Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú

Tài liệu tham khảo tài chính ngân hàng Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú

LỜI MỞ ĐẦU

Ngày nay, nền kinh tế nước ta đã chuyển đổi từ nền kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trường, đang dần hoàn thiện và ngày càng ph¸t triển Mỗi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đều trải qua 3 giai đoạn: Quá trình cung cấp, quá trình sản xuất và quá trình tiêu thụ Mong muốn cuối cùng của doanh nghiệp là mang lại lợi nhuận cao nhất do đó các nhà kinh tế luôn học hỏi tìm tòi, sang tạo để tìm ra phương thức hoạt động kinh doanh đem lại kết quả cao nhất đồng thời luôn theo dõi giám sát quá trình sản xuất kinh doanh để phát huy những ưu điểm và khắc phục ngay những sai sót trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong quá trình sản xuất sản phẩm thì sản xuất sản phẩm thì nguyên vật liệu là một khâu vô cùng quan trọng để tạo nên một sản phẩm đẹp và hoàn thiện Nói như vậy Nguyên vật liệu không phải là yếu tố duy nhất trong doanh nghiệp còn phải có một bộ máy quản lý có hiệu quả có đội ngũ công nhân lành nghề, công nghệ kỹ thuật tiên tiến, thiết bị máy móc hiện đại, hệ thống kho cung cấp nguyên vật liệu kịp thời chính xác Do vậy công tác hạch toán nguyên vật liệu có vai trò hết sức quan trọng trong việc phản kiểm tra, theo dõi nguyên vật liệu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản đến khâu cuối sản xuất ra sản phẩm- giúp cho quá trình sản xuất diễn ra lien tục Chính vì thế việc hạch toán nguyên vật liệu là vấn đề quan tâm hàng đầu xuất phát từ tầm quan trọng của vấn đề hạch toán nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất là việc làm có ý nghĩa quan trọng của công tác quản lý doanh nghiệp nói chung và các bộ phận kế toán nguyên vật liệu nói riêng trong tất cả các đơn vị sản xuất kinh doanh, do vậy em chọn đề tài: Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú.

Kết cấu chuyên đề của em ngoài lời mở đầu và kết luận bao gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ

trong Công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán Nguyên vật liệu – Công cụ

dụng cụ tại Công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu – Công cụ

dụng cụ tại Công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú

Do những kiến thức và nhận thức còn nhiều hạn chế Chuyên đề không tránh khỏi những sai sót Em mong nhận được sự đóng góp của các thầy cô để chuyên đề được hoàn thiện hơn.

Em xin cảm ơn cô Hoàng Thị Thanh Huyền , các cô chú trong Công ty đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này.

Chương1 : Lý luận chung về công tác kế toán Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất

Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

Khái niệm, đặc điểm, vai trò của Nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất.

Khái niệm

Nguyên vật liệu là những đối tợng lao động, thể hiện dới dạng vật hóa nh vải, sắt, thép, xi măng, xăng dầu…,là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất và là một bộ phận tài sản lu động của doanh

nghiệp.Trong quá trình sản xuất, Nguyên vật liệu là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể của sản phẩm.

Đặc điểm cơ bản của Nguyên vật liệu

Đối tợng lao động trở thành nguyên vật liệu chỉ khi có lao động có ích của con ngời tác động vào nó Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí về nguyên vật liệu thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành của sản phẩm.

Xét về mặt hiện vật thì nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và trong chu kỳ sản xuất đó vật liệu sẽ bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu.

Xét về mặt giá trị, do chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định nên khi tham gia vào sản xuất, giá trị của nguyên vật liệu sẽ đợc tính hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong chu kỳ.

Vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất.

Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất và là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm

Do đó việc cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ, kịp thời hay không sẽ ảnh hởng đến sản xuất, tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp, đồng thời chất l-ợng của nguyên vật liệu quyết định chất lợng sản phẩm của doanh nghiệp đó Mặt khác, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất Do đó vai trò của nguyên vật liệu có ý nghĩa rất quan trọng trong việc cạnh tranh giá thành,thị phần của thị trờng nhằm đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Muốn vậy đòi hỏi phải quản lý nguyên vật liệu chặt chẽ ở tất cả các khâu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu trong sản xuất.

Hơn nữa, nguyên vật liệu là tài sản dự trữ thuộc loại tài sản lu động, do vậy việc sử dụng nguyên vật liệu một cách hợp lý và tiết kiệm sẽ góp phần làm tăng tốc độ lu chuyển vốn kinh doanh của doanh nghiệp Và trong một chừng mực nào đó sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu còn là cơ sở để tăng thêm của cải vật chất cho xã hội, đáp ứng và thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng cho xã hội.

Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là tài sản dữ trữ sản xuất, thờng xuyên biến động Xuất phát từ đặc điểm và vị trí của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp cần phải tổ chức tốt công tác ghi chép, xử lý nhập số liệu, phản ánh tình hình xuất ding, sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất Tuy vậy, do trình độ sản xuất khác nhau nên phạm vi, mức độ và phơng pháp quản lý nguyên vật liệu cũng khác nhau.Để quản lý tốt nguyên vật liệu đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ ở mọi khâu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng và dự trữ, cụ thể là:

- ở khâu thu mua: Nguyên vật liệu phải đợc quản lý cả về số lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí mua cũng nh kế hoạch mua theo thời gian đã xây dung phù hợp với kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp

Doanh nghiệp phải thờng xuyên tìm kiếm nguồn cung cấp nguyên vật liệu nhằm đáp ứng yêu cầu đầy đủ về số lợng, kịp thời về thời gian, bảo đảm về chất lợng và ổn định về giá cả.

