các biện pháp nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng ở nước ta

Lời mở đầu Theo thống kê của Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) thì hiện nay trên thế giới có khoảng hơn 100 nớc đang áp dụng chế độ thuế giá trị gia tăng,một chế độ thuế gián thu cơ bản và đặc biệt quan trọng trong việc huy động nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc, đem lại số thu chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng số thu Ngân sách nhà nớc.Do vậy,trong hệ thống pháp luật thuế,pháp luật về thuế giá trị gia tăng có vị trí rất quan trọng. Việc áp dụng chế độ thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam thay thế cho chế độ thuế doanh thu trong thời gian qua có tác động nhiều mặt đến đời sống kinh tế xã hội.Qua ba năm thực hiện,bên cạnh những thành công bớc đầu và những giá trị kinh tế xã hội đáng ghi nhận của chế độ thuế giá trị gia tăng đã chứng tỏ sự lựa chọn đúng đắn và sự cần thiết của việc áp dụng chế độ thuế này. Mặt khác,thực tiễn áp dụng chế độ thuế GTGT bộc lộ những bất cập trong các quy định của pháp luật đã gây ra những vớng mắc khi áp dụng,đặc biệt là trong điều kiện phát triển kinh tế xã hội cha cao,hoạt động của các doanh nghiệp còn thấp,sự suy giảm kinh tế do những tác động và ảnh hởng hệ quả của cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ thế giới và khu vực,cùng với thiên tai liên tiếp diễn ra đã càng tạo ra nhiều khó khăn hơn trong việc triển khai áp dụng trên thực tế.Điều đó đặt ra nhiệm vụ phải nghiên cứu đánh giá những quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT từ đó rút ra những gì đã đạt đợc và những gì cha đạt đợc nhằm mục đích sửa đổi,bổ sung các văn bản pháp luật về thuế GTGT để nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng,đáp ứng những yêu cầu của đời sống kinh tế luôn luôn vận động và phát triển. Tuy nhiên,bản thân pháp luật và chất lợng của nó không thể tự thể hiện trong đời sống xã hội mà phải thông qua cơ chế bảo đảm thực hiện.Do đó,để đảm bảo phát huy vai trò của chế độ thuế GTGT thì cùng với việc hoàn thiện pháp luật cần thiết phải hoàn thiện cơ chế bảo đảm thực hiện.Mối liên hệ giữa 1 pháp luật về thuế GTGT và cơ chế bảo đảm thực hiện đặt ra yêu cầu là cần nghiên cứu làm sáng tỏ những yếu tố ảnh hởng tới hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng từ đó đa ra những biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng. Đến nay ở nớc ta,đã có rất nhiều công trình nghiên cứu,hội thảo,bàn luận về thuế giá trị gia tăng,trong số các công trình nghiên cứu đó có các công trình nghiên cứu điển hình là : Báo cáo khảo sát về thuế giá trị gia tăng ở các nớc Pháp,Thuỵ Điển,Trung Quốc (Tổng cục thuế,Bộ tài chính,1993);Mô hình áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam (Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ của Tổng cục thuế,Bộ tài chính năm 1993);Báo cáo tổng kết công tác triển khai thực hiện các Luật thuế mới(Tổng cục thuế,Bộ tài chính,5/2000);Một số bài báo đăng trên các tạp chí chuyên ngành Với mong muốn góp sức vào việc nghiên cứu làm sáng tỏ thực trạng và các biện pháp nâng cao hiệu quả pháp luật thuế GTGT,tác giả đã lựa chọn đề tài: Các biện pháp nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng ở n- ớc ta hiện nay . Với đề tài trên,tác giả luận văn không mô tả lại toàn bộ những nội dung điều chỉnh của pháp luật hiện hành về thuế giá trị gia tăng,mà việc nghiên cứu nhằm đánh giá thực trạng pháp luật về thuế giá trị gia tăng ,hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng và các nhân tố ảnh hởng tới hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng.Trên cơ sở đánh giá thực trạng pháp luật và phát hiện những vớng mắc trong áp dụng và nguyên nhân của nó từ đó kiến nghị những biện pháp bảo đảm nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng. Phơng pháp nghiên cứu của đề tài là phơng pháp duy vật biện chứng kết hợp với các phơng pháp phân tích tổng hợp,đối chiếu,so sánh.Phơng pháp phân tích,so sánh,đối chiếu đợc sử dụng nhằm làm sáng tỏ các khái niệm,các vấn đề đặt ra trong các quy định và thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng .Phơng pháp phân tích tổng hợp đợc sử dụng chủ yếu để đa ra những 2 nhận xét mang tính chất khái quát hoá từ đó luận chứng cho những kiến nghị thích hợp. Về mặt bố cục,ngoài lời mở đầu,kết luận,danh mục tài liệu tham khảo thì Luận văn đợc chia làm ba chơng : Ch ơng I : Những vấn đề lý luận cơ bản về cấu trúc và hiệu quả pháp luật của thuế giá trị gia tăng Ch ơng II : Thực trạng pháp luật và thực tế áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam Ch ơng III : Các biện pháp bảo đảm nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng 3 Chơng I Những vấn đề lý luận cơ bản về cấu trúc và hiệu quả pháp luật của thuế giá trị gia tăng I./ Khái niệm, bản chất và đặc điểm của thuế giá trị gia tăng 1.Khái niệm thuế giá trị gia tăng Cùng với sự ra đời của nhà nớc,sự xuất hiện của thuế nh là một sự đảm bảo cho hoạt động bình thờng của các cơ quan nhà nớc,bởi thuế là một nguồn thu quan trọng nhất của nhà nớc,là cơ sở để đảm bảo chi cho ngân sách nhà n- ớc. Thuế đợc nghiên cứu dới rất nhiều giác độ khác nhau.ở giác độ KT TC,thuế thờng đợc hiểu là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc của các thể nhân và pháp nhân cho nhà nớc theo mức độ và thời hạn đợc pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng. Còn dới giác độ pháp lý,thuế là nghĩa vụ pháp lý của các tổ chức và cá nhân phải chuyển một phần tài sản thuộc quyền sở hữu của mình vào Ngân sách nhà nớc khi có đầy đủ các yếu tố cấu thành do luật thuế quy định. Thực tiễn ở các nớc cho thấy,việc có áp dụng thuế GTGT hay không là tuỳ thuộc vào điều kiện riêng của từng nớc.Đa số nớc áp dụng thuế GTGT là do hệ thống thuế cũ không còn phù hợp nữa.Một số nớc có nền kinh tế phát triển nhng cha áp dụng thuế GTGT nh Mỹ,úc.Các nớc này cha áp dụng thuế GTGT lý do chính là họ đã có thuế doanh thu đánh vào khâu bán lẻ,là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh,vì vậy không bị đánh trùng thuế.Cách thu thuế này đợc thu theo từng bang đã có nề nếp và thói quen,đang hoạt động tốt.Nếu ban hành thêm thuế GTGT áp dụng trên toàn liên bang thì phải thay đổi lại hệ thống thuế của các bang,điều này sẽ rất phức tạp cho nên họ cha áp dụng. 4 Cũng theo kinh nghiệm của các nớc áp dụng thuế GTGT thì thuế doanh thu có nhợc điểm cơ bản là thu thuế trùng lặp qua mỗi lần bán hàng;đối với cùng một mặt hàng nếu tổ chức sản