bài giảng kế toán nghiệp vụ tín dụng

CH NG KTNH KTNH - Ho Hanh My 2 Mục tiêu Phân biệt các phương thức cho vay của NH Nguyên tắc và báo cáo kế toán áp dụng trong nghiệp vụ tín dụng Nắm được phương pháp kế toán đối với từng

CH NG

KTNH

KTNH - Ho Hanh My

2

Mục tiêu

Phân biệt các phương thức cho vay của NH Nguyên tắc và báo cáo kế toán áp dụng trong nghiệp vụ tín dụng

Nắm được phương pháp kế toán đối với từng phương thức cho vay

Vận dụng VAS 14 trong hạch toán thu nhập lãi cho vay

N i dung

1. Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng

2. Nguyên tắc kế toán áp dụng trong nghiệp vụ tín dụng

3. Phương pháp kế toán nghiệp vụ tín dụng

Tài liệu tham khảo

Chương 4, Giáo trình Kế toán NH Chuẩn mực kế toán số 1 và 14 (VAS 1 và VAS 14) Quyết định 1627/2001/QĐ-NHNN”Quy chế cho vay của tổ chức tín dụng đối với KH” ngày 31/12/2001; QĐ 127/2005/QĐ-NHNN ngày 03/02/2005 bổ sung QĐ 1627/2001/QĐ-NHNN; QĐ 783/2005/QĐ-NHNN ngày 31/05/2005 bổ sung QĐ 127/2005/QĐ-NHNN

Quyết định 286/2002/QĐ-NHNN “Quy chế đồng tài trợ của các tổ chức tín dụng”, ngày 3/4/2002

Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN “Phân loại nợ, trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng của các tổ chức tín dụng” ngày 22/04/2005;

QĐ18/2007/QĐ-NHNN (25/04/07) bổ sung QĐ 493

KTNH - Ho Hanh My

5

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Phân loại tín dụng ngân hàng

NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG NGÂN HÀNG

Hình thức pháp lý

Thời hạn cho vay

Mức độ tín nhiệm KH

Ngắn hạn Trunghạn Dàihạn bảo đảmCó TS Không có TS bảo đảm

KTNH - Ho Hanh My

6

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Phân loại tín dụng ngân hàng

NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG

Hình thức pháp lý

Cho vay Cho thuê tài

chính Chiết khấu Bảo lãnh

Cho vay từng lần

CV theo hạn mức TD

CV theo

DA ĐT

CV hợp vốn

CV trả góp CV theohạn mức

TDDP

CV thấu chi

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Phân loại tín dụng ngân hàng Căn cứ vào phương thức cho vay

Cho vay từng lần:

Mỗi lần vay vốn: thủ tục vay vốn và hợp đồng tín dụng

KH có nhu cầu vay vốn không thường xuyên Cho vay theo hạn mức tín dụng:

Thoả thuận hạn mức tín dụng duy trì trong một khoảng thời gian nhất định

KH có nhu cầu vay vốn thường xuyên Cho vay theo dự án đầu tư:

Đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Đầu tư phục vụ đời sống

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Phân loại tín dụng ngân hàng Căn cứ vào phương thức cho vay

Cho vay hợp vốn:

Nhiều tổ chức tín dụng cùng cho vay một dự án vay vốn của KH

Mộât tổ chức tín dụng làm đầu mối cho vay Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phòng:

Ngân hàng cam kết hạn mức tín dụng Thời hạn hiệu lực của hạn mức Trả phí

Cho vay trả góp: vốn và lãi được chia ra để trả nợ theo nhiều kỳ trong thời hạn cho vay

KTNH - Ho Hanh My

9

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Phân loại tín dụng ngân hàng Căn cứ vào phương thức cho vay

Cho vay theo hạn mức thấu chi:

TCTD thoả thuận bằng văn bản chấp thuận cho KH chi vượt số tiền có trên tài khoản thanh toán của KH

KTNH - Ho Hanh My

10

1. Ph ng pháp thu n và lãi cho vay m t l n khi đáo

h n

2. Ph ng pháp thu g c và lãi vay theođ nh k xác đ nh trong h pđ ng tín d ng

3. Ph ng pháp thu g c và lãi vay theo đ nh k khơng xácđ nh c th trong h p đ ng tín d ng

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Các phương pháp tính thu nợ gốc và lãi

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Các phương pháp tính thu nợ gốc và lãi

1 PP thu nợ gốc và lãi một lần khi đáo hạn

☺Cho vay từng lần ngắn hạn

☺ Cho vay tiêu dùng

☺ Cho vay doanh nghiệp sản xuất

☺Lãi cho vay = Dư nợ cho vay x Lãi suất x Kỳ hạn cho vay

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Các phương pháp tính thu nợ gốc và lãi

