bài giảng kế toán ngân hàng - chương 3 kế toán nghiệp vụ tín dụng

Cơ sở của nghiệp vụ TD ảnh hưởng đến kế toán tt:1.4.. Thu nợ gốc nợ lãi khi đến hạn: Khi hợp đồng tín dụng đến hạn, NH sẽ thu toàn bộ nợ vay và lãi cho vay một lần, trong đó:  Nợ vay :

NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG

Nội dung:

I Khái quát về nghiệp vụ tín dụng.

II Kế toán nghiệp vụ cho vay, thu nợ.

III Kế toán trích lập và sử dụng dự phòng RRTD.

IV Kế toán xử lý tài sản đảm bảo

-Chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác theo Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 của

Bộ trưởng Bộ Tài chính.

-Quyết định 1627/2001/QĐ-NHNN ngày 31/12/2001 của Thống đốc NHNN về “Quy chế cho vay của TCTD đối với khách hàng” và các QĐ bổ sung: 127/2005/QĐ- NHNN, 783/2005/QĐ-NHNN.

-Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN ngày 22/04/2005, QĐ 18/2007/QĐ-NHNN của Thống đốc NHNN về “Quy định

về phân loại nợ, trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi

ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng của Tổ chức tín dụng”.

I Cơ sở của nghiệp vụ TD ảnh hưởng đến kế toán:1.1 Phân loại tín dụng ngân hàng:

 Cho vay từng lần.

 Cho vay theo hạn mức tín dụng.

 Cho vay theo dự án đầu tư

 Cho vay hợp vốn.

 Cho vay trả góp.

 Cho vay theo hạn mức thấu chi.

 Các phương thức tín dụng khác: chiết khấu thương phiếu và các giấy tờ có giá, bảo lãnh,…

1.2 Thời hạn cho vay:

 Cho ngắn hạn: thời hạn cho vay đến 12 tháng.

 Cho vay trung hạn: thời hạn cho vay từ trên 12 tháng đến 60 tháng.

 Cho vay dài hạn: từ trên 60 tháng.

1.3 Hình thức cho vay:

 Cho vay bằng tiền.

 Cho vay bằng tài sản.

 Cho vay khác: tín dụng chữ ký – bảo lãnh,….

I Cơ sở của nghiệp vụ TD ảnh hưởng đến kế toán (tt):

1.4 Các phương thức thu nợ gốc, nợ lãi:

1.4.1 Thu nợ gốc nợ lãi khi đến hạn:

Khi hợp đồng tín dụng đến hạn, NH sẽ thu toàn bộ nợ vay và lãi cho vay một lần, trong đó:

 Nợ vay : số tiền NH đã cho vay

 Cách tính lãi cho vay :

Số tiền thu lãi cho vay = cho vay * kỳ hạn * lãi suất

(có thể tính theo phương pháp tích số)

1.4 Các phương thức thu nợ gốc, nợ lãi (tt):

1.4.2 Thu nợ theo định kỳ:

Thu lãi định kỳ, thu gốc khi đến hạn

Thu nợ gốc và nợ lãi theo định kỳ:

Thu gốc cố định, lãi theo dư nợ

Thu gốc và lãi với tổng số tiền đều nhau mỗi kỳ

Thu gốc và lãi theo phương thức trả góp

I Cơ sở của nghiệp vụ TD ảnh hưởng đến kế toán (tt):1.4 Các phương thức thu nợ gốc, nợ lãi (tt):

o Ai : Số tiền thu nợ vay và lãi vay kỳ thứ i

o Vo: Dư nợ cho vay ban đầu

o r : Lãi suất cho vay

o n : Số kỳ hạn nợ

1.4 Các phương thức thu nợ gốc, nợ lãi (tt):

o A : Số tiền thu nợ gốc và lãi vay mỗi kỳ

o Vo: Dư nợ cho vay ban đầu

o r : Lãi suất cho vay

o n : Số kỳ hạn nợ

I Cơ sở của nghiệp vụ TD ảnh hưởng đến kế toán (tt):1.4 Các phương thức thu nợ gốc, nợ lãi (tt):

o A : Số tiền thu nợ gốc và lãi vay mỗi kỳ

o Vo: Dư nợ cho vay ban đầu

o r : Lãi suất cho vay

o n : Số kỳ hạn nợ

1.4 Các phương thức thu nợ gốc, nợ lãi (tt):

1.4.3 Thu nợ không theo kỳ hạn cụ thể:

Áp dụng cho vay theo HMTD

Tiền lãi được tính theo phương pháp tích số

I Cơ sở của nghiệp vụ TD ảnh hưởng đến kế toán:

1.5 Chuyển nợ quá hạn:

 Khi khách hàng không thanh toán đầy đủ theo thỏa thuận.

