Tiểu luận kiểm toán tài sản cố định (slide + bài word )

ĐỀ BÀI: kIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH MỞ BÀI Tài sản cố định (TSCĐ) phận quan trọng doanh nghiệp Là sở vật chất kỹ thuật đơn vị Nó thể lực sẳn xuất có trình độ ứng dụng khoa học công nghệ vào hoạt động đơn vị Tài sắn cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững , tăng xuất lao động, từ đó,giảm chi phí hạ giá thành sẳn phẩm dịch vụ thời gian sử dụng tài sẳn cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động với hoạt đọng kinh doanh, giá trị thu hồi sau bán hàng hóa dịch vụ Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốnTSCĐ phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ đóng vai trò quan trọng kểm tốn Báo cáo tài Nhân thức điều nên chúng em lựa chọn đề tài: kiểm toán tài sản cố định NỘI DUNG 1.Đặc điểm sai sót thường xảy kiểm toán tài sẳn cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn, có thời gian sử dụng lâu dài Tài sẳn cố định sở vật chất kỹ thuật đơn vị Phân loại tài sản cố định: Theo chuẩn mực kế tóan số 03, 04 ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC, chuẩn mực số 06 ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC định 206/2003/QĐ-BTC tài sản cố định phân lọai sau: • Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị • Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả • Tài sản cố định th tài chính: tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng 1.1 Đặc điểm kiểm toán tài sẳn cố định - Tài sản cố định khoản mục có giá trị lớn thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản bảng cân đối kế tốn, q trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp không nhiều diễn khơng đặn, thường đựơc thực theo trình tự có kiểm sốt tương đối chặt chẽ doanh nghiệp, khoản mục quan trọng tiến hành kiểm toán BCTC - Tài sản cố định sở vật chất kỹ thuật đơn vị, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học, kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo nên khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động từ giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm dich vụ Trong thời gian sử dụng tài sản bị hao mòn dần, giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động Giá trị thu hồi sau bán hàng hóa, dịch vụ - Chi phí hình thành tài sản lớn, khả quay vòng vốn chậm nên việc kiểm tốn Tài sản cố định giúp đánh giá tính hiệu việc đầu tư cho Tài sản cố định cách hiệu - Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị tài sản + Về mặt vật: quản lý số lượng chất lượng tài sản cố định + Về mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại tài sản cố định Mặt khác TSCĐ đựơc nâng cấp sửa chữa , điều ảnh hưởng đến thơng tin có liên quan đến TSCĐ báo cáo tài Các thơng tin chủ yếu có liên quan đến TSCĐ bao gồm, thông tin nguyên giá , giá trị hao mòn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí sẳn xuất kinh doanh từ tác động đến tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh tổng hợp trình bày báo cáo tài năm đơn vị 1.2 sai sót thường gặp kiểm toán tài sản cố định - Sai sót quên nghiệp vụ mà phải ghi vào sổ ( thể tính khơng đầy đủ) chẳng hạn doanh nghiệp mua thiết bị công nghệ tiên tiến gồm phần may móc thiết bị, phần chuyển giao cơng nghệ Kế toán lẽ phải ghi tăng Tài sản cố định hữu hình phần máy móc thiết bị ghi tăng Tài sản cố định vơ hình phần giá trị cơng nghệ, song kế tốn ghi tổng số tiền mua vào nguyên giá Tài sản cố định hữu hình ; -Định khoản sai trường hợp lẽ phải ghi Nợ ghi Có tài khoản lại ghi vào tài khoản khác hồn tồn khơng phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh ( sai sót tính xác học) Trong kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán viên phải ý trường hợp sửa chữa tài sản cố định Khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nhỏ Tài sản cố định, chi phí sửa chữa lẽ phải hạch tốn vào chi phí sẳn xuất kinh doanh kỳ qua ghi Nợ tài khoản chi phí sẳn xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn lại ghi vào bên Nợ tài sản cố định làm tăng giá trị khoản mục Tài Sản cố định Bảng cân đối kế toán -Sai sót q trình ghi sổ chuyển sổ Đây dạng sai sót phổ biến kế tốn mà kiểm toán Tài sản cố định phải quan tâm Trong việc ghi sổ kế tốn sơ ý ghi số tiên sai lệch , lộn số so với số tiên ghi chứng từ Kế tốn nhầm lẫm chuyển số liệu từ Nhật ký sang Sổ -Sai sót trùng lặp Sai sót xảy ghi nhiều lần nghiệp vụ phát sinh tổ chức chưa tốt nên ghi nghiệp vụ phát sinh khác vào sổ khác - Sai sót trình độ yếu nhân viên kế toán dẫn đến ghi sai nghiệp vụ phát sinh vào sổ có chế độ ban hành kế toán chưa nắm bắt hết nội dung chưa hiểu hết nghiệp vụ nên dẫn đến sai sót quan trình hạch tốn ( sai sót tính xác học) Khi tiến hành kiểm tốn Tài sản có định kiểm tốn viên cần ý tập trung vào tìm hiểu xác minh sai sót ngồi cần ý tới gian lận sau 1.3Một số gian lận kiểm toán tài sản cố định - Làm giả tài liệu, thay đổi ghi chép chúng từ, sửa chữa chứng từ, bịt đầu mối thông tin nhằm thăm ô, biển thủ cơng quỹ Trong kiểm tốn tài sản cố định, gian lận loại thường lập hóa đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ so với thực tế, sửa chữa chúng từ, làm chứng từ giả liên quan tới chi phí thu mua làm tăng nguyên giá TSCĐ để biển thủ cơng quỹ Kế tốn ghi chi phí sửa chữa TSCĐ cao thực tế để hoạch toán vào chi phí kinh doanh làm tăng chi phí, đồng thời chiếm đoạt phần chênh lệch so với thực tế; - Cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng cho doanh nghiệp cho cá nhân Chẳng hạn, người ghi chép nghiệp vụ cố tình bỏ xót nghiệp vụ doanh thu từ lý nhượng bán TSCĐ nhằm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước khoản phải nộp cho cấp -Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật Đây trường hơp hay xảy Trong doanh nghiệp cố tình ghi chép tăng chi phí liên quan đến mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ đặc biệt doanh nghiệp dễ dàng ghi chép nghiệp vụ khơng có thật liên quan đến Tài sản cố định vơ hình (đây đói tượng khó kiểm tra đánh giá); -Áp dụng sai chế đọ kế toán văn khác nhà nước Ví dụ tài sản có định mua đợi lắp đặt chưa đưa vào sử dụng doanh nghiệp ghi tăng nguyên gia tài sản cố định hay cố tình trích khấy hao TSCĐ khâu hao hết Mục tiêu kiểm toán cần đạt : -Sự hữu phát sinh: Các tài sản cố định ghi chép có thật, nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ năm phát sinh thực tế,khơng có nghiệp vụ ghi khống -sự đầy đủ: Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ ghi sổ đầy đủ -Quyền sở hữu : Các TSCĐ mua TSCĐ bảng cân đối kế toán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền sở hữu lâu dài -Đánh giá phân bổ: Nguyên giá TSCĐ, giá trị lại đánh giá theo nguyên tắc kế toán Khấu hao TSCĐ tính theo đúng, quán kỳ phân bổ hợp lý vào chi phí kỳ, phải phù hợp với quy định hành - Tính xác máy móc : Ngun gía TSCĐ hữu hình, việc trích khấu hao TSCĐ tính tốn xác -Tính kịp thời : Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ ghi sổ kịp thời lúc - Trình bày cơng bố :Cơng bố phương pháp