- ở khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải tổ chức tốt khao tàng, bến bãi, ơng tiện cân đo, đong, đếm một cách hợp lý, tùy thuộc vào từng yêu cầu kỹ thuật của nguyên vật liệu mà có phơng pháp bảo quản khoa học, hợp lý đối với tong loại nguyên vật liệu, tránh h hang, hao hụt nguyên vật liệu và phải thực hiện đúng chế độ quy định, phù hợp với tính chất lý hóa của mỗi loại nguyên vật liệu.

ph ở khâu dự trữ: Cần đảm bảo một lợng dự trữ nhất định để quá trình sản xuất không bị gián đoạn Muốn vậy phải quản lý nguyên vật liệu bằng việc xác định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho từng loại nguyên vật liệu để đảm bảo tính đồng bộ cho vật t trong sản xuất, phải dự trữ sao cho không vợt mức dự trữ tối đa để tránh tình trạng ứ đọng vốn.

- ở khâu sử dụng: Doanh nghiệp cần quản lý nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất kinh doanh theo từng đối tợng sử dụng, tiến hành xây dung định mức, dự toán sử dụng nguyên vật liệu Trên cơ sở đó nguyên vật liệu phải đ-ợc tiến hành sử dụng một cách hợp lý, tiết kiệm nhằm hạ thấp chi phí giảm giá thành.

2 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu

Xuất phát từ vị trí, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu và để đáp ứng đợc yêu cầu về quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất, kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

Thực hiện việc đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nớc và yêu cầu quản trị doanh nghiệp.

Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để phân loại, ghi chép, tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng, giảm của nguyên vật liệu trong quá trình hoạt động kinh doanh.

Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình thanh toán với ngời bán, ngời cung cấp và tình hình sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất.

Tổ chức khoa học về việc nhập liệu, phản ánh tổng hợp về số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, tính giá thực tế của nguyên vật liệu đã thu mua về các mặt số l-ợng, chất lợng…và thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, đúng chủng loại nguyên vật liệu cho qua trình sản xuất kinh doanh.áp dụng đúng đắn các biện pháp về kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu, thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu, xác định đúng chứng từ sử dụng ở doanh nghiệp, lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở sổ, thẻ kế toán chi tiết, thực hiện hạch toán đúng chế độ hiện hành.Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu, phát hiện, ngăn ngừa và đề xuất biện pháp xử lý về vật t thừa, thiếu, ứ đọng, mất mát, mất phẩm chất.

Tính toán chính xác số lợng và giá trị nguyên vật liệu đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh, phân bổ chính xác giá trị nguyên vật liệu đã tiêu hao vào các đối tợng sử dụng của các bộ phận sử dụng.

3 Phân loại và tính giá nguyên vật liệu3.1 Phân loại nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò, công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất – kinh doanh Trong

điều kiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu.

Căn cứ vào vai trò, tác dụng của nguyên vật liệu trong sản xuất, vật liệu đợc chia làm các loại sau:

Nguyên liệu và vật liệu chính: là nguyên liệu, vật liệu mà sau quá trình gia công chế biên sẽ cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm Danh từ nguyên liệu ở đây dùng để chỉ đối tợng lao động cha qua chế biến công nghiệp.

Vật liệu phụ: là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất kinh doanh, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lợng của sản phẩm hoặc đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý.

Nhiên liệu là những thứ dùng để tạo ra nhiệt năng nh than đá, than bùn, củi, xăng dầu…Nhiên liệu trong các doanh nghiệp thực chất là một vật liệu phụ, tuy nhiên nó đợc tách ra thành một loại riêng và việc sản xuất và tiêu dùng nhiên liệu chiếm một tỷ trọng lớn và đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân, nhiên liệu cũng có yêu cầu và kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với các loại vật liệu phụ thông thờng.

Phụ tùng thay thế là loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định.

Thiết bị và vật liệu xây dung cơ bản là các loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng cơ bản.

Vật liệu khác là các loại vật liệu đặc chủng của từng doanh nghiệp hoặc phế liệu thu hồi.

3.2 Tính giá nguyên vật liệu

Tính giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu hiện giá trị của nguyên vật liệu Việc tính giá nguyên vật liệu phải tuân thủ Chuẩn mực kế toán số 2 – Hàng tồn kho, theo Chuẩn mực này, nguyên vật liệu luân chuyển trong các doanh nghiệp phải đợc tính theo giá thực tế.* Giá thực tế nhập kho:

Tùy theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà trong giá thực tế có thể có VAT ( nếu tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp ) hay không có thuế VAT ( nếu tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ ).

+ Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế ( giá gốc ) của vật liệu thu mua là giá mua ghi trên hóa đơn của ngời bán đã trừ (-) các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua đợc hởng, cộng (+) các chi phí gia công, hoàn thiện và cộng (+) các loại thuế không đợc hoàn lại ( nếu có) và các chi phí thu mua thực tế ( chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bao bì, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bãi…)

+ Với vật liệu do doanh nghiệp sản xuất: Giá thực tế ghi sổ của vật liệu nhập kho là giá thành sản xuất thực tế ( giá thành công xởng thực tế ) của vật liệu doanh nghiệp sản xuất ra.

+ Với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến: Giá thực tế nhập kho gồm giá thực tế của vật liệu xuất thuê chế biến cùng các chi phí liên quan đến việc thuê ngoài gia công, chế biến ( tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức…)

+ Với vật liệu nhận đóng góp từ các đơn vị khác, tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn: Giá thực tế ghi sổ là giá thỏa thuận do các bên xác định ( hoặc

tổng giá thanh toán ghi trên hóa đơn GTGT do bên tham gia liên doanh lập ) cộng (+) với các chi phí tiếp nhận mà doanh nghiệp phải bỏ ra ( nếu có).+ Với phế liệu: Giá thực tế ghi sổ là giá ớc tính có thể sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu.

+ Với vật liệu đợc tặng, thởng: Giá thực tế nhập kho là giá trị thị trờng ơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận ( nếu có).

t-* Giá thực tế xuất kho:

Tùy theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, tùy theo yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau:

+ Phơng pháp giá đơn vị bình quân:

Giá thực tế từng loại Số lợng từng loại Giá đơn vị = x

xuất kho xuất kho bình quân

Trong đó giá đơn vị bình quân có thể tính bằng một trong ba cách sau: Cách 1:

Giá đơn vị bình quân Giá thực tế từng loại tồn đầu kỳ & nhập trong kỳ

=

cả kỳ dự trữ Số lợng thực tế từng loại tồn đầu kỳ

Cách 2:

Giá đơn vị Giá thực tế từng loại tồn đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trớc) bình quân =

cuối kỳ trớc Số lợng thực tế từng loại tồn đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trớc) Cách 3:

Giá đơn vị bình quân Giá thực tế từng loại tồn kho sau mỗi lần nhập =

sau mỗi lần nhập Số lợng thực tế từng loại tồn kho sau mỗi lần nhập+ Phơng pháp nhập trớc – xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này giả định rằng số vật liệu nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất.

+ Phơng pháp nhập sau – xuất trớc (LIFO): Phơng pháp này giả định những vật liệu nhập kho sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc – xuất trớc ở trên.

+ Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này giá thực tế vật liệu đợc xác định theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất kho ( trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất kho lò nào ( hay cái nào) sẽ tính theo giá thực tế của lô hay cái đó Do vậy, phơng pháp này còn có tên gọi là phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh.- Phơng pháp tính theo giá hạch toán

Theo phơng pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán ( giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:

Giá thực tế từng loại xuất kho Giá hạch toán từng loại Hệ số giá = xuất kho x

(hoặc tồn kho cuối kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) từng loại

Hệ số giữa giá thực tế đích danh và giá hạch toán của vật liệu đợc xác định (H):

Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳH=

Giá hạch toán tồn đầu kỳ + Giá hạch toán nhập trong kỳ

Doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, yêu cầu quản lý cũng nh điều kiện trang bị các phơng tiện kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin mà nghiên cứu để đăng ký phơng pháp áp dụng thích hợp cho doanh nghiệp4.Nội dung công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.4.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

4.1.1 Sự cần thiết phải kế toán chi tiết nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất.

ở doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều thứ, nhiều loại có quy cách, kích cỡ, chất lợng và số lợng của từng thứ vật liệu đợc sử dụng trong kỳ để chế tạo sản phẩm cũng khác nhau Mặt khác, trong tháng nguyên vật liệu đợc thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, giá mua khác nhau, chi phí thu mua vận chuyển cũng khác nhau và nguyên vật liệu đợc xuất dùng trong tháng cho nhiều đối tợng sử dụng với những mục đích khác nhau Trong công tác quản lý vật liệu, ngoài việc quản lý chung còn phải quản lý chặt chẽ về số lợng, giá cả của từng thứ, từng loại vật liệu thu mua, xuất dùng và tồn kho.Để đáp ứng kịp thời cho nhu cầu sản xuất tính toán chính xác chi phí, giám đốc tình hình cung cấp, sử dụng nguyên vật liệu một

cách tiết kiệm, có hiệu quả tất yếu phải tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

4.1.2 Chứng từ kế toán

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các

nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất nguyên vật liệu đều phải đợc lập chứng từ kế toán một cách kịp thời, đầy đủ, chính xác theo đúng chế độ ghi chép ban đầu về vật liệu đã đợc Nhà nớc quy định Những chứng từ hợp lệ, hợp pháp này là cơ sở tiến hành ghi chép trên thẻ kho, sổ kế toán để kiểm tra, giám sát tình hình biến động và số hiện có của từng thứ vật liệu nhằm thực hiện có hiệu quả việc quản lý nguyên vật liệu, phục vụ đầy đủ, kịp thời cho nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh Đồng thời giữa thủ kho và phòng kế toán phải có sự liên hệ phối hợp trong việc sử dụng các chứng từ nhập – xuất để hạch toán chi tiết vật liệu.Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành, các chứng từ kế toán về vật liệu bao gồm:

-Phiếu nhập kho (Mẫu 01 – VT)-Phiếu xuất kho (Mẫu 02 – VT)

-Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03 – PXK) -Hóa đơn bán hàng thông thờng ( Mẫu 02 GTGT)

-Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 08-VT)-Hóa đơn GTGT(Mẫu 01 – GTGT)

-Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02 – BH)-Hóa đơn cớc phí vận chuyển (Mẫu 03 – BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định Nhà nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp.

-Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu 04 – VT)

-Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu 05 – VT)

-Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (Mẫu 07 – VT)4.1.3 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Sổ sách kế toán sử dụng trong kế toán chi tiết nguyên vật liệu tùy thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết mà doanh nghiệp sử dụng Thông thờng có các loại sổ sách chủ yếu sau:

-Sổ ( thẻ) kho

-Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu-Sổ đối chiếu luân chuyển-Sổ số d

Ngoài ra có thể sử dụng các bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu, bảng lũy kế nhập – xuất – tồn kho nguyên vật liệu phục vụ cho việc đa số liệu vào sổ kế toán chi tiết.

4.1.4 Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Kế toán vật liệu phải đợc tổ chức theo từng kho, từng loại nhóm vật liệu và từng ngời chịu trách nhiệm bảo quản sử dụng, kế toán phải thực hiện đầy đủ các quy định về thủ tục nhập xuất và việc đối chiếu kiểm tra số liệu.Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu ở kho và phòng kế toán có mối liên hệ chặt chẽ với nhau đảm bảo cho việc ghi chép trên thẻ kho và sổ kế toán chi tiết của kế toán đợc thống nhất, khớp đúng, mặt khác tránh đợc sự ghi chép trùng lặp không cần thiết, tiết kiệm hao phí lao động trong hạch toán, quản lý có hiệu quả nguyên vật liệu Chính mối quan hệ này đã hình thành nên các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu khác nhau: Theo chế độ kế toán hiện hành, việc kế toán chi tiết nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất có thể áp dụng một trong ba phơng pháp sau:

-Phơng pháp thẻ song song

-Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

* Hạch toán chi tiết vật liệu tại phòng kế toán

Về cơ bản thì kế toán ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn vật liệu theo chỉ tiêu giá trị Riêng đối với phơng pháp ghi thẻ song song và phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển thì ngoài việc theo dõi về mặt giá trị, kế toán còn phải theo dõi về mặt số lợng Tùy thuộc vào từng phơng pháp mà kế toán sử dụng sổ chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển hay sổ số d để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn vật liệu.

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song

Ghi chú: Ghi hàng ngàyQuan hệ đối chiếuGhi cuối tháng

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp Sổ số d

Ghi chú:

Ghi cuối thángPhiếu nhập kho

Thẻ khoPhiếu xuất kho

Thẻ hoặc sổ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho

Kế toán tổng hợpThẻ kho

Phiếu giao nhận chứng từ xuấtBảng tổng hợp nhập,

xuất, tồn kho Kế toán tổng hợp

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp Sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú:

Quan hệ đối chiếu

Trong ba phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu nêu trên, mỗi phơng pháp đều có u nhợc điểm và điều kiện áp dụng nhất định Kế toán doanh nghiệp phải tùy vào điều kiện cụ thể của doanh nghiệp mình, tùy vào trình độ quản lý, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và trình độ đội ngũ của kế toán doanh nghiệp mà lựa chọn, vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê xuất

Bảng kê nhập

Kế toán tổng hợp

cho phù hợp Tuy nhiên, lựa chọn phơng pháp nào thì cũng cần phải hạch toán chi tiết vật liệu chặt chẽ ở cả kho và phòng kế toán.

4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu4.2.1 Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp ghi chép, phản ánh thờng xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập – xuất – tồn kho các loại vật liệu trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập – xuất.

4.2.1.1 Tài khoản sử dụng

- TK 152 “ Nguyên vật liệu” : Tài khoản này đợc dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng, giảm của các vật liệu theo giá thực tế, có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ…tùy theo yêu cầu quản lý và phơng tiện tính toán.

- TK 151 “ Hàng mua đang đang đi đờng “ : Tài khoản này dùng để theo dõi các nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng cuối tháng cha về nhập kho ( kể cả số đang gửi bán).

- TK 331 “ Phải trả ngời bán” : Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với ngời bán, ngời nhận thầu về các khoản vật t, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết.

- TK 133 “ Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ” : Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ TK 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế

GTGT theo phơng pháp khấu trừ, không áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và doanh nghiệp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT.

Ngoài ra còn có một số TK liên quan khác nh:

TK 111,TK 112, TK157, TK 632, TK 141, TK 128…4.2.1.2 Néi dung kÕ to¸n

* KÕ to¸n tæng hîp c¸c trêng hîp t¨ng nguyªn vËt liÖu

a T¨ng do tù s¶n xuÊt nhËp kho hay do thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn nhËp kho.

Nî TK 152 ( chi tiÕt tõng lo¹i): Gi¸ thµnh c«ng xëng thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho

Cã TK 154: Gi¸ thµnh c«ng xëng thùc tÕ s¶n phÈm s¶n xuÊt hoµn thµnh nhËp kho vËt liÖu.

§èi víi gi¸ trÞ vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng, chÕ biÕn hoµn thµnh kiÓm nhËn, kÕ to¸n ghi t¨ng gi¸ thùc tÕ vËt liÖu b»ng bót to¸n:

Nî TK 152 ( chi tiÕt tõng lo¹i): Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho

Cã TK 154: Tæng gi¸ trÞ vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng, chÕ biÕn hoµn thµnh kiÓm nhË, nhËp kho.

+Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu thanh toán (do trả tiền trớc thời hạn)

Nợ TK 111, 112, 331Có TK 515

+Trờng hợp nguyên vật liệu đã nhập kho nhng do chất lợng kém và đang trong thời gian bảo hành thì doanh nghiệp phải làm thủ tục xuất kho số nguyên vật liệu đó để trả lại cho ngời bán Căn cứ vào giá Hóa đơn của số vật liệu này, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 331: Giá thanh toán

Có TK 152: Theo giá nhập kho đích danhCó TK 133: Thuế GTGT tơng ứng (nếu có)* Trờng hợp hàng bị thiếu so với hóa đơn.

Kế toán chỉ ghi tăng vật liệu theo giá trị hàng thực nhận, số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận, thông báo cho bên bán biết và ghi sổ nh sau:+ Khi nhập kho, kế toán phản ánh:

Nợ TK 152 (chi tiết): Giá mua không thuế GTGT của số vật liệu thực nhậpNợ TK 138 (1381): Trị giá số thiếu( không có thuế GTGT)

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT theo hóa đơn

Có TK 331: Trị giá thanh toán của số hàng mua theo hóa đơn+ Khi xử lý số hàng thiếu, nếu ngời bán giao tiếp số hàng thiếu:Nợ TK 152 Số hàng thiếu

+ Nếu cá nhân làm mất phải bồi thờng

Nợ TK 111,138 (1388), 334: Cá nhân bồi thờngCó TK 133 (1331): Thuế GTGT hàng thiếuCó TK 138 (1381): Xử lý số hàng thiếu

+ Nếu thiếu không xác định đợc nguyên nhânNợ TK 632: Số thiếu không rõ nguyên nhânCó TK 138( 1381): Xử lý số hàng thiếu* Trờng hợp hàng thừa so với hóa đơn

- Nếu nhập kho toàn bộ số hàng mua ngoài ( kể cả số thừa)+ Khi nhập kho, kế toán phản ánh toàn bộ số thực nhập

Nợ TK 152 ( chi tiết): Giá mua thực tế toàn bộ số vật liệu nhập khoNợ TK 133 (1331): Thuế GTGT tính theo số hóa đơn

Có TK 331: Trị giá thanh toán theo hóa đơn.

Có TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa (cha có VAT)+ Căn cứ vào quyết định xử lý, nếu trả lại cho ngời bán:Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý

Có TK 152: Trả lại số thừa theo giá mua cha có thuế GTGT+ Nếu đồng ý mua tiếp số hàng thừa, kế toán ghi:

Nợ TK 338 (3381):Trị giá hàng thừa ( giá cha VAT)Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT số hàng thừa

Có TK 331: Tổng giá thanh toán số hàng thừa

+ Trờng hợp thừa không rõ nguyên nhân, ghi tăng thu nhập khácNợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa

Có TK 711: Số thừa không rõ nguyên nhân

- Nếu nhập theo hóa đơn, số thừa coi nh giữ hộ ngời bán và ghi :Nợ TK 002

+ Khi xử lý số hàng thừa, trả lại ngời bán ghi :

Có TK 002

+ Nếu doanh nghiệp đồng ý mua tiếp số thừa:Nợ TK 152 ( chi tiết): Trị giá vật liệu thừaNợ TK 133 (1331): Thuế GTGT số hàng thừaCó TK 331: Tổng giá thanh toán số hàng thừa

+ Nếu thừa không rõ nguyên nhân ghi tăng thu nhập khácNợ TK 152

Có TK 711: Trị giá hàng thừa ( giá cha có thuế GTGT)b2 Trờng hợp hàng về cha có hóa đơn

Kế toán lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “ Hàng cha có hóa đơn” Nếu trong tháng có hóa đơn về thì ghi sổ bình thờng, còn nếu cuối tháng hóa đơn cha về thì ghi sổ theo giá tạm tính

Nợ TK 152 (chi tiết): Ghi tăng giá trị vật liệu nhập khoCó TK 331: Ghi tăng số tiền phải trả theo giá tạm tính

Sang tháng sau, khi hóa đơn về, sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế bằng một trong ba cách sau:

Cách 1: Xóa giá tạm tính bằng bút toán đỏ rồi ghi giá thực tế bằng một bút toán thờng

Cách 2: Ghi số chênh lệch giữa giá tạm tính và giá thực tế bằng bút toán đỏ ( nếu giá tạm tính > giá thực tế), hoặc bằng bút toán thờng ( nếu giá thực tế > giá tạm tính).

Cách 3: Dùng bút toán đảo ngợc để xóa bút toán theo giá tạm tính đax ghi, ghi lại giá thực tế bằng bút toán đúng nh bình thờng.

b3 Trờng hợp hóa đơn về nhng hàng cha về

Kế toán lu hóa đơn vào tập hồ sơ “ Hàng mua đang đi đờng” Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bình thờng, còn nếu cuối tháng vẫn cha về thì ghi:

Nợ TK 151: Giá mua theo hóa đơn ( cha có VAT)

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào theo hóa đơnCó TK liên quan (331, 111,112,141…)

Sang tháng sau khi hàng về, kế toán ghi:Nợ TK 152: Nếu nhập kho vật liệu

Nợ TK 621, 627, 641, 642: Nếu chuyển giao trực tiếp cho các bộ phận sử dụng

Nợ TK 157, 632: Chuyển hàng hóa đi bán, ký gửi đại lý hay tiêu thụ trực tiếpCó TK 151: Hàng đi đờng kỳ trớc đã về

Nợ TK 152: Giá thực tế của vật liệu nhận cấp phátCó TK 411: Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh

Nợ TK 152: Giá thực tế vật liệu nhận biếu tặng, viện trợCó TK 411

e Tăng do nhận góp vốn liên doanh

Nợ TK 152: Giá thực tế của vật liệu nhận góp vốnNợ TK 133( 1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừCó TK 411: Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh

g Các trờng hợp tăng khác: Tăng do đợc đánh giá, tăng do nhận lại vốn góp liên doanh, tăng do phát hiện thừa khi kiểm kê.

Nợ TK 152Có TK 412Có TK 128, 222Có TK 632, 3381…

* Kế toán tổng hợp các trờng hợp giảm nguyên vật liệua Giảm do xuất sử dụng cho sản xuất kinh doanhNợ TK 621, 627 (6272), 641 (6412), 642 (6422), 241Có TK 152 ( chi tiết)

b Giảm do xuất bán

- Phản ánh giá vốn vật liệu ( giá thực tế)Nợ TK 157: Xuất gửi bán, ký gửi đại lýNợ TK 632: Xuất tiêu thụ trực tiếp

Có TK 152: Giá vốn vật liệu xuất kho, gửi bán, tiêu thụ trực tiếp- Phản ánh giá bán của vật liệu

Nợ TK liên quan (131, 1368, 111, 112, 113…)Có TK 511, 512

Có TK 3331 ( 33311)

c Giảm do xuất góp vốn liên doanh, liên kếtNợ TK 222, 223, 228

Nợ TK 811Có TK 152Có TK 711

d Giảm do xuất thuê ngoài gia công, chế biếnNợ TK 154

Nợ TK 133 (1331)

Có TK liên quan ( 331, 334, 338, 111, 112…)

e Xuất nguyên vật liệu để đổi lấy vật t, hàng hóa khác

- Phản ánh giá thực tế xuất kho của nguyên vật liệu mang đi trao đổiNợ TK 632

Có TK 152

- Sau đó phản ánh giá bán nguyên vật liệu xuất trao đổiNợ TK 131 ( chi tiết đối tợng trao đổi)

Có TK 511, 512Có TK 3331

- Phản ánh giá trị vật t đổi về

Nợ TK 152Nợ TK 133

Có TK 331 ( chi tiết theo từng đối tợng trao đổi)

Phần chênh lệch giữa giá trị nguyên vật liệu mang đi trao đổi với giá trị vật t hàng hóa nhận về đợc theo dõi qua TK 131.

TK 1331

TK627,641,642

TK 151 VAT đợc khấu trừ

Xuất cho phân xởng sản xuất

Vật liệu đang đi đờng kỳ cho bán hàng,cho QLDN trớc về nhập kho cho XDCBTK 222,223…

TK 411

Nhận cấp phát, nhận vốn cổ

Xuất vật liệu góp vốn phần,nhận vốn góp liên doanh liên doanh

TK 154 TK 632,3381

Giá trị thừa phát hiện khi kiểm kê Xuất thuê ngoài gia công

tại kho chế biến (thừa trong hoặc ngoài định mức)

(trong hoặc ngoài định mức) TK 412 TK 412

Khoản chênh lệch giảmKhoản chênh lệch tăng

TK 331,111,112…

chiết khấu TM,giảm giá hàng mua,hàng mua bị trả lại4.2.2 Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh từng loại giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế Từ đó, xác định lợng xuất dùng cho snr xuất kuinh doanh và các mục đích khác trong kỳ theo công thức:

Giá trị vật liệu Giá trị vật liệu còn lại Tổng giá trị vật Giá trị vật liệu

xuất dùng = cha sử dụng + liệu tăng thêm - còn lại cha trong kỳ đầu kỳ trong kỳ sử dụng cuối kỳ

4.2.2.1 Tài khoản sử dụng

+ TK 611 “Mua hàng”: dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế.

+ TK 151, 152: Khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên, các tài khoản này chỉ dùng để kết chuyển giá trị vật liệu đầu kỳ và cuối kỳ vào TK 611.Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan nh TK 133, TK 331, TK 111, TK 112…

4.2.2.2 Nội dung kế toán

- Đầu kỳ kinh doanh, kế toán kết chuyển giá trị vật t tồn đầu kỳ về TK 611

Nợ TK 611 (6111- Chi tiết)Có TK 151, 152

- Trong kỳ phản ánh các nghiệp vụ tăng vật t+ Tăng do mua ngoài:

Nợ TK 611 (6111- Chi tiết): Giá thực tế vật liệu thu muaNợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừCó TK liên quan (111, 112, 331…): Tổng giá thanh toán

+ Trờng hợp đợc hởng chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Nợ TK liên quan (111, 112, 331, 138…): Tổng giá thanh toánCó TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừCó TK 611 (6111- Chi tiết): Giá mua cha có thuế GTGT

+ Trờng hợp hởng chiết khấu thanh toánNợ TK liên quan (111, 112, 331, 1388…)

Có TK 515: Ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính+ Trờng hợp đợc biếu, tặng, cấp phát

Nợ TK 611 (6111- Chi tiết): Giá trị vật liệu tăngCó TK 711: Nhận viện trợ, tặng thởng

Có TK 411: Nhận cấp phát

+ Trờng hợp nhận vốn góp liên doanhNợ TK 611

Nợ TK 133Có TK 411+ Tăng khácNợ TK 611Có TK 412Có TK 128, 222- Cuối kỳ

+ Căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế xác định giá trị vật t hàng hóa tồn cuối kỳ và kết chuyển

Nợ TK 151, 152Có TK 611

+ Giá trị nguyên vật liệu tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấy tổng phát sinh bên Nợ TK 611 trừ đi tổng phát sinh bên Có TK 611 rồi phân bổ cho các đối tợng sử dụng

Nợ TK liên quan (621, 627, 641, 642…)Có TK 611 (6111- Chi tiết)

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

TK 611 TK 151,152

Trả NVL cho ngời bán

Giá thực tế NVL mua vào hoặc chiết khấu TM trong kỳ TK 1331

TK 1331TK 621,627…

Giá trị NVL đã xuất ra sử dụng trong kỳ

4.3 Hệ thống sổ kế toán sử dụng trong việc kế toán

Các doanh nghiệp căn cứ vào hệ thống tài khoản, chế độ kế toán của Nhà nớc, căn cứ vào quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán cũng nh điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật, máy tính để tính toán, xử lý thông tin và các chơng trình phần mềm kế toán đã đợc thiết kế hệ thống hóa thông tin kế toán tự động trên máy theo đúng yêu cầu của doanh nghiệp mà có thể lựa chọn, vận dụng hình thức kế toán và tổ chức hệ thống sổ kế toán phù hợp nhằm cung cấp thông tin kế toán kịp thời, đầy đủ, chính xác nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán.

Các hình thức kế toán thờng đợc các doanh nghiệp áp dụng+ Hình thức kế toán Nhật ký -Sổ cái

+ Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ+ Hình thức kế toán Nhật ký chung+ Hình thức kế toán Nhật ký Chứng từ

Mỗi hình thức có hệ thống sổ và quy trình hạch toán sổ khác nhau Đối với hình thức Nhật ký Sổ cái thì công việc ghi chép của kế toán đơn giản nh-ng không chặt chẽ, không chi tiết Vì vậy trong các doanh nghiệp hiện nay không dùng hình thức Nhật ký Sổ cái mà chủ yếu dùng một trong ba hình thức sau:

* Hình thức sổ kế toán Nhật ký Chứng từ- Hệ thống sổ kế toán

+ Sổ tổng hợp: Các Nhật ký chứng từ, Sổ cái tài khoản, các Bảng kê và Bảng phân bổ.

+ Sổ kế toán chi tiết: đợc mở tùy thuộc vào điều kiện cụ thể và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

* Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung

- Đặc điểm chủ yếu của hình thức này là ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh đó, thực hiện việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản ( Định khoản kế toán) để phục vụ việc ghi sổ cái.

Số liệu ghi trên Nhật ký chung đợc dùng làm căn cứ ghi vào Sổ cái Sổ kế toán chi tiết cũng đợc mở tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.* Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc điểm chủ yếu của hình thức này là các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh phản ánh ở chứng từ gốc đều đợc phân loại theo các chứng từ cùng nội dung, tính chất nghiệp vụ để lập chứng từ ghi sổ trớc khi ghi vào sổ kế toán tổng hợp.

- Hệ thống sổ kế toán:

+ Sổ kế toán tổng hợp: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản.+ Sổ kế toán chi tiết: tùy thuộc vào yêu cầu quản lý có thể là sổ kế toán Tài sản cố định, vật liệu, thành phẩm, sổ chi tiết thanh toán với ngời bán…- Với mỗi hình thức ghi sổ kế toán thì trình tự ghi sổ cũng khác nhau Chẳng hạn, việc luân chuyển chứng từ ghi sổ kế toán đối với hình thức Chứng từ ghi sổ đợc tiến hành nh sau:

+ Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó đợc dùng để ghi vào Sổ cái Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ đợc dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết.

+ Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng

số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số d của từng tài khoản trên Sổ cái Căn cứ vào Sổ cái lập Bảng cân đối phát sinh.

+ Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết ( đợc lập từ các sổ kế toán chi tiết) đợc dùng để lập Báo cáo tài chính.Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán “ Chứng từ ghi sổ” đợc khái quát theo sơ đồ 1.6:

Chứng từ gốc Sổ quỹ

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ đăng ký

chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng tổng hợp chi tiết

Kế toán theo hình thức này có u điểm dễ ghi chép do mẫu số đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, thuận tiện cho việc phân công công tác và cơ giới hóa công tác kế toán Tuy nhiên, nó có nhợc điểm là ghi chép bị trùng lặp, việc kiểm tra đối chiếu thờng bị chậm Hình thức này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp quy mô vừa hoặc lớn có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sử dụng nhiều tài khoản.

Chơng 2: Thực trạng cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại cụng ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tỳ

Khỏi quỏt chung về hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tỳ

Bảng cân đối phát sinh

Báo cáo tài chính

+ Xây dựng trạm biến áp, lắp đặt các thiết bị cột điện cột thu lôI, nền móng công trình, gia công kết cấu thép.

Cụng ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tỳ là doanh nghiệp t nhân, hạch toán kinh tế độc lập, tự chủ về tài chính Tại công ty, mọi nhân viên và ng-ời lao động đã sử dụng máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu, tiền vốn và các t liệu sản xuất khác để khai thác, chế tạo sản phẩm công nghiệp phục vụ nhu cầu của xã hội và kinh doanh theo chế độ hạch toán kinh tế.

Cụng ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tỳ thành lập

ngày29/05/2005 theo QĐ số 0102015158 của Sở kế hoạch và đầu t Hà Nội cấp Về t cách pháp nhân, Cụng ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tỳ là công ty TNHH có hai thành viên trở lên cùng góp vốn.

Danh sách thành viên góp vốn

Đơn vị: Nghìn đồngSTT Tên thành viên Nơi đăng ký HKTT đối với

cá nhân hoặc địa chỉ trụ sở chính đối với tổ chức

Giá trị góp

Phần trăm vốn góp

Số 3 - Nguyễn Bỉnh Khiêm – Hà Nội.

đủ đáp ứng yêu cầu sản xuất nên đã quyết định chuyển sang sản xuất bê tông nhẹ.

Từ khi thành lập đến nay, Công ty đã tự cân đối với năng lực sản xuất thực tế của mình và xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm Vì vậy công ty luôn hoàn thành kế hoạch đề ra Ngoài ra, Công ty đã chủ động tạo thêm nguồn vật t, mở rộng thêm một số mặt hàng nhằm đáp ứng nhu cầu thị trờng, tăng thêm nguồn vốn tự có của công ty và tăng thuế phải nộp cho Nhà nớc.

Bảng 1.1: Tỡnh hỡnh sản xuất của Cụng ty qua 3 nămĐơn vị tớnh: đồng

Tổng vốn kinh doanh 20.399.116.048 22.051.682.160 22.640.170.921

Qua bảng số liệu ta thấy:

-Tổng doanh thu của cụng ty đều tăng qua cỏc năm cụ thể: Năm 2007 tăng so với năm 2005 là 956.003.970 (tăng 7,08%) ,đến năm 2007 tỷ lệ doanh thu lại tăng cao hơn so với 2007 là 1.244.078.090 (tăng 8,6%).Qua đú ta thấy cụng ty đó tổ chức sản xuất kinh doanh cú hiệu quả.

-Tổng vốn kinh doanh cũng tăng qua cỏc năm:năm 2007 tăng so với 2005 là 1.652.566.120 (tăng8,1%),năm 2007 tăng so với 2007 là 588.488.760 (tăng 2,66%).

Qua hai chỉ tiờu trờn ta thấy cụng ty đó sử dụng nguồn vốn hợp lý, cú hiệu quả từ đú làm tăng doanh thu.

Bảng 1.2: Tỡnh hỡnh sử dụng lao động tại Cụng tyĐơn vị tớnh: Người

Số lao động gián tiếp 42 57 68

Thu nhập BQ (đ/ng/tháng) 931.483 1.361.945 1.715.578- Qua bảng số liệu ta thấy:Tình hình sử dụng lao động cả trực tiếp và gián tiếp đều tăng qua các năm cụ thể:

+ Số lao động trực tiếp năm 2007 tăng 47 người (tăng 17,48%) so với năm 2005; năm 2007 tăng 23 người (tăng 9,09%) so với năm 2006

+ Số lao động gián tiếp năm 2007 tăng 15 người (35,7%) so với năm 2005; năm 2007 tăng 11 người (tăng 19,2%) so với năm 2005

- Thu nhập bình quân đầu người tăng qua các năm: Năm 2006 tăng so với 2005 là 130.462 (tăng17,8%),năm 2007 tăng 153.633 (tăng 17,82%).so với năm 2006

→ Qua kết quả trên ta thấy tình hình sử dụng lao động là phù hợp, đảm bảo mức lương cho công nhân.

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú là doanh nghiệp tư nhân, hạch toán độc lập và có đủ tư cách pháp nhân nên bộ máy quản lý của Công ty có biên chế gọn nhẹ, phân công nhiệm vụ và trách nhiệm rõ ràng, không bị chồng chéo Mọi hoạt động của Công ty dưới sự lãnh đạo của Đảng bộ Công ty, chỉ đạo các hoạt động của chính quyền, công đoàn và các đoàn thể khác đã tạo ra không khí thi đua trong lao động sản xuất, tạo sức mạnh tổng hợp nhằm thực hiện mục tiêu hoàn thành nhiệm vụ của doanh nghiệp, tăng nhanh giá trị tổng sản lượng và mở rộng thị trường, mở rộng địa bàn kinh doanh của doanh nghiệp.

