụng VNĐ.

- Hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ

- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng.

- Các nguyên tắc đánh giá NVL, CCDC: nguyên tắc giá gốc, nguyên tắcnhất quán

- Tính giá NVL, CCDC nhập kho theo giá thực tế

- Phương pháp tính giá xuất kho: nhập trước, xuất trước

2.2.Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

2.2.1.Đặc điểm và yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

Trước hết là đặc điểm và yêu cầu quản lý về NVL tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

Là một đơn vị sự nghiệp thuộc ngành Y tế có nhiệm vụ chính là khámchữa bệnh, NVL tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng là cơ sở vật chất để điều trị

và phòng bệnh, nó rất đặc biệt, đa dạng, gồm nhiều loại khác nhau, đó chính làdược phẩm, hoá chất, vật tư y tế tiêu hao bông băng, cồn, gạc,…, giấy tờ bệnhán… dùng cho hoạt động điều trị bệnh cho bệnh nhân Thuốc có nguồn gốc từthực vật, từ động vật, từ khoáng vật, từ tổng hợp…, thuốc có thể ở dạng viên,đóng trong chai, lọ, gói Khi sử dụng cho hoạt động khám chữa bệnh, thuốc sẽ

bị tiêu hao toàn bộ

Do tính chất, yêu cầu của công tác khám chữa bệnh mà NVL tại Bệnhviện Đa khoa Yên Dũng phải được sử dụng y lệnh bác sỹ điều trị về tên thuốc,

số lượng, hàm lượng, chất lượng phải đảm bảo Điều đó đòi hỏi công tác quản

lý từng NVL cũng phải tỉ mỉ, chính xác, cụ thể, rõ ràng, phải đảm bảo các yêucầu sau:

-Dự trù, mua, vận chuyển và kiểm nhập thuốc:

+ Lập kế hoạch thuốc, hoá chất, vật dụng y tế tiêu hao phải đúng thờigian quy định; phải sát với nhu cầu và định mức của bệnh viện; trưởng khoadược tổng hợp, giám đốc bệnh viện kí duyệt sau khi đã có ý kiến tư vấn củaHội đồng thuốc và điều trị bệnh viện Khi nhu cầu thuốc tăng đột xuất phảilàm dự trù bổ sung, tránh tình trạng thiếu thuốc điều trị Cũng không để tìnhtrạng dự trữ quá nhiều một loại thuốc xảy ra, hết hạn sử dụng phải bỏ, gâylãng phí.

+Mua thuốc phải đảm bảo số lượng, chất lượng theo đúng kế hoạch.thuốc phải nguyên trong bao bì đóng gói, si nút kín Thuốc phải được bảoquản ở điều kiện đúng yêu cầu kỹ thuật, cả trong lúc vận chuyển, chống haohụt, mất mát, giảm chất lượng trong quá trình vận chuyển

+Mọi nguồn thuốc trong bệnh viện đều phải kiểm nhập, đối chiếu hoáđơn, phiếu báo với số lượng thực tế: hãng sản xuất, quy cách đóng gói hàmlượng, số lượng, nơi sản xuất, số đăng ký, số kiểm soát, hạn dùng và nguyênnhân hư hao, thừa thiếu…

-Kho và công tác bảo quản, cấp phát:

+Kho phải được thiết kế theo đúng quy định chuyên môn theo từngchủng loại, bảo đảm cao ráo, thoáng mát, vệ sinh sạch sẽ, đủ ánh sáng, đủphương tiện bảo quản và an toàn chống trộm, chống mối, mọt, chuột, gián, vìthuốc rất nhạy cảm nên tránh ánh sáng trực tiếp làm hỏng thuốc…

+Việc sắp xếp trong kho phải bảo đảm ngăn nắp, có đủ kệ, giá để thuốc;xếp theo chủng loại, dễ thấy, dễ lấy, chống nhầm lẫn, quá hạn…

+Thủ kho chính là dược sỹ, thủ kho lẻ là dược tá và phải có phẩm chấtđạo đức tốt Quá trình cấp phát phải được thực hiện theo đúng quy trình

Hai là đặc điểm và yêu cầu quản lý về CCDC tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

CCDC tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng thường có giá trị thấp, thờigian sử dụng ngắn và bị hao mòn dần trong quá trình sử dụng CCDC giữnguyên hình thái vật chất ban đầu cho đên lúc hư hỏng Các bộ phận sử dụngCCDC có trách nhiệm bảo quản và giữ gìn chúng.

2.2.2.Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

Thứ nhất là phân loại nguyên vật liệu:

Nguyên vật liệu là một nguồn lực lớn tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng,đảm bảo chất lượng hoạt động của bệnh viện NVL tại Bệnh viện Đa khoaYên Dũng gồm rất nhiều loại nhưng chủ yếu được chia thành các nhóm sau:

 Vật tư y tế tiêu hao: bông, băng, cồn, gạc…

 Hoá chất

 Giấy tờ bệnh án và nguyên vật liệu khác

Thứ hai là phân loại công cụ dụng cụ:

Căn cứ vào vai trò, tác dụng của CCDC trong công tác khám chữa bệnh,CCDC tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng được chia làm 2 loại:

 CCDC thông thường: ví dụ như bàn, ghế, búa , đinh…

 CCDC chuyên môn: ví dụ như tai nghe, banh, kéo y tế…

2.2.3.Tính giá NVL, CCDC tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

2.2.3.1.Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho

NVL, CCDC ở bệnh viện Đa khoa Yên Dũng chủ yếu là mua ngoài củacác doanh nghiệp nhà nước về nhập kho

Giá thực tế NVL, CCDC mua ngoài nhập kho sử dụng cho hoạt độngkhám chữa bệnh tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng được tính theo giá muathực tế ghi trên hoá đơn bao gồm cả các khoản thuế không được hoàn lại nhưthuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT không được khấu trừ (nếu có) Các chi phí

có liên quan như chi phí thu mua, vận chuyển bốc dỡ… được hạch toán vào

TK 661 “Chi hoạt động”

Giá thực tế NVL nhập kho = Giá mua + Thuế GTGT

2.2.3.2.Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho

Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng sử dụng phương pháp nhập trước xuấttrước để tính giá NVL, CCDC xuất kho.(Lô vật tư nào được nhập kho trước sẽxuất dùng trước; giá của vật tư xuất dùng thuộc lần nhập nào thì tính theo giánhập thực tế của lần nhập đó)

2.2.4.Hạch toán NVL, CCDC tại Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng

2.2.4.1.Chứng từ và sổ kế toán sử dụng

Hạch toán NVL, CCDC được thực hiện đồng thời ở cả kho và ở phòngTài chính - kế toán trên cơ sở các chứng từ và sổ sách sau: