các phương pháp lựa chọn phần tử đặc biệt trong kiểm toán và kỹ thuật lấy mẫu

Nhưngtrước hết ta phải kể đến khái niệm về chọn mẫu kiểm toán được nhắc đến tronggiáo trình "Kiểm toán Phần 1" của trường Đại học Công nghiệp TP.HCM, theo đó thì "Chọn mẫu kiểm toán là q

BỘ CÔNG THƯƠNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ

- -BÀI TIỂU LUẬN

MÔN: KIỂM TOÁN PHẦN 1

ĐỀ TÀI: CÁC PHƯƠNG PHÁP LỰA CHỌN PHẦN TỬ ĐẶC

BIỆT TRONG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT LẤY MẪU

DANH SÁCH NHÓM

M C L CỤC LỤC ỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

NỘI DUNG 2

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA LÝ THUYẾT ĐIỀU TRA CHỌN MẪU 2

1.1 NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN VỀ LÝ THUYẾT ĐIỂU TRA CHỌN MẪU 2

1.1.1 Những khái niệm cơ bản về chọn mẫu kiểm toán 2

1.1.2 Những khái niệm có liên quan đến chọn mẫu kiểm toán 3

1.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA ĐIỂU TRA CHỌN MẪU 5

1.3 CÁC LOẠI SAI SỐ TRONG ĐIỀU TRA CHỌN MẪU 7

1.4 MỘT SỐ PHƯƠNG PHÁP TỔ CHỨC CHỌN MẪU 8

1.4.1 Chọn mẫu thống kê 8

1.4.2 Chọn mẫu phi thống kê 9

1.4.3 Chọn mẫu xác suất 10

1.4.4 Chọn mẫu phi xác suất 16

1.4.5 Kỹ thuật phân tầng (phân tổ) trong chọn mẫu kiểm toán 18

1.4.6 Chọn mẫu thuộc tính 18

1.4.7 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ 23

CHƯƠNG 2: ỨNG DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THỰC HIỆN 26

2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM TRÁCH NHIỆN HỮU HẠN 26

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Kiểm toán Việt Nam Trách nhiệm Hữu hạn 26

2.1.2 Cơ cấu tổ chức và quản lý hoạt động kinh doanh của Công ty Kiểm toán Việt Nam Trách nhiệm Hữu hạn 27

2.1.3 Khái quát về quy trình kiểm toán và hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 28

2.2 KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH CHỌN MẪU DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM TNHH THỰC HIỆN 31

2.2.1 Các khái niệm cơ bản liên quan đến chọn mẫu kiểm toán tại Công ty Kiểm toán Việt Nam Trách nhiệm Hữu hạn 31

2.2.2 Chọn mẫu thuộc tính trong kiểm tra kiểm soát 34

2.2.3 Các kỹ thuật chọn mẫu sử dụng trong kiểm tra chi tiết 34

2.2.4 Áp dụng phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam Trách nhiệm Hữu hạn thực hiện tại khách hàng A 44

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 49

3.1.NHẬN XÉT VỀ KỶ THUẬT CHỌN MẪU VÀ VIỆC ÁP DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU 49

3.1.1 Ưu điểm 49

3.1.2 Hạn chế 49

3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 51

KẾT LUẬN 52

TÀI LIỆU THAM KHẢO 53

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế của Việt Nam đang ngày càng phát triển với tốc độ chóng mặt.Nguồn đầu tư từ trong và ngoài nước ngày càng lớn, dẫn theo sự xuất hiện của một sốlượng lớn các doanh nghiệp mới hoạt động trong mọi lĩnh vực Đặc biệt, trong nhữngnăm gần đây điểm nổi bật nhất của nền kinh tế Việt Nam chính là sự xuất hiện vànhanh chóng phát triển của thị trường chứng khoán Tham gia thị trường chứng khoáncũng là một cách khá hiệu quả để thu hút vốn đầu tư nhằm mở rộng hoạt động sản xuấtkinh doanh của các doanh nghiệp Về phía các nhà đầu tư, họ có vốn trong tay và dĩnhiên họ luôn muốn những đồng tiền họ bỏ ra đầu tư sẽ thu được số lợi nhuận tối đa.Bởi vậy họ luôn tìm hiểu thật kỹ về tình hình tài chính, tình hình hoạt động, kinhdoanh và khả năng sinh lời trong tương lai của doanh nghiệp để từ đó có thể đưa ranhững quyết định đầu tư đúng đắn Chính vì lý do đó mà tất cả các công ty đều bắtbuộc phải được kiểm toán hàng năm

