slide bài giảng kế toán nghiệp vụ tín dụng

 MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNGo Cung cấp thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động tín dụng trong NH có ảnh hưởng đến quá trình kế toán o Cung cấp các kỹ thuật hạch toán chủ yếu theo các ph

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ

TÍN DỤNG

 MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNG

o Cung cấp thông tin cần thiết

liên quan đến hoạt động tín

dụng trong NH có ảnh hưởng

đến quá trình kế toán

o Cung cấp các kỹ thuật hạch

toán chủ yếu theo các phương

thức cho vay, đầu tư có so sánh

với chuẩn mực

o Người học có khả năng

xử lý được các tình

huống cụ thể về lý

thuyết và thực tế

YÊU CẦU

 Người học

 Cĩ kiến thức cơ bản về nghiệp vụ tín dụng và đầu tư

 Nắm được nội dung cơ bản của các CKV 1,14

 Đọc và hiểu được nội dung của các văn bản pháp quy chính điều chỉnh hoạt động tín dụng và những điểm cơ bản cĩ ảnh hưởng đến hạnh tốn NVTD

TÀI LIỆU THAM KHẢO

 Giáo trình Kế toán NH

 Chuẩn mực kế toán số 1 và 14 (VAS 1 và VAS 14)

 Quyết định 1627/2001/QĐ-NHNN”Quy chế cho vay của tổ chức tín dụng đối với KH” ngày 31/12/2001và QĐ 127/2005/QĐ-NHNN ngày 03/02/2005 bổ sung QĐ 1627/2001/QĐ-NHNN

 Quyết định 286/2002/QĐ-NHNN “Quy chế đồng tài trợ của các tổ

chức tín dụng”, ngày 3/4/2002

 Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN “Phân loại nợ, trích lập và sử dụng

dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng của các

tổ chức tín dụng” ngày 22/04/2005

 Quyết định số 18/2007/QĐ-NHNN ngày 25/04/07 bổ sung sửa đổi QĐ 493

Nghiệp vụ tín dụng

•- CV từng lần

•- CV dự án

•- Hợp vốn

- Cho thuê tài chính

4.1 TỔNG QUAN VỀ NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG 4.1.1 Phân loại nghiệp vụ tín dụng ngân hàng (theo QĐ1627)

Trung hạn Thời hạn cho vay từ 12 đến 60 tháng

Giống nhau :

Kỹ thuật giải ngân (1 hoặc

nhiều lần)

Có xác định kỳ hạn trả nợ, lãi (

1lần hoặc nhiều kỳ)

Cách tính lãi, phương thức thu

lãi ( Số dư, dự thu, thực thu, thu

từng tháng, cuối kỳ…)

Cách thức chuyển nợ quá hạn

và xử lý TSĐB để thu hồi nợ

Khác nhau

THỜI ĐIỂM HẠCH TOÁN,

THANH LÝ HỢP ĐỒNG

 SỐ HIỆU TK SỬ DỤNG,

NV CHO VAY TỪNG LẦN ( ngắn, trung, dài

hạn ) toán

Giống nhau :

Không khống chế doanh số nhưng số

tiền giải ngân nằm trong hạn mức

Nếu trả nợ hạn mức sẽ PHUC HỒI I

 NQH chỉ xuất hiện khi hạn mức điều

chỉnh giảm và khách hàng không giảm

được dư nơ, hoặc không trả đúng kỳ thỏa

 Sử dụng dịch vụ thanh toán trên TK TG được thấu chi sẽ đa dạng hơn

CHO VAY THEO HẠN MỨC VÀ HẠN MỨC THẤU CHI

4.1 TỔNG QUAN VỀ NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG 4.1.2 Phân loại nghiệp vụ TD – ảnh hưởng đến quá trình kế toán

 CÁC NGHIỆP VỤ CÓ SỰ KHÁC BIỆT CƠ BẢN

 Chiết khấu

 Bảo lãnh

 Hạn mức tín dụng dự phòng (ngoại bảng)

 Cho vay thẻ

 Cho vay hợp vốn khi quan hệ KH – NH tập trung vào NH đầu mối ( Nhận và chuyển vốn góp, theo dõi nợ, xử lý rủi ro )