xuất kinh doanh khác nhau,thì số thuế phải nộp khác nhau(do một cơ sở sản xuất thuế phải nộp một lần;do nhiều cơ sở sản xuất thì qua mỗi cơ sở đều phải nộp làm số thuế nộp tăng)không phù hợp với cơ chế thị trờng,cha khuyến khích đầy đủ cho sản xuất hàng xuất khẩu;nhiều thuế suất nhng tiêu thức sắp xếp các mặt hàng,dịch vụ vào từng thuế suất cụ thể rất khó xác định rõ ràng,chính xác,dễ dẫn đến việc thắc mắc về thuế và lợi dụng để trốn thuế,lách thuế.Do đó,nhằm khắc phục những nhợc điểm trên của thuế doanh thu,các nớc đã chuyển sang áp dụng thuế GTGT (theo tiếng Anh viết là Value Added Tax và viết tắt là VAT). Thuế GTGT là thuế gián thu đợc thu trên giá trị tăng thêm ở từng khâu của quá trình kinh doanh(đối tợng nộp thuế sẽ tính số thuế giá trị gia tăng phát sinh khi bán hàng, và đợc khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đã nộp khi mua hàng hoá vật t,chỉ phải nộp phần chênh lệch vào ngân sách nhà nớc).Thuế GTGT đã đợc áp dụng thống nhất đối với các loại hàng hoá nhập khẩu và hàng hoá sản xuất trong nớc nhằm đảm bảo tính nhất quán của thuế GTGT. Đối tợng tính thuế GTGT là giá trị gia tăng của hàng hoá,dịch vụ.Giá trị gia tăng là giá trị mà ngời sản xuất kinh doanh làm tăng thêm vào giá nguyên vật liệu hay hàng hoá mua vào trớc khi bán ra sản phẩm hay dịch vụ mới.Về bản chất kinh tế,đó là chênh lệch giữa giá đầu ra và giá đầu vào do đơn vị kinh tế tạo ra trong quá trình sản xuất,lu thông. Về mặt nguyên tắc,nhà nớc chỉ đánh thuế vào phần giá trị tăng thêm của hàng hoá,dịch vụ.Tuy vậy,cách hiểu thuế GTGT chỉ đánh trên giá trị tăng thêmchỉ đúng khi xét trên góc độ mỗi công đoạn sản xuất hay lu thông.Trên thực tế,thuế GTGT đợc tính theo một tỷ lệ nhất định trên toàn bộ giá hàng hoá dịch vụ cuối cùng đến ngời tiêu dùng.Nh vậy tên gọi thuế GTGT hoàn toàn không phải với ý nghĩa là loại thuế chỉ đánh khi phát sinh giá trị tăng thêm mà 5 nó thể hiện phơng pháp thu thuế theo phần trên giá trị gia tăng của hàng hoá,dịch vụ ở từng công đoạn sản xuất hoặc lu thông(điều này cũng giải thích cho việc ở khâu nhập khẩu,thuế GTGT đánh trên toàn bộ giá trị hàng chứ không xác định trên giá trị tăng thêm).Thuế GTGT do tổ chức hay cá nhân kinh doanh phải nộp đợc xác định trên giá trị phát sinh thêm qua mỗi khâu từ sản xuất,lu thông đến tiêu dùng.Giá trị tăng thêm đó đợc xác định bằng hiệu số giữa giá trị bán ra ở cuối mỗi khâu với giá trị mua vào ở đầu mỗi khâu.Tuy nhiên tổng số thuế GTGT mà tổ chức hay cá nhân kinh doanh phải nộp cho các công đoạn từ sản xuất đến chu kỳ lu thông cuối cùng đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng. 2.Bản chất Về bản chất,thuế GTGT là một loại thuế gián thu,là loại thuế mà nhà n- ớc sử dụng nhằm động viên một bộ phận thu nhập của ngời tiêu dùng hàng hoá,dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với ngời sản xuất,kinh doanh hàng hoá,dịch vụ.Tính gián thu của thuế GTGT thể hiện ở chỗ ngời nộp thuế và ng- ời chịu thuế không đồng nhất.Ngời nộp thuế là tổ chức hay cá nhân sản xuất,kinh doanh hàng hoá,dịch vụ thuộc diện đối tợng chịu thuế,còn ngời chịu thuế chính là ngời tiêu dùng nên ngời nộp thuế chỉ là ngời nộp thay cho ngời chịu thuế. Khi nói thuế GTGT do ngời tiêu dùng chịu,có nghĩa là tiền thuế mà trên danh nghĩa đợc trả bởi tổ chức hay cá nhân kinh doanh bán hàng hoá,cung ứng dịch vụ sẽ đợc chuyển qua cho ngời tiêu dùng chịu dới dạng cộng thêm vào giá bán hàng hoá,dịch vụ đó. Với bản chất thuế GTGT là thuế đánh vào tiêu dùng nên dễ điều chỉnh vì ngời chịu thuế thờng không cảm nhận đợc đầy đủ gánh nặng của thuế. Hơn nữa,thuế GTGT còn góp phần khuyến khích đầu t vốn,và kích thích phát triển kinh tế.Bởi vì việc thu thuế của nhà nớc không ảnh hởng tới thu nhập của nhà đầu t. 6 3.