Mối quan hệ của tổ chức bộ máy quản lý của Công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:

giám đốc

(TRƯởng phòng Kdđn)

Phòng tài chính

kế toán

phòngkế hoạch

kỹ thuật

phânxưởng

phân xưởngpha

cắt thép

phân xưởng

thi công

Phòng kinh doanh

đối ngoại

Chức năng nhiệm vụ cỏc phũng ban như sau:

+ Giỏm đốc Cụng ty: là người đại diện cho Cụng ty điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Cụng ty theo đỳng điều lệ của Cụng ty phỏp luật Kinh doanh theo đúng hiến pháp và pháp luật bảo toàn và phát triển vốn, làm đầy đủ nghĩa vụ nộp ngân sách, bảo đảm đời sống cho công nhân, cải thiện điều kiện lao động cũng nh thu nhập…

+ Phú giỏm đốc kỹ thuật: Là người hỗ trợ, giỳp việc cho giỏm đốc, trực tiếp quản lý, chỉ dạo và giỏm sỏt về cỏc cụng tỏc kỹ thuật, cỏc cụng trỡnh, quản lý chất lượng của cỏc cụng trỡnh.

+ Phó giám đốc tài chính: Quản lý trực tiếp phòng TCKT.

+ Phòng tài chính kế toán: Có nhiệm vụ ghi chép sổ sách kế toán, lập các báo cáo tài chính, cân đối tình hình tài chính của Công ty sau mỗi kỳ hoạt động, tính kết quả sản xuất kinh doanh Từ đó có những đánh giá về hoạt động Công ty, để tổ chức sử dụng tài sản, nguồn vốn một cách có hiệu quả nhất Tổ chức công tác hạch toán kế toán trong đơn vị theo đúng quy định chế độ kế toán hiện hành

+ Phòng kinh doanh đối ngoại: Là người giúp việc cho giám đốc, sẽ chịu trách nhiệm về những vấn đề kinh doanh của Công ty Với chức năng tiếp thị, tìm tòi khai thác thị trường, tìm kiếm các công việc Liên kết, tăng cường mối quan hệ liên doanh với các đơn vị xây lắp khác để cùng nhau tìm kiếm và mở rộng thị trường.

+ Phân xưởng cơ điện: cung cấp lắp đặt thiết bị điện.

+ Phòng kế hoạch kỹ thuật: Có chức năng tham mưu cho giám đốc về công tác quản lý kỹ thuật thi công các công trình, chất lượng các công trình, đề ra các phương án kế hoạch sản xuất kinh doanh, đôn đốc các công trình, điều chỉnh và có những thay đổi trong tiến độ sản xuất cho phù hợp Trực tiếp chuẩn bị hồ sơ để tham dự đấu thầu các công trình, ký kết hợp đồng và thanh toán khối lượng các công trình.

+ Kho NVL:Chứa đựng thiết bị của công ty

+ Phân xưởng pha cắt thép: gia công thép phục vụ thi công công trình + Phân xưởng thi công:chịu trách nhiệm thi công các công trình mà công ty đấu thầu.

+ Ngoài các phòng ban trên còn có các đội xây lắp, các chi nhánh, các ban chỉ huy, các đại lý: phân bổ nhiều nơi đi theo các công trình, có trách nhiệm thi công các công trình theo đúng hồ sơ thiết kế và hợp đồng giao nhận

thầu Khi công trình hoàn thành thì báo cáo khối lượng thực hiện và quyết toán các công trình.

1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất

Là một doanh nghiệp xây lắp nên việc tổ chức sản xuất của Công ty cố định tại nơi sản xuất Toàn bộ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, các thiết bị để sản xuất và nhân công Công ty đều thuê ngoài và luôn phải di chuyển theo địa điểm đặt công trình Do đó công ty có sơ đồ quy trình sản xuất kinh doanh như sau:

Sơ đồ1.2: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Tổ chức sản xuất của Công ty gồm có 12 đội sản xuất Các đội sản xuất, mỗi đội sẽ phụ trách những công trình xây dựng khác nhau, ở những địa điểm khác nhau Mỗi một đội sản xuất có 01 đội trưởng sẽ trực tiếp phụ trách, đi theo và giám sát cho đến khi công trình được hoàn thành Về quyền hạn, trách nhiệm cơ cấu tổ chức các đội là giống nhau nhưng tuỳ thuộc vào quy mô của mỗi công trình lớn nhỏ thì các đội sản xuất sẽ có quy mô, hoạt động lớn hoặc nhỏ khác nhau.

Sơ đồ 1.3: Bộ máy tổ chức quản lý sản xuất của Công ty

Sinh viên: Nguyễn Hương Dơn - KT2 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp

Giám đốc Công ty

Phó giám đốc kỹ thuật

Phó giám đốc kinh doanh

Đội sản

xuất 1 Đội sản xuất 2 Đội sản xuất 3 Đội sản xuất 5 Đội sản xuất 6 Đội sản xuất 7 Đấu thầu Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh xuất kinh doanhThực hiện sản Nghiệm thu bàn giao sản phẩm

2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú

2.1 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú

Để hiểu rõ được tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, trong bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng đều phải thông qua bộ máy kế toán Như vậy, chúng ta có thể thấy bộ máy kế toán giữ một vị trí vô cùng quan trọng Một bộ máy kế toán hợp lý, chặt chẽ, hạch toán rõ ràng và đầy đủ sẽ làm cho hiệu quả hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh sẽ phát huy được những tiềm năng của mình Hơn nữa, trong nền kinh tế thị trường như hiện nay, các doanh nghiệp ngày càng nhiều, đầu tư từ nước ngoài tăng, hình thành nhiều doanh nghiệp với những phương thức hoạt động, quy mô khác nhau Vì vậy mà các thông tin về tài chính kế toán, tình hình kinh tế cần phải được cung cấp thường xuyên, kịp thời đầy đủ và chính xác để các nhà quản lý nắm bắt nhanh chóng đưa ra những quyết định kinh doanh phù hợp.

Đất nước ta đang trong xu thế cùng toàn thế giới hội nhập kinh tế quốc tế Vì vậy để có thể đạt được hiệu quả trong sản xuất kinh doanh, cạnh tranh với các doanh nghiệp, thu hút vốn đầu tư từ trong nước và ngoài nước thì đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng đổi mới Trước những yêu cầu cấp thiết đó Công ty TNHH Dịch vụ điện Việt Tú đã không ngừng đổi mới công tác kế toán, cập nhật nhanh chóng và kịp thời những thay đổi trong chế độ kế