tiểu luận kiểm toán bài số 4

DANH SÁCH NHÓM 09 HỌ VÀ TÊN MSSV GHI CHÚ LÊ THỊ TRANG 12001213 NT TRƯƠNG THỊ TÂM 12001073 NGUYỄN THỊ HƯƠNG 12000883 HOÀNG THỊ NGA 12001383 NGUYỄN THỊ TRANG 12001743 ĐỖ TIẾN TÙNG 12001313 DƯƠNG VĂN PHÚ 12003623 LỜI MỞ ĐẦU Trong xu thế hội nhập kinh tế thế giới và sự phát triển không ngừng của nền kinh tế thị trường có định hướng như ngày nay, nhu cầu về sự minh bạch đối với các thông tin tài chính ngày càng trở nên quan trọng đối với các cơ quan nhà nước, các nhà đầu tư, người lao động và đặc biệt là chủ sở hữu doanh nghiệp. Trước nhu cầu đó, ngành kiểm toán nói chung và các công ty kiểm toán nói riêng ngày càng chiếm vị thế trong nền kinh tế. Từ hai công ty kiểm toán ban đầu, tới nay nước ta đã có gần hai trăm các công ty kiểm toán lớn nhỏ đang cạnh tranh trên thị trường. Trong số các dịch vụ của công ty kiểm toán thì dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) luôn chiếm tỷ trọng lớn tạo được niềm tin cho người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính. Để đạt được mục đích kiểm toán BCTC, các kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt các khoản mục trên báo cáo tài chính để xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính. Nền kinh tế hiện nay đang phát triển cùng với sự phát triển mạnh mẽ như vũ bão của khoa học kỹ thuật, việc áp dụng những thành tựu khoa học kỹ thuật mới vào sản xuất kinh doanh góp phần giúp các đơn vị nâng cao năng lực sản xuất, tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường. Một sai sót trong hạch toán khoản mục này đôi khi sẽ gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính. Do vậy, BCKT có ảnh hưởng rất lớn đến cả phía kiểm toán viên (KTV) và phía khách hàng. Trong quá trình học tập tại trường nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán BCTC nên em đã chọn đề tài: “Hoàn thành kiểm toán” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp của mình. Em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới cô giáo TS. Đỗ Thị Hạnh đã nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành bài khóa luận này. NỘI DUNG CHƯƠNG I. CHUẨN BỊ HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN Sau khi hoàn thành kiểm toán từng phần riêng lẻ, KTV chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. Nhưng trước đó, KTV cần tổng hợp các kết quả thu thập được và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát. 1.1. Xem xét các khoản nợ tiềm tàng Trên thực tế, có những sự kiện đã phát sinh nhưng trách nhiệm nợ của nó phụ thuộc vào tương lai, có thể hoặc không xảy ra, và chưa biết số tiền cụ thể là bao nhiêu. Ví dụ: như khách hàng kiện đơn vị và yêu cầu đơn vị phải bồi thường một số tiền, nhưng việc có bồi thường hay không thì chưa biết được. Các nghĩa vụ như vậy gọi là nợ tiềm tàng. Thông thường nợ tiềm tàng xuất phát từ những nguyên nhân như: Các vụ kiện chưa xét xử do đơn vị xâm phạm quyền sở hữu công nghiệp, hoặc về trách nhiệm pháp lý đối với sản phẩm; Những tranh chấp về thuế đối với cơ quan thuế Các bảo lãnh về công nợ của người khác… VAS 18 “Các khoản dự phòng, tài sản, và nợ tiềm tàng” yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính một cách tóm tắt nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho người đọc BCTC. Về hình thức công bố:”Vào ngày …, một khách hàng đã kiện chúng tôi và yêu cầu bồi thường một khoản thiệt hai do mua hàng hóa kém phẩm chất của đơn vị. Tổng số thiệt vượt khỏi mức bảo hiểm trách nhiệm sản phẩm của đơn vị là 500 triệu đồng. Thế nhưng các nhà quản lý và tư vấn pháp lý của chúng tôi cho rằng trách nhiệm mà chúng tôi có thể phải gánh chịu cho số vượt mức này, nếu có, sẽ không phải là một số tiền trọng yếu”. Một số thủ tục để tìm kiếm nợ tiềm tàng : Trao đổi với người quản lý đơn vị về khả năng có các khoản nợ tiềm tàng chưa được công bố. Thủ tục này hữu ích khi nhà quản lý không có chủ ý giấu những khoản này. KTV cũng có thể yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình cam kết đã công bố đầy đủ các khoản nợ tiềm tàng mà đơn vị đã biết. Yêu cầu luật sư, tư vấn pháp lý của đơn vị cung cấp thư xác nhận về nội dung vụ kiện, vấn đề pháp lý khác… Xem xét biên bản họp Hội đồng quản trị để biết các hợp đồng, vụ kiện quan trọng… Đánh giá tầm quan trọng của các khoản nợ tiềm tàng. Nếu khả năng xảy ra là cáo va có thể ước tính số tiền thì yêu cầu đơn vị lập dự phòng phải trả. Nếu khả năng xảy ra là hiếm hoặc không trọng yếu, thì việc công bố trên báo cáo tài chính là không cần thiết. 1.2. Xem xét sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính Đoạn VSA 560 “Các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính là những sự kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính để kiểm toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán; và những sự kiện được phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán…”. Theo VAS 23 “Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” có 2 loại sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ: a) Sự kiện cần phải điều chỉnh báo cáo tài chính Đây là những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp các bằng chứng về các sự việc đã tồn tại trong năm tài chính, do đó VAS 23 yêu cầu điều chỉnh cho những khoản mục chưa được ghi nhận. Một số sự kiện về loại sự kiện này: Kết luận của tòa án sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xác nhận doanh nghiệp có những nghĩa vụ hiện tại vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng đã được ghi nhận từ trước; ghi nhận những khoản nợ phải thu, nợ phải trả mới. Thông tin cung cấp bằng chứng về tài sản đã bị tổn thất trong kỳ kế toán năm Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm về giá