 Sau thời gian ân hạn.

 Thông tin từ Trung tâm thông tin tín dụng – CIC

 Khi NH phải trả thay khách hàng (bảo lãnh).

 Thông tin bất lợi từ môi trường kinh doanh của khách hàng.

 Chuyển toàn bộ dư nợ của tất cả các HĐTD.

1.6 Trích lập và sử dụng dự phòng RRTD:

1.6.1 Khái niệm dự phòng RRTD:

Là khoản tiền được trích lập để dự phòng chonhững tổn thất có thể xảy ra do khách hàng không thựchiện nghĩa vụ theo cam kết

Dự phòng RRTD được tính vào chi phí kinh doanhtrong kỳ

Dự phòng RRTD bao gồm:

- Dự phòng cụ thể

- Dự phòng chung

* Dự phòng cụ thể:

Đặc điểm: Là khoản dự phòng được trích lập trên cơ sởphân loại cụ thể các khoản nợ theo chất lượng tín dụng.Định kỳ trích lập: thực hiện theo quý

1.6 Trích lập và sử dụng dự phòng RRTD (tt):

1.6.1 Khái niệm dự phòng RRTD (tt):

I Cơ sở của nghiệp vụ TD ảnh hưởng đến kế toán (tt):

Dự phòng RRTD được sử dụng trong những trườnghợp sau:

1.7 Xử lý TSĐB:

1.7.1 Xử lý TSĐB gán nợ:

Căn cứ vào sự thỏa thuận giữa NH và KH:

KH chuyển giao TS cho NH (NH có toàn quyền địnhđoạt đối với TS)

NH thu nợ gốc, nợ lãi và thanh toán cho KH phầnchênh lệch (nếu có)

Khi NH thanh lý TS, phần chênh lệch giữa giá trị TSkhi gán nợ và giá trị thanh lý nếu có sẽ được hạch toánvào kết quả kinh doanh

Căn cứ vào quyết định xử lý TSĐB, NH có thể:

1. Khai thác TSĐB để thu hồi nợ

2. Thanh lý TSĐB để thu hồi nợ:

 NH được bán TSĐB

 Tiền thu từ bán TSĐB được xử lý như sau:

 Thanh toán các chi phí liên quan đến xử lý TSĐB

1.8 Quy trình TD ảnh hưởng đến kế toán:

II Phương pháp kế toán (tt):

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ ():

 TK 21: cho vay bằng tiền các TCKT, cá nhân trong nước.

 TK 22: cho vay chiết khấu GTCG.

 TK 23: cho thuê tài chính.

 TK 24: cho vay bảo lãnh (NH trả thay KH)

 TK 25: cho vay bằng vốn tài trợ.

 TK 26: cho vay bằng tiền các TCKT, cá nhân nước ngoài.

 TK 27: cho vay khác đối với các TCKT, CN trong nước.

 TK 28: nợ chờ xử lý.

 TK 29: nợ cho vay được khoanh.

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

2.1.1 Tài khoản – Chứng từ sử dụng (tt):

* Tài khoản sử dụng (tt):

- Tài khoản cấp 2:

 Phân loại đối tượng, phương thức và loại tiền cho vay: TK 20.

 Phân loại thời hạn và loại tiền cho vay: TK 21, 26.

 Phân loại loại tiền cho vay: TK 22, 23, 24.

 Phân loại đối tượng tài trợ và loại tiền cho vay: TK 25.

 Phân loại hình thức cho vay đặc biệt: TK 27.

 Phân loại theo tính chất khoản nợ chờ xử lý: TK 28.

 Phân loại nợ khoanh theo thời gian: TK 29.