Nhưng chúng ta cũng biết được rằng số lượng tài liệu cần được kiểm toán trongmỗi công ty không phải là nhỏ, vậy làm sao để kiểm toán viên vừa có thể kiểm toánđược các tài liệu nhưng cũng đảm bảo được thời hạn kiểm toán đã đặt ra Cũng vì lý

do đó mà các kiểm toán viên đã phải áp dụng phương pháp chọn mẫu trong quá trìnhthu thập bằng chứng kiểm toán Phương pháp này sẽ giúp các kiểm toán viên tiết kiệmthời gian nhưng vẫn đàm bảo thu thập được những bằng chứng kiểm toán cần thiết.Nhằm mục đích hiểu rõ hơn về các phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán mà

cụ thể hơn là trong thử nghiệm kiểm soát,chúng em đã lựa chọn nghiên cứu đề tài: " Lý thuyết chọn mẫu và ứng dụng chọn mẫu trong kiểm toán" để làm bài tiểu luận này.

Đề tài của chúng em được chia ra làm 3 phần chính:

Phần 1: Cơ sở lý luận của lý thuyết điều tra chọn mẫu

Phần 2: Ứng dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán

Phần 3: Những hạn chế còn tồn tại và những kiến nghị nhằm khắc phục những

ảnh hưởng tiêu cực của chọn mẫu đối với kiểm toán

Trong quá trình làm bài tiểu luận này nhóm chúng em đã có nhiều cố gắng song

do thời gian và kiến thức còn hạn chế nên chúng em không thể tránh được những thiếusót, chúng em rất mong nhận được ý kiến nhận xét của quý thầy cô cùng toàn thể cácbạn

NỘI DUNG

Trong nghiên cứu kinh tế - xã hội, người ta thường phải dựa trên cơ sở của tàiliệu mẫu để nghiên cứu và đi đến kết luận Tuy nhiên để kết quả có thể tin tưởng đượcthì việc chọn mẫu phải được tiến hành một cách khoa học

Không chỉ những người làm công tác nghiên cứu mà cả những người cần raquyết định trong kinh doanh, trong sản xuất cũng cần phải trang bị cho mình nhữngkiến thức cơ bản về lý thuyết chọn mẫu để đánh giá tính tin cậy và tính giá trị của mẫuthông tin trước khi đưa ra quyết định cần thiết

1.1 NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN VỀ LÝ THUYẾT ĐIỂU TRA CHỌN MẪU

1.1.1 Những khái niệm cơ bản về chọn mẫu kiểm toán

Về kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán, ta có khá nhiều định nghĩa khác nhau Nhưngtrước hết ta phải kể đến khái niệm về chọn mẫu kiểm toán được nhắc đến tronggiáo trình "Kiểm toán (Phần 1)" của trường Đại học Công nghiệp TP.HCM, theo

đó thì "Chọn mẫu kiểm toán là quá trình chọn một nhóm các khoản mục hoặcđơn vị (gọi là mẫu) từ một tập hợp các khoản mục hoặc đơn vị lớn (gọi là tổngthể) và sử dụng các đặc trưng của mẫu để suy rộng cho đặc trưng của toàn bộtổng thể."

Cũng theo chuẩn mực kiểm toán số 530 về "Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựachọn khác" thì chọn mẫu kiểm toán được định nghĩa như sau: " Lấy mẫu kiểmtoán (gọi tắt là lấy mẫu): Là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn100% tổng số phần từ của một số tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọiphần tử đều có cơ hội để được chọn Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập vàđánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn,nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể Lấy mẫu có thể tiến hành theophương pháp thống kê và phi thống kê."

Còn theo định nghĩa trong sách "Kiểm toán-Lý thuyết và Thực hành" củaThs.Phan Trung Kiên thì: "Chọn mẫu kiểm toán chính là việc áp dụng các thủ tụckiểm toán đối với dưới 100% các phần tử trong tổng thể (thuộc đối tượng kiểmtoán) nhằm dự đoán về những đặc trưng của toàn bộ tổng thể ấy Nói cách khác,

chọn mẫu kiểm toán là việc thực hiện kiểm tra đối với một nhóm nhỏ các phần tửsau đó suy rộng kết quả kiểm tra cho toàn bộ đối tượng được kiểm toán."