Đặc điểm Thứ nhất,đối với thuế doanh thu,Nhà nớc đánh thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh của mỗi khâu sản xuất lu thông.Do đó,nếu các sản phẩm chịu thuế càng qua nhiều khâu thì số thuế Nhà nớc thu cũng tăng thêm qua các khâu.Còn đối với thuế GTGT,nhà nớc chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâu sản xuất lu thông,nh vậy tổng số thuế GTGT mà nhà nớc thu đợc không tăng thêm qua các khâu sản xuất,lu thông. Thứ hai,thuế GTGT có tính trung lập,có nghĩa là về mặt lý thuyết thuế GTGT không phải là một yếu tố trong chi phí của doanh nghiệp.Nó không làm ảnh hởng tới giá cả hàng hoá,vì khi nó phải nộp bởi doanh nghiệp này thì nó cũng đợc khấu trừ ở doanh nghiệp khác,chỉ có ngời tiêu dùng cuối cùng mới không đợc khấu trừ. Thứ ba,hiệu quả của thuế GTGT không phụ thuộc vào sự tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế.Các khâu sản xuất kinh doanh của một sản phẩm dù đợc tập trung tại một doanh nghiệp hoặc phân chia cho nhiều doanh nghiệp khác nhau thì tổng số thuế Nhà nớc thu đợc luôn bằng với số thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng. Thứ t,thuế GTGT có khấu trừ số thuế nộp ở giai đoạn trớc.Về cơ bản,các khâu sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ trung gian không tạo ra số thu thuế GTGT cho nhà nớc,vì số thuế nộp ở những giai đoạn này sẽ đợc khấu trừ hoặc hoàn lại,cho đến khi sản phẩm cuối cùng đợc tiêu dùng. Nh vậy,thuế GTGT vẫn đảm bảo đợc số thu kịp thời và thờng xuyên cho Ngân sách nhà nớc do đợc thu qua từng công đoạn của quá trình từ sản xuất đến lu thông,và lại khắc phục đợc sự đánh trùng thuế của thuế doanh thu. Thứ năm,áp dụng thuế GTGT tạo ra sự kiểm soát chặt chẽ hơn về thuế,góp phần chống trốn lậu thuế có hiệu quả.Do việc khấu trừ thuế đầu vào phải dựa trên cơ sở hoá đơn chứng từ nên buộc doanh nghiệp phải lu giữ sổ sách kế toán đầy đủ,hoạt động mua bán phải có hoá đơn thì mới đợc khấu trừ 7 thuế.Doanh thu hay giá bán ra của ngời bán phải là giá mua vào hay chi phí của ngời mua nên các đơn vị mua và bán không thể thông đồng trốn thuế vì quyền lợi mâu thuẫn nhau. Thứ sáu,ngoài những đặc điểm trên,việc quản lý thu thuế GTGT khá phức tạp. Để thu thuế đòi hỏi phải có sự quản lý thống nhất và chặt chẽ hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ thuế phải đợc tăng cờng.Yêu cầu cơ bản là các doanh nghiệp phải ghi chép sổ sách chứng từ kế toán đầy đủ,minh bạch.Công việc kiểm soát tờ khai thuế của đối tợng nộp thuế chi phí rất lớn và đòi hỏi phải đợc điện toán hoá.Quản lý không chặt chẽ có thể dẫn đến tình trạng số thuế khấu trừ và hoàn thuế cao hơn so với số thu đợc của Nhà nớc. II./ Mô hình pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.Cấu trúc pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1.Phạm