bài giảng kế toán nghiệp vụ tín dụng

Giải thích bản chất các nghiệp vụ tín dụng và phân tích được tác động đến thông tin tài chính.Trình bày và vận dụng các nguyên tắc kế toán nghiệp vụ tín dụng.Đọc và giải thích được các thông tin trên báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại về hoạt động tín dụng.hi vọng tài liệu sẽ giúp ích nhiều cho các bạn

WELCOME TO CLASS

https://sites.google.com/site/tuyduc/

CHƯƠNG 5:

KẾ TOÁN NGHIỆP

VỤ TÍN DỤNG

TRÌNH BÀY: GV HỒ SỸ TUY ĐỨC

Mục tiêu

 Giải thích bản chất các nghiệp vụ tín

dụng và phân tích được tác động đến thông tin tài chính.

 Trình bày và vận dụng các nguyên tắc

kế toán nghiệp vụ tín dụng.

 Đọc và giải thích được các thông tin

trên BCTC NHTM về hoạt động tín dụng.

3

Tài liệu

 Thông tư 03/2013/TT-NHNN ngày 28/01/2013, “Quy định về hoạt

động thông tin tín dụng của NHNN VN”.

 Thông tư 34/2012/TT-BTC quy định lập dự phòng theo tỷ lệ

 Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN “Phân loại nợ, trích lập và sử

dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng của các tổ chức tín dụng” ngày 22/04/2005

 Quyết định số 18/2007/QĐ-NHNN ngày 25/04/07 bổ sung sửa

đổi QĐ 493 ==> Cập nhật mới theo Thông tư số NHNN ngày 21/01/2013.

02/2013/TT-4

Nội dung

 Khái quát về nghiệp vụ tín dụng.

 Kế toán nghiệp vụ cho vay:

 Phương pháp tính/thu lãi và nguyên tắc kế toán.

 Kế toán giải ngân, thu nợ.

1 Khái quát về nghiệp vụ tín dụng

Tín dụng NH là giao dịch về tài sản (tiền hay hàng hóa) giữa bên cho vay (ngân hàng và các định chế tài chính khác) và bên đi vay (cá nhân, doanh nghiệp và các chủ thể khác).

• Bên cho vay chuyển giao tài sản cho bên đi vay sử dụng trong một thời gian nhất định theo thỏa thuận,

• Bên đi vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện vốn gốc và lãi cho bên cho vay khi đến hạn thanh toán.

6

Không có TS đảm bảo

Cho thuê TC Định kỳ

Số dư

Có TS đảm bảo

Cho vay Chiết

Đáo hạn Khác

Bao thanh toán

Ngắn hạn (<1 năm)

2 Kế toán nghiệp vụ cho vay

 Các phương thức cho vay;

Các phương thức cho vay

• Cho vay từng lần;

• Cho vay theo hạn mức tín dụng;

• Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phòng;

• Cho vay theo dự án đầu tư;

• Cho vay thông qua phát hành thẻ tín dụng;

Chứng từ sử dụng trong kế toán nghiệp vụ TD

 Chứng từ gốc:

 Đơn xin vay;

 Hợp đồng tín dụng;

 Hợp đồng thế chấp bảo lãnh, cầm cố tài sản;

 Phương án sản xuất kinh doanh;

 Kế hoạch vay vốn trả nợ;

 Các báo cáo tài chính của khách hàng đơn vay

vốn;

 Các giấy tờ liên quan đến việc vay vốn.

 Chứng từ ghi sổ:

 Giấy lĩnh tiền mặt;

 Các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt;

 Phiếu chuyển khoản và bảng kê tính lãi hàng

tháng.

Phương pháp tính và thu lãi

Thu nợ gốc và lãi vay cùng

một lần khi HĐTD đến hạn

thanh toán

Thu nợ & lãi vay định kỳ xác

định rõ trong hợp đồng:

 TH1: Nợ gốc thu bằng nhau,

lãi giảm dần;

 TH2: Tổng số tiền thu cả gốc

và lãi bằng nhau trong đó vốn gốc tăng dần, lãi giảm

dần;

 TH3: Thu lãi theo tháng, vốn gốc vào cuối kỳ.

12

Nguyên tắc kế tốn

 Ghi nhận thu nhập lãi:

 Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian thực tế

và lãi suất từng kỳ;

 Nguyên tắc dồn tích;

 VAS 14- Doanh thu và thu nhập khác:

• Có khả năng thu được lợi ích kinh tế

Thí dụ

 HĐTD giải ngân ngày 1/1/N, nợ goác

300tr đoàng, l/s 12%/năm, kỳ hạn 3 năm.

 Xaùc định thu goác, lãi:

 T/h 1: Thu goác & lãi 1 laàn khi đaùo hạn.

 T/h 2: Thu goác, lãi định kỳ 6 thaùng

theo PP kỳ khoản giảm daàn (dư nợ

thực teá).

 T/h 3: Thu goác, lãi định kỳ 6 thaùng

theo PP kỳ khoản bằng nhau.

14

Giải Ví Dụ – TH1

 HĐTD giải ngân ngày 1/1/N, nợ goác

300tr đoàng, l/s 12%/năm, kỳ hạn 3

năm.

 Xaùc định thu goác, lãi:

 T/h1: Thu goác & lãi 1 laàn khi đaùo hạn.

 Giải:

- Soá tieàn lãi phải thu khi đaùo hạn =

300tr x 12%/năm x 3 (năm) = A.

- Soá tieàn goác phải thu = 300tr.

- Tổng soá tieàn phải thu là: 300tr + A.

15

Giải Thí dụ - TH2

 HĐTD giải ngân ngày 1/1/N, nợ

goác 300tr đoàng, l/s 12%/năm, kỳ hạn 3 năm.

 Xaùc định thu goác, lãi:

 Thu goác, lãi định kỳ 6 thaùng

theo PP kỳ khoản giảm daàn (dư nợ thực teá).

GiẢI VÍ DỤ - TH3

 Công thưùc tính tieàn goùp đeàu moãi

kỳ, bao goàm voán & lãi:

T = Vo x r x (1 + r)^n

[(1 + r)^n] - 1

Vơùi:

- T: Soá tieàn trả goùp moãi kỳ.

- Vo: Soá voán ban đaàu (voán goác)

- r: Lãi suaát tieàn vay

- n: Soá kỳ trả goùp

17

61,008,789 15,419,473 45,589,316 211,401,896 3

61,008,789 12,684,114 48,324,675 163,077,221 4

61,008,789 9,784,633 51,224,155 111,853,066 5

61,008,789 6,711,184 54,297,605 57,555,461 6

61,008,789 3,453,328 57,555,461 0

300,000,000

Kế tốn giải ngân & thu nợ

Chứng từ gốc:

sản thế chấp, cầm cố…

 …

Chứng từ ghi sổ: Phiếu chi, Phiếu thu….

19

Soá tieàn thu nợ

Soá tieàn cho vay chuyển sang caùc loại nợ quaù hạn

và nợ xaáu theo caùch phân loại nợ

Soá nợ xaáu toàn đọng đã được xử lyùù

TK - Cho vay khách hàng (21x)

Dư Nợ: Số tiền hiện còn cho vay

tổ chức, cá nhân.

21- Cho vay các tổ chức kinh tế, cá

nhân trong nước

211 - Cho vay ngắn hạn bằng đồng

-Soá tieàn cho vay caùc

tổ chưùc, caù nhân

SD:Soá tieàn cho vay

tổ chưùc, caù nhân

đủ tiêu chuẩn

-Soá tieàn thu nợ -Soá tieàn chuyển sang TK Nợ thích hợp

TK Nợ đủ tiêu chuẩn- 2xx1

Tài khoản sử dụng

21

-Soá tieàn lãi phải thu

đã thu được

TK- Lãi phải thu từ HĐ TD- 394

TK 3941 – Lãi phải thu từ cho vay bằng đồng VN

-Soá tieàn lãi phải thu

đã thu được

TK- Lãi phải thu từ HĐ TD- 394

Tài khoản sử dụng

- Kết chuyển thu

lãi cho vay khi

quyết toán năm

-Thu về lãi cho vay ghi

- Giaù trị TS caàm coá, TC được đem đi phaùt mại để thu hoài nợ vayï

TK 994 “TS Thế chấp, cầm cố của KH”