Và theo cách định nghĩa trong cuốn "Kiểm toán và các dịch vụ bảo đảm ởAustralia thì: "Chọn mẫu kiểm toán là áp dụng thủ tục kiểm toán trên nhỏ hơn

100 số đơn vị trong tổng thể để thu thập bằng chứng kiểm toán về các đặc trưngriêng biệt của tổng thể Bằng việc thực hiện các thử nghiệm trên các phần tử đượcchọn, kiểm toán viên có thể đưa ra kết luận về các số dư hay các nghiệp vụ cấuthành tổng thể."

Tuy mỗi định nghĩa được phát biểu có phần khác nhau nhưng xét về bản chất thìchúng đều nói lên rằng chọn mẫu kiểm toán là một kỹ thuật lấy ra một số các đơn

vị mẫu từ tổng thể để áp dụng các thủ tục kiểm toán nhằm dự đoán những đặctrưng của toàn bộ tổng thể

1.1.2 Những khái niệm có liên quan đến chọn mẫu kiểm toán

Để đi sâu vào nghiên cứu, tìm hiểu và hiểu rõ hơn về chọn mẫu kiểm toán, trướchết ta cần nắm được một số thuật ngữ sau:

 Tổng thể: Là toàn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm toán viên lấy mẫu để có thể đi

đến một kết luận

Ví dụ: Tất cả các phần tử trong một số tài khoản hay một loại nghiệp vụ cấu

thành một tổng thể Một tổng thể có thể được chia thành các nhóm hoặc các tổng thểcon và mỗi nhóm được kiểm tra riêng Trong trường hợp này, thuật ngữ “tổng thể” baohàm cả thuật ngữ “nhóm”

 Đơn vị tổng thể: Là mỗi phần tử trong tổng thể đó.

 Đơn vị mẫu: Là một phần tử được các kiểm toán viên chọn ra khi tiến hành

kỹ thuật chọn mẫu

 Mẫu: Là tất cả các đơn vị mẫu được chọn Mẫu được chọn ra từ tổng thể, áp

dụng các thủ tục kiểm toán để đánh giá trên mẫu rồi suy rộng và kết luận cho toàn bộ

tổng thể là mẫu kiểm toán Có 2 loại mẫu kiểm toán như sau:

 Mẫu thống kê: Là mẫu chọn được do áp dụng các phương pháp toán học

đặc biệt là phương pháp thống kê để tính toán và định lượng các yếu tố rủi ro cũng nhưphạm vi cần thiết để hạn chế rủi ro một cách hệ thống Vì vậy, chọn mẫu thống kê chophép kiểm toán viên tính toán các khả năng rủi ro và xác định kích cỡ mẫu phù hợp đểhạn chế rủi ro ở mức cho phép

Mẫu thống kê mang những đặc điểm cơ bản sau:

bao gồm cả đánh giá kết quả mẫu và định hướng lượng rủi ro

hợp số lượng đơn vị trong tổng thể lớn và thường được hỗ trợ bởi các phần mềm chọnmẫu có chứa các phép toán thống kê

 Mẫu phi thống kê: Là kết quả của quá trình chọn mẫu trong đó hoàn toàn

không sử dụng phương pháp toán học mà áp dụng xét đoán của kiểm toán viên Do đó,các kiểm toán viên không thể định lượng được rủi ro của việc chọn mẫu mà việc đánhgiá kết quả hoàn toàn dựa trên phán đoán của kiểm toán viên

 Mẫu đại diện: Là mẫu mang những đặc trưng của tổng thể mà mẫu

được chọn ra

Bất cứ khi nào kiểm toán viên chọn một mẫu từ tổng thể, mục tiêu cũng là để cómột mẫu đại diện Nhưng có một vấn đề đặt ra là trên thực tế các kiểm toán viên lạikhông thể biết mẫu có tính đại diện hay không, dù sau đó tất cả quá trình khảo sátđược hoàn tất Tuy vậy, kiểm toán viên có thể tăng khả năng đại diện của mẫu bằngcách thận trọng khi thiết kế, lựa chọn và đánh giá nó

Hai vấn đề có thể khiến cho một mẫu không có tính đại diện là do sai số khôngchọn mẫu và sai số chọn mẫu Rủi ro của sự phát sinh này được gọi là rủi ro khôngchọn mẫu và rủi ro chọn mẫu và cả hai đều có thể kiểm soát được

Rủi ro chọn mẫu: là khả năng mà kết luận của Kiểm toán viên dựa trên mẫu khác

với kết luận mà Kiểm toán viên đạt được nếu kiểm tra toàn bộ tổng thể với cùng mộtthủ tục Có hai loại rủi ro chọn mẫu:

 Rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát thấp hơn mức rủi rothực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc không có sai sót trọng yếutrong khi thực tế là có (đối với thử nghiệm cơ bản) Loại rủi ro này ảnhhưởng đến tính hữu hiệu của cuộc kiểm toán vì nó thường dẫn đến cáccông việc bổ sung để chứng minh rằng các kết luận ban đầu là khôngđúng

 Rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát cao hơn mức rủi rothực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc có sai sót trọng yếu trongkhi thực tế không có (đối với thử nghiệm cơ bản) Loại rủi ro này ảnh

hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán vì nó thường dẫn đến các côngviệc bổ sung để chứng minh bằng các kết luận ban đầu là không đúng.

