Tiểu luận kiểm toán tài sản cố định (slide + bài word )

• Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều

ĐỀ BÀI: kIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH.

MỞ BÀI

Tài sản cố định (TSCĐ) là một trong những bộ phận quan trọng trong doanh nghiệp Là

cơ sở vật chất kỹ thuật của đơn vị Nó thể hiện năng lực sẳn xuất hiện có và trình độ ứng dụng khoa học công nghệ vào hoạt động của đơn vị Tài sắn cố định là một trong những yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững , tăng năng xuất lao động,

từ đó,giảm chi phí hạ giá thành sẳn phẩm dịch vụ trong thời gian sử dụng tài sẳn cố định bị hao mòn dần Giá trị của chúng được chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động với hoạt đọng kinh doanh, giá trị này sẽ được thu hồi sau khi bán hàng hóa dịch vụ

Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định đóng một vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp Vì vậy việc hạch toánTSCĐ phải được ghi chép đúng đắn và tính toán chính xác Hơn nữa khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán thường chiếm một tỷ trọng lớn nên sai sót đối với khoản mục này thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp Do đó kiểm toán TSCĐ đóng một vai trò quan trọng trong kểm toán Báo cáo tài chính Nhân thức được điều này nên chúng em đã lựa chọn đề tài: kiểm toán tài sản cố định

NỘI DUNG

1.Đặc điểm và những sai sót thường xảy ra trong kiểm toán tài sẳn cố định

Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn, có thời gian sử dụng lâu dài Tài sẳn cố định là cơ sở vật chất kỹ thuật của đơn vị

Phân loại tài sản cố định: Theo chuẩn mực kế tóan số 03, 04 ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, chuẩn mực số 06 ban hành theo quyết định số 165/2002/QĐ-BTC

và quyết định 206/2003/QĐ-BTC thì tài sản cố định được phân lọai như sau:

• Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định) thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị

• Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả

• Tài sản cố định thuê tài chính: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của công

ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng

1.1 Đặc điểm kiểm toán tài sẳn cố định

- Tài sản cố định là khoản mục có giá trị lớn thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán, quá trình mua sắm trang bị TSCĐ trong các doanh nghiệp là không nhiều và diễn ra không đều đặn, thường nó đựơc thực hiện theo một trình tự có kiểm soát tương đối chặt chẽ của các doanh nghiệp, là khoản mục quan trọng khi tiến hành kiểm toán BCTC

- Tài sản cố định là cơ sở vật chất kỹ thuật của đơn vị, nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng khoa học, kỹ thuật vào hoạt động của đơn vị Tài sản cố định là một trong nhưng yếu tố quan trọng tạo nên khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động từ đó giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm dich vụ Trong

thời gian sử dụng tài sản bị hao mòn dần, giá trị của chúng được chuyển dần vào chi phí hoạt động Giá trị này sẽ được thu hồi sau khi bán hàng hóa, dịch vụ

- Chi phí hình thành tài sản lớn, khả năng quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán Tài sản cố định sẽ giúp đánh giá được tính hiệu quả của việc đầu tư cho Tài sản cố định một cách hiệu quả nhất

- Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh, vì vậy doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hiện vật và mặt giá trị của tài sản

+ Về mặt hiện vật: quản lý cả về số lượng và chất lượng tài sản cố định

+ Về mặt giá trị: là xác định đúng nguyên giá và giá trị còn lại của tài sản cố định

Mặt khác TSCĐ có thể đựơc nâng cấp sửa chữa , điều đó cũng có thể ảnh hưởng đến các thông tin có liên quan đến TSCĐ trên báo cáo tài chính Các thông tin chủ yếu có liên quan đến TSCĐ bao gồm, các thông tin về nguyên giá , giá trị hao mòn, các khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ như chi phí khấu hao trong chi phí sẳn xuất kinh doanh từ