Trong xu thế hội nhập kinh tế thế giới và sự phát triển không ngừng của nền kinh tế thị trường có định hướng như ngày nay, nhu cầu về sự minh bạch đối với các thông tin tài chính ngày càng trở nên quan trọng đối với các cơ quan nhà nước, các nhà đầu tư, người lao động và đặc biệt

là chủ sở hữu doanh nghiệp Trước nhu cầu đó, ngành kiểm toán nói chung và các công ty kiểm toán nói riêng ngày càng chiếm vị thế trong nền kinh tế Từ hai công ty kiểm toán ban đầu, tới nay nước ta đã có gần hai trăm các công ty kiểm toán lớn nhỏ đang cạnh tranh trên thị trường Trong số các dịch vụ của công ty kiểm toán thì dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) luôn chiếm

tỷ trọng lớn tạo được niềm tin cho người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính Để đạt được mục đích kiểm toán BCTC, các kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt các khoản mục trên báo cáo tài chính để xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Nền kinh tế hiện nay đang phát triển cùng với sự phát triển mạnh mẽ như vũ bão của khoa học

kỹ thuật, việc áp dụng những thành tựu khoa học kỹ thuật mới vào sản xuất kinh doanh góp phần giúp các đơn vị nâng cao năng lực sản xuất, tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường Một sai sót trong hạch toán khoản mục này đôi khi sẽ gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Do vậy, BCKT có ảnh hưởng rất lớn đến cả phía kiểm toán viên (KTV) và phía khách hàng Trong quá trình học tập tại

trường nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán BCTC nên em đã chọn đề tài: “Hoàn thành kiểm toán” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp của mình.

Em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới cô giáo TS Đỗ Thị Hạnh đã nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành bài khóa luận này.

NỘI DUNG

CHƯƠNG I CHUẨN BỊ HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN

Sau khi hoàn thành kiểm toán từng phần riêng lẻ, KTV chuẩn bị lập báocáo kiểm toán về báo cáo tài chính Nhưng trước đó, KTV cần tổng hợp các kết quả thu thập được và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát

1.1 Xem xét các khoản nợ tiềm tàng

Trên thực tế, có những sự kiện đã phát sinh nhưng trách nhiệm nợ của

nó phụ thuộc vào tương lai, có thể hoặc không xảy ra, và chưa biết số tiền

cụ thể là bao nhiêu

Ví dụ: như khách hàng kiện đơn vị và yêu cầu đơn vị phải bồi thường một số tiền, nhưng việc có bồi thường hay không thì chưa biết được Các nghĩa vụ như vậy gọi là nợ tiềm tàng Thông thường nợ tiềm tàng xuất phát từ những nguyên nhân như:

- Các vụ kiện chưa xét xử do đơn vị xâm phạm quyền sở hữu công

nghiệp, hoặc về trách nhiệm pháp lý đối với sản phẩm;

- Những tranh chấp về thuế đối với cơ quan thuế

- Các bảo lãnh về công nợ của người khác…

VAS 18 “Các khoản dự phòng, tài sản, và nợ tiềm tàng” yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính một cách tóm tắt nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho người đọc BCTC.

Về hình thức công bố:”Vào ngày …, một khách hàng đã kiện chúng tôi

và yêu cầu bồi thường một khoản thiệt hai do mua hàng hóa kém phẩm chất của đơn vị Tổng số thiệt vượt khỏi mức bảo hiểm trách nhiệm sản phẩm của đơn vị là 500 triệu đồng Thế nhưng các nhà quản lý và tư vấn pháp lý của chúng tôi cho rằng trách nhiệm mà chúng tôi có thể phải gánh chịu cho số vượt mức này, nếu có, sẽ không phải là một số tiền trọng yếu”.

Một số thủ tục để tìm kiếm nợ tiềm tàng :

- Trao đổi với người quản lý đơn vị về khả năng có các khoản nợ tiềm

tàng chưa được công bố Thủ tục này hữu ích khi nhà quản lý không có chủ ý giấu những khoản này KTV cũng có thể yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình cam kết đã công bố đầy đủ các khoản nợ tiềm tàng mà đơn

1.2 Xem xét sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính

Đoạn VSA 560 “Các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính là những sự kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáotài chính để kiểm toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán; và những sự kiện được phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán…”

Theo VAS 23 “Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm”

có 2 loại sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ:

a) Sự kiện cần phải điều chỉnh báo cáo tài chính

Đây là những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

cung cấp các bằng chứng về các sự việc đã tồn tại trong năm tài chính,

do đó VAS 23 yêu cầu điều chỉnh cho những khoản mục chưa được ghi nhận

Một số sự kiện về loại sự kiện này:

- Kết luận của tòa án sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xác nhận

doanh nghiệp có những nghĩa vụ hiện tại vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng đã được ghi nhận

từ trước; ghi nhận những khoản nợ phải thu, nợ phải trả mới

- Thông tin cung cấp bằng chứng về tài sản đã bị tổn thất trong kỳ kế toán năm

- Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm về giá gốc của tài sản đã mua hoặc số tiền thu được từ việc bán tài sản trong kỳ kế toán

Là sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự kiện phát sinh sau ngày khóa

sổ kế toán lập báo cáo tài chính, nên không phải điều chỉnh lại số liệu trên BCTC Ví dụ như sau ngày khóa sổ, một TSCĐ của đơn vị bị cháy

nổ, thì trong trường hợp này không cần điều chỉnh báo cáo tài chính Vì thực tế, ngày khóa số 31/12 thì phân xưởng đó vẫn tồn tại và thể hiện đầy đủ trên BCTC

Một số sự kiện sau ngày kết thúc niên độ cần được công bố:

- Việc hợp nhất kinh doanh hoặc việc thanh lý công ty con của tập đoàn

- Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, thanh lý tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động, hoặc việc tham gia vào một hợp đồng ràng buộc để bán tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ

- Mua sắm, thanh lý tài sản có giá trị lớn…

 Các thủ tục kiểm toán có thể áp dụng để xem xét các sự kiện xảy

ra sau ngày kết thúc niên độ

- Thủ tục chuyên dùng: được tiến hành gần nhất vào ngày ký báocáo kiểm toán Ví dụ như việc trao đổi với ban giám đốc, xem xét BCTC kỳ gần nhất cũng như kế hoạch tài chính cũng như báo cáo quản lý khác của Giám đốc, các biên bản Đại hội cổ đông…

1.3 Xem xét về giả định hoạt động liên tục

Một đơn vị được coi là hoạt động liên tục trong một tương lai gần có thể dự đoán được (ít nhất là một năm kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán) khi không có ý định hoặc yêu cầu phải giải thể,

ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động, tìm kiếm sự báo hộ từ các chủ nợ theo pháp luật và quy định hiện hành.

Khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán cũng như khi đánh giá và trình bày ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán, KTV và công tykiểm toán phải luôn xem xét sự phù hợp của giả định “hoạt động liên tục” mà doanh nghiệp đã sử dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính

 Đánh giá kết quả

- Áp dụng các thủ tục phân tích

- Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng

- Đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh

- Rà soát lại hồ sơ kiểm toán

- Thư giải trình của Giám đốc

- Kiểm tra các công bố trên thuyết minh BCTC

- Xem xét các thông tin khác trong báo cáo thường niên

 Đánh giá tổng hợp sai sót

- Xác định tổng sai sót chưa điều chỉnh

- So sánh với mức trọng yếu của toàn bộ BCTC

- Lựa chọn cách giải quyết thích hợp cho mỗi tình huống

CHƯƠNG II BÁO CÁO KIỂM TOÁN

2.1 Khái niệm, vai trò

Đoạn 6 VSA 700:”Báo cáo kiểm toán: là loại báo cáo bằng văn bản do KTV và công ty kiểm toán lập và công bố nhằm nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị được kiểm

Sai phạm tồn tại trên BCTC:

- Sai phạm không phát hiện ra

- Có sai phạm nhưng không trọng yếu

- Sai phạm phát hiện nhưng đơn vị không chỉnh sữa

2.2 Các yếu tố cơ bản trên Báo cáo kiểm toán (BCKT)

Tùy theo mỗi quốc gia, mỗi công ty kiểm toán có thể có những quy định khác nhau về báo cáo kiểm toán, tuy nhiên dù thế nào đi nữa, báo cáo kiểm toán thường bao gồm các yếu tố cơ bản sau:

- Tên, địa chỉ công ty kiểm toán

- Số hiệu báo cáo kiểm toán

Tên và địa chỉ công ty kiểm toán

Khi phát hành báo cáo kiểm toán, thì báo cáo kiểm toán phải nêu rõ tên, biểu tượng,địa chỉ giao dịch, số điện thoại, số fax và số hiệu liên lạc khác của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán, nhằm phân biệt với báo cáo kiểm toán công ty kiểm toán khác phát hành

Trường hợp có từ (02) công ty kiểm toán trở lên cùng thực hiện một(01)cuộc kiểm toán thì phải ghi đầy đủ các thông tin nêu trên của các công tycùng kỳ báo cáo kiểm toán

 Chữ ký

Chỉ có KTV đã có chứng chỉ hành nghề kiểm toán mới được ký trên BCKT và tối đa không quá 3 lần ký trong 3 năm liên tục cho cùng một KTV – theo nghị định 105/2004/NĐ-CP thì nếu trường hợp ký hợp đồngkiểm toán với một doanh nghiệp kiểm toán từ 3 năm liên tục trở lên thì phải yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán thay đổi kiểm toán viên hành nghề

và người chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán

Số hiệu báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm tóan của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán theo từng năm (số đăng

ký chính thứctrong hệ thông văn bản của công ty hoặc chi nhánh công tykiểm toán), nhằm biết rõ số báo cáo phát hành, phân biệt với các báo cáokiểm toán khác do công ty (hoặc chi nhánh) phát hành

