slide bài giảng tài sản cố định

Tuy nhiên một số cơ sở vật chất sau đây có thời gian sử dụng trên 1 năm nhưng không đủ tiêu chuẩn về mặt giá trị vẫn được qui định là TSCĐ: - Máy móc thiết bị, phương tiện quản lý văn p

Chương 4

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Chi hoạt động

Chi cho con người

Chi cho Quản lý KPNScấp

CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH:

Khái niệm: TSCĐ là cơ sở vật chất cần thiết

để đảm bảo cho các đơn vị HCSN được hoạt động bình thường, liên tục như văn phòng làm việc, máy móc thiết bị, phương tiện vận chuyển…

Tiêu chuẩn TSCĐ và nhận biết TSCĐ hữu hình:

a TSCĐ hữu hình là tài sản mang hình thái vật

chất, thoả mãn 2 tiêu chuẩn dưới đây:

- Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên

- Có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên

VD: Nhà cửa, VP làm việc, máy móc thiết bị…

4

b Tuy nhiên một số cơ sở vật chất sau đây có

thời gian sử dụng trên 1 năm nhưng không đủ tiêu chuẩn về mặt giá trị vẫn được qui định là TSCĐ:

- Máy móc thiết bị, phương tiện quản lý văn

phòng: Tivi, tủ lạnh, máy in, thiết bị ngoại vi…

- Súc vật làm việc, súc vật cho sản phẩm, súc

vật cảnh: trâu, bò, voi, chó nghiệp vụ…

- Các loại sách, tài liệu phục vụ công tác

chuyên môn của từng đơn vị

c TSCĐ vô giá bao gồm các tài sản đặc

biệt, không thể đánh giá được giá trị,

nhưng yêu cầu đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về mặt hiện vật như các cổ vật, các

bộ sách cổ, hiện vật trưng bày trong các viện bảo tàng, lăng tẩm…

6

1.2 Tiêu chuẩn và nhận biết TSCĐ vô hình:

Mọi khoản chi thực tế đơn vị HCSN đã chi ra có liên quan đến hoạt động của đơn vị nếu thoả

mãn đồng thời cả 2 tiêu chuẩn của TSCĐ mà

không hình thành TSCĐ hữu hình thì được

xem là TSCĐ vô hình

VD: Bản quyền, quyền sử dụng đất, bằng phát

minh sáng chế, phần mềm kế toán…

1.3 Nguyên tắc kế toán TSCĐ:

- TSCĐ phải đánh số hiệu TS, lập thẻ, và theo

dõi trên sổ chi tiết TSCĐ từ lúc hình thành cho đến khi TSCĐ không còn sử dụng

Giá trị

TSCĐ

- Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình

đều phải lập “Biên bản giao nhận TSCĐ”, phải thực hiện đúng và đầy đủ các thủ tục theo qui định của Nhà nước Sau đó, phải lập và hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ về mặt kế toán

Xác định nguyên giá TSCĐ:

- Nếu TSCĐ do mua sắm (TS mới hay đã qua sd)

NG = GM trên HĐ + LP trước bạ + CP trước khi sd (vận

chuyển, lắp đặt, chạy thử…) Lưu ý:

Nguyên giá mua trên HĐ có bao gồm thuế GTGT?

10

- Nếu TSCĐ do do xây dựng mới:

NG = Giá được duyệt y quyết toán công trình (ghi

trên biên bản nghiệm thu)

- Nếu TSCĐ được cấp:

NG = Giá ghi trên biên bản bàn giao + CP trước

khi sd

- Nếu TSCĐ do biếu, tặng, viên trợ:

NG = Giá do hội đồng có thẩm quyền định giá +

CP trước khi sd

2.2 Phương pháp hạch toán

a Hạch toán chi tiết:

Kế toán mở sổ chi tiết để theo dõi từng đối

tượng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ và địa điểm bảo quản, quản lý và sử dụng TSCĐ

Căn cứ vào:

- Chứng từ gốc: Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý, biên bản kiểm kê, hóa đơn GTGT…

- Sổ chi tiết: sổ tài sản cố định, sổ theo dõi

TSCĐ, và các sổ chi tiết có liên quan

12

Ngoài ra còn có các tk có liên quan:

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TĂNG TSCĐ

211 461,462,465

1.1 Rút HMKP chuyển tiền mua TSCĐ:

- Nếu mua về đưa ngay vào sử dụng, không phải qua

- Nếu phải qua lắp đặt, chạy thử, ghi:

Nợ tk241 “XDCB dở dang”

Có tk461, tk462, tk465Khi lắp đặt xong, bàn giao đưa vào sử dụng, ghi:

Nợ tk211

Có tk241Đồng thời ghi:

Nợ tk661

Có tk466

18

1.2 Xuất quỹ tiền mặt hoặc rút tiền gửi kho bạc mua TSCĐ:

Nợ tk211

Có tk111, 112, …Đồng thời

Nợ tk661, 662, 635

Có tk466

2 Đối với công trình XDCB đã hoàn thành bàn giao đưa

vào sử dụng:

- Căn cứ vào quyết toán đã được duyệt giá trị thực tế

của công trình, kế toán ghi:

Nợ tk211

Có tk241 (giá trị thực tế của công trình XDCB hoàn thành bàn giao)

+ Nếu TSCĐ được đầu tư XDCB bằng nguồn kinh phí

đầu tư XDCB, ghi:

Nợ tk441

Cơ tk466 + Nếu TSCĐ được đầu tư XDCB bằng nguồn kinh phí

hoạt động, ghi:

Nợ tk661

Có tk466

20

3 Trường hợp điều chuyển TSCĐ cho các đơn vị khác theo quyết định của cấp có thẩm quyền:

- Ghi giảm TSCĐ khi điều chuyển TSCĐ cho đơn

4 Khi được tài trợ, biếu tặng bằng TSCĐ

dùng cho hoạt động HCSN ghi:

Nợ tk211

Có tk461Đồng thời ghi

Nợ tk661

Có tk466

5 Trường hợp TSCĐ mua về dùng cho hoạt

động sản xuất, kinh doanh:

Riêng đối với đơn vị sự nghiệp có thu áp dụng Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 15/04/2006 của Chính Phủ thì TSCĐ đưa vào sản xuất, cung

Sơ đồ hạch toán:

Mua TSCĐ:

211

3113 111,112,331

Đồng thời:

431 411

- Nếu TSCĐ mua dùng cho hoạt động SXKD hàng

hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo PP khấu trừ, ghi:

Nợ tk211

Nợ tk3113

Có tk111, 112, 331, …

- Ngược lại nếu hàng hoá thuộc đối tượng không chịu

thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp, ghi:

Nợ tk211 – giá thanh toán

Có tk111, 112 Đồng thời ghi:

Nợ tk431

6 Khi nhập khẩu TSCĐ thuộc đối tượng chịu

thuế GTGT để dùng cho SXKD hàng hoá, dvụ chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ, ghi:

28

8 Hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc tính thuế GTGT theo PP trực tiếp, ghi:

Nợ tk211

Có tk33312

Có tk3337

Có tk111, tk112, tk331Khi nộp thuế NK, thuế GTGT hàng nhập khẩu:

Nợ tk33312

Nợ tk3337

Có tk111, 112

30

9 Khi nhận viện trợ không hoàn lại bằng TSCĐ:

9a Trường hợp có chứng từ ghi thu, ghi chi ngay khi tiếp nhận:

Nợ tk211

Có tk461Đồng thời ghi:

Nợ tk661

Có tk466

9b Trường hợp đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi khi tiếp nhận TSCĐ, ghi:

Nợ tk211

Có tk521Đồng thời ghi tăng nguồn:

Nợ tk661

Có tk466Khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi:

Nợ tk521

Có tk461

32

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TĂNG TSCĐ

211 461

KẾ TOÁN GIẢM TSCĐ:

1 Trường hợp nhượng bán TSCĐ:

Đối với TSCĐ không cần dùng có thể nhượng bán khi được cơ quan tài chính đồng ý và thủ trưởng ra quyết định:

a Khi nhượng bán TSCĐ do Ngân sách nhà nước cấp

hoặc có nguồn gốc từ ngân sách:

- Số thu nhượng bán:

Nợ tk111, 112, 311

Có tk511Căn cứ vào qui định của chế độ tài chính, nếu được bổ sung số chênh lệch thu lơn hơn chi do nhượng bán TSCĐ vào nguồn kinh phí hoạt

động, kinh phí dự án, kinh phí đầu tư XDCB,

hoặc phải nộp Ngân sách hay các quỹ:

Nợ tk511

Có tk461, 462, 441

Có tk333 – phải nộp ngân sách

Sơ đồ hạch toán:

511 111,112,331

b Khi nhượng bán TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc vốn vay:

- Kết chuyển số chênh lệch thu lớn hơn chi do nhượng bán:

+ Nếu chênh lệch thu > chi

Nợ tk511

Có tk421+ Nếu chênh lệch thu < chi

Nợ tk421

Có tk511

38

3113 Chi phí

421

2 TSCĐ giảm do thanh lý:

TSCĐ được thanh lý là những tài sản đã bị hư hỏng không thể sửa chữa được hoặc quá lạc hậu về mặt kỹ thuật