Số còn lại: Giaù trị TS caàm coá, TC mà

TCTD

đang quản lyù của KH

Tài khoản khác

25

Nội dung xử lý kế toán

 Giải ngân

 Tính và thu lãi

 Thu nợ gốc

26

 Đồng thời ghi: nhập TK Ngoại bảng – TK 944 “TK thế

chấp, cầm cố của khách hàng” (nếu có)

Có TK 394 “lãi phải thu”

 Nếu tiền vay bị chuyển sang nợ quá hạn:

Nợ TK “Nợ cần chú ý”,…

Có TK “Nợ đủ tiêu chuẩn”,….

Kế toán giải ngân

Kế tốn thu nhập lãi cho vay (Dự thu)

TK:Thu lãi cho

vay- 702 TK: TM; TGKH (1011, 4211 )

TK “Lãi phải thu”(394)

(1)

(2a)

(2b)

29

Kế toán phương thức cho vay từng lần

~ Khái niệm: Mỗi lần vay vốn, khách hàng và tổ

chức tín dụng phải làm thủ tục vay vốn cần thiết và ký kết hợp đồng tín dụng.

~ Đối tượng:

 Áp dụng đối với KH không có nhu cầu vay

thường xuyên, vòng quay vốn thấp.

 Áp dụng đối với cho vay cá thể.

~ Đặc điểm:

 Giải ngân một lần toàn bộ hạn mức tín

dụng.

 Định kỳ hạn nợ cụ thể cho khoản cho vay;

Người vay trả nợ một lần khi đáo hạn.

Quy trình kế toán cho vay từng

lần

Kế toán phát tiền vay

 Nhập: TK994- Tài sản thế chấp cầm cố của khách

Tính và hạch toán lãi:

~ Tính lãi theo món;

~ Thời hạn thu lãi: hàng tháng, định kỳ, hoặc khi đáo

hạn

• Sử dụng TK lãi phải thu.

Quy trình kế toán cho vay từng lần

Thí dụ - CV từng lần

 Ngày 28/09/N: NHTM ACB ký HĐTD với

KH B: Hạn mức cho vay KH: 500 triệu

đồng Kỳ hạn: 6 tháng, lãi suất:

1,5%/tháng NH thực hiện báo cáo

Thí dụ - CV theo HM TD

 Ngày 25/09/N: NHTM ACB ký HĐTD với KH B: Hạn

mức cho vay KH: 500 triệu đồng Kỳ hạn: 6

tháng, lãi suất: 1,5%/tháng NH thực hiện báo cáo tháng.

 Ngày 1/10/N: Giải ngân bằng CK TGKH B: 300tr đ.

 Ngày 1/11/N: Giải ngân trả người thụ hưởng

có TKTG tại NH VietinBank 200 triệu đồng.

 Tình huống:

1) Trả gốc + lãi khi đáo hạn.

2) Trả gốc, lãi vào cuối mỗi tháng kể từ

ngày vay (lãi vay căn cứ vào hạn mức cho vay).

3) Trả gốc + lãi định kỳ sau 3 tháng kể từ

ngày vay (lãi vay căn cứ vào dư nợ vay).

35

TH1: Trả gốc + lãi khi

đáo hạn

 Ngày 25/09/N: NHTM A ký HĐTD với KH

B: Hạn mức cho vay KH: 500 triệu đồng Kỳ hạn: 6 tháng, lãi suất: 1,5%/tháng

 Ngày 1/10/N: Giải ngân bằng CK TGKH

TH1: Trả gốc + lãi khi

đáo hạn

 Ngày 1/11/N: Giải ngân trả người thụ

hưởng có TKTG tại NH X 200 triệu đồng.

