BÀI TIỂU LUẬN KIỂM TOÁN PHẦN 1 CHUẨN bị HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN

Khi kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên ph ải phát hành báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến của mình về BCTC, trong chương này chúng ta sẽ tìm hiểu về trình tự, phương pháp chuẩn bị hoàn thành kiểm toán cũng như nội dung và s ự khác nhau giữa các lọai ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán và cách xử lý của kiểm toán viên đối với các s ư kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán. Chương 6: CHUẨN BỊ HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN A. LÝ THUYẾT Trước khi lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần tổng hợp các kết qu ả thu thập được và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát, bao gồm:  Xem xét các khoản nợ tiềm tàng.  Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC.  Xem xét về giả định hoạt động liên tục.  Đánh giá tổng quát kết quả. 1. Xem xét các khoản nợ tiềm tàng: Nợ tiềm tàng là các nghĩa vụ có thể có do một s ự kiện đã xảy ra tạo nên. Tuy nhiên nh ững nghĩa vụ này có hay không thì còn tùy thuộc vào những sự kiện trong tương lai và nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị. VD: Công ty dệt may A chuyên sản xuất quần áo cho trẻ em vào ngày 28112009 công ty bị khách hàng kiện vì phát hiện trong quần áo mà công ty sản xuất có chất độc hại cho người sử dụng. Tòa mở phiên xét xử vào ngày 2732010. Nếu những 2 Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán. Nhóm 1 nh ận định và khởi kiện của khách hàng là đúng thì công ty sẽ phải bồi thường, và khoản bồi thường đó sẽ trở thành một khoản nợ tiềm tàng cho công ty. Thông thường nợ tiềm tàng có thể phát sinh do những nguyên nhân sau:  Các vụ kiện chưa xét xử do đơn vị xâm phạm quyền s ở hữu công nghiệp, ho ặc v ề trách nhiệm pháp lý đối với s ản ph ẩm. VD: Công ty SX bánh kẹo X vừa tung ra thị trường 1 SP mới và được tiêu thụ khá mạnh trên thị trường, s au 1 thời gian ngắn , công ty Y vốn là 1 công ty SX bánh kẹo nổi tiếng đã kiện công ty X vì làm nhái theo SP của mình và bắt bồi thường 50 triệu USD. Cho đến thời điểm khóa sổ, sự việc vẫn chưa được giải quyết và không thể đưa ra 1 kết luận chắc chắn nào.  Những tranh chấp về thuế với cơ quan thuế VD: Công ty XNK A vừa SX , vừa nhận hàng gia công cho nước ngoài . Vào thời điểm quyết toán thu ế, tổng s ố thuế XK mà công ty phải trả là 32 triệu. Tuy nhiên, qua kiểm tra của cơ quan thuế thì số thuế XK mà công ty phải trả lên tới 45 triệu. Cơ quan thuế cho rằng một s ố nguyên vật liệu công ty A dùng để SX sản phẩm và XK ra nước ngoài đã được công ty A ghi nhận vào hàng nhận gia công cho nước ngoài để không phải chịu thu ế, công ty A lại không đồng ý với ý kiến trên của cơ quan thuế.  Các bảo lãnh về công nợ của người khác VD: 7.200x. Công ty TNHH A bảo lãnh cho công ty TNHH B đi vay nợ ngân hàng số tiền 50 triệu, thời hạn 2 năm. 11.200x + 1. Công ty B bị phá sản và không có khả năng chi trả số tiền nợ đó cho ngân hàng. Ngân hàng đã khởi kiện công ty A và bắt công ty A phải bồi thường khoản thiệt hại đó cho mình. Tòa án mở phiên tòa xét xử vào 3.200x + 2. 3 Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán. N

Tiểu luận CHUẨN BỊ HOÀN THÀNH

KIỂM TOÁN

Khi kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên ph ải phát hành báo cáo kiểm toán đưa

ra ý kiến của mình về BCTC, trong chương này chúng ta sẽ tìm hiểu về trình tự, phương pháp chuẩn bị hoàn thành kiểm toán cũng như nội dung và s ự khác nhau giữa các lọai ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán và cách xử lý của kiểm toán viên đối với các s ư kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán

Chương 6:

CHUẨN BỊ HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN

A LÝ THUYẾT

Trước khi lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần tổng hợp các kết qu ả thu thập được và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát, bao gồm:

 Xem xét các khoản nợ tiềm tàng

 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC

 Xem xét về giả định hoạt động liên tục

 Đánh giá tổng quát kết quả

1 Xem xét các khoản nợ tiềm tàng :

Nợ tiềm tàng là các nghĩa vụ có thể có do một s ự kiện đã xảy ra tạo nên Tuy nhiên nh ững nghĩa vụ này có hay không thì còn tùy thuộc vào những sự kiện trong tương lai và nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị

VD: Công ty dệt may A chuyên sản xuất quần áo cho trẻ em vào ngày 28/11/2009 công ty bị khách hàng kiện vì phát hiện trong quần áo mà công ty sản xuất có chất độc hại cho người sử dụng Tòa mở phiên xét xử vào ngày 27/3/2010 Nếu những

Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán Nhóm 1

nh ận định và khởi kiện của khách hàng là đúng thì công ty sẽ phải bồi thường, và khoản bồi thường đó sẽ trở thành một khoản nợ tiềm tàng cho công ty

Thông thường nợ tiềm tàng có thể phát sinh do những nguyên nhân sau:

 Các vụ kiện chưa xét xử do đơn vị xâm phạm quyền s ở hữu công nghiệp, ho

ặc v ề trách nhiệm pháp lý đối với s ản ph ẩm

VD: Công ty SX bánh kẹo X vừa tung ra thị trường 1 SP mới và được tiêu thụ khá mạnh trên thị trường, s au 1 thời gian ngắn , công ty Y vốn là 1 công ty SX bánh kẹo nổi tiếng đã kiện công ty X vì làm nhái theo SP của mình và bắt bồi thường 50 triệu USD Cho đến thời điểm khóa sổ, sự việc vẫn chưa được giải quyết và không thể đưa ra 1 kết luận chắc chắn nào

 Những tranh chấp về thuế với cơ quan thuế

VD: Công ty XNK A vừa SX , vừa nhận hàng gia công cho nước ngoài Vào thời điểm quyết toán thu ế, tổng s ố thuế XK mà công ty phải trả là 32 triệu Tuy nhiên, qua kiểm tra của cơ quan thuế thì số thuế XK mà công ty phải trả lên tới 45 triệu

Cơ quan thuế cho rằng một s ố nguyên vật liệu công ty A dùng để SX sản phẩm và

XK ra nước ngoài đã được công ty A ghi nhận vào hàng nhận gia công cho nước ngoài để không phải chịu thu ế, công ty A lại không đồng ý với ý kiến trên của cơ quan thuế

 Các bảo lãnh về công nợ của người khác

VD: 7.200x Công ty TNHH A bảo lãnh cho công ty TNHH B đi vay nợ ngân hàng số tiền 50 triệu, thời hạn 2 năm 11.200x + 1 Công ty B bị phá sản và không

có khả năng chi trả số tiền nợ đó cho ngân hàng Ngân hàng đã khởi kiện công ty

A và bắt công ty A phải bồi thường khoản thiệt hại đó cho mình Tòa án mở phiên tòa xét xử vào 3.200x + 2

Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán Nhóm 1

Trừ khi khó xảy ra khoản nợ ph ải chi trả, VAS 18 “Khoản dự phòng , TS và

nợ tiềm tàng” yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày trên bảng thuy ết minh BCTC một cách ngắn gọn Mục đích thuyết minh trên là nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho người sử dụng BCTC vì các khoản nợ này có thể ảnh hưởng đến quyết định của họ

Một số thủ tục kiểm toán có thể sử dụng để tìm kiếm các kho ản nợ tiềm tàng của đơn vị:

 Trao đổi với nhà quản lý đơn vị về khoản nợ có các khoản nợ tiềm tàng chưa được công bố Kiểm toán viên cũng can yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình cam kết đã công bố đầy đủ các khoản nợ tiềm tàng mà đơn vị đã biết