đó tác động đến các chỉ tiêu lợi nhuận, chi phí và kết quả kinh doanh được tổng hợp và trình bày trong các báo cáo tài chính hằng năm của đơn vị

1.2 sai sót thường gặp trong kiểm toán tài sản cố định

- Sai sót do quên một nghiệp vụ mà đáng lẽ phải ghi vào sổ ( thể hiện tính không đầy đủ) chẳng hạn như một doanh nghiệp mua một thiết bị công nghệ tiên tiến gồm một phần là may móc thiết bị, một phần là chuyển giao công nghệ Kế toán lẽ ra phải ghi tăng Tài sản cố định hữu hình phần máy móc thiết bị và ghi tăng Tài sản cố định vô hình phần giá trị công nghệ, song kế toán chỉ ghi tổng số tiền mua vào nguyên giá Tài sản cố định hữu hình ;

-Định khoản sai trong trường hợp lẽ ra phải ghi Nợ hoặc ghi Có một tài khoản này nhưng lại ghi vào tài khoản khác hoàn toàn không phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh ( sai sót về tính chính xác cơ học) Trong khi kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán

viên phải chú ý các trường hợp sửa chữa tài sản cố định Khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nhỏ Tài sản cố định, chi phí sửa chữa lẽ ra phải hạch toán vào chi phí sẳn xuất kinh doanh trong kỳ qua ghi Nợ tài khoản chi phí sẳn xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, thì kế toán lại ghi vào bên Nợ tài sản cố định làm tăng giá trị khoản mục Tài Sản cố định trên Bảng cân đối kế toán

-Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ Đây là dạng sai sót phổ biến của kế toán mà kiểm toán Tài sản cố định phải quan tâm Trong việc ghi sổ kế toán có thể sơ ý ghi số tiên sai lệch , lộn số so với số tiên ghi trong chứng từ Kế toán cũng có thể nhầm lẫm trong khi chuyển số liệu từ Nhật ký sang Sổ cái

-Sai sót do trùng lặp Sai sót này xảy ra do ghi nhiều lần một nghiệp vụ phát sinh do tổ chức chưa tốt nên đã ghi một nghiệp vụ phát sinh khác vào một sổ khác

- Sai sót do trình độ yếu kém của nhân viên kế toán dẫn đến ghi sai các nghiệp vụ phát sinh vào các sổ hoặc khi có chế độ mới ban hành kế toán chưa nắm bắt hết nội dung hoặc chưa hiểu hết nghiệp vụ nên đã dẫn đến những sai sót trong quan trình hạch toán ( sai sót về tính chính xác cơ học)

Khi tiến hành kiểm toán Tài sản có định kiểm toán viên cần chú ý tập trung vào tìm hiểu

và xác minh các sai sót trên ngoài ra cần chú ý tới những gian lận sau

1.3Một số gian lận trong kiểm toán tài sản cố định

- Làm giả tài liệu, thay đổi ghi chép chúng từ, sửa chữa chứng từ, bịt đầu mối thông tin nhằm thăm ô, biển thủ công quỹ Trong kiểm toán tài sản cố định, gian lận loại này thường là lập hóa đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ so với thực tế, sửa chữa chúng từ, làm chứng từ giả liên quan tới chi phí thu mua làm tăng nguyên giá TSCĐ để biển thủ công quỹ Kế toán ghi chi phí sửa chữa TSCĐ cao hơn thực tế để khi hoạch toán vào chi phí kinh doanh sẽ làm tăng chi phí, đồng thời chiếm đoạt phần chênh lệch so với thực tế;

- Cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót các nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng cho doanh nghiệp hoặc cho cá nhân Chẳng hạn, người ghi chép nghiệp vụ cố tình bỏ xót các

nghiệp vụ doanh thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ nhằm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước và các khoản phải nộp cho cấp trên

