I./ Hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng
1.Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật thuế GTGT
Các kết quả bớc đầu đạt đợc đã khẳng định định hớng đúng đắn về sự cần thiết xây dựng chế độ thuế GTGT thay cho chế độ thuế doanh thu.Nh trên đã phân tích,pháp luật hiện hành về thuế GTGT đã từng bớc đợc sửa đổi,bổ sung phù hợp với yêu cầu đặt ra và đã có những đóng góp quan trọng trong việc động viên nguồn tài chính vào Ngân sách nhà nớc.Tuy nhiên,pháp luật thuế GTGT hiện hành còn bộc lộ một số điểm bất cập cha phù hợp với thực tiễn và yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn tới,vì vậy cần phải đ- ợc tiếp tục nghiên cứu để sửa đổi hoàn thiện.
Trớc hết,cần nhận thức đầy đủ rằng thuế GTGT là một sắc thuế cơ bản và quan trọng,đem lại nguồn thu chiếm tỷ trọng đáng kể trong thu Ngân sách nhà nớc,do vậy việc đảm bảo và phát triển nguồn thu này là hết sức quan trọng.Pháp luật về thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng vì vậy cần phải đợc cải cách hoàn thiện dần để đảm bảo yêu cầu này1.
Một trong những mục tiêu quan trọng của công cuộc cải cách thuế giai đoạn II của Nhà nớc,gắn liền với mục tiêu của chiến lợc phát triển kinh tế xã hội 2001 –2010,là phải tập trung vào xây dựng một nền kinh tế độc lập tự chủ, phát huy cao độ nội lực,nâng cao hiệu quả và sức mạnh cạnh tranh của nền kinh tế Việt Nam2.Vì vậy,yêu cầu đặt ra là phải hoàn thiện pháp luật thuế
1 Xem Nghị quyết Đại hội VIII của Đảng
2 Xem báo cáo của Ban chấp hành Trung ơng Đảng khoá VIII tại Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ IX của
để phù hợp hơn nữa yêu cầu phát triển kinh tế và mở rộng hợp tác quốc tế trong thời gian tới.
Về mặt chủ quan,luật thuế GTGT là một luật thuế mới mẻ ở Việt Nam,mặc dù đã đợc chuẩn bị kỹ càng từ trớc và triển khai thực hiện tích cực trong gần ba năm vừa qua,nhng do trong thời kỳ quá độ có những đan xen cần phải lu ý về ảnh hởng do khác biệt với thuế doanh thu trớc đây,nên còn nhiều phức tạp,bề bộn trong công tác xây dựng pháp luật.Ba năm đầu pháp luật thuế GTGT đợc sửa đổi ,bổ sung dần cho phù hợp với diễn biến tình hình thực tế một cách tình thế,thiếu đâu bổ sung đấy.Cho đến đầu năm nay,mặc dù Bộ tài chính đã nỗ lực tập hợp các quy định dới luật trong các văn bản pháp quy về thuế GTGT vào một văn bản quy định chung hớng dẫn chi tiết cụ thể,nhng vẫn còn nhiều những vấn đề mang tính pháp lý cần phải điều chỉnh,hoàn thiện dần.
2.Nội dung cụ thể về hoàn thiện pháp luật thuế GTGT
2.1.Phạm vi áp dụng thuế GTGT :
Về đối tợng nộp thuế,Luật thuế GTGT sửa đổi cần thu hẹp diện đối tợng
nộp thuế GTGT bằng cách quy định ngỡng chịu thuế GTGT đối với các hộ kinh doanh cá thể nh nhiều nớc trên thế giới đã áp dụng.Những đối tợng nào không đạt đợc mức doanh số này sẽ chuyển sang áp dụng thuế khoán ấn định trên doanh thu,còn những hộ kinh doanh cá thể còn lại bắt buộc phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán chứng từ hoá đơn để tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.Làm đợc điều này sẽ giúp giảm bớt chi phí quản lý hành chính thuế và việc quản lý hoá đơn chứng từ sẽ bớt khó khăn hơn.
Diện các đối tợng chịu thuế cần đợc mở rộng bao quát hơn theo hớng :
bổ sung cá mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất và nhập khẩu, bổ sung một số lợng hạn chế các dịch vụ xuất khẩu,đảm bảo thực hiện khấu trừ và hoàn thuế đầu vào để khuyến khích xuất khẩu hàng hoá và dịch vụ.Đi
đôi với việc mở rộng đối tợng chịu thuế là việc giảm và hạn chế đối tợng không chịu-- thuế GTGT.
Trớc hết cần thiết phải chuyển dần các đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sang diện đợc áp dụng thuế GTGT để đảm bảo bình đẳng trong khâu khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hàng hoá dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.Điều này đảm bảo đợc tính trung lập của thuế GTGT,để thuế GTGT không còn là yếu tố trong chi phí giá thành của hàng hoá dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nh hiện nay.Mặt khác,việc sửa đổi nh vậy là hợp lý vì hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập khẩu phải nộp thuế GTGT nh các hàng hoá nhập khẩu khác(hiện nay,hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mới chỉ đợc áp dụng thuế GTGT khi xuất khẩu với thuế suất 0%).
Trong quá trình thúc đẩy hội nhập quốc tế hiện nay,các dịch vụ xuất khẩu cũng cần đợc xem xét đa vào diện dợc áp dụng thuế GTGT(thuế suất 0% nh hàng hoá xuất khẩu).Ngành kinh doanh dịch vụ ngày càng phát triển và tạo ra giá trị gia tăng đáng kể đối với nền kinh tế thế giới.Hiện nay,việc quy định dịch vụ xuất khẩu không thuộc diện chịu thuế GTGT làm cho thuế đầu vào không đợc khấu trừ trở thành chi phí của doanh nghiệp và không tạo điều kiện khuyến khích ngành hoạt động kinh doanh này.Trong giai đoạn hiện nay, chúng ta phải nghiên cứu kỹ lỡng loại dịch vụ nào đợc áp dụng thuế GTGT,vì nh đã nêu,dịch vụ là một loại hàng hoá vô hình rất khó xác định liệu có thực tế xuất khẩu hay không,do đó rất có thể bị lợi dụng để đợc hoàn thuế đầu vào khống,làm thất thoát tiền của Ngân sách nhà nớc.
Đối với hoạt động xây dựng,lắp đặt công trình ở nớc ngoài và cho các doanh nghiệp chế xuất nên đa vào đối tợng chịu thuế (với thuế suất 0%) để tiến hành khấu trừ thuế đầu vào cho các hoạt động này nhằm khuyến khích chúng phát triển.
Cơ cấu bốn mức thuế suất là phù hợp với giai đoạn mới chuyển từ cơ chế thuế doanh thu sang áp dụng cơ chế thuế GTGT,nhng hiện nay để nâng cao hiệu quả áp dụng thì cơ cấu thuế suất phải đợc xem xét và sửa đổi theo h- ớng tăng tính đơn giản của biểu thuế áp dụng đối với các loại hàng hoá,dịch vụ.
Thực tế cho thấy nên bỏ mức thuế suất 20%,vì đây là mức thu quá cao và hiện nay cũng chỉ áp dụng rất hạn chế đối với một số đối tợng nh : “ kinh doanh mua bán vàng bạc đá quý,xổ số,đại lý tàu biển và dịch vụ môi giới “1.Các đối tợng trên nếu chúng ta chuyển xuống áp dụng mức thuế suất 10% thì cũng không ảnh hởng lớn đến số thu Ngân sách nhà nớc.Bởi số lợng các đối tợng trên không nhiều,hơn nữa tránh đợc tình trạng thất thu thuế do các doanh nghiệp kinh doanh các đối tợng trên băn khoăn vì mức thuế suất mình quá cao do đó tìm cách biến tấu để nộp thuế ít hơn.
Nh vậy,để phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam hiện nay,trớc mắt cần quy định giảm xuống chỉ áp dụng hai mức thuế suất là 5% và 10%(không kể thuế suất 0% đối với xuất khẩu).Mức thuế suất 5% chỉ áp dụng đối với một số mặt hàng và dịch vụ thiết yếu,còn đại bộ phận các loại hàng hoá,dịch vụ đều áp dụng thuế suất 10%.Trong tơng lai cần chuyển sang chỉ áp dụng một mức thuế suất thống nhất là 10%. Qua quá trình tổng kết kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT cho thấy cơ chế một thuế suất là cơ chế lý tởng,nhiều u điểm,do đó có những nớc nh nớc Anh ban đầu áp dụng cơ chế một thuế suất sau đó chuyển sang áp dụng cơ chế nhiều thuế suất,cuối cùng vẫn phải quay trở lại áp dụng cơ chế một thuế suất.
Riêng đối với mức thuế suất 0%,cần có quy định chặt chẽ về đối tợng đ- ợc hởng thuế suất này vì áp dụng thuế suất 0% gắn liền với việc phải hoàn thuế thuế từ Ngân sách nhà nớc.Tuy nhiên,phù hợp với chính sách khuyến khích xuất khẩu nói chung và đối với một số hoạt động nói riêng(ví dụ nh sản
phẩm dịch vụ phần mềm),cần xem xét và quy định cho áp dụng thuế suất 0% đối với các dịch vụ xuất khẩu mang tính chất hàng hoá.Nhng cũng cần có các quy định chặt chẽ để xác minh rõ ràng dịch vụ thực tế xuất khẩu để hạn chế và ngăn ngừa gian lận thuế có thể xảy ra.