vi áp dụng thuế GTGT Với bản chất là thuế gián thu,thuế GTGT không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản của ngời nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá và dịch vụ,điều đó có nghĩa là ba khái niệm đối tợng chịu thuế , đối tợng nộp thuế và ngời chịu thuế không đồng nhất với nhau.Do vậy,việc phân biệt ba khái niệm trên là rất quan trọng về phơng diện pháp lý. Ngời chịu thuế GTGT là ngời tiêu dùng cuối cùng hàng hoá,dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT.Ngời tiêu dùng cuối cùng là ngời sử dụng hàng hoá,dịch vụ không vì mục đích tạo ra hàng hoá,dịch vụ khác và làm cho hàng hoá,dịch vụ đó thoát ra khỏi chu trình lu thông.Vì vậy,ngời chịu thuế GTGT không bị ràng buộc bởi những điều kiện pháp lý nh ngời nộp thuế GTGT và theo thông lệ ngời chịu thuế thờng không đợc quy định trong luật thuế,mặc dù họ là ngời đã phải chuyển một phần tài sản thuộc quyền sở hữu của mình vào Ngân sách nhà nớc khi thực hiện hành vi tiêu dùng hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT. 8 Đối tợng nộp thuế GTGT là những cá nhân,tổ chức có hoạt động sản xuất,kinh doanh hay nhập khẩu hàng hoá,kinh doanh dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế.Nh vậy,đối tợng nộp thuế bao trùm lên hầu hết mọi đối tợng sản xuất kinh doanh và không chỉ bao gồm các cơ sở sản xuất kinh doanh trong n- ớc mà còn bao gồm cả các tổ chức,cá nhân nớc ngoài có hoạt động sản xuất,kinh doanh hay nhập khẩu hàng hoá thuộc diện chịu thuế tại nớc đánh thuế. Tuy nhiên,ở nhiều nớc,để đảm bảo hiệu quả công tác quản lý thu thuế GTGT,đối với đại bộ phận các cá nhân,tổ chức sản xuất,kinh doanh ở quy mô nhỏ không áp dụng thuế GTGT mà áp dụng chế độ thuế khoán.Diện miễn thuế GTGT áp dụng cho những đối tợng kinh doanh nhỏ có doanh thu hàng năm d- ới mức quy định (ví dụ : 200.000 pê xô ở Philipines; 200.000 Sek ở Thuỵ Điển; 30.000 Đô la Canada ở Canada; 100.000 DKK ở Đan Mạch; 1000.000 Đô la Singapore ở Singapore; 600.000 bạt ở Thái Lan .).Quy định không áp dụng thuế GTGT mà áp dụng chế độ thuế khoán với một số đối tợng trên có tác dụng làm giảm gánh nặng quản lý thu thuế đối với các đối tợng kinh doanh nhỏ.Vì các đối tợng này trong kinh doanh,việc thực hiện chế độ sổ sách kế toán thờng không đảm bảo và chi phí quản lý thu thuế GTGT thờng không hiệu quả so với số thu đợc. Trong giai đoạn chuyển đổi từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT,các nớc thờng có ba hình thức triển khai áp dụng thuế GTGT : Thứ nhất,áp dụng thuế GTGT toàn bộ,có nghĩa là áp dụng đối với các đối tợng nộp thuế hoạt động ở tất cả các lĩnh vực sản xuất,kinh doanh,bán buôn và bán lẻ.Điển hình áp dụng hình thức này là các nớc : Thuỵ Điển,Pháp,Thái Lan,Hungari. Thứ hai,áp dụng thuế GTGT từng phần,tức là áp dụng đến từng khâu của quá trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá.Ví dụ nh Inđônêxia,Nhà nớc ban hành đạo luật từ năm 1983,nhng do trình độ quản lý của cán bộ ngành 9 thuế và nhận thức của ngời nộp thuế nên đến 1985,đạo luật thuế mới đợc thi hành và thực hiện theo từng bớc nh sau : Năm 1985 : Đối tợng nộp thuế là những ngời sản xuất Năm 1989 : Mở rộng phạm vi áp dụng đối với các đại lý bán buôn Năm 1993 : Mở rộng phạm vi áp dụng đối