Tiêu đề

Giúp cho người đọc phân biệt được với các loại báo cáo khác do ngườikhác lậpnhư báo cáo của ban Giám đốc Thông thường tiêu đề là “Báo cáo kiểm toán” hoặc “Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chinh”…

Người nhận

Người nhận báo cáo kiểm toán phải phù hợp với hợp đồng kiểm toán như “Hội đồng quản trị” :Ban giám đốc”, “Các cổ đông” … ví dụ : Hội đông quản trị Tổng giám đốc công ty ”

Báo cáo kiểm toán phải được đính kèm với báo cáo tài chính được kiểmtoán

Đoạn mở đầu

Trong đoạn mở đầu gồm 3 phần:

Tuyên bố kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã tiế hành cuộc kiểm toán.Điều này giúp cho mục đích phân biệt báo cáo kiểm toán với báo cáo biên soạn, hay xem xét lại

- Đối tượng kiểm toán, đó chính là báo cáo tài chính, và liệt kê ra: tên doanh nghiệp có báo cáo, niên độ, liệt kê các báo cáo thuộc báo cáo tài chính đã tiến hành kiểm toán, ngày đơn vị độc lập báo cáo

Khẳng định rỗ trách nhiệm người đứng đầu đơn vị (thường là Ban giám đốc ) về việc lập báo cáo (như báo cáo tài chính) còn trách niệm của kiểm toán viên là đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính dựa trên các kết quả kiểm toán

- Phạm vi niên độ tài chính

- Phân định trách nhiệm:

+ Đơn vị được kiểm toán: lập Báo cáo tài chính

+ Công ty kiểm toán: đưa ra ý kiến về Báo cáo kiểm toán

 Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán

Phần phạm vi căn cứ cuộc kiểm toán là báo cáo về những kiểm toán viên đã làm trong cuộc kiểm toán.Trong phần phạm vi này phải nêu được các vấn đềsau :

-Khẳng định các chẩn mực và thông lệ kiểm toán phải tuân theo khi tiến hành kiểm toán Đó là các chuẩn mực hay thông lệ quốc tế hay quốcgia Thông thường các chuẩn mực hay thông lệ mà kiểm toán viên phải tuân theo là các chuẩn mực hay thông lệ chính thức của quốc gia mà kiểm toán viên phải nêu rõ tên Ở nước ta, chuẩn mực mà kiểm toán viên phải tuân thủ là chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam Việc nêu các chuẩn mực kiểm toán và thông lệ kế toán áp dụng là nhằm giúp người đọc báo cáo kiểm toán hiểu rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiệntheo chuẩn mực và thông lệ được thừa nhận Trong trường hợp riêng biệt, kiểm toánviên đã thực hiện các thủ tục kiểm toán khác thì cần phải ghi rõ trong báo cáo kiểm toán

Nêu rõ công việc kiểm toán đã được lập kế hoạch và thực hiện để có được sựđảm bảo hợp lý là các báo cáo tài chính không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu

Mô tả công việc kiểm toán viên phải thức hiện bao gồm:

+ các phương pháp kiểm toán áp dụng ( chọn mẫu, thử nghiệm cơ bản

…), những bằng chứng kiểm toán đủ để xác minh được thông tin trong BCTC

+ đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặcđược chấp nhân), các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng

để lập BCTC, đánh giá các ước tính kế toán và xét đoán quan trọng đã được giảm đốc (hoặc người đúng đầu), đơn vị được kiểm toán thực hiện khi lập BCTC

+ đánh gia việc tình bày toàn bộ tình hình tài chính trên BCTC

Những cơ sở họp lý làm cơ sở cho ý kiến nhận xét của kiểm toán viên :

 Ý kiên nhận xét của kiểm toán viên

Ý kiên nhận xét của kiểm toán viên nneeu rõ các kết luân của kiểmtoán viên dựa trên kết quả quá trình kiểm toán Phần này rất quan trọng, nó được xem như phần nhận xét hơn là một sự đảm bbaor tuyệt đói dựa trên phán xét nghề nghiệp, trong phần này có thuật ngữ “theo ý kiến chúng tôi” đã chỉ rõ có thể có một số rủi ro thôngtin trong BCTC, mặc dù báo có tài chính được kiểm toán

kiểm toán viên nêu rõ ý kiến về báo cáo tài chính trên các phương diện:

-Phản ánh và trình bày hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu (nghĩa là ý kiến kiểm toán viên đứa ra trên báo cáo kiểm toán một

sự đảm bảo chắc chắn rằng báo cao tài chính phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu ), nhưng không đảm bảo tuyệt đói rằng không có bất kỳ sai sót nào trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán, kiểm toán viên chỉ quan tâm khía cạnh trọng yếu của báo cao tài chính

- Tuân thủ các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành ( chuẩn mực

kế toán việt nam, hoặc chuẩn mực kế toán quốc tế, hoặc chuẩn mực và chế độ kế toán thông dụng khác được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận) Thông tin cụ thể này cho phép người sử dụng báo cáo tài chính biết chính xác các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán đã được áp dụng để lập BCTC

- Tuân thủ các quy định pháp lý có lien quan

 Địa điểm và thời gian lập báo cáo

-Việc báo cáo kiểm toán ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc toàn bộ công việc kiểm toán nhằm cho phép người sự dụng báo cáo tài chính biết rằng kiểm toán viên đã xem xét đến các sự kiện (nếu

có ) ảnh hưởng báo cáo tài chính, hoặc báo cáo kiểm toán cho đến tận ngày ký báo cáo kiểm toán

- Ngày ký báo cáo kiểm toán không được ghi trước ngày giảm đốc (hoặc người đứng đầu) đon vị ký báo cáo tài chính Trường hợp báo cáo tài chính được điều chỉnh và lập lại trong quá trình kiểm toám thì ngày ký báo cáo kiểm toán được phép ghi cùng ngày với ngày ký báo cáo tài chính Cần chú ý, ngày ký báo cáo kiểm toán không được trước ngày lập báo cáo tài chính

địa chỉ lập báo cáo kiểm toán là địa chỉ ( tỉnh, thành phố) của công

ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán

 Chữ ký và đóng dấu

Báo cáo kiểm toán phải ký rõ tên kiểm toán viên đăng ký hành nghề kiểm toán - người chịu trách nhiệm kiểm toán, và ký rõ tên giảm đốc (hoặc người được ủy quyền) của công ty kiểm toán viên chịu trách

nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Cần chú ý và dưới mỗi chữ ký nói trên phải ghi rõ họ và tên, số hiện giấy đăng ký hành nghề kiểm toán ở việt nam Trên chữ ký của giảm đốc( hoặc người được ủy quyền) phải đóng dấu của công ty ( hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Giữa các trang báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính đã được kiểm toán phải đóng dấu giáp lai

Trường hợp có từ hai công ty kiểm toán cùng thực hiện một cuộc kiểm toán thì báo cáo kiểm toán phai được ký bởi giảm đốc ( hoặc người được

ủy quyền) của đủ của các công ty kiểm toán theo đún thủ tục Trường hợp này kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán phải ký trên báo cáo kiểm toán

- Phạm vi kiểm toán: chuẩn mực kiểm toán

- Bảo đảm hợp lý

- Công việc kiểm toán viên đã thực hiện

+ Phương pháp kiểm toán

+ Đánh giá (các nguyên tắc và phương pháp kế toán áp dụng, các ước tính kế toán, việc trình bày BCTC… )

2.3 Các loại báo cáo kiểm toán

Trước khi đư ra báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải xem xét , đánhgiá các bằng chứng thu thập được trong quá trình kiểm toán một cách toàn diện Các khía cạnh cần xem xét:

-Báo cáo tài chính được lập có phù hợp với các chuẩn mực,nguyên tắc

và thông lệ kế toán không

-Các thông tin tài chĩnh s có phù hợp với các quy định hiện hành và pahps luật không

-Các thông tin tài chính của đơn vị có nhất quán với thông tin cử kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của doan nghiệp không

-Các thông tin tài chính thể hiện khái quát hết các vấn đề trọng yếu không, có đảm bảo tính trung thực hợp lý không