Cách hạch toán tương tự như nhượng bán

TSCĐ

40

3 TSCĐ giảm do không đủ tiêu chuẩn

- Nếu TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh

hoặc nguồn vốn vay, ghi:

Nợ tk214

Nợ tk631 – Giá trị còn lại tương đối nhỏ

Nợ tk634 – nếu giá trị tương đối lớn phải phân bổ dần

Có tk211

KẾ TOÁN THỪA THIẾU KHI KIỂM KÊ:

1.Kế toán TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê:

a Trường hợp TSCĐ do Ngân sách cấp hoặc có

nguồn gốc từ ngân sách:

- Trong thời gian chờ xử lý, kế toán căn cứ vào

kết quả kiểm kê để ghi giảm TSCĐ:

- Khi có quyết định xử lý, nếu:

+ Cho phép xoá bỏ thiệt hại do thiếu, mất:

Nợ tk511

Có tk311+ Bắt bồi thường:

Nợ tk111, 112

Nợ tk334

Có tk311+ Số tiền thu được tuỳ theo quyết định xử lý, ghi:

b TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc vốn

2 Kế toán TSCĐ phát hiện thừa khi kiểm kê:

Nếu TSCĐ do Ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc từ ngân sách:

Nợ tk3318

Có tk có liên quan

46

KẾ TOÁN KẾT QUẢ KIỂM KÊ VÀ ĐÁNH

GIÁ LẠI TSCĐ HỮU HÌNH:

Tuỳ theo nhu cầu quản lý có thể vào cuối quí, năm hoặc bất kể thời gian nào

1 Căn cứ vào bảng tổng hợp kết quả kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ:

- Phần nguyên giá điều chỉnh tăng ghi:

Nợ tk211

Có tk412

- Phần nguyên giá điều chỉnh giảm ghi:

Nợ tk412

2 Nếu điều chỉnh giá trị đã hao mòn, ghi:

- Trường hợp giảm ghi:

3 Hạch toán kế toán TSCĐ vô hình:

3.1 Nội dung và nguyên tắc kế toán TSCĐ vô hình:

- Nguyên giá TSCĐ vô hình là tổng số tiền chi trả

hoặc chi phí thực tế về công tác gnhiên cứu phát triển, về phần mềm máy vi tính… số chi trả về mua quyền đặc nhượng, bằng phát

minh sáng chế hoặc quyền tác giả…

- Toàn bộ chi phí thực tế phát minh liên quan đến

TSCĐ vô hình trong quá trình hình thành

trước hết được tập hợp vào tk241 “Xây dựng

cơ bản dở dang” Khi kết thúc quá trình đầu

tư phải xác định tổng chi phí thực tế và kết

3.2 Các trường hợp hạch toán:

1 Trường hợp mua TSCĐ vô hình đưa

ngay vào sử dụng, ghi:

2 Trường hợp giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí

đã hình thành trong 1 quá trình:

- Tập hợp chi phí thực tế phát sinh:

Nợ tk241

Có tk111, 112, 331…

- Khi kết thúc quá trình đầu tư, kế toán tổng

hợp, tính toán chính xác nguyên giá:

Nợ tk213

Có tk241

3 Mua TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD:

- Nếu TSCĐ vô hình dùng cho hoạt động SXKD

hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng nộp thuế

GTGT theo PP khấu trừ, ghi:

4 HAO MÒN TSCĐ:

4.1 Hao mòn TSCĐ:

- Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và

sự biến động giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình trong quá trình sử

dụng và những nguyên nhân khác làm tăng, giảm giá trị hao mòn của TSCĐ

- Giá trị hao mòn của TSCĐ được thực hiện đối

với tất cả TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình hiện có ở các đơn vị số hao mòn được xác định căn cứ vào chế độ quản lým sử dụng và

- Việc phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ vào sổ kế toán được thực hiện mối năm 1 lần vào tháng 12.

- Đối với TSCĐ sử dụng vào mục đích sản xuất, kinh doanh thì phải thực hiện trích khấu hao

tính vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng tháng và phải mở sổ chi tiết theo dõi việc trích khấu hao TSCĐ

54

Các trường hợp hạch toán:

- Cuối kỳ kế toán năm, phản ánh giá trị hao mòn đối

với TSCĐ do ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc từ ngân sách:

Nợ tk466

Có tk214

- Hàng tháng, trích khấu hao đối với TSCĐ thuộc

nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh:

Nợ tk631

Có tk214

- Đối với TSCĐ do ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc

từ ngân sách dùng cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ tk631

Có tk431