Rủi ro không do chọn mẫu: là việc Kiểm toán viên đưa ra những kết luận sai

lầm không phải do lỗi chọn mẫu mà do các yếu tố không liên quan trực tiếp đến chọnmẫu Do đánh giá rủi ro tiềm tàng không đúng; đánh giá không đúng về rủi ro kiểmsoát; lựa chọn các thủ tục kiểm toán không thích hợp và thực hiện công việc kiểm toánkhông hợp lý Cụ thể:

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng không đúng Một kiểm toán viên ngay từ đầu

đã quan niệm sai lầm rằng chỉ có rất ít những sai phạm trọng yếu trongđối tượng kiểm toán thì sẽ có khuynh hướng giảm thiểu công việc và do

đó không phát hiện được các sai phạm

 Đánh giá sai về rủi ro kiểm soát Một kiểm toán viên quá lạc quan tin

tưởng vào khả năng của hệ thống kiểm soát nội bộ có thể phát hiện, ngănchặn và điều chỉnh những sai phạm hay những điều bất thường cũng sẽ

có khuynh hướng giảm khối lượng công việc và vì thế cũng sẽ dẫn tớinhững hậu quả như trên

 Lựa chọn các thủ tục kiểm toán không thích hợp và thực hiện công việc kiểm toán không hợp lý hay mắc sai lầm trong quá trình thực hiện

Kiểm toán viên có thể lựa chọn các thủ tục không phù hợp với mục tiêukiểm toán (chẳng hạn, tiến hành xác minh các khoản phải thu đã được ghi

sổ trong khi mục tiêu là phát hiện các khoản phải thu chưa được ghi sổ),hoặc đã chọn thủ tục thích hợp nhưng việc triển khai thủ tục đó lại để xảy

ra sai phạm

Rủi ro ngoài chọn mẫu cũng là khả năng đưa ra một quyết định sai lầm Nó cũngtồn tại trong tất cả các phương pháp chọn mẫu Kiểm toán viên có thể kiểm soát đượcrủi ro ngoài chọn mẫu và giảm rủi ro ngoài chọn mẫu tới mức độ có thể chấp nhậnđược thông qua việc lập kế hoạch cẩn thận và giám sát chặt chẽ việc thực hiện kếhoạch cũng như các nhân viên tiến hành kiểm toán.

1.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA ĐIỂU TRA CHỌN MẪU

So với điều tra tổng thể, điểu tra chọn mẫu có những ưu điểm vượt trội mà ta cóthể liệt kê dưới đây:

- Tiết kiệm chi phí

Do số đơn vị điều tra ít hơn nên số nhân viên cần sử dụng để thu thập, tổng hợp,phân tích sẽ ít đi, đồng thời những chi phí kèm theo cũng sẽ giảm Vì vậy, điều trachọn mẫu tiết kiệm khá nhiều sức người, vật tư và tiên của

- Thông tin sâu hơn

Do số đơn vị được điều tra ít hơn so với điều tra tổng thể nên ta có thể thu thậpđược nhiều nội dung thông tin phức tạp, mở rộng nội dung điều tra, đi sâu vào đểnghiên cứu nhiều mặt cụ thể của hiện tượng cần nghiên cứu để từ đó có thể đưa ranhững kết luận xác đáng và sâu sắc hơn

- Độ chính xác cao

Khi quy mô điều tra quá lớn mà trình độ tổ chức nghiên cứu còn hạn chế thì tổngđiều tra sẽ dẫn đến nhiều sai sót trong quá trình thu thập thông tin ban đầu, hạn chế độchính xác của kết quả phân tích Trong trường hợp điều tra mẫu, khối lượng công việcgiảm đáng kể, cho phép sử dụng những người thu thập và xử lý thông tin có trình độ,thời gian dành cho một đơn vị điều tra nhiều hơn,việc điều tra số liệu cũng được tiếnhành tỷ mỷ, chi tiết hơn, tập trung hơn, giảm những sai số do ghi chép, tạo điều kiệncho người cung cấp thông tin trả lời chính xác hơn nên chất lượng thu thập số liệu sẽđược nâng cao từ đó đảm bảo tính chính xác khi phân tích kết quả Hơn thế nữa, vì sốnhân viên điều tra cần ít nên có thể chọn được những người có kinh nghiệm, có trình