Từ những khía cạnh xem xét trên, tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể ,kiểm toán viên có thể đưa ra một trong các ý kiến sau:

●Ý kiến chấp nhận toàn phần

●ý kiến chấp nhận từng phần

●ý kiến từ chối(hoặc ý kiến không thể đưa ra ý kiến )

●ý kiến không chấp nhận(hoặc ý kiến trái ngược)

a) Ý kiến chấp nhận toàn phần

Kiểm toán viên đưa ra báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính phảnánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính củađơn vị kiểm toán, và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện

hành(hoặc được chấp nhận) ý kiến chấp nhận toàn phần cũng chỉ rõ kiểm toán viên đã hài lòng về các tài liệucủa doanh nghiệp với đầyđủ yếu tố trên Ý kiến chấp nhận toàn phần cũng có hàmý rằng tất cả các thay đổi về nguyên tắc kế toán và các tác động của chúng đã được xem xét , đánh giá, một cách đầyđủ vàđã đượcđơn vị nêu rõtrong phần thuyếtminh báo cáo tài chính.

Ví dụ: “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực

và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty … tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán VN hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan”.

Ý kiến chấp nhận toàn phần cũng đượcáp dụngcho cả trường hợp báo cáo tài chính được kiểm tra có những sai sót nhưng đã được kiểm toán viên phát hiện vàđơn vịđãđiều chỉnhtheoý kiến của kiểm toán viên

Ngoài ra, ý kiến chấp nhận toàn phầncòn đượcáp dụng cho cả trường hợp báo cáo kiểm toán có mộtđoạn nhận xét.Đoạn nhận xét này làm sang tỏ mộtsố yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tàichính, nhưng không ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán Đoạn nhận xét này thường đặt sau đoặn đưa ra ý kiến nhằm giúp nguồi đọc đánh giá ảnh hưởng củacácyếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính nhưng không ảnh hưởng tới báo cáo kiểm toán

VD : ”Theo ý kiến của chúng tôi, baoa cáo tài chính đã phản áh trung thực và hợp lý trên caccs khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại nagy 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X , phù hợp với chẩn mực kế toán toán Việ Nam hiện hành và các quy địh pháp lý

ở đây chung tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần như trên

mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài chính : công ty ABC đã đưa vào sử dụng công trình xây dựng có giá trị XX VNĐ , 3 tháng trước gày kết thúc niên độ tài chính , nhưng chư ghi tang tài sản cố định, chưa tính khấu hao và

cũng chua lập dự phòng Điều này cần được thuyết minh rõ rang trong báo cáo tài chính”.

- Không có đoạn nhấn mạnh: BCTC không có sai lệch trọng yếu, có sai lệch trọng yếu nhưng đã điều chỉnh, các thay đổi chính sách kế toán

đã được khai báo đầy đủ

- Có đoạn nhấn mạnh: khi muốn người đọc lưu ý về một vấn đề không ảnh hưởng đến ý kiến của KTV (thông tin đính kèm với BCTC không nhất quán với BCTC, giả thiết tính hoạt động liên tục có thể bị vi phạm)

b) Ý kiến chấp nhận từng phần

Ý kiến chấp nhận từng phần được xem xét kiểm toán viên cho rằng báo cáo tài chính chỉ phảnánh trung thực và hợp lý nếu kkhoong bịảnh hưởng bởi yếu tó tùy thuộc hoạc ngoại trừ, mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán.Điều này cũngảnh hưởng trọng yếu đến báo cáotài chính thì báo cáo tài chínhđó không phảnánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu

-TH nhận xét ngoại trừ: Khi sự không nhất trí với Giám đốc dẫn đến

các sai lệch trọng yếu trên BCTC Tuy nhiên, sai lệch chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC Hoặc khi KTV bị giới hạn phạm vi kiểm toán về một vấn đề trọng yếu nhưng chưa đến mức làm ảnh hưởng đến tổng thể BCTC