 Thu gốc & lãi khi đáo hạn:

TH2: Trả gốc, lãi vào cuối mỗi

tháng kể từ ngày vay (lãi vay căn cứ vào hạn mức cho vay)

 Ngày 25/9/N: NHTM A ký HĐTD với KH B:

Hạn mức cho vay KH: 500 triệu đồng

Kỳ hạn: 6 tháng, lãi suất: 1,5%/tháng

 Ngày 1/10/N: Giải ngân bằng CK TGKH B:

TH2: Trả gốc, lãi vào cuối

mỗi tháng kể từ ngày vay (lãi vay căn cứ vào hạn mức cho

vay)

 Ngày 1/11/N: Giải ngân trả người thụ

hưởng có TKTG tại NH VietinBank 200

TH3: Trả gốc + lãi định kỳ sau

3 tháng kể từ ngày vay (lãi vay căn cứ vào dư nợ vay).

 Ngày 1/10/N: Giải ngân bằng CK

4.5tr

40

TH3: Trả gốc + lãi định kỳ sau

3 tháng kể từ ngày vay (lãi vay căn cứ vào dư nợ vay)

 Ngày 1/11/N: Giải ngân trả người thụ

hưởng có TKTG tại NH X 200 triệu đồng:

TH3: Trả gốc + lãi định kỳ sau 3 tháng kể từ ngày vay (lãi vay

căn cứ vào dư nợ vay).

Dự thu cuối mỗi 3 tháng đầu năm sau:

42

NỢ DƯỚI TIÊU CHUẨN

NỢ NGHI NGỜ

NỢ CÓ KHẢ NĂNG MẤT VỐN

Phân loại nợ

43

NỢ CẦN CHÚ Ý

NỢ DƯỚI TIÊU CHUẨN

NỢ NGHI NGỜ

NỢ CẦN CHÚ Ý

NỢ DƯỚI TIÊU CHUẨN

NỢ CÓ KHẢ NĂNG MẤT VỐN

NỢ NGHI NGỜ

NỢ CẦN CHÚ Ý

NỢ DƯỚI TIÊU CHUẨN

NỢ CẦN CHÚ Ý

NỢ DƯỚI TIÊU CHUẨN

NỢ CẦN CHÚ Ý

NỢ NGHI NGỜ

NỢ DƯỚI TIÊU CHUẨN

NỢ CẦN CHÚ Ý

DƯ NỢ TÍN DỤNG

NỢ ĐỦ

TIÊU

CHUẨN

Nợ chú ý -Nợ quá hạn từ 10 ngày đến 90 ngày.

-Nợ cơ cấu lại, điều chỉnh kỳ hạn nợ lần đầu….

- Nợ quá hạn trên 360 ngày

- Khác: cơ cấu lại lần 3…

Chuyển nhóm nợ rủi ro cao hơn

Các khoản nợ khác của cùng khách hàng kể cả chính trong NH cũng như của các NH khác có thể phải chuyển vào nhóm rủi ro cao hơn.

Các khoản cho vay tham gia hợp vốn mà bên tổ chức đầu mối xếp vào nhóm rủi ro cao hơn.

Các bất lợi từ môi trường, lĩnh vực kinh doanh của

khách hàng.

Các chỉ tiêu tài chính của khách hàng có xu hướng

giảm (khả năng thanh toán, khả năng sinh lời, tỷ lệ nợ trên vốn…).

KH không cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và trung thực theo yêu cầu của NH.