 Yêu cầu luật s ư hay tư vấn pháp lý của đơn vị cung cấpthư xác nhận

 Xem xét các biên bản họp hội đồng quản trị

 Sau cùng kiểm toán viên phải đánh giá tầm quan trọng của các khoản nợ tiềm tàng và nội dung cần thiết công bố trên BCTC Nếu khả năng xảy ra các kho ản này đã rõ và có thể ước tính hợp lý số tiền thiệt hại, thì cần được ghi nh ận vào sổ sách kế toán như một khoản dự phòng phải trả Nếu khả năng xảy ra là hiếm, không trọng yếu thì việc công bố trên thuyết minh BCTC là không cần thiết

2 Xem xét sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC :

Định nghĩa: Đoạn 04 VSA 560 “Các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC” đó là “…nh ững sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC để kiểm toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán; Và những sự kiện được phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán…”

Vấn đề cần so

sánh

Các sự kiện cần phải điều

chỉnh BCTC

Các sự kiện không cần điều chỉnh

BCTC

Thời điểm

phát sinh

Phát sinh sau ngày kết thúc

kỳ kế toán năm

Phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC

Yêu cầu Cần ph ải điều chỉnh lại

BCTC Không cần điều chỉnh BCTC nhưngphải trình bày trên thuyết minh

BCTC những vấn đề trọng yếu

Có 2 sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ k ế toán, đó là:

 Các s ự kiện cần phải điều chỉnh BCTC

 Các s ự kiện không cần phải điều chỉnh BCTC

2.1 Đối v ới các s ự kiện c ần ph ải điều ch ỉnh BCTC:

Là nh ững sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp các bằng chứng về các sự việc đã tồn tại trong năm tài chính

VD: Sau ngày kết thúc niên độ, ban quản lý của đơn vị kiểm tra lại chứng

từ và phát hiện khoản phải thu của đơn vị là 765 triệu nhưng kế toán lại ghi

nh ầm là 675 triệu Vậy, dựa vào các chứng từ, đơn vị cần phải điều chỉnh và đánh giá lại khoản phải thu của khách hàng vào ngày kết thúc niên độ

2.2 Đối v ới các s ự kiện không cần ph ải điều ch ỉnh BCTC:

Là các sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc phát sinh sau ngày khóa sổ

kế toán lập BCTC, nên không phải điều chỉnh lại số liệu trên BCTC

Nếu vấn đề là trọng yếu, ảnh hưởng đến quy ết định của người sử dụng BCTC thì đơn vị cần phải công bố nội dung số liệu của sự kiện trên thuyết minh BCTC

 Sự khác biệt của hai loại sự kiện xảy ra sau ngày k ết thúc

niên độ k ế toán.

Thời gian

diễn ra Sự kiện kéo dài trong nămtài chính Không liên quan đến năm tài chính. Nguyên nhân Do sự đánh giá nhầm lẫn Do các điều kiện khách quan

2.3 Các th ủ tục kiểm toán có th ể áp d ụng đ ể xem xét các s ự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ :

2.3.1 Thủ tục kiểm tra số dư thông thường:

 Thường được thực hiện quanh thời điểm khóa sổ và thử nghiệm

nh ằm đánh giá tài sản

 Là nh ững thử nghiệm cơ bản thông thường được tiến hành khi kiểm toán các khoản mục trên BCTC

 Cung cấp bằng chứng về sự chuẩn xác của các số liệu và cho thấy nhiều s ự kiện xảy ra sau thời điểm khóa sổ

Ví dụ khi kiểm tra số dư nợ ph ải trả, KTV cần phải xem xét về khả năng thanh toán các khoản nợ của đơn vị sau ngày khóa sổ

2.3.2 Thủ tục chuyên dùng để phát hiện các s ự kiện sau ngày kết thúc niên

độ: Được tiến hành vào thời điểm gần ngày ký báo cáo kiểm toán

nh ất

Gồm 5 bước:

 Xem xét lại các thủ tục do đơn vị quy định áp dụng để tất cảc các sự kiện sau ngày khóa sổ đều được phản ánh

 Xem xét biên bản Đại hội cổ đông, Hội Đồng quản trị, họp Ban Giám Đốc…

 Xem xét BCTC kỳ gần nhất và kế hoạch tài chính, các báo cáo quản

lý khác

 Yêu cầu cung cấp thông tin

Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán Nhóm 1

 Trao đổi với Ban Giám Đốc về những s ự kiện xảy ra sau ngày khóa

sổ có thể ảnh hưởng đến BCTC

3 Xem xét về giả định hoạt động liên tục :

Đoạn 04 VAS 01 “BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang ho ạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động bình thường trong tương lai gần” Đoạn 16 VAS 21 “Để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp,giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá đến mọi thông tin có thể dự toán được tối thiểu trong vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán”