với các đại lý bán lẻ. Thứ ba,thực hiện thí điểm thuế GTGT đối với một số ngành,điển hình áp dụng hình thức này là Trung Quốc : Bớc thí điểm chỉ áp dụng đối với các sản phẩm : Xe ô tô,tàu biển,năm 1984 mở rộng diện áp dụng đối với các sản phẩm xe đạp,quạt điện,kim khí,máy móc thiết bị,phụ tùng,động cơ,thép.Năm 1986 mở rộng diện đối với các sản phẩm công nghiệp nhẹ,vật liệu xây dựng,khoáng sản,kim loại. Qua tổng kết đánh giá của các nớc,trong ba hình thức tiến hành thuế GTGT thì hình thức áp dụng mang tính đồng loạt là hiệu quả nhất.Tuy nhiên,hình thức này đòi hỏi phải có sự chuẩn bị đầy đủ về luật,các văn bản h- ớng dẫn dới luật,trình độ hiểu biết của ngời nộp thuế,trình độ quản lý của cơ quan thuế,chứng từ hoá đơn,ý thức chấp hành pháp luật Hình thức áp dụng thuế GTGT ở từng khâu kết quả bị hạn chế,còn hình thức áp dụng thí điểm ở phạm vi hẹp,ở một số ngành là không đem lại kết quả. Theo thông lệ chung của các nớc áp dụng thuế giá trị gia tăng thì đối t- ợng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoá,dịch vụ tiêu dùng nội địa bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu.Về đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng ,các nớc có quy định khác nhau,thờng là những hàng hoá,dịch vụ tiêu dùng phục vụ thiết yếu cho con ngời và phục vụ cho lợi ích công cộng xã hội và an ninh quốc phòng không nhằm mục đích kinh doanh vì lợi nhuận.Số lợng nhóm hàng hoá,dịch vụ không chịu thuế tuỳ theo luật của từng nớc quy định.Ví dụ : ở Đài Loan quy định 30 nhóm hàng hoá,dịch vụ không chịu thuế;ở Inđônêxia quy định có 15 nhóm hàng hoá,dịch vụ không chịu thuế;ở Hungari quy định có 5 nhóm hàng hoá dịch vụ không chịu thuế. 10 [...]... sẽ giúp chúng ta những biện pháp để nâng cao hiệu quả pháp luật thuế GTGT hiện hành 26 27 Chơng II Thực trạng pháp luật và thực tế áp dụng thuế giá trị gia tăng ở việt nam I./ Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Những nghiên cứu về việc áp dụng thuế GTGT ở nớc ta đợc bắt đầu từ cuối giai đoạn cải cách thuế bớc I năm 1990 1995.Từ tháng 7 năm 1993,Bộ Tài Chính đã ban hành chế độ thuế GTGT và chủ... nớc ở mỗi thời kỳ phát triển thì hiệu quả pháp luật thuế GTGT mới cao. Ngợc lại,một hệ thống pháp luật còn thiếu,còn nhiều bất cập thì không thể có hiệu quả pháp luật cao đợc mà nó còn làm phát sinh nhiều vớng mắc trong quá trình áp dụng làm giảm hiệu quả của hệ thống pháp luật đó 2.3.2.Sự hoàn thiện của hoạt động áp dụng pháp luật thuế GTGT Để góp phần nâng cao hiệu quả tác động của pháp luật thuế. .. phạm pháp luật với những chi phí ít nhất hay hiệu quả pháp luật là khả năng pháp luật tác động vào các quan hệ xã hội theo những hớng đã đợc xác định.Nhng tất cả các quan điểm trên không phản ánh đúng nhất về hiệu quả pháp luật 22 Tổng hợp tất cả các cách tiếp cận trên,chúng ta có thể rút ra định nghĩa về hiệu quả pháp luật nh sau : Hiệu quả pháp luật là kết quả cụ thể đạt đợc trong quá trình pháp luật. .. căn cứ tính thuế( thu nhập,doanh thu ,giá trị tài sản,vốn .) và áp dụng thuế suất đối với giá trị đó .Giá trị gia tăng có thể đợc tính bằng hai cách : Giá trị gia tăng = Tiền công + Lợi nhuận hay Giá trị gia tăng = Giá đầu ra Giá đầu vào 1 TheoThe Value Added Tax,the UK position and the European experience,trang 