độ nghiệp vụ cao, như thế thì tài liệu thu được trong điều tra chọn mẫu sẽ có độ chínhxác cao

- Không đòi hỏi một tổ chức lớn

Điều tra chọn mẫu không đòi hỏi sự thực hiện của một tổ chức lớn như là điều tratoàn bộ, một cơ quan nhỏ cũng có thể tiến hành điều tra chọn mẫu theo nhu cầu củamình

Chính vì những ưu điểm trên mà điều tra chọn mẫu được sử dụng rất nhiều trongthực tế với những mục đích khác nhau:

 Điều tra chọn mẫu dùng để thay thế điều tra toàn bộ tùy thuộc vào từng đốitượng nghiên cứu Khi đối tượng nghiên cứu cho phép có thể điều tra toàn bộ hoặcđiều tra chọn mẫu thì các nhà nghiên cứu thường tiến hành điều tra chọn mẫu để thuđược kết quả nhanh, kịp thời và điều quan trọng là tiết kiệm được chi phí và nguồnnhân lực Tuy nhiên đối với những hiện tượng phức tạp, những hiện tượng khi điều tra

có liên quan đến việc phá hủy sản phẩm thì không thể sử dụng điều tra toàn bộ được

mà phải dùng đến điều tra chọn mẫu

 Điều tra chọn mẫu có thể kết hợp với điều tra toàn bộ để mở rộng nội dung điềutra và đánh giá kết quả điều tra tòan bộ (thường áp dụng trong tổng điều tra dân số)

 Điều tra chọn mẫu thường được dùng để tổng hợp nhanh tài liệu điều tra tòanbộ

 Khi muốn so sánh các hiện tượng với nhau mà chưa có được những thông tin cụthể hoặc chỉ muốn kiểm định lại giả thuyết đã đặt ra người ta cũng sử dụng điều trachọn mẫu để thu thập tài liệu

1.3 CÁC LOẠI SAI SỐ TRONG ĐIỀU TRA CHỌN MẪU

Trong điều tra thống kê thường xảy ra hai loại sai số:

- Sai số chọn mẫu

Chỉ xảy ra trong điều tra chọn mẫu do chỉ dùng số liệu điều tra của một bộ phậncác đơn vị trong tổng thể để suy rộng cho tổng thể Sai số này phụ thuộc vào cỡ mẫu,

độ đồng đều của tổng thể và phương pháp chọn mẫu

- Sai số phi chọn mẫu:

Xuất hiện cả trong điều tra chọn mẫu và điều tra toàn bộ Sai số phi chọn mẫucũng phụ thuộc vào cỡ mẫu, khi cỡ mẫu tăng lên thì sai số phi chọn mẫu cũng tăng.Sai số này xuất hiện do những nguyên nhân sau:

 Số liệu thu thập được không đầy đủ hay không phù hợp với mục tiêu điềutra

 Bỏ qua một số đơn vị hay do xác định không chính xác số đơn vị mẫu hayphương pháp đếm, đo lường sai

 Thiếu các chuyên gia có kinh nghiệm

 Thiếu sự kiểm tra đối với quá trình thu thập số liệu ban đầu

 Sai số trong quá trình xử lý như mã hoá, phân loại

 Sai số trong quá trình in ấn các kết quả hay tổng hợp số liệu

1.4 MỘT SỐ PHƯƠNG PHÁP TỔ CHỨC CHỌN MẪU

Phương pháp chọn mẫu kiểm toán là các quy tắc, cách thức, thủ thuật, các bước màKTV thực hiện trong quá trình chọn mẫu nhằm chọn ra được mẫu có tính đại diện cao,thu thập được bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục

Trong chọn mẫu kiểm toán thì loại hình, phương pháp và qui mô tương ứngcủa mẫu chọn là vấn đề quan trọng nhất Có nhiều phương pháp chọn mẫu kiểm toán,nhưng nhìn chung người ta phân loại ra chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê.Ngoài ra, theo các căn cứ phân loại khác nhau thì có các phương pháp chọn mẫu khácnhau:