khấu hao TSCĐ trình bày theo nhóm tài sản có tỷ lệ khấu hao giống Thủ tục kiểm toán TSCĐ -Khái niệm: Là hướng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng cá biệt thời điểm tiến hành kiểm tốn 3.1 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội - Khái niệm: Là thử nghiệm dùng để thu thập chứng kiểm toán hữu thiết kế vận hành HTKSNB (1) Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ: Nhằm đưa đánh giá chung TSCĐ Để thiết lập, kiểm toán viên thường dựa vào vấn, quan sát sử dụng bảng câu hỏi kiểm soát nội +nội dung gồm : Nguyên giá tài sản ghi nhận nào? ; Khấu hao TSCĐ theo phương pháp nào, tỉ lệ khâu hao bao nhiêu? có phù hợp với định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính khơng?; Đơn vị có mở sổ theo dõi chi tiết cho tường TSCĐ ?; cơng ty có thủ tục đảm bảo có đối chiếu thường xuyên sổ với sổ chi tiết TSCĐ cách nào? Công ty có đầu tư hay lý TSCĐ quan trọng năm không? (2) Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá tối đa không giảm thực tế kiểm tốn viên khơng thực thử nghiệm kiểm soát mà thực thử nghiệm Nếu rủi ro kiểm sốt mà khơng cao giảm thực tế kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại kiểm soát nội (3) Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên phải lần theo số hóa đơn mua (bán lý) tài sản cố định ngày phát sinh nghiệp vụ So sánh đối chiếu với số liệu sổ tài khoản tài sản cố định (4) Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm Rủi ro kiểm sốt mức thấp thử nghiệm vào cuối năm hạn chế mức đối chiếu với hóa đơn Rủi ro kiểm sốt mức trung bình áp dụng thủ tục bổ sung thêm số thủ tục phát gian lận so sánh đối chiếu với sổ tài khoản đối ứng Rủi ro kiểm sốt mức cao kiểm toán viên phải mở rộng phạm vi thực thử nghiệm chi tiết tất khoản mục 3.2 Thử nghiệm Khái niệm: Là thử nghiệm dùng để thu thập chứng kiểm toán số liệu hệ thống kế toán cung cấp Thủ tục chung: - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực Chế độ kế toán hành - Lập bẳng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCPS giấy tờ làm việc kế toán năm trước (nếu có) Thử nghiệm (2 bước) (1) Thử nghiệm thủ tục phân tích -Một số thủ tục phân tích mà kiểm tốn viên sử dụng: +Yêu cầu lập bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ xảy niên độ +So sánh hoạt động mua bán, chi phí bảo dưỡng sửa chữa với kế hoạch đầu tư niên độ trước +Tính khấu hao theo nhóm TSCĐ kiểm tra tính hợp lý với chi phí khấu hao (2) Thử nghiệm chi tiết -Đối với TSCĐ hữu hình +u cầu cơng ty cung cấp bảng tổng hợp TSCĐ khấu hao để đối chiếu số liệu nguyên giá, khấu hao lũy kế bảng cân đối phát sinh với số liệu bảng tổng hợp TSCĐ +Đối chiếu số dư cuối kỳ sổ sách với biên kiểm kê (Sự hữu, đầy đủ) + Kiểm tra việc ghi nhận TSCĐ đơn vị có với chuẩn mực kế tốn TSCĐ (VAS 03) (Sự đầy đủ, xác) +Kiểm tra xem đơn vị có thực đánh giá lại tài sản khơng, việc đánh giá có phù hợp với quy định nhà nước không ( đánh giá) + Kiểm tra tất chứng từ gốc liên quan đến nghiệp vụ tăng , giảm TSCĐ niên độ ( Sự phát sinh, đầy đủ, quyền sở hữu, xác) + Kiểm tra xem TSCĐ hữu hình đơn vị có trình bày khai báo phân loại với chuẩn mực kế tốn hành hay khơng ( Sự trình bày, khai báo) -Đối với TSCĐ vơ hình +Kiểm tra tất chứng từ gốc lien quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ vơ hình + Kiểm tra tài liệu chứng minh quyền sở hữu TSCĐ vơ hình +Kiểm tra việc ghi nhận TSCĐ vơ hình đơn vị có với chuẩn mực kế tốn TSCĐ vơ hình (VAS 04) +Kiểm tra việc đăng ký quyền quan có thẩm quyềnđói với loại