Các thủ tục kiểm toán phải tiến hành để thực hiện nhiệm vụ trên là:

 Giai đoạn lập kế hoạch: Xem xét các sự kiện hay điều kiện có nhiều nghi vấn dẫn đến giả định bị vi phạm

VD: Doanh nghiệp lỗ liên tục, không có khả năng thanh toán

 Xem xét các đánh giá của người quản lý về giả định hoạt động liên tục

 Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung khi xuất hiện các nghi vấn có thể bị vi phạm Các thủ tục thường được sử dụng là:

 Soát xét lại các kế hoạch của người quản lý

 Thu thập các bằng chứng để khẳng định hoặc xua tan nghi vấn

Sau khi thực hiện các thủ tục trên nếu còn tồn tại một s ự kiện không chắc chắn trọng yếu có liên quan đến giả định hoạt đông liên tục hay không để đưa ra ý kiến thích hợp tên báo cáo kiểm toán

Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán Nhóm 1

4 Đánh giá kết quả :

Trước khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá tổng quát về các kết qu ả thu thập được

4.1 Áp d ụng các th ủ tục phân tích:

 Mục đích: Đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thông tin tài chính thu thập được

 Nội dung: Mọi diễn biến bất thường của các thông tin so với số liệu đơn vị số liệu kế ho ạch,số liệu năn trước,số liệu bình quân trong ngành,các thông tin tài chính phi tài chính khác đều cần được giải thích

 Nhiệm vụ: Giúp kiểm toán viên xác định đươc bộ phận nào cần phải thu thập thêm bằng chứng kiểm toán hạn chế nh ững thiếu sót, phiến diện của các thủ tục kiểm toán áp dụng

VD: Đối với tài khoản “Tiền mặt” nếu kiểm tra thấy s ố dư cuối kỳ của tài khoản giảm đi nhiều thì phải xem xét tìm hiểu nguyên nhân giảm là do công ty đang đầu tư thêm cho lĩnh vực kinh doanh, do trả các kho ản nợ phải trả cho nhà cung cấp… hay do đang có sai lệch trọng yếu trong s ố dư cuối kỳ

4.2 Đánh giá s ự đ ầy đ ủ của b ằng ch ứng :

 Mục đích: Đảm bảo mọi khía cạnh quan trọng của cuộc kiểm toán đã được kiểm tra và đánh giá đầy đủ

 Nội dung: Cần kiểm tra lại chương trình kiểm toán để bảo đảm mọi công việc đã được hoàn thành đúng đắn và hồ sơ kiểm toán đã được lập

có đầy đủ

 Nhiệm vụ: Kiểm toán viên cần xem xét chương trình kiểm toán đã được điều chỉnh và các thủ tục kiểm toán đã thực hiện đối với những vấn đề được phát hiện trong quá trình kiểm toán

8

VD: Sau khi kiểm toán xong, kiểm toán viên thường kiểm tra lại xem

nh ững thông tin mình thu được có đầy đủ, đúng chuẩn mực kế toán chưa, sau đó mới đưa ra ý kiến của mình,chấp nhận toàn phần,từng phần hay từ chối

4.3 Đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều ch ỉnh:

Nhiệm vụ: Kết luận và đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán Sai sót chưa điều chỉnh bao gồm:

 Sai sót đã phát hiện: Là các sai sót đã được KTV phát hiện nhưng chưa được điều chỉnh vì nó không trọng yếu hoặc do đơn vị không đồng ý điều chỉnh

 Các sai s ót dự đoán được ước tính từ kết quả kiểm tra mẫu Các sai sót này không thể điều chỉnh được vì nó chỉ là con số dự đoán

từ mẫu

 Các sai sót được ước tính từ thủ tục phân tích hoặc những thủ tục kiểm toán khác

Trong giai đoạn chuẩn bị hoàn thành kiểm toán, KTV sẽ tiến hành đánh giá tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót chưa điều chỉnh trên BCTC

Tùy theo đơn vị được yêu cầu có chấp nhận điều chỉnh lại các sai sót chưa được điều chỉnh hay không và các thủ tục kiểm toán bổ sung mà kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, từng phần ho ặc không chấp

nh ận

4.4 Rà soát lại hồ s ơ kiểm toán:

Là điều rất cần thiết vì:

 Giúp đánh giá công việc của kiểm toán viên phụ

 Bảo đảm sự tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán

 Khắc phục những thiên lệch trong xét đoán của kiểm toán viên

9

kiểm toán Công việc này thường được tiến hành qua các cấp.