2 PP thu gốc và lãi vay theo định kỳ xác định trong HĐ TD

☺ Cho vay ngắn hạn (cho vay thương mại, cho vay tiêu dùng trả góp,…)

☺ Cho vay trung và dài hạn (cho vay đầu tư dự án, cho thuê tài chính, cho vay trả góp,…)

☺ Công thức tính số tiền thu nợ gốc và lãi định kỳ

☺Số tiền thu hàng kỳ (gốc + lãi) như nhau (kỳ khoản bằng nhau)

☺Số tiền thu hàng kỳ (gốc + lãi) giảm dần (kỳ khoản giảm dần)

KTNH - Ho Hanh My

13

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Các phương pháp tính thu nợ gốc và lãi

2 PP thu gốc và lãi vay theo định kỳ xác định trong HĐ TD

a Số tiền thu hàng kỳ (gốc+lãi) như nhau (kỳ khoản bằng nhau)

☺ a: số tiền thu mỗi kỳ (gốc+lãi) bằng nhau

☺ Vo: Dư nợ cho vay ban đầu

☺ r: lãi suất cho vay

☺ n: tổng số kỳ trả nợ

☺ t: thời hạn cho vay (mỗi kỳ)

☺ Vi: Dư nợ còn lại đầu kỳ thứ i

☺ Gi: Nợ gốc thu hồi ở kỳ thứ i

☺ L i : Lãi cho vay thu ở kỳ thứ i

a = G i + L i

L i = V i * r * t

KTNH - Ho Hanh My

14

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Các phương pháp tính thu nợ gốc và lãi

2 PP thu gốc và lãi vay theo định kỳ xác định trong HĐ TD

b Số tiền thu hàng kỳ (gốc + lãi) giảm dần (kỳ khoản giảm dần)

☺ a i : số tiền thu mỗi kỳ (gốc+lãi)

☺ Vo: Dư nợ cho vay ban đầu

☺ r: lãi suất cho vay

☺ n: tổng số kỳ trả nợ

☺ t: thời hạn cho vay (mỗi kỳ)

☺ V i : Dư nợ còn lại đầu kỳ thứ i

☺ G: Nợ gốc thu hồi ở mỗi kỳ bằng nhau

☺ Li: Lãi cho vay thu ở kỳ thứ i

G = V0 /n

Li = Vi * r * t

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Các phương pháp tính thu nợ gốc và lãi

3 PP thu gốc và lãi vay theo định kỳ không xác định cụ thể trong HĐ TD

☺Thu gốc ???

☺Thu lãi???

Tổng quan về nghiệp vụ tín dụng NH

Các phương pháp tính thu nợ gốc và lãi

Ví dụ 1 Tại NHTM XYZ có HĐ tín dụng với KH A, giải ngân ngày 1/1/N, dư nợ cho vay là 500,000,000đ, lãi suất 12%/năm, kỳ hạn 3 năm

Xác định thu gốc, lãi trong các trường hợp sau (chỉ nhằm mục

đích vận dụng pp tính lãi):

Thu gốc và lãi một lần khi đáo hạn Thu gốc, lãi định kỳ 6 tháng theo PP kỳ khoản bằng nhau Thu gốc, lãi định kỳ 6 tháng theo PP kỳ khoản giảm dần

KTNH - Ho Hanh My

17

Nguyên tắc kế toán

Chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu & thu nhập khác”

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu

Giá trị hợp lý: là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ sự hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá

Doanh thu từ tiền lãi được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời:

Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó Được xác định tương đối chắc chắn

Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở:

Thời gian thực tế Lãi suất từng kỳ Ghi nhận giá trị khoản tín dụng theo nguyên tắc giá gốc Nguyên tắc cơ sở dồn tích, nguyên tắc phù hợp (Thu nhập và chi phí) Nguyên tắc thận trọng (-> Dự phòng rủi ro tín dụng) KTNH - Ho Hanh My

18

Chứng từ kế toán

☺ Chừng từ gốc:

Giấy đề nghị vay vốn Hợp đồng tín dụng Giấy nhận nợ Các giấy tờ xác nhận tài sản thế chấp, cầm cố…

… Chứng từ ghi sổ:

…

Tài kho n s d ng

Ph ng pháp k tốn gi i ngân, thu lãi, g c đúng h n

Ph ng pháp k tốn thu n g c, lãi quá h n

K tốn d phịng r i ro tín d ng

K tốn x lý n khĩ địi

Tài khoản sử dụng

☺ Có 3 nhóm tài khoản

☺Nhóm TK liên quan đến giải ngân, thu nợ

☺Nhóm TK liên quan đến thu lãi cho vay

☺Nhóm TK liên quan đến rủi ro TD

KTNH - Ho Hanh My

21

Phương pháp kế toán nghiệp vụ tín dụng

Tài khoản sử dụng

Số tiền thu nợ Số tiền cho vay chuyển sang các loại nợ quá hạn và nợ xấu theo cách phân loại nợ

Số nợ xấu tồn đọng đã được xử lýù

TK 2…“Cho vay khách hàng”

KTNH - Ho Hanh My

22

TK 394 “Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng”

Số tiền lãi đã thu được

Phương pháp kế toán nghiệp vụ tín dụng

Tài khoản sử dụng

Phương pháp kế toán nghiệp vụ tín dụng

Tài khoản sử dụng

Nhập:

Giá trị TS cầm cố, thế chấp giao cho TCTD nhằm đảm bảo nợ vay

Xuất

Giá trị TS cầm cố, thế chấp trả lại cho KH sau khi thu hồi nợ

…

TK 994 -“TS Thế chấp, cầm cố của KH”

Số còn lại: Giá trị TS cầm cố, thế chấp mà TCTD đang

quản lý của KH

TK 94 “Lãi cho vay chưa thu được”

Phương pháp kế toán nghiệp vụ tín dụng

Tài khoản sử dụng

Nhập:

Số tiền lãi chưa thu được

Số còn lại: Số tiền lãi cho vay đã quá hạn mà NH chưa

thu được

Xuất:

Số tiền lãi đã thu được

KTNH - Ho Hanh My

25

TK 219/…“Dự phòng rủi ro tín dụng”

Sử dụng khoản dự phòng để xử lý các rủi ro TD

Hoàn nhập chênh lệch dự phòng thừa đã lập (nếu số tiền trích lập dự phòng phải trích lập cho năm sau nhỏ hơn số tiền dự phòng còn lại)

Phương pháp kế toán nghiệp vụ tín dụng

Tài khoản sử dụng

KTNH - Ho Hanh My

26

Phương pháp kế toán toán giải ngân, thu gốc,

lãi đúng hạn GIẢI NGÂN

Đồng thời:

Nhập TK 994 - Tài sản thế chấp, cầm cố của KH

Phương pháp kế toán toán giải ngân, thu gốc,

lãi đúng hạn LÃI CHO VAY

TK Thu lãi cho vay (702) TK TM; TGKH (1011, 4211 )

(2a)–Dự thu lãi cho vay (2b) Thu lãi cho vay khi đến kỳ

Phương pháp kế toán toán giải ngân, thu gốc,

lãi đúng hạn THU NỢ GỐC

(1) Số tiền cho vay

KTNH - Ho Hanh My

29

Phương pháp kế toán toán giải ngân, thu gốc,

lãi đúng hạn

Ví dụ 2

Ngày 25/9/N NHTM X ký HĐTD với KH A: Dư nợ cho vay KH là 500 triệu đồng, kỳ hạn 6 tháng, lãi suất 1%/tháng (Theo hợp đồng tín dụng, thời hạn khoản vay tính từ ngày giải ngân đầu tiên)

Ngày 1/10/N: giải ngân bằng chuyển khoản vào TK TG KKH của KHA 300 triệu đồng

Ngày 1/11/N: giải ngân cho KH A bằng cách trả người TH có TK

TG tại NH Y là 200 triệu đồng Tình huống:

1. Trả gốc và lãi khi đáo hạn

2. Trả gốc một lần khi đến hạn; lãi trả mỗi tháng m t l n tính từ lần giải ngân cuối

Giả sử kỳ kế toán của NH là quý

Yêu c u: X lý và định khoản các NVKTPS liên quan t khi gi i

ngân đến khi đáo hạn

KTNH - Ho Hanh My

30

KTNH - Ho Hanh My

33

Phương pháp kế toán nợ gốc, lãi quá hạn

Chuyển nợ quá hạn

TK Nợ đủ tiêu chuẩn TK Nợ cần

chú ý

TK Nợ dưới tiêu chuẩn

1

2

3

4

5

7 6

KTNH - Ho Hanh My

34

Phương pháp kế toán nợ gốc, lãi quá hạn Lãi quá hạn

Nếu KH không trả lãi đúng hạn

(Nếu đã dự thu lãi)

Theo dõi ngoại bảng : Nhập TK 941-Lãi cho vay chưa thu được

Ch d thu lãi cho các khoản Nợ đủ tiêu chuẩn Khi thu được lãi quá hạn:

Nợ TK Thích hợp (1011,4211) Có TK 702-Thu lãi cho vay Đồng thời Xuất TK 941-Lãi cho vay chưa thu được

Kế toán cho vay

Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng

Rủi ro tín dụng: khả năng xảy ra tổn thất trong hoạt động ngân

hàng do KH không thực hiện hoặc không có khả năng thực hiện nghĩa vụ đã cam kết

Dự phòng rủi ro: khoản tiền đựơc trích lập để dự phòng cho

những tổn thất có thể xảy ra do KH không thực hiện nghiã vụ đã cam kết Dự phòng rủi ro được tính theo dư nợ gốc và hạch toán vào chi phí hoạt động:

Dự phòng cụ thể: trên cơ sở phân loại cụ thể các khoản nợ

Dự phòng chung: dự phòng cho những tổn thất chưa xác định trong quá trình phân loại nợ và trích lập dự phòng cụ thể và trong trường hợp khó khăn về tài chính do sự suy giảm chất lượng các khoản cho vay

Kế toán cho vay

Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng

Sử dụng dự phòng: bù đắp tổn thất đối với các khoản

nợ

Nguyên tắc

……… dùng để xử lý đối với chính khoản nợ đó Phát mại tài sản đảm bảo để thu hồi nợ

Nếu tài sản phát mãi không đủ để bù đắp cho rủi ro tín dụng của khoản nợ thì sử dụng Dự phòng chung

Chênh lệch còn lại (nếu có) -> chi phí hoạt động

KTNH - Ho Hanh My

37

Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng

Trích lập dự phòng

- Mỗi quý trích lập ít nhất 1 lần trong 15 ngày đầu của tháng kế tiếp và trích đến thời điểm cuối quý

- Quý IV, trong thời hạn 15 ngày đầu của tháng 12 trích lập cho đến ngày 30/11

- Số tiền dự phòng:

- R: Số tiền dự phòng cụ thể phải trích

- A: Số dư nợ của khoản nợ

- C: Giá trị khấu trừ của tài sản bảo đảm

- r: tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể

KTNH - Ho Hanh My

38

Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng

Trích lập dự phòng

Dự phòng chung

Rc = D 1->4 * 0.75 %

Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng

Sử dụng dự phòng

Các trường hợp xử lý: 1 quý xử lý 1 lần

KH là tổ chức, doanh nghiệp bị giải thể, phá sản, cá nhân bị chết hay mất tích

Các khoản nợ thuộc nhóm 5 Nguyên tắc xử lý:

Dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro TD với chính khoản nợ đó Phát mại TSBĐ để thu hồi nợ

Sử dụng dự phòng chung Sau khi xử lý vẫn tiếp tục theo dõi ngoại bảng để thu nợ

Nhập TK 9711/9712-Nợ tổn thất đang trong thời gian theo dõi

Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng

Sử dụng dự phòng

Sau 5 năm sẽ xuất khỏi tài khoản ngoài bảng Số dự phòng không đủ xử lý toàn bộ rủi ro TD thì được hạch toán trực tiếp vào chi phí hoạt động Số tiền dự phòng đã trích lớn hơn số tiền dự phòng phải trích: hoàn nhập chênh lệch

KTNH - Ho Hanh My

41

Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng

TK Cho vay thích hợp

TK Nợ có khả năng mất vốn

(1) Trích lập DP (2) Sử dụng DP

(3) Hoàn nhập

(4) Chi trực tiếp từ chi phí hoạt động

KTNH - Ho Hanh My

42

Kế toán cho vay

Xử lý Nợ khó đòi

NỢ KHÓ ĐÒI, NỢ TỒN ĐỌNG

CÓ TS BẢO ĐẢM KHÔNG CÓ TS BẢO ĐẢM

BÁN TÀI SẢN

KHAI THÁC TÀI SẢN

CHUYỂN QSH TÀI SẢN

KHÔNG HOẠT ĐỘNG CÒN HOẠT ĐỘNG

Kế toán cho vay

Xử lý Nợ khó đòi - Tài khoản sử dụng

Chi phí xử lý TSĐB:

Chi phí nâng cấp cải tạo Chi phí sửa chữa Chi phí thuê bảo quản Chi phí quảng cáo, môi giới…

Số dư : Chi phí xử lý TSBĐ

chưa thu hồi được

TK “Chi phí xử lý tài sản bảo đảm nợ” (355)

TK “Tiền thu từ việc bán nợ, bán hay khai thác TSBĐ nợ” (4591)

Số tiền thu được từ:

Bán nợ Bán TSBĐ Khai thác TSBĐ

Số dư: Số tiền thu được chưa

được xử lý

Kế toán cho vay Xử lý Nợ khó đòi - Tài khoản sử dụng

KTNH - Ho Hanh My

45

Kế toán cho vay Xử lý Nợ khó đòi - Tài khoản sử dụng

TK “TS gán nợ đã chuyển quyền SH cho NH đang chờ xử lý”(387)

Giá trị tài sản gán nợ đã chuyển QSH cho NH đang chờ xử lý

Số dư : Giá trị tài sản gán

nợ đang chờ xử lý

KTNH - Ho Hanh My

46

Kế toán cho vay

Xử lý Nợ khó đòi - Chuyển QSH TS

TK “Cho vay TH”

TK 702

(1a)

(1b)

TK 79

TK Thích hợp (2)

(2*)

TK TH

(1c)

(1d) Xuất TK TS cầm cố, thế chấp (1e) Nhập TK TS gán, xiết nợ chờ xử lý (1f) Xuất TK Lãi quá hạn chưa thu được (3) Xuất TK TS gán, xiết nợ chờ xử lý

Kế toán cho vay

Xử lý Nợ khó đòi - Chuyển QSH TS

Ví dụ 3

NHTM XYZ có HĐTD với KH B với nội dung như sau:

Nợ gốc: 350 tr đ Ngày giải ngân: 15/6/N-2, thời hạn 12 tháng, L/s 1%/tháng, trả lãi và gốc vào ngày đáo hạn; lãi suất quá hạn 1.5%/tháng TSBĐ: TS thế chấp trị giá 600 tr đ

Ngày 15/6/N NH xử lý chuyển QSH TSBĐ (đến thời điểm này KH chưa trả được nợ gốc và lãi) Giả sử NH và KH thỏa thuận giá trị tài sản gán nợ tại thời điểm xử lý là 480 triệu đồng

Ngày 15/7/N bán TSBĐ:

Tình huống 1: 420 tr đ thu bằng tiền mặt Tình huống 2: 620 tr đ, người mua TS trả bằng TK TG tại NH

KTNH - Ho Hanh My KTNH - Ho Hanh My

Kế toán cho vay

Xử lý Nợ khó đòi - Bán, khai thác TSBĐ

Xử lý nợ tồn đọng có TSBĐ:

Bán TSBĐ: tự bán, TT giao dịch đấu giá, Cty mua bán nợ Cải tạo, nâng cấp để khai thác TSBĐ

Phần chưa thu hồi được sau khi xử lý TSBĐ: nguồn dự phòng Số tiền thu được thanh toán theo thứ tự:

Chi phí xử lý tài sản Phí, các khoản phải nộp NSNN Nợ gốc

Lãi vay trong hạn Lãi vay quá hạn Trả lại KH

TK TH TK 355-CP xử lý TSĐB TK 4591-Thu từ bán nợ…

TK TH

TK Cho vay KH/?

TK 702-Thu lãi cho vay

TK TH

1

2

3

4a

4b 4c

Kế toán cho vay

Xử lý Nợ khó đòi - Bán, khai thác TSBĐ

KTNH - Ho Hanh My

53

Kế toán cho vay

Xử lý Nợ khó đòi - Không có TSBĐ

Xử lý nợ tồn đọng không có TSBĐ và không còn con nợ để thu hồi:

NHQD: theo hướng dẫn của NHNN NHCP: theo quy định của chính ngân hàng Xử lý nợ tồn đọng không có TSBĐ và còn con nợ để thu hồi:

Bán nợ Chuyển nợ thành vốn góp Giãn nợ

KTNH - Ho Hanh My

54

Kế toán các nghiệp vụ tín dụng khác

Kế toán cho vay chiết khấu thương phiếu

Chiết khấu thương phiếu:

Tín dụng ngắn hạn

KH chuyển nhượng thương phiếu chưa đáo hạn Ngân hàng cấp tín dụng cho KH

Thu nhập của ngân hàng:

Lãi cho vay chiết khấu Hoa hồng

☺Phân loại:

CK có truy đòi

CK miễn truy đòi

Kế toán các nghiệp vụ tín dụng khác

Kế toán cho vay chiết khấu thương phiếu

Số tiền KH được hưởng = MG -Các khoản khấu trừ

Kế toán các nghiệp vụ tín dụng khác

Kế toán cho vay chiết khấu thương phiếu

Tài khoản sử dụng:

TK 22… - Chiết khấu thương phiếu và các giấy tờ có giá

TK 229 - Dự phòng rủi ro chiết khấu thương phiếu và các giấy tờ có giá

TK 702 - Thu lãi cho vay

TK 717 - Thu phí nghiệp vụ chiết khấu

……