TSCĐ vơ hình Bằng phát minh sang chế nhẫn hiệu thương mại + Kiểm tra xem đơn vị có trình bày khai báo tất thơng tin lien quan đến TSCĐ vơ hình BCTC hay không -Đối với khấu hao TSCĐ +Yêu cầu đơn vị cung cấp Bảng tổng hợp trích khấu hao TSCĐ +Kiểm tra xem thời gian khấu hao loại TSCĐ có nằm khung QĐ 206/2003/QĐ-BTC khơng + Kiểm tra đơn vị có quán việc tính khấu hao khơng, có thay đổi đăng ký với quan thuế trình bày BCTC chưa +Kiểm tốn viên tính tốn lại mức khấu hao so sánh với số liệu đơn vị -Đối với chi phí đầu tư XDCB + Yêu cầu đơn vị cung cấp hồ sơ cơng trình XDCB: kiểm tra tất chứng từ gốc phát sinh + Tiến hành cộng lại số tiền tất chứng từ liên quan đến chi phí đầu tư XDCB để xem việc kết chuyển giá trị TSCĐ có xác khơng +Tiến hành đối chiếu hồ sơ tốn dự tốn cấp có thẩm quyền phê duyệt để xem có phát sinh chênh lệch hay khơng +Kiểm tra chi phí phát sinh, chứng từ liên quan đến sửa chữa lớn, nâng cấp TSCĐ Ví dụ quy trình kiểm tốn cơng ty ABC 4.1 Giới thiệu công ty ABC -Tên công ty: cơng ty cổ phần ABC -Trụ sở chính: 144 Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận q, TP Hồ Chí Minh -Hình thức sở hữu vốn: cơng ty cổ phần hoạt động theo luật công ty -Vốn điều lệ: 10 tỷ VNĐ -lĩnh vực kinh doanh: sản xuất, thương mại, xuất nhập -Ngành nghề kinh doanh: Kinh doanh mua bán, xuất nhập da dày, hàng nông sản, thủy hải sản, vật tư, thiết bị, phụ tùng máy móc phục vụ cho sản xuất, chế biến nông sản, thủy hải sản Kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa, dịch vụ cho thuê kho, xưởng, dịch vụ giao nhận hàng quốc tế -Niên độ kế toán 01/01/2008 đến 3/12/2008 -Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép lập báo cáo tài Đồng Việt Nam -Chế độ kế toán áp dụng: chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 _Hình thức sổ kế tốn áp dụng: cơng ty áp dụng hình thức sổ kế tốn Chứng từ ghi sổ • số sách kế tốn cơng ty ABC - ghi nhận nguyên giá tài sản cố định theo Quyết định số 206/2003-QĐ_BTC ban hành ngày 12/12/2003 - khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng - ghi nhận hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc - tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp bình qn gia quyền - hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ năm chuyển đổi thành Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế Ngân hàng Ngoại Thương Việt Nam thời điểm xảy nghiệp vụ 4.2 Trình tự kiểm tốn tài sản cố định hữu hình chi phí khấu hao cơng ty ABC Đối với tài sản cố định bước thiết kế, thực đánh giá lại rủi ro kiểm sốt thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn bỏ qua, thay vào giai đoạn thực kiểm toán viên thường sâu thử nghiệm chi tiết để thu thập chứng, lý việc là: - Do tài sản cố định khoản chiếm tỷ trọng lớn thường phát sinh nên để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn viên khơng tiến hành thử nghiêm kiểm soát mà sâu thử nghiệm - Khi tiếp xúc trực tiếp với khách hàng , kiểm toán viên hỏi trực tiếp nhân viên khách hàng vấn đề có liên quan đến nghiệp vụ trách nhiệm họ Như q trình kiểm tốn tài sản cố định hữu hình cơng ty ABC bỏ qua giai đoạn thử nghiệm kiểm soát mà thẳng thử nghiệm bản, trình tự kiểm tốn cơng ty ABC sau: Để thực q trình kiểm tốn bên cạnh Báo cáo tài mà khách hàng cung cấp, trưởng nhóm kiểm tốn u cầu khách hàng cung cấp thêm tài liệu liên quan đến khoản mục tài sản cố định chi phí khấu hao bao gồm: Danh mục chi tiết loại tài sản cố định tăng lên, lý, chuyển nhượng kỳ, bảng tính chi phí khấu hao kỳ, sổ cái, sổ chi tiết tài sản cố định chi phí khấu hao, phiều thu, phiếu chi, hóa đơn, biên bàn giao tài sản cố định, hợp đồng thuê tài sản cố định Yêu cầu nàu thể giấy tờ làm việc Review Note Trước tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu đặc điểm tài khoản mà khách hàng sử dụng để hạch toán tài sản cố định Công việc thể giấy tờ làm việc Notes of Accounts Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục tài sản cố định 500.000 đồng Sau khách hàng cung cấp đầy đủ tài liệu yêu cầu, kiểm toán viên dựa vào chương trình kiểm tốn chi tiết cơng ty để chọn số thủ tục phù hợp với công ty ABC để thực kiểm toán Với tài liệu mà khách hàng ABC cung cấp, kiểm toán viên lựa chọn số thủ tục sau: Đối với tài sản cố định: - So sánh số dư cuối kỳ tài sản cố định ( bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định thuê tài tài sản cố định vơ hình) đầu năm so với cuối năm , xem xét tính hợp lý biến động số dư tài sản cố định đầu năm so với cuối năm Công việc thể giấy tờ làm việc A4 - Lập bảng tổng hợp tài sản cố định hữu hình khấu hao có liên quantheo loại tài sản cố định Đối chiếu với sổ cái,các bảng khách hàng lập, đối chiếu tổng nguyên giá tài sản cố định, chi phí khấu hao bảng lũy kế với Bảng cân đối kế tốn Cơng việc thể giấy tờ làm việc A4 - Đối với tài sản cố định tăng kỳ, đối chiếu nguyên giá với chứng từ gốc hóa đơn mua hàng, phiếu chi Đồng thời kết hợp với khoản khác phải trả, chi phí để xác định khaonr chi phí mua tài sản cố định có phản ánh vào giá trị tài sản cố định không, xem số phát sinh tăng tài sản cố định có bao gồm khoản chi phí trả trước dài hạn khơng Cơng việc giấy tờ làm việc kiểm toán viên - Kiểm tra khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định phát sinh kỳ xem xét có hạch tốn tăng nguyên giá tài sản cố định khoản chi phí Cơng việc khơng thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên - Lập bảng tổng hợp, lý , nhượng bán tài sản cố định, đối chiếu với chứng từ gốc phiếu thu, hóa đơn Thực thủ tục phân tích Mục tiêu: xem xét tính hợp lý biến động số dư cuối kỳ so với đầu kỳ Công việc: lập so sánh số dư đầu năm cuối năm tài sản cố định hữu hình Tên tài khoản Số cuối năm Số đầu năm Chênh lệch Tài sản cố định hữu hình Ngun giá Hao mòn lũy kế Giá trị lại 24.053.771.065 (12.878.798.312) 9.174.972.753 23.363.505 (11.611.549.814) 9.751.955.204 690.266.047 (1.267.248.498) (576.982.451) BS ^ LY^ ^ Tài sản cố định hữu hình cuối năm so với đầu năm có biến động lớn Ghi chú: BS: đối chiếu phù hợp với bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2008 LY: đối chiếu phù hợp với Báo cáo kiểm toán năm trước ^: kiểm tra cộng dồn Thử nghiệm chi tiết Mục tiêu: đảm bảo số dư tài khoản tài sản cố định hữu hình đến ngày 31/12/2008 ghi chép, phân loại, chuyển sổ phù hợp Công việc: - Từ sổ đơn vị lập bảng hợp tài sản cố định hữu hình khấu hao có liên quan bao gồm số dư đầu kì, giảm kì, số dư cuối kì - Kiểm tra khoản chi phí sửa chữa , bảo dưỡng đồng thời đọc lướt sổ chi tiết xem xét việc ghi tăng nguyên giá TSCĐ chi phí Nội dung Nguyên giá Nhà cửa, Số đầu năm Tăng Thanh lý Số cuối năm 10.876.734.09 398.332.271 - 11.275.066.376 vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải Dụng cụ quản lý Tài sản cố định khác Cộng(1) Khấu hao lũy kế Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải Dụng cụ quản lý Tài sản cố định khác Cộng(2) 7.543.957.322 145.890.000 - 2.360.689.000 336.831.768 256.520.000 2.441.000.768 560.476.080 82.168.508 28.000.500 614.644.088 21.648.520 11.564.00 - 33.212.520 21.363.505.01 LY ^ 974.786.574 284.520.600 22.053.771.065 ^ ^ BS # ^ 6.053.679.904 611.171.605 - 6.664.851.554 4.283.200.767 501.802.396 153.851.957 4.631.151.206 952.909.633 221.733.006 1.174.642.639 306.289.088 100.813.525 15.470.422 2.768.391 17.188.513 7.689.847.322 389.914.100 18.238.831 11.611.549.814 1.438.268.938 171.040.470 12.878.798.312 LY ^ ^ ^ BS # ^ Giá trị lại Nhà cửa, 4.823.054.192 vật kiến trúc Máy móc, 3.260.756.555 thiết bị Phương 1.407.779.367 tiện vận tải 4.610.214.813 3.058.696.116 1.266.358.129 Dụng cụ 245.186.992 quản lý Tài sản cố 6.178.098 định khác Cộng = 9.751.955.204 (1) –(2) ^ 224.729.989 14.973.707 9.174.972.753 ^ - Chi phí sửa chữa lớn nhà văn phòng khơng ghi tăng nguyên giá tài sản cố định mà phải ghi nhận vào chi phí trả trước dài hạn, sau phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, số tiền 42.066.000 đồng, thời gian phân bổ năm Số phân bổ chi phí năm 8.143.200 đồng năm doanh nghiệp trích khấu hao giá trị 5.821.905 đồng số lại phải tính vào chi phí năm 2.591.295 đồng - Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng máy phát điện MITSUBISHI phải ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ ghi nhận vào nguyên giá tài sản cố định, số tiền 5.548.000 đồng năm doanh nghệp tính khấu hao giá trị 1.206.900 đồng, chênh lệch lại phải tính vào chi phí năm 4.34.100 đồng - Doanh nghiệp ghi nhận giá trị quyền sử dụng đất nhà tập thể công nhân Bình Dương tài sản cố định hữu hình Doanh nghiệp phải chuyển sang tài sản cố định vơ hình khơng trích khấu hao Số tiền 180.000.000 đồng, tài sản tăng vào ngày 25/12/2008 nên năm doanh nghiệp chưa trích khấu hao tài sản này, điều chỉnh ngun khơng điều chỉnh chi phí khấu hao Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 242: 33.652.800 Nợ TK 642: 2.591.295 Nợ TK 214: 5.281.905 Có TK 211: 42.066.000 Nợ TK 642: 4.341.100 Nợ TK 214: 1.206.900 Có TK 211: 5.5484.000 Nợ TK 213: 180.000.000 Có TK 211: 180.000.000 Ghi chú: BS: đối chiếu phù hợp với bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2008 LY: đối chiếu phù hợp với Báo cáo kiểm toán năm trước ^: kiểm tra cộng dồn #: đối chiếu khớp với sổ cái, sổ chi tiết KẾT BÀI: Khoản mục TSCĐ khoản mục có nghiệp vụ khơng thường xun lại có quy mơ lớn ảnh hưởng nhiều đến khoản mục tiêu BCTC Nó ảnh hưởng đến tỷ suất tài phản ánh lục sản xuất doanh nghiệp Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ dều thay đổi chi phí khấu hao, làm thay đổi chi phí hoạt động sản xuất kinh doanhtrong kỳ dẫn đến việc thay đổi lợi nhuận khoản thuế phải nộp doanh nghiệp Vì khoản mục cần tập chung kiểm tốn Dù cố gắng khơng thể khơng có sai sót, chúng em mong góp ý sửa đổi để thảo luận chúng em hoàn thiện Chúng em xinh chân thành cảm ơn! TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài - Học Viện Tài Chính -Th.s Đậu Ngọc Châu(chủ biên); TS Nguyễn Viết Lợi 2.http://www.baomoi.com/Tag/ki%E1%BB%83m-to%C3%A1n.epi ... Với tài liệu mà khách hàng ABC cung cấp, kiểm toán viên lựa chọn số thủ tục sau: Đối với tài sản cố định: - So sánh số dư cuối kỳ tài sản cố định ( bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định. .. tài sản lớn, khả quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán Tài sản cố định giúp đánh giá tính hiệu việc đầu tư cho Tài sản cố định cách hiệu - Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố. .. thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng 1.1 Đặc điểm kiểm toán tài sẳn cố định - Tài sản cố định khoản