Chuyển nhóm nợ rủi ro thấp hơn

1 ĐIỀU KIỆN CHUYỂN NỢ: ĐỒNG THỜI THOẢ MÃN:

 Trả nợ đầy đủ cả gốc và lãi quá hạn và của kỳ trả nợ tiếp

2 THỜI ĐIỂM CHUYỂN NỢ (Theo TT 493/2005):

 Trung & dài hạn: tối thiểu sau 6 tháng

 Ngắn hạn: tối thiểu sau 3 tháng

Thông tư số 02/2013:

- Trung & dài hạn: tối thiểu sau 3 tháng

- Ngắn hạn: tối thiểu sau 1 tháng

21- Cho vay các tổ chức kinh tế, cá

nhân trong nước:

211 - Cho vay ngắn hạn bằng đồng

Tài khoản sử dụng

-Soá tieàn cho vay

tổ chưùc, caù nhân

khơng đủ tiêu chuẩn

chuyển từ TK thích

hợp sang

SD:Nợ cho vay khơng

đủ tiêu chuẩn

-Soá tieàn thu nợ

- Soá nợ chuyển sang Tk thích hợp

- Soá nợ đã được xử lyùù

TK- Nợ khơng đủ tiêu chuẩn – 2xx2 2xx5

48

Kế tốn nợ quá hạn

 Chuyển dư nợ gốc sang nhĩm nợ

thích hợp;

 Ghi nhận – Lãi cho vay quá hạn;

 Không dự thu lãi với

các khoản nợ đã quá hạn.

 Nhưng theo TT02 cả gốc lẫn lãi

khơng trả được đều chuyển thành nợ quá hạn (Thời gian thực hiện TT02: ngày 1-6-2014).

49

Nợ đủ TC Nợ cần

chú ý Nợ dưới TC

Nợ nghi ngờ

7

6

Chuyển nhĩm nợ

50

Lãi quá hạn Đối với lãi cho vay đã ghi nhận vào thu nhập:

Nợ TK “Chi phí khác” – TK 89

Cĩ TK 394

Đồng thời, theo dõi lãi chưa thu: Nhập TK 94 “Lãi

cho vay chưa thu được”.

 Khi thu được lãi quá hạn:

Nợ TK -Thích hợp (1011, 4211)

Có TK 702 “Thu lãi cho vay”

 Đoàng thời: Xuaát TK 94

51

Kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng

 Rủi ro tín dụng : khả năng

xẩy ra tổn thaát trong họat động ngân hàng do KH không thực hiện hoặc không coù khả năng thực hiện nghiã vụ đã cam keát.

 Dự phòng rủi ro : khoản tieàn

đựơc trích lập để dự phòng cho những tổn thaát coù thể xẩy ra do KH không thực hiện nghiã vụ đã cam keát

52

 Dự phòng rủi ro được tính theo dư

nợ goác:

 Dự phòng cụ thể: Trên cơ

sở phân loại cụ thể caùc khoản nợ.

 Dự phòng chung: dự phòng cho

những tổn thaát chưa xaùc định trong xaùc định dự phòng cụ thể

& khi chaát lượng caùc khoản nợ

suy giảm

53

Kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng

r C

A MAX

Một HĐTD trung hạn đã quá hạn

365 ngày: dư nợ gốc và lãi chưa thu là 400 triệu đồng và 40 triệu đồng; trị giá tài sản đảm bảo là 1.000

triệu đồng, tỷ lệ tối đa khấu trừ TS bảo đảm là 50% Tổng dự phòng cụ thể và dự phòng chung là bao

nhiêu?

55

Ví dụ dự phòng rủi ro tín dụng

Thời điểm trích lập dự phịng

 Moãi quyù trích lập ít nhaát 1 laàn

trong 15 ngaỳ đaàu của thaùng keá

tieáp và trích đeán thời điểm cuoái quyù.

 Quyù IV, trong thời hạn 15 ngày đaàu của thaùng 12 trích lập cho đeán

ngày 30/11.

56

Sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng

 Dự phòng cụ thể của khoản nợ nào chỉ

dùng cho chính khoản nợ đó.