-Ghi chép các nghiệp vụ không có thật Đây là trường hơp rất hay xảy ra Trong doanh nghiệp cố tình ghi chép tăng chi phí liên quan đến mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ đặc biệt doanh nghiệp có thể dễ dàng ghi chép các nghiệp vụ không có thật liên quan đến Tài sản cố định vô hình (đây là một đói tượng rất khó kiểm tra và đánh giá);

-Áp dụng sai chế đọ kế toán và các văn bản khác của nhà nước Ví dụ như tài sản có định mua về đợi lắp đặt chưa đưa vào sử dụng nhưng doanh nghiệp đã ghi tăng nguyên gia tài sản cố định hay còn cố tình trích khấy hao TSCĐ đã khâu hao hết

2 Mục tiêu kiểm toán cần đạt được :

-Sự hiện hữu và phát sinh: Các tài sản cố định được ghi chép là có thật, nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ trong năm là phát sinh thực tế,không có nghiệp vụ ghi khống -sự đầy đủ: Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đều được ghi sổ đầy đủ

-Quyền sở hữu : Các TSCĐ mua và các TSCĐ trên bảng cân đối kế toán đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp có quyền sở hữu lâu dài

-Đánh giá và phân bổ: Nguyên giá TSCĐ, giá trị còn lại được đánh giá đúng theo

nguyên tắc kế toán Khấu hao TSCĐ được tính theo đúng, nhất quán giữa các kỳ và phân bổ hợp lý vào các chi phí trong kỳ, và phải phù hợp với các quy định hiện hành

- Tính chính xác máy móc : Nguyên gía TSCĐ hữu hình, việc trích khấu hao TSCĐ đều được tính toán chính xác

-Tính kịp thời : Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi sổ kịp thời đúng lúc

- Trình bày và công bố :Công bố phương pháp khấu hao TSCĐ được trình bày theo từng nhóm tài sản có tỷ lệ khấu hao giống nhau

3 Thủ tục kiểm toán TSCĐ

-Khái niệm: Là những hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng cá

biệt ở một thời điểm nào đó khi tiến hành kiểm toán

3.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ.

- Khái niệm: Là những thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hiện

hữu trong thiết kế và vận hành của HTKSNB

(1) Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ: Nhằm đưa ra những đánh giá chung về TSCĐ

  Để thiết lập, kiểm toán viên thường dựa vào phỏng vấn, quan sát và sử dụng bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ

+nội dung gồm : Nguyên giá tài sản được ghi nhận như thế nào? ; Khấu hao TSCĐ theo phương pháp nào, tỉ lệ khâu hao là bao nhiêu? có phù hợp với quyết định số

206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính không?; Đơn vị có mở sổ theo dõi chi tiết cho tường TSCĐ ?; công ty có những thủ tục đảm bảo rằng có sự đối chiếu thường xuyên giữa sổ cái với sổ chi tiết TSCĐ và bằng cách nào? Công ty có đầu tư hay thanh lý những TSCĐ quan trọng trong năm không?

(2) Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

   Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá tối đa và không giảm được trong thực tế thì kiểm toán viên không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản

   Nếu rủi ro kiểm soát mà không cao hoặc có thể giảm được trong thực tế thì kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại kiểm soát nội bộ

(3) Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

   Kiểm toán viên phải lần theo số của hóa đơn mua (bán thanh lý) tài sản cố định và ngày phát sinh nghiệp vụ

   So sánh đối chiếu với số liệu trên sổ cái tài khoản tài sản cố định

 (4) Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế thử nghiệm cơ bản

   Rủi ro kiểm soát ở mức thấp thì các thử nghiệm cơ bản vào cuối năm có thể hạn chế ở

mức chỉ đối chiếu với hóa đơn.