II Phương pháp kế toán (tt):

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

Tài khoản tiền vay

Dư nợ

cuối kỳ

Lãi phải thu

- Thu lãi

- Thoái thu

Lãi phải thu - 394

Lãi chưa đến hạn

- Các tài khoản khác: tiền mặt, tiền gửi khác, thanh toán vốn, thu nhập lãi (7020), chi phí khác (8900),…

- Tài khoản ngoại bảng: Lãi chưa thu 9410, TSĐB (9940),…

II Phương pháp kế toán (tt):

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

TK Nợ tiêu chuẩn

TK Thu nhập lãi - 702

Số tiền giải ngân

TK Lãi phải thu - 394

II Phương pháp kế toán (tt):

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

2.1.2 Hạch toán (tt):

* Đối với nghiệp vụ TD bảo lãnh cho KH:

Khi NH đồng ý bảo lãnh cho KH:

Nhập: Cam kết BL – 92 : 100 % giá trị BLNếu NH yêu cầu KH ký quỹ:

• Nếu KH có TSĐB: hạch toán nhận TSĐB:

Nhập TK TSĐB : giá trị TSĐB

TK Ký quỹ - 427 / 428

Số tiền ký quỹ

TK TM, TG của KH

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

2.1.2 Hạch toán (tt):

* Đối với nghiệp vụ TD bảo lãnh cho KH (tt):

• Khi NH phải thực hiện nghĩa vụ bảo lãnh

• Xuất: Cam kết BL : 100% giá trị BL

TK Thanh toán thích hợp TK Ký quỹ, Tiền gửi của KH

Tiền Ký quỹ,

TG của KH

TK Trả thay KH – 2413 / 2423

Số tiền NH trả thay

• Xử lý chuyển nợ xấu toàn bộ dư nợ

II Phương pháp kế toán (tt):

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

2.1.2 Hạch toán (tt):

* Khi NH thu nợ:

TK TM, TG, TTV

Thu nợ gốc

TK Nợ tiêu chuẩn của KH

Tiền lãi đã dự thu

TK Lãi phải thu - 394

Tiền lãi thực thu

TK Thu nhập lãi - 702

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

2.1.2 Hạch toán (tt):

* Khi NH xử lý chuyển nợ:

TK Nợ tiêu chuẩn của KH

TK Lãi phải thu - 394

TK Nợ N2 => N5

Chuyển nợ (Toàn bộ dư nợ)

TK Chi phí – 809

Thoái thu lãi dự thu

Nhập TK Lãi chưa thu – 9410 / 9420

II Phương pháp kế toán (tt):

2.1 Kế toán cho vay – thu nợ (tt):

2.1.2 Hạch toán (tt):

* Khi đến hạn:

NH thu toàn bộ dư nợ và lãi còn lại

• Nếu KH đã trả đầy đủ nợ gốc và nợ lãi:

• Giải chấp TSĐB cho KH:

Xuất TK TSĐB : TSĐB

• Nếu KH không trả đầy đủ nợ gốc hoặc nợ lãi hoặc

KH được cơ cấu nợ:

Xử lý chuyển nợ thích hợp theo quy định.

2.2 Kế toán trích lập và sử dụng dự phòng RRTD (tt):

2.2.1 Tài khoản – Chứng từ sử dụng:

* Tài khoản sử dụng:

Dự phòng phải trích

II Phương pháp kế toán (tt):

2.2 Kế toán trích lập và sử dụng dự phòng RRTD (tt):

2.2.1 Tài khoản – Chứng từ sử dụng (tt):

* Chứng từ sử dụng:

Chứng từ gốc: HĐTD, quyết định sử dụng DPRRTD,…

Chứng từ hạch toán: PCK, phiếu nhập ngoạibảng,…

Chứng từ khác

II Phương pháp kế toán (tt):

TK Thích hợp- TM, TG, TTV

Xuất ngoại bảng - 9711

TK TM, TG, TTV

TK TS Gán nợ - 3870

II Phương pháp kế toán (tt):

Giá trị gán nợ

Lãi

TK Chi phí - 809

Lỗ

2.3 Kế toán xử lý TSĐB (tt):

2.3.3 Kế toán xử lý tài sản xiết nợ:

* Khi NH được quyền xử lý TSĐB:

Xuất TSĐB: TSĐB khi cho vay

Nhập TS chờ XL : TSĐB khi cho vay

* Khi NH thu được tiền từ khai thác hoặc bán TSĐB:

TK Tiền thu từ bán TS - 4591

Số tiền thu được

TK Thích hợp- TM, TG, TTV

Xuất ngoại bảng – 9950 (nếu đã bán)

II Phương pháp kế toán (tt):

2.3 Kế toán xử lý TSĐB (tt):

2.3.3 Kế toán xử lý tài sản xiết nợ (tt):

* Khi NH xử lý tiền thu được từ khai thác hoặc bán TSĐB:

TT Chi phí liên quan