 Cho thuê tài chính – liên quan đến phương thức thuê, mua

CÁC NGHIỆP VỤ KHÁC Cho vay theo dự án có thể vừa cho vay từng lần, vừa cho vay theo hạn mức

Cho vay trả góp có sự khác biệt khi thu nợ và lãi trong một kỳ:

- Có thể tách vốn gốc và lãi thu ngay nếu số tiền khá lớn 4.1.2 Phân loại nghiệp vụ TD – ảnh hưởng đến quá trình kế toán

 Thu nợ gốc và lãi vay cùng một lần khi HĐTD đến hạn thanh toán

 Thu nợ & lãi vay định kỳ xác định rõ trong hợp đồng

 Nợ gốc thu bằng nhau, lãi giảm dần

 Tổng số tiền thu V+L bằng nhau trong đó vốn gốc tăng dần, lãi giảm dần

 Thu Lãi theo tháng, vốn gốc vào cuối kỳ…

Do vậy chỉ khác số tiền hạch toán

4.1.3 Phương pháp tính và thu gốc, lãi

4.1 TỔNG QUAN VỀ NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG

 Aáp dụng chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu &

thu nhập khác”để ghi nhận tiền lãi

 Tiền lãi được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời 2 điều kiện

Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

Được xác định tương đối chắc chắn

 Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở:

Thời gian thực tế

Lãi suất từng kỳ

Áp dụng nguyên tắc thận trọng, giá gốc để phản ánh số tiên vay,

chuyển nợ quá hạn, giảm lãi dự thu

 Số tiền cho vay

các tổ chức, cá nhân

(5 nhóm khác nhau)

 Số tiền thu nợ

 Số tiền cho vay chuyển sang các loại nợ quá hạn và nợ xấu theo cách phân loại nợ

 Số nợ xấu tồn đọng đã được xử lýù

TK “Cho vay khách hàng”

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

Dư Nợ: Số tiền hiện còn cho vay

tổ chức, cá nhân

21 Cho vay các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nước

211 Cho vay ngắn hạn bằng đồng Việt nam

212 Cho vay trung hạn bằng đồng Việt nam

…………

TK SỬ DỤNG

TK 394 “Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng”

Số tiền lãi phải thu từ hoạt

động tín dụng tính cộng dồn Số tiền lãi đã thu được

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

TK SỬ DỤNG

DƯ NỢ: Số tiền lãi cho vay

còn phải thu

 Đ/c chênh lệch số dự phòng đã trích

lập lớn hơn số dự phòng cần trích để

DP hiện còn đến

cuối kỳ

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

TK SỬ DỤNG

Chi phí xử lý TSĐB:

 CP nâng cấp cải tạo, sửa

chữa, thuê bảo quản

 Chi phí quảng cáo, môi giới….

Số tiền thu hồi chi phí xử lý tài sản bảo đảm nợ

TK 355 “Chi phí xử lý tài sản bảo đảm nợ”

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

TK SỬ DỤNG

DƯ NỢ : Chi phí xử lý TSBĐ

chưa thu hồi được

TK “Tiền thu từ việc bán nợ, bán hay khai thác TSBĐ nợ” (4591)

Xử lý thu hồi nợ và các khoản

phải thu khác từ số tiền thu

được do bán nợ, bán TSBĐ,

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

TK SỬ DỤNG

Số dư: Số tiền thu được

chưa được xử lý

TK 3692 “Giá trị khoản nợ đã giao Cty QL nợ và KT TS”

Nợ gốc tồn đọng giao cho

CTQLN và KTTS trực

thuộc

 Xử lý số tiền còn lại của khoản nợ gốc không thu hồi được

 Số tiền thu hồi nợ gốc do CTQLN và KTTS trả

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

TK SỬ DỤNG

DƯ NỢ : Giá trị còn lại của khoản

nợ gốc tồn đọng đang giao CTQLN & KTTS

TK 387 “TS gán nợ đã chuyển quyền SH cho NH đang chờ xử lý”

Giá trị tài sản gán nợ đã

chuyển QSH cho NH đang

chờ xử lý

Giá trị TS gán nợ đã xử lý

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

TK SỬ DỤNG

Số dư : Giá trị TS gán nợ

đang chờ xử lý

Nhập:

Số tiền lãi chưa thu được

 Xuất

- Số tiền lãi đã thu được

TK 94 “ Lãi cho vay chưa thu được”

Số còn lại: Số tiền lãi cho vay đã quá hạn mà NH chưa thu được

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

TK SỬ DỤNG

 Nhập:

Giá trị TS cầm cố, TC giao

cho TCTD nhằm ĐB nợ vay

TK 994 “ TS Thế chấp, cầm cố của KH”

Số còn lại: Giá trị TS cầm cố, TC mà TCTD

đang quản lý của KH

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

TK SỬ DỤNG

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

CHỨNG TỪ KẾ

TOÁN

 Ch ng từ gốc: ứng từ gốc:

 Giấy đề nghị vay vốn

 Hợp đồng tín dụng

 Giấy nhận nợ

 Các giấy tờ xác nhận tài sản thế chấp, cầm cố…

 Chứng từ ghi sổ: Phiếu chi, Phiếu thu….

H CH TOÁN ẠCH TOÁN

(1)

TM, TGKH, TT…

Thu nhập lãi, TN

lãi chờ phân bổ

TK “Cho vay”

Nhập TK “Tài sản thế chấp, cầm cố của KH”

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

TK “Lãi phải thu”(394)

702 Thu lãi cho vay TM; TGKH; TT

394 Lãi ph i thu ải thu

Doanh thu chờ phân bổ

(1)

(3a) (3b)

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN ẠCH TOÁN

TK “Cho vay trong hạn”

TK “Cho vay quá hạn:”

TK: TM, TGKH, TT

(1)

(2)

-(1) Xuất TK “tài sản thế chấp, cầm cố của KH”

-(2) Nhập TK “Lãi quá hạn chưa thu được”

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN ẠCH TOÁN

Nợ đủ TC Nợ cần chú ý Nợ dưới TC Nợ nghi ngờ

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN – chuy n n ẠCH TOÁN ển nợ ợ

Chi dự phòng nợ

PT khó đòi”

Dự phòng phải thu khó

đòi

(1) (2)

(3)

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN– ẠCH TOÁN l p d phòng r i ro ập dự phòng rủi ro ự phòng rủi ro ủi ro

Nợ thích hợp

Nợ có khả năng mấtvốn

NỢ KHÓ ĐÒI, NỢ TỒN ĐỌNG

BÁN

TÀI

SẢN

KHAI THÁC TÀI SẢN

CHUYỂN QSH TÀI SẢN

KHÔNG HOẠT ĐỘNG CÒN HOẠT ĐỘNG

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN – ẠCH TOÁN xử lý nợ

 Xử lý nợ tồn đọng có TSBĐ:

 Bán TSBĐ: tự bán, TT giao dịch đấu giá, Cty mua bán nợ

 Cải tạo, nâng cấp để khai thác TSBĐ

 Phần chưa thu hồi được sau khi xử lý TSBĐ: nguồn dự phòng

 Số tiền thu được thanh toán theo thứ tự:

 Chi phí xử lý tài sản

 Phí, các khoản phải nộp NSNN

 Nợ gốc

 Lãi vay trong hạn

 Lãi vay quá hạn

 Trả lại KH

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN – ẠCH TOÁN xử lý nợ

TK thich hợp Chiphí xử lý TSĐB TK Thu từ bán nợ

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN – ẠCH TOÁN xử lý nợ (bán, khai thác TSĐB)

(1) Xuất TK TS cầm cố, thế chấp 700

Nhập TK TS gán, xiết nợ chờ xử ly 515ù

Xuất TK Lãi quá hạn chưa thu được 15

(2) Xuất TK TS gán, xiết nợ chờ xử ly 515ù

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN – ẠCH TOÁN xử lý nợ (chuyển quyền SH)

500 0 5000

15

515

600 515

85

 Xử lý nợ tồn đọng không có TSBĐ & không còn con nợ để thu hồi:

 NHTMNN : theo hướng dẫn của NHNN

 NHCP: theo quy định của chính ngân hàng

 Xử lý nợ tồn đọng không có TSBĐ & còn con nợ để thu hồi:

 Bán nợ

 Chuyển nợ thành vốn góp

 Giãn nợ

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN – ẠCH TOÁN xử lý nợ (không có TSĐB)