9,David Stout 13 Nh vậy nếu gọi t% là thuế suất thì ta có thể có bốn cách tính thuế GTGT nh... đợc hiệu quả trong đời sống thực tế Hoạt động áp dụng pháp luật có liên quan rất chặt chẽ tới hoạt động xây dựng pháp luật. Để thực hiện và áp dụng pháp luật có hiệu quả trớc hết phải có pháp luật tốt hay nói cách khác hệ thống pháp luật thuế GTGT phải đợc hoàn thiện ở mức độ cao Trong hoạt động áp dụng pháp luật thuế GTGT thì bản lĩnh chính trị, trình độ pháp lý cũng nh ý thức pháp luật của cán bộ thuế. ..1.2.Căn cứ tính thuế GTGT Về giá tính thuế GTGT có hai cách xác định nh sau : Cách thứ nhất ,giá tính thuế là giá đã bao gồm thuế GTGT.Ví dụ nh ở Pháp, thuế GTGT đợc tính vào giá bán và là yếu tố cấu thành giá bán sản phẩm hàng hoá.Có nghĩa là thuế đợc tính trên giá bán đã bao gồm thuế Cách thứ hai ,giá tính thuế là giá cha bao gồm thuế. Cách tính này áp dụng ở hầu hết các nớc.Cách tính này làm cho... không những không nâng đợc hiệu quả tác động của luật thuế mà còn làm giảm hiệu quả đó 2.2.3 ý thức pháp luật và hành vi nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật của cán bộ thuế, đối tợng nộp thuế và nhân dân Một trong những điều kiện quan trọng đảm bảo hiệu quả pháp luật thuế GTGT là ý thức pháp luật và hành vi nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật của cán bộ thuế, đối tợng nộp thuế và nhân dân,bởi vì : Đối với ngời... của pháp luật 2 .Hiệu quả pháp luật thuế GTGT 2.1.Định nghĩa hiệu quả pháp luật Pháp luật là một hiện tợng xã hội quan trọng và vô cùng phức tạp,do vậy có thể xem xét nó dới nhiều góc độ và phơng diện với những biểu hiện cụ thể khác nhau.Dới góc độ hiệu quả pháp luật thì có rất nhiều quan niệm khác nhau : Một số tác giả cho rằng hiệu quả pháp luật thể hiện ở sự đúng đắn,sự phù hợp của pháp luật. Theo các. .. kết với các bộ phận khác tạo nên quy phạm pháp luật. Do vậy,chỉ có thể nói tới hiệu quả của quy phạm pháp luật nói chung chứ không thể nói tới hiệu quả của từng bộ phận của quy phạm pháp luật đợc Một số tác giả khác lại tiếp cận hiệu quả pháp luật từ lĩnh vực áp dụng pháp luật Theo họ hiệu quả pháp luật là mức độ thực tế đạt đợc những mục đích xã hội có ích mà vì chúng pháp luật đã đợc ban hành.Cách xác... hiện hành đã cao hay cha 2.3.Những yếu tố ảnh hởng tới hiệu quả pháp luật thuế GTGT Những yếu tố và điều kiện có ảnh hởng trực tiếp tới hiệu quả pháp luật nói chung là những yếu tố có liên quan tới cơ chế điều chỉnh pháp luật và các giai đoạn của quá trình điều chỉnh pháp luật. Đó là : - Sự hoàn thiện của hệ thống pháp luật - Sự hoàn thiện của hoạt động áp dụng pháp luật - ý thức pháp luật và hành vi . của pháp luật hiện hành về thuế giá trị gia tăng, mà việc nghiên cứu nhằm đánh giá thực trạng pháp luật về thuế giá trị gia tăng ,hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng và các nhân tố ảnh hởng. tỏ những yếu tố ảnh hởng tới hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng từ đó đa ra những biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng. Đến nay ở nớc ta, đã có rất nhiều công. trạng và các biện pháp nâng cao hiệu quả pháp luật thuế GTGT,tác giả đã lựa chọn đề tài: Các biện pháp nâng cao hiệu quả pháp luật thuế giá trị gia tăng ở n- ớc ta hiện nay . Với đề tài trên,tác