Bị giới hạn về phạm vi kiểm toán

Phạm vi kiểm toán bị giớ hạn là khi kiểm toán viên không thể thực hiện kiểm toán một vấn đề, khoản mục nào đó Phạm vi công việc kiểm toán

bị giới hạn có thể là do khách hàng sắp đặt, do bản than đơn vị như không cho phép kiểm toán viên gửi thư xác nhận công nợ, hoặc có thể

do hoàn cảnh thực tế, khách quan như kế hoạch kiểm toán không cho phép kiểm toán viên tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho do hợp dồng kiểm toán đã ký sau ngày hóa sổ kế toán

-Khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn, kiểm toán viên phải áp dụng các thủ tục thay thế để thu thập bằng chứng kiểm toán

+Nếu bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp : kiểm toán viên đưa ra

ý kiến chấp nhận toàn phần

+Nếu bằng chứng không đầy đủ và thích hợp : tùy theo tầm quan trọng của sự kiện, thông tin, kiểm toán viên đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc từ chối

Ví dụ: “chúng toi không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/200x , vì tại thời điểm đó, chúng tôi chưa được bổ nhiệm làm kiểm toán Với những tài liệu hiện có tại đơn vị, chúng toi cũng không kiểm tra được tính đúng đắn số lượng hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác.

Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài chính vì những lý do trên, BCTC đã phản ánh trung thực, hợp lý…”

Bất đồng ý kiến : khi các kiểm toán viên có những điểm không nhất trí với nhà quản lý đơn vị như việc lựa chọn và áp dụng các chuẩn mực và chế độ kế toán, hoặc sự không phù hợp của các thông tin ghi trong báo cáo tài chính hoặc phần thuyết minh trong báo cáo tài chính về chế độ, nguyên tắc kế toán……có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, trong trường hợp nay , tùy mức độảnh hưởng của tính trọng yếu đến báo cáo tài chính mà đưa ra ý kiến chấp nhận từng phẩn dạng ngoại trừ hoặc

Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng

(nếu có) đến báo cáo tài chính của sự kiện trên,báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu…”

-TH nhận xét “tùy thuộc vào”

Yếu tố tùy thuộc là yếu tố trọng yếu nhưng không chắc chắn, vì phụ

thuộc vào các sự kiện xảy ra trong tương lai, nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị và kiểm toán viên, như các vấn đề lien quan đến tính lien tục hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, hoặc một khoản doanhthu có thể không được công nhận …làm ảnh hương đến kết quả kinh doanh của công ty Việc đưa ra yếu tố tùy thuộc cho phép kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm kiểm toán của mình nhưng cũng làm cho

người đọc báo cáo tài chính phải lưu ý và tiếp tục theo dõi khi các sự kiện có thể xảy ra.

Ví dụ: báo cáo kiểm toán có yếu tố phụ thuộc.

Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp

lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 32/12/x, cũng như kết quả kinh dooanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 32/12/x, phù hợp chuẩn mực và chế đọ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan tùy thuộc vào :

-khoản phải thu XX VNĐ được chấp nhận.

-khoản doanh thu XY VNĐ được hội đồng quản trị thông qua

Khi có yếu tố không chắc chắn xảy ra, kiểm toán viên cần xem xét cẩn thận, xác định mức độ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, tùy trường hợp kiểm toán viên đưa ra ý kiến tùy thuộc vào hay từ chối đưa

ra ý kiến.

Thông thường khi đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần, kiểm toán viên phải giải thích rõ lý do, đồng thời báo cáo kiểm toán này sẽ giới hạn trách nhiệm của kiểm toán viên đối với một bộ phận của báo cáo tài chính

c) Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược):

Khi không nhất trí với Giám đốc mà vấn đề này đã ảnh hưởng đến tổng thể BCTC, khiến cho BCTC không còn trung thực và hợp lý nữa

Ví dụ: “… Trong báo cáo Tài chính, giá trị TSCĐ là XXX đồng; khoản vay công ty B là YYY đồng đã không phản ánh trong sổ kế toán và

không có chứng từ kế toán xác minh…

Theo ý kiến chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của những vấn đề nói