 Chỉ sử dụng dự phòng chung sau khi phát

mãi tài sản đảm bảo nhưng không đủ bù đắp

 DP cụ thể => Phát mãi TS => DP chung

 Số còn thiếu sau khi đã dùng dự phòng sẽ

đưa vào chi phí hoạt động.

 Trường hợp số dự phòng cụ thể không sử

dụng hết cần hoàn nhập.

57

Kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng

Tài khỏan sử dụng

-Sử dụng khoản dự phòng để

xử lyù caùc khoản nợ phải thu khoù đòi

-Hoàn nhập chênh lệch dự phòng thừa

-Trích lập dự phòng đoái vơùi khoản cho vay vào chi phí

SD:Soá dự phòng đoái vơùi khoản cho vay còn lại

TK- Dự phịng rủi ro – 219:

TK – 8822 “Chi phí dự phịng nợ phải thu khĩ địi”

58

TK - Nợ thích

hợp (211, 212,…)

TK – 8822 Chi phí dự phịng Nợ

phải thu khĩ địi

TK - Dự phòng rủi ro TD –

239

(1) (2)

(4)

(3)

Phương pháp kế tốn

59

3 Kế tốn các nghiệp vụ tín dụng khác

Nghiệp vụ chiết

khấu

Chiết khấu thương phiếu:

 Tín dụng ngắn hạn ;

 Khách hàng chuyển nhượng GTCG chưa đáo

hạn & NH cấp tín dụng cho KH;

 Thu nhập của NH:

• Thu nhập TD: lãi;

• Thu nhập dịch vụ: Phí.

 Số tiền chiết khấu thương phiếu (ST CK TP):

MG * L/S * thời gian CK + Phí HH (bao gồm GTGT)

 Số tiền khách hàng nhận được: MG – ST CK TP.

61

Các loại chiết khấu: Xét trên góc độ quyền lợi và

trách nhiệm của các bên tham gia, có 2 loại:

 Chiết khấu miễn truy đòi: Là loại chiết khấu

trong đó TCTD mua hẳn thương phiếu theo giá trị hiện tại và khi đáo hạn, chỉ có quyền đòi

người phát hành, không có quyền đòi khách hàng vay chiết khấu.

 Chiết khấu truy đòi: là loại chiết khấu trong

đó, TCTD mua lại thương phiếu theo giá trị hiện tại và có quyền đòi người phát hành khi đáo hạn Tuy nhiên nếu người phát hành không

có khả năng thanh toán thì TCTD có quyền truy đòi đến khách hàng vay chiết khấu

Chiết khấu thương phiếu và giấy tờ có giá

Tài khoản sử dụng

 TK -Chiết khấu TP và các giấy tờ

có giá- 221 , 222;

 TK - Dự phòng rủi ro - 229;

 TK -Thu lãi cho vay – 702;

 TK -Thu phí nghiệp vụ chiết khấu –

717;

 TK - Thuế GTGT phải nộp- 4531.

63

Phương pháp kế tốn

thương phiếu, kế toán ghi:

Nợ “CK TP” - 221/222 (số tiền khách

hàng nhận được) Có 1011/4211 (số tiền khách hàng

nhận được)

64

 Số tiền chiết khấu thương phiếu (ST CK TP):

MG * L/S * thời gian CK + Phí HH (bao gồm

GTGT)

 Số tiền khách hàng nhận được: MG – ST CK TP.

Phương pháp kế tốn

 Kế toán thu nợ khi thương phiếu đến hạn:

Nợ “TK thích hợp” (TK người bị ký phát)…Mệnh

giá

Có “CK TP”-221/222 (số tiền khách hàng nhận được)

Có TK “Thu lãi vay” – 702

Có TK -Thu phí nghiệp vụ chiết khấu – 717

Có TK Thuế GTGT phải nộp- 4531

65

 Số tiền chiết khấu thương phiếu (ST CK TP):

MG * L/S * thời gian CK + Phí HH (bao gồm

GTGT)

 Số tiền khách hàng nhận được: MG – ST CK TP.