2.3.Phơng pháp tính thuế
Trong thời gian tới cần tiến hành nghiên cứu,xem xét khống chế mức doanh thu hợp lý đối với đối tợng nộp thuế để tiến hành áp dụng duy nhất ph- ơng pháp khấu trừ thuế mà không áp dụng phơng pháp trực tiếp.
Thực tế,đối với chủ thể nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp nh hiện nay thì thuế GTGT vẫn là một yếu tố cấu thành trong giá thành hàng hoá,dịch vụ,tạo nên sự khác biệt với các đơn vị nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ.Cách tính trực tiếp trên giá trị tăng thêm dựa trên phân định giữa “giá đầu vào” và “giá đầu ra” xét trên góc độ tính thuế,thu thuế và hạch toán mang ý nghĩa thực tế rất thấp.
Việc loại trừ này là dựa trên nguyên tắc hiệu quả của chính sách thuế,bởi số chi phí để quản lý việc nộp thuế của các đối tợng này rất tốn kém và phức tạp,trong khi số thuế GTGT thu từ các đối tợng này là không đáng kể.Do vậy,nên áp dụng tính thuế khoán trên doanh thu với các đối tợng này cho đơn giản và hiệu quả.
Do vậy để đảm bảo hiệu quả thực tế nên bỏ phơng pháp trực tiếp,chuyển các đối tợng nộp thuế có doanh thu dới một mức quy định sang áp dụng phơng pháp khoán thuế,và khuyến khích các doanh nghiệp có điều kiện đáp ứng đợc các quy định về sổ sách,kế toán và hoá đơn chứng từ sang áp dụng thống nhất theo phơng pháp khấu trừ.
2.4.Các quy định về miễn giảm thuế
Bản chất thuế GTGT là thuế gián thu do ngời tiêu dùng chịu,do đó cần phải xoá bỏ quy định về miễn,giảm thuế GTGT bởi vì có miễn,giảm thì ngời tiêu dùng cũng không đợc hởng,mà nhà nớc lại mất đi một khoản thuế. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tuy nhiên,trong thời gian đầu,để hỗ trợ cho các doanh nghiệp gặp khó khăn có thể xem xét cho giảm thuế tạm thời trong phạm vi ngành nghề cụ thể và phải xác định rõ thời hạn áp dụng chỉ trong vòng một đến hai năm.Hết thời hạn trên phải áp dụng đúng mức thuế quy định và không đợc gia hạn thêm.
Việc quy định miễn thuế (không đợc khấu trừ đầu vào) khi cung cấp hàng hoá dịch vụ cho một số đối tợng đặc biệt cũng làm ảnh hởng đến chi phí kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ nh trờng hợp doanh nghiệp Việt Nam là nhà thầu phụ cung cấp hàng hoá dịch vụ cho dự án ODA thuộc diện miễn thuế GTGT).Trong trờng hợp này,để đảm bảo công bằng và bình đẳng,cần phải cho doanh nghiệp đợc khấu trừ thuế đầu vào,vì thuế GTGT là thuế đánh vào hàng hoá,dịch vụ chứ không phải là đánh vào đối tợng,nếu Nhà nớc quy định riêng một số loại dự án ODA không thuộc diện chịu thuế GTGT,thì phải có biện pháp thích hợp đối với các doanh nghiệp cung cấp hàng hoá ,dịch vụ cho dự án trên nguyên tắc đối xử bình đẳng.
Các quy định xét giảm thuế phải nộp cho đối tợng nộp thuế gặp khó khăn cũng cần phải đợc xem xét lại kỹ lỡng.Nếu thực hiện nguyên tắc thuế GTGT không phải là chi phí của doanh nghiệp thì quy định này không có ý nghĩa khuyến khích hỗ trợ thực sự đối với doanh nghiệp,mà lại làm giảm nguồn thu của ngân sách và tạo ra thêm nhiều phức tạp cho cơ quan thuế trong việc xác định các điều kiện đợc hởng giảm thuế.Do vậy,không nên áp dụng giảm thuế cho các đối tợng trên.
2.5.Các quy định về hoá đơn chứng từ
Các quy định về hoá đơn chứng từ cần đợc tập hợp thống nhất trong một văn bản,để thuận lợi cho việc tra cứu và áp dụng.Hiện nay,phổ biến các quy định về quản lý hoá đơn chứng từ và xử lý vi phạm đợc ban hành dới hình thức các văn bản có hiệu lực thấp nh công văn của Tổng cục thuế.Cần phải sửa đổi bổ sung các quy định về quản lý hoá đơn chứng từ và ban hành dới hình
thức văn bản có hiệu lực pháp lý cao hơn nhằm tăng hiệu quả pháp luật và áp dụng phổ biến đối với mọi đối tợng một cách thống nhất.