   Rủi ro kiểm soát ở mức trung bình thì có thể áp dụng các thủ tục trên và bổ sung thêm một số thủ tục phát hiện gian lận như so sánh đối chiếu với sổ cái các tài khoản đối ứng    Rủi ro kiểm soát ở mức cao thì kiểm toán viên phải mở rộng phạm vi thực hiện thử nghiệm chi tiết trên tất cả các khoản mục

3.2 Thử nghiệm cơ bản

Khái niệm: Là những thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán về số liệu do

hệ thống kế toán cung cấp

Thủ tục chung:

- Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành

- Lập bẳng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCPS và giấy tờ làm việc của kế toán năm trước (nếu có)

Thử nghiệm cơ bản (2 bước).

(1) Thử nghiệm thủ tục phân tích

-Một số thủ tục phân tích mà các kiểm toán viên sử dụng:

+Yêu cầu lập bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ xảy ra trong niên độ

+So sánh các hoạt động mua và bán, chi phí bảo dưỡng và sửa chữa với kế hoạch đầu tư

và các niên độ trước

+Tính khấu hao theo nhóm TSCĐ và kiểm tra tính hợp lý với chi phí khấu hao

(2) Thử nghiệm chi tiết

-Đối với TSCĐ hữu hình

+Yêu cầu công ty cung cấp bảng tổng hợp TSCĐ và khấu hao để đối chiếu số liệu về nguyên giá, khấu hao lũy kế trên bảng cân đối phát sinh với số liệu trên bảng tổng hợp TSCĐ

+Đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ sách với biên bản kiểm kê (Sự hiện hữu, đầy đủ)

+ Kiểm tra việc ghi nhận TSCĐ của đơn vị có đúng với chuẩn mực kế toán về TSCĐ (VAS 03) (Sự đầy đủ, sự chính xác)

+Kiểm tra xem đơn vị có thực hiện đánh giá lại tài sản không, việc đánh giá này có phù hợp với quy định của nhà nước không ( sự đánh giá)

+ Kiểm tra tất cả các chứng từ gốc liên quan đến nghiệp vụ tăng , giảm TSCĐ trong niên

độ ( Sự phát sinh, sự đầy đủ, quyền sở hữu, sự chính xác)

+ Kiểm tra xem TSCĐ hữu hình của đơn vị có được trình bày khai báo và phân loại đúng với chuẩn mực kế toán hiện hành hay không ( Sự trình bày, khai báo)

-Đối với TSCĐ vô hình

+Kiểm tra tất cả các chứng từ gốc lien quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ vô hình + Kiểm tra các tài liệu chứng minh về quyền sở hữu đối với TSCĐ vô hình

+Kiểm tra việc ghi nhận TSCĐ vô hình của đơn vị có đúng với chuẩn mực kế toán về TSCĐ vô hình (VAS 04)

+Kiểm tra việc đăng ký bản quyền tại các cơ quan có thẩm quyềnđói với các loại TSCĐ

vô hình là Bằng phát minh sang chế và nhẫn hiệu thương mại

+ Kiểm tra xem đơn vị có trình bày và khai báo tất cả các thông tin lien quan đến TSCĐ

vô hình trên BCTC hay không

-Đối với khấu hao TSCĐ

+Yêu cầu đơn vị cung cấp Bảng tổng hợp trích khấu hao TSCĐ

+Kiểm tra xem thời gian khấu hao của từng loại TSCĐ có nằm trong khung QĐ

206/2003/QĐ-BTC không

+ Kiểm tra đơn vị có nhất quán trong việc tính khấu hao không, nếu có thay đổi đã đăng

ký với cơ quan thuế và trình bày trên BCTC chưa

+Kiểm toán viên tính toán lại mức khấu hao và so sánh với số liệu đơn vị

-Đối với chi phí đầu tư XDCB

+ Yêu cầu đơn vị cung cấp hồ sơ của từng công trình XDCB: kiểm tra tất cả các chứng

từ gốc đã phát sinh

+ Tiến hành cộng lại số tiền trên tất cả các chứng từ liên quan đến chi phí đầu tư XDCB