Trong nh ững cuộc kiểm toán lớn có thể cần có một cuộc kiểm tra toàn diện

hồ sơ kiểm toán do một kiểm toán viên hoàn toàn độc lập với cuộc kiểm toán tiến hành, người này sẽ đóng vai trò phản biện để bảo đảm chất lượng của cuộc kiểm toán Còn các kiểm toán viên thực hiện hoạt động kiểm toán sẽ phải bảo vệ những bằng chứng thu thập được và các kết luận đạt được trong quá trình kiểm toán 4.5 Yêu cầu đơn vị cung cấp th ư giải trình c ủa giám đốc:

 Vào cuối cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thường yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình

 Nội dung :Tóm tắc các vấn đề quan trọng như:

 BCTC được lập và trình bày theo đúng chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành

 Mọi sổ sách kế toán tài liệu và các biên bản họp Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị đã cung cấp nay đủ cho kiểm toán viên

 Mọi vấn đề cần công bố theo yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán điều đã được khai báo đúng đắn trong phần thuy ết minh

 Tác dụng chủ yếu:

 Nhắc nhở những nhà quản lý về các trách nhiệm của họ đối với BCTC

 Lưu hồ sơ kiểm toán về nh ững vấn đề quan trọng đã trao đổi giữa hai bên trong quá trình kiểm toán

 Là bằng chứng kiểm toán trong 1 số trường hợp nhất định

4.6 Kiểm tra các công bố trên thuy ết minh BCTC:

Vì các công bố này là những thông tin phải được thể hiện trong bản thuyết minh BCTC để tránh những hiểu lầm khi sử dụng BCTC … nên cần phải xem

10

toán hiện nay hay không

VD: Công bố các khoản nợ tiềm tàng các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, thay đổi phương pháp tính giá xuất kho, thay đổi phương pháp tính khấu hao…

4.7 Xem xét các thông tin khác trong tài liệu có báo cáo tài chính đ ể kiểm toán (Báo cáo th ường niên ):

Tại nhiều công ty BCTC và báo cáo kiểm toán được in trong báo cáo

thường niên để cung cấp cho các cổ đông

Kiểm toán viên và công ty kiểm toán không có trách nhiệm cụ thể ph ải

xác định xem liệu những thông tin khác có được trình bày đúng hay không.Tuy nhiên kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần xem xét những thông tin khác khi phát hành báo cáo kiểm toán vì tính đáng tin cậy của BCTC đã được kiểm toán có thể bị suy giảm do có thể tồn tại nh ững điểm không nhất quán giữa BCTC đã được kiểm toán và những thông tin khác

Khi phát hiện được những điểm không nhất quán một cách trọng yếu

,kiểm toán viên cần xem là BCTC hay là thông tin khác bị trình bày sai lệch trọng yếu

Nếu BCTC bị sai lệch, kiểm toán viên s ẽ yêu cầu đơn vị sửa đổi BCTC.

Nếu đơn vị từ chối, kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần

ho ặc không chấp nhận

Nếu thông tin khác bị sai lệch,kiểm toán viên sẽ đề nghị đơn vị điều

chỉnh thông tin này Nếu đơn vị không điều chỉnh, kiểm toán viên cần phải cân nh ắc xem có nên đưa ra 1 đoạn nhận xét vá báo cáo kiểm toán để chỉ rõ điểm không nhất quán trọng yếu hoặc áp dụng những biện pháp khác hay không Những biện pháp khác có thể là không phát hành báo cáo kiểm toán

11

ho ặc rút khỏi hợp đồng kiểm toán sẽ được lựa chọn tùy vào tình huống cụ thể