Cần tiến tới thực hiện thống nhất quy định doanh nghiệp tự phát hành hoá đơn,với các nội dung nhất quán theo quy định của Bộ tài chính.Hoá đơn tự in của doanh nghiệp phải mang tính đặc thù riêng của doanh nghiệp,khó bị lợi dụng và dễ dàng trong việc kiểm tra đối chiếu.
3.6.Các quy định về khấu trừ và hoàn thuế
Luật thuế GTGT quy định khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho các trờng hợp mua hàng hoá không có hoá đơn GTGT nh : hàng hoá là nông,lâm,thuỷ sản
cha qua chế biến mua của ngời sản xuất không có hoá đơn là biện pháp xử lý tình thế trong những năm đầu thực hiện Luật thuế GTGT,phù hợp với tình hình thực tế của Việt Nam do các loại hàng hoá trên chủ yếu do nông dân sản xuất bán ra không có hoá đơn,giảm số thuế GTGT phải nộp hoặc hỗ trợ thông qua việc hoàn thuế cho các cơ sở kinh doanh các mặt hàng này,đặc biệt là các cơ sở kinh doanh xuất khẩu,đảm bảo không làm biến động giá đối với các mặt hàng lơng thực,thực phẩm thiết yếu,thực hiện khấu trừ một phần thuế GTGT của hàng hoá vật t sử dụng cho hoạt động sản xuất nông,lâm,thuỷ sản cha đợc khấu trừ,tránh thu thuế trùng.Quy định trên đã bị một số cơ sở kinh doanh lợi dụng để kê khai,khấu trừ,hoàn thuế khống.Do đó,chúng ta nên bỏ quy định khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % áp dụng đối với hàng hoá là nông sản,lâm sản,thuỷ sản,cha qua chế biến mua của ngời sản xuất không có hoá đơn bán ra theo quy định tại điểm 1d,Điều 10 Luật thuế GTGT.Trờng hợp cần duy trì quy định này thì hạn chế đối tợng áp dụng,chuyển sang áp dụng khấu trừ theo tỷ lệ % tính trên thuế GTGT đầu ra để tránh khấu trừ khống về số l- ợng và doanh số mua.Đây là biện pháp khắc phục triệt để nhất nhng sẽ gặp khó khăn do hiện nay đang áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ
%,nếu bỏ quy định này các cơ sở kinh doanh hàng hoá nông sản,lâm sản,thuỷ sản sẽ có phản ứng thắc mắc.
Cơ chế hoàn thuế đóng vai trò rất quan trọng trong chế độ thuế GTGT. Việc đánh giá hiệu quả của hệ thống thuế GTGT chính là dựa vào hoạt động của hoàn thuế đợc thực hiện nh thế nào ,có kịp thời và không gây phiền hà cho doanh nghiệp hay không.Do vậy,các quy định về hoàn thuế phải đợc sửa đổi,bổ sung cho phù hợp.
Để quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế,cần thu hẹp lại đối tợng đợc hoàn thuế,chỉ nên hoàn thuế cho trờng hợp xuất khẩu mậu dịch có đủ thủ tục hồ sơ quy định nh hợp đồng xuất khẩu theo quy định tại điều 81 của Luật thơng mại,có thủ tục xác nhận của cơ quan hải quan về hàng hoá xuất khẩu,thanh toán qua ngân hàng bằng ngoại tệ hoặc tiền đồng có gốc ngoại tệ và các trờng hợp thanh toán khác theo quy định của Chính phủ.
Đối với hàng hoá xuất khẩu dới hình thức mậu dịch thì chỉ cho xuất khẩu qua một số cửa khẩu để tạo điều kiện cho cơ quan hải quan quản lý chặt chẽ hàng hoá xuất khẩu,khắc phục hiện tợng lợi dụng làm thủ tục xác nhận khống hàng hoá xuất khẩu để lập hồ sơ xin hoàn thuế GTGT.
Cần quy định các đối tợng đợc hoàn thuế phải đợc xác minh là cơ sở kinh doanh đang hoạt động bình thờng.
Về điều kiện hoàn thuế thì phải bắt buộc mọi đối tợng đợc hoàn thuế phải có đủ các thủ tục theo quy định hiện hành và bổ sung đối với các cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải thanh toán chuyển khoản qua Ngân hàng.áp dụng quy định này sẽ hạn chế gian lận khâu xuất khẩu nhng các cơ sở kinh doanh xuất khẩu hàng hoá theo đờng biên giới đất liền hiện nay chủ yếu thanh toán theo hình thức biên mậu bằng tiền mặt sẽ không đợc hoàn thuế.
Về thời hạn hoàn thuế nên sửa đổi kéo dài thời hạn hoàn thuế để cơ