để xem việc kết chuyển giá trị TSCĐ có chính xác không

+Tiến hành đối chiếu giữa hồ sơ quyết toán và dự toán được cấp có thẩm quyền phê duyệt để xem có phát sinh chênh lệch hay không

+Kiểm tra các chi phí phát sinh, chứng từ liên quan đến sửa chữa lớn, nâng cấp TSCĐ

4 Ví dụ quy trình kiểm toán tại công ty ABC

4.1 Giới thiệu về công ty ABC

-Tên công ty: công ty cổ phần ABC

-Trụ sở chính: 144 Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận q, TP Hồ Chí Minh

-Hình thức sở hữu vốn: công ty cổ phần hoạt động theo luật công ty

-Vốn điều lệ: 10 tỷ VNĐ

-lĩnh vực kinh doanh: sản xuất, thương mại, xuất nhập khẩu

-Ngành nghề kinh doanh: Kinh doanh mua bán, xuất nhập khẩu da dày, hàng nông sản, thủy hải sản, vật tư, thiết bị, phụ tùng máy móc phục vụ cho sản xuất, chế biến nông sản, thủy hải sản Kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa, dịch vụ cho thuê kho, xưởng, dịch vụ giao nhận hàng quốc tế

-Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/2008 đến 3/12/2008

-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép và lập báo cáo tài chính là Đồng Việt Nam

-Chế độ kế toán áp dụng: chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định

15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006

_Hình thức sổ kế toán áp dụng: công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ

 một số chính sách kế toán của công ty ABC

- ghi nhận nguyên giá tài sản cố định theo Quyết định số 206/2003-QĐ_BTC ban hành ngày 12/12/2003

- khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng

- ghi nhận hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc

- tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền

- hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong năm được chuyển đổi thành Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại Ngân hàng Ngoại Thương Việt Nam tại thời điểm xảy ra nghiệp vụ

4.2 Trình tự kiểm toán tài sản cố định hữu hình và chi phí khấu hao tại công ty ABC Đối với tài sản cố định hầu như các bước thiết kế, thực hiện và đánh giá lại rủi ro kiểm soát thường được các kiểm toán viên của công ty kiểm toán bỏ qua, thay vào đó trong giai đoạn thực hiện các kiểm toán viên thường đi sâu và các thử nghiệm chi tiết để thu thập bằng chứng, lý do của việc đó là:

- Do tài sản cố định là một khoản chiếm tỷ trọng lớn và thường ít phát sinh nên

để tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán viên không tiến hành các thử

nghiêm kiểm soát mà đi sâu và các thử nghiệm cơ bản

- Khi tiếp xúc trực tiếp với khách hàng , kiểm toán viên sẽ hỏi trực tiếp nhân viên của khách hàng các vấn đề có liên quan đến nghiệp vụ và trách nhiệm của họ

Như vậy quá trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình tại công ty ABC sẽ được bỏ qua giai đoạn thử nghiệm kiểm soát mà đi thẳng và thử nghiệm cơ bản, trình tự kiểm toán tại công ty ABC như sau:

Để thực hiện quá trình kiểm toán thì bên cạnh Báo cáo tài chính mà khách hàng cung cấp, trưởng nhóm kiểm toán sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp thêm những tài liệu liên quan đến những khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao bao gồm: Danh mục chi tiết từng loại tài sản cố định tăng lên, thanh lý, chuyển nhượng trong kỳ, bảng tính chi phí khấu hao trong kỳ, sổ cái, sổ chi tiết tài sản cố định và chi phí khấu hao, phiều thu, phiếu chi, hóa đơn, biên bản bàn giao tài sản cố định, các hợp đồng thuê tài sản cố định Yêu cầu nàu được thể hiện trên giấy tờ làm việc Review Note

Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu đặc điểm của tài khoản mà khách hàng sử dụng để hạch toán tài sản cố định và Công việc này được thể hiện trên giấy tờ làm việc Notes of Accounts

Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục tài sản cố định là 500.000 đồng