TK Nợ xấu 4591 Tiền thu từ bán nợ TK thích hợp (TM,

TGKH )

TK “± mua bán nợ”

TK “± mua bán nợ”

Nợ gốc

Số tiền thu được từ bán nợ

± nợ gốc >giábán nợ

± nợ gốc <giábán nợ

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay từng lần

H CH TOÁN – ẠCH TOÁN xử lý nợ (không có TSĐB)

TK thích hợp 381 Góp vốn ĐTT 2121/2131 Nợ đủ TCù

(8)

359 Phải thu

(4)

 Chiết khấu thương phiếu:

 Tín dụng ngắn hạn – mua bán GTCG

 KH chuyển nhượng thương phiếu chưa đáo hạn

 Ngân hàng cấp tín dụng cho KH

 Thu nhập của ngân hàng:

 Lãi cho vay chiết khấu

 Hoa hồng

 Số tiền chiết khấu thương phiếu:

STCKTP = MG * l/s * thời hạn CK + HH, phí (có thuế GTGT)

 Số tiền KH được hưởng = MG - STCKTP

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.3 Kế toán nghiệp vụ chiết khấu GTCG

Tài khoản sử dụng:

 TK CK thương phiếu và các GTCG bằng đông VN (ngoại tệ)221,222

 TK Dự phòng rủi ro 229

 TK Thu lãi cho vay

 TK Thu phí nghiệp vụ chiết khấu 717

 TK Thuế GTGT phải nộp 4531

 ……

4.3.2 Kế toán nghiệp vụ chiết khấu GTCG

TK thích hợp 2211 CKTP-NĐTC

702 Thu lãi cho vay

Lãi phải thu

717 Thu phí NVCK

4531 Thuế GTGT phải nộp

2212 Nợ cần chú ý

TK thích hợp

1

2

3a 3b

4a

4b

5

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.2 Kế toán nghiệp vụ chiết khấu GTCG

 Nghiệp vụ bảo lãnh của NH là một hình thức tín dụng, trong đó ngân hàng đưa ra một cam kết thanh toán có điều kiện Tại thời điểm ký kết hợp đồng tín dụng (bảo lãnh), NH chưa phải chi cho khách hàng một khoản tiền nào

 Phân loại

 Bảo lãnh vay vốn

 Bảo lãnh thanh toán

 Cam kết thanh toán thư tín dụng (L/C)

 Bảo lãnh dự thầu…

4.3.4 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnhKHÁI NIỆM

 Tài khoản sử dụng:

 TK 241,242 Các khoản trả thay khách hàng bằng VND, ngoại tệ

 TK 427 Ký quỹ

 TK 249 Dự phòng rủi ro

 TK 3944 Lãi phải thu từ khoản trả thay khách hàng

 TK 702 Thu lãi cho vay”

 TK 712 Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh

 TK 4531 Thuế GTGT phải nộp

 TK 921, 922 Cam kết bảo lãnh vay vốn, thanh toán…

 …….

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.4 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh

 Tại thời điểm ký cam kết bảo lãnh

 Nhập TK 921 Cam kết bảo lãnh: ST cam kết BL

 Nhập TK 994 TS thế chấp, cầm cố (nếu có)

 Nhận tiền ký quỹ của KH (nếu có):

Nợ TK Thích hợp (TM, TGKH…)

Có TK Ký quỹ bảo lãnh

 Thu phí bảo lãnh

Nợ TK Thích hợp (TM, TGKH…)

Có TK Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh

Có TK Thuế GTGT phải nộp

4.3.4 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh

HẠCH TOÁN

 Khi kết thúc hợp đồng

Trường hợp không phải trả thay KH:

Xuất TK “Cam kết bảo lãnh KH”

Xuất TK “TS thế chấp, cầm cố”

Trường hợp phải trả thay KH

Trả thay KH 100%

Nợ TK “ Trả thay KH “ Có TK “Thích hợp” (TM, TGKH…)

Trả thay KH một phần

Nợ TK “ Trả thay KH”

Nợ TK “Ký quỹ bảo lãnh”

Có TK “Thích hợp” (TM, TGKH…) Xuất TK “Cam kết bảo lãnh KH”

4.3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

4.3.4 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh

HẠCH TOÁN