Tiểu luận kiểm toán tài sản cố định (slide + bài word )

2 Thử nghiệm chi tiết +Yêu cầu công ty cung cấp bảng tổng hợp TSCĐ và khấu hao để đối chiếu số liệu về nguyên giá, khấu hao lũy kế trên bảng cân đối phát sinh với số liệu trên bảng tổn

Thảo luận kiểm toán báo cáo tài

chính

NHÓM 1

Đề bài: Kiểm toán tài sản cố định

Nội dung chính

1.Đặc điểm những sai sót gian lận thường xảy ra trong kiểm toán tài sẳn cố định

Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn, có thời gian

sử dụng lâu dài Tài sẳn cố định là cơ sở vật chất kỹ thuật

của đơn vị

đ Là khoản mục có giá trị lớn, trình tự kiểm sáo chặt chẽvà có vài trò quan trọng khi kiểm toán BCTC

1

Là cơ sở vật chất kỹ thuật của đơn vị trong quá trình

sủ dụng chúng bị hao mòn dần ,giá trị được chuyển vào chi phí hoạt động

1.2 sai sót thường gặp trong kiểm toán tài sản cố định

Sai sót trong

quá trình ghi

sổ và chuyển

sổ

Thứ ba Thứ hai

cá nhân

Ghi chép các nghiệp vụ không

có thật Áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản khác của nhà nước

•Đánh giá và phân bổ: Giá trị còn lại của TSCĐ đc đánh giá theo nguyên tắc

kế toán, phù hợp giữa các kỳ và theo quy định hiện hành

4

• Tính chính sác: Nguyên giá TSCĐ và việc trích khâu hao phải đánh giá chính xác

5

• Tính kịp thời đầy đủ: Các nghiệp vụ tăng giảm, khấu hao TSCĐ

phải được ghi đầy đủ và kip thời

6

• Trình bày và công bố :Công bố phương pháp khấu hao TSCĐ

được trình bày theo từng nhóm tài sản có tỷ lệ khấu hao giống nhau

2 Mục tiêu của kiểm toán

Kh á i niệm: Là những hướng dẫn chi

tiết về quá trình thu thập một loại

bằng chứng cá biệt ở một thời điểm nào đó khi tiến hành kiểm toán

3.Thủ tục kiểm toán TSCĐ

3.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm

soát nội bộ

3.Thủ tục kiểm toán

(1)Tìm hiểu về kiểm soát

bằng cách nào?

3.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ

TH1:Nếu rủi ro kiểm soát

được đánh giá tối đa và

không giảm được trong

thực tế thì kiểm toán viên

không thực hiện các thử

nghiệm kiểm soát mà chỉ

thực hiện các thử nghiệm

3.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ (2) Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

3.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ

(3) Thiết kế và thực hiện các thực hiện các thử

nghiệm kiểm soát

- Kiểm toán viên phải lần theo số của hóa đơn mua (bán thanh lý) tài sản cố định và

ngày phát sinh nghiệp vụ

- So sánh đối chiếu với số liệu trên sổ cái

tài khoản tài sản cố định

TH1: Rủi ro kiểm

soát ở mức thấp thì

các thử nghiệm cơ

bản vào cuối năm

có thể hạn chế ở

mức chỉ đối chiếu

với hóa đơn

TH2:Rủi ro kiểm soát ở

mức trung bình thì có thể

áp dụng các thủ tục trên

và bổ sung thêm một số

thủ tục phát hiện gian lận như so sánh đối chiếu với sổ cái các tài khoản đối ứng

TH3:Rủi ro kiểm soát ở mức cao thì kiểm toán viên phải mở rộng phạm vi thực hiện thử

nghiệm chi tiết trên tất cả các khoản

mục

3.1 Nghiên c ứ u và đánh giá ki ể m soát n ộ i b ộ

(4) Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế

thử nghiệm cơ bản

- Lập bẳng số liệu tổng hợp có

so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCPS

và giấy tờ làm việc của kế toán năm trước (nếu có)

(2)Thử nghiệm

chi tiết

Yêu cầu lập bảng tổng hợp tăng

giảm TSCĐ xảy ra trong niên độ

So sánh các hoạt động mua và bán, chi phí

bảo dưỡng và sửa chữa với kế hoạch đầu

tư và các niên độ trước

Tính khấu hao theo nhóm TSCĐ và kiểm tra tính hợp lý với chi phí khấu hao

Đối với TSCĐ hữu hình

(2) Thử nghiệm chi tiết

+Yêu cầu công ty cung cấp bảng tổng hợp TSCĐ và khấu hao để đối

chiếu số liệu về nguyên giá, khấu hao lũy kế trên bảng cân đối phát sinh với số liệu trên bảng tổng hợp TSCĐ

+Đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ sách với biên bản kiểm kê (Sự hiện

hữu, đầy đủ)

+ Kiểm tra việc ghi nhận TSCĐ của đơn vị có đúng với chuẩn mực kế

toán về TSCĐ (VAS 03) (Sự đầy đủ, sự chính xác)

+Kiểm tra xem đơn vị có thực hiện đánh giá lại tài sản không, việc đánh giá này có phù hợp với quy định của nhà nước không ( sự đánh giá)

+ Kiểm tra tất cả các chứng từ gốc liên quan đến nghiệp vụ tăng , giảm TSCĐ trong niên độ ( Sự phát sinh, sự đầy đủ, quyền sở hữu, sự chính xác)

+ Kiểm tra xem TSCĐ hữu hình của đơn vị có được trình bày khai báo và phân loại đúng với chuẩn mực kế toán hiện hành hay không ( Sự trình bày, khai báo)

Đ ố i v ớ i TSCĐ vô hình

+Kiểm tra tất cả các chứng từ gốc liên quan đến nghiệp

vụ tăng, giảm TSCĐ vô hình

+ Kiểm tra các tài liệu chứng minh về quyền sở hữu đối với TSCĐ vô hình

+Kiểm tra việc ghi nhận TSCĐ vô hình của đơn vị có đúng với chuẩn mực kế toán về TSCĐ vô hình (VAS 04)

+Kiểm tra việc đăng ký bản quyền tại các cơ quan có thẩm quyềnđói với các loại TSCĐ vô hình là Bằng phát minh sang chế

và nhẫn hiệu thương mại + Kiểm tra xem đơn vị có trình bày và khai báo tất cả các thông tin lien quan đến TSCĐ vô hình trên BCTC hay không

2 Thử nghiệm chi tiết

(2) Thử nghiệm chi tiết

Đối với khấu hao TSCĐ

Yêu cầu đơn vị cung cấp Bảng tổng hợp trích khấu hao

TSCĐ

Kiểm tra xem thời gian khấu hao của từng loại TSCĐ có nằm trong khung QĐ 206/2003/QĐ-BTC không

 Kiểm tra đơn vị có nhất quán trong việc tính khấu hao

không, nếu có thay đổi đã đăng ký với cơ quan thuế và trình bày trên BCTC chưa

Kiểm toán viên tính toán lại mức khấu hao và so sánh với

số liệu đơn vị

(2) Thử nghiêệm chi tiết Đối với chi phí đầu tư xay dựng cơ bản

cả các chứng từ liên quan đến chi phí đầu tư XDCB

để xem việc kết chuyển giá trị TSCĐ có chính xác không

+Tiến hành đối chiếu giữa hồ

sơ quyết toán

và dự toán được cấp có thẩm quyền phê duyệt để xem

có phát sinh chênh lệch hay

không

+Kiểm tra các chi phí phát sinh, chứng

từ liên quan đến sửa chữa lớn, nâng cấp

TSCĐ

4 Ví dụ: Quy trình kiểm toán tài sản cố định và tại công ty ABC

4.1 Giới thiệu chung

ty cổ phần hoạt động theo luật công ty

Vốn điều lệ:

10 tỷ VNĐ

Lĩnh vực kinh doanh: sản xuất, thương mại, xuất nhập khẩu

Tên công ty: Công ty cổ phần ABC

4 Ví dụ: Quy trình kiểm toán tài sản cố định và tại công ty ABC

4.1 Giới thiệu chung

Ngành nghề kinh doanh: Kinh doanh mua bán, xuất nhập khẩu da dày, hàng nông sản, thủy hải sản, vật tư, thiết bị, phụ tùng máy móc phục vụ cho sản xuất

-Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/2008 đến

_Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty áp

dụng hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ

Đối với tài sản cố định hầu như các bước thiết kế, thực hiện và đánh giá lại rủi ro kiểm soát thường được các kiểm toán viên của công ty kiểm toán bỏ qua, thay vào

đó trong giai đoạn thực hiện các kiểm toán viên

thường đi sâu và các thử nghiệm chi tiết để thu thập

bằng chứng

4.2 Trình tự kiểm toán tài sản cố định hữu hình

Suy ra: Quá trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình tại

công ty ABC sẽ được bỏ qua giai đoạn thử nghiệm kiểm soát mà đi thẳng và thử nghiệm cơ bản

Trình tự kiểm toán tại công ty ABC như sau:

4.2 Trình tự kiểm toán tài sản cố định hữu hình

Đầu tiên

Kiểm toán

viên yêu cầu

Báo cáo tài chính

và những tài liệu liên quan đến những khoản mục tài sản

cố định và chi phí khấu hao bao gồm: Danh mục chi tiết từng loại tài sản cố định tăng lên, thanh lý, chuyển

nhượng trong kỳ, bảng tính chi phí khấu hao trong kỳ, sổ cái, sổ chi tiết tài sản cố định và chi phí khấu hao, phiều thu, phiếu chi, hóa đơn, biên bản bàn giao tài sản cố định, các hợp đồng thuê tài sản cố định

Sau đó Kiểm toán viên dựa vào chương trình kiểm toán chi tiết

của công ty để chọn ra một số thủ tục phù hợp với công

ty ABC để thực hiện kiểm toán

Một số thủ tục

•So sánh số dư cuối kỳ của tài sản cố định đầu năm so với cuối năm , xem xét tính hợp lý của biến động số dư tài sản cố định đầu năm so với cuối năm

•Lập bảng tổng hợp về tài sản cố định hữu hình và khấu hao có liên

quantheo từng loại tài sản cố định Đối chiếu với sổ cái,các bảng do

khách hàng lập, đối chiếu tổng nguyên giá tài sản cố định, chi phí khấu hao bảng lũy kế với Bảng cân đối kế toán

•Đối với tài sản cố định tăng trong kỳ, đối chiếu nguyên giá với các

chứng từ gốc như hóa đơn mua hàng, phiếu chi

•Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định phát sinh trong kỳ và xem xét có hạch toán tăng nguyên giá tài sản cố định đối với các khoản chi phí này

•Lập bảng tổng hợp, thanh lý , nhượng bán tài sản cố định, đối chiếu với chứng từ gốc như phiếu thu, hóa đơn

 Mục tiêu: xem xét tính hợp lý của biến động số dư cuối kỳ so với đầu kỳ

 Công việc: lập so sánh số dư đầu năm và cuối năm của tài sản cố định hữu hình

(1.267.248.4 98)

BS: đã đối chiếu phù hợp với bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2008

LY: đã đối chiếu phù hợp với Báo cáo kiểm toán năm trước

^: đã kiểm tra cộng dồn

 Thử nghiệm chi tiết

-Mục tiêu: đảm bảo số dư tài khoản tài sản cố định hữu hình đến ngày 31/12/2008 được ghi chép, phân loại, chuyển sổ phù hợp

-Công việc:

Từ sổ của đơn vị lập bảng hợp về tài sản cố định hữu hình và khấu hao có liên quan bao gồm số dư đầu kì, giảm trong kì, số dư cuối kì Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa , bảo dưỡng đồng thời đọc lướt

sổ chi tiết và xem xét việc ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với những chi phí này

ta có bảng sau:

Nguyên giá Nội dung

322 145.890.000 - 7.689.847.322 Phương

tiện vân tải 2.360.689.000 336.831.768 256.520.000 2.441.000.768 Dụng cụ

quản lý 560.476.080 82.168.508 28.000.500 614.644.088 Tài sản cố

định khác 21.648.520 11.564.000 - 33.212.520

.018 974.786.574 28.520.600 22.053.771.065 Khấu hao

lũy kế Nhà cửa vật kiến trúc 6.053.679.904 611.171.605 - 6.664.851.554

Máy móc thiết bị 4.283.200.767 501.802.396 153.851.957 4.631.151.206 Phương

tiện vận tải 952.909.633 221.733.006 - 389.914.100 Dụng cụ

quản lý 306.289.088 100.813.525 17.188.513 389.914.100 Tài sản cố

định khác 15.470.422 2.768.391 - 18.238.831

.814 1.438.268.938 171.040.470 12.878.798.312 Giá trị còn

lại Nhà cửa vật chất 4.823.054.192 4.610.214.813

Máy móc thiết bị 3.260.756.555 3.266.358.129 Phương

tiên vận tải 1.407.799.367 1.266.358.129 Dụng cụ

 Một số sai sót của công ty

-(1) Chi phí sửa chữa lớn nhà văn phòng không được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định mà phải ghi nhận vào chi phí trả trước dài hạn, sau đó phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, số tiền là 42.066.000 đồng, thời gian phân bổ là 5 năm Số phân bổ chi phí năm nay là 8.143.200 đồng trong năm doanh nghiệp đã trích khấu hao trên giá trị này là 5.821.905 đồng số còn lại phải tính vào chi phí trong năm là 2.591.295 đồng

-(2) Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng máy phát điện MITSUBISHI phải ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ chứ không phải ghi nhận vào

nguyên giá tài sản cố định, số tiền là 5.548.000 đồng trong năm doanh

nghệp đã tính khấu hao trên giá trị này là 1.206.900 đồng, chênh lệch còn lại phải tính vào chi phí trong năm lá 4.34.100 đồng

-(3) Doanh nghiệp đã ghi nhận giá trị quyền sử dụng đất của nhà tập thể

công nhân tại Bình Dương là tài sản cố định hữu hình Doanh nghiệp phải chuyển sang tài sản cố định vô hình và không trích khấu hao Số tiền

180.000.000 đồng, tài sản tăng vào ngày 25/12/2008 nên trong năm doanh nghiệp chưa trích khấu hao tài sản này, do đó chỉ điều chỉnh nguyên giá mà không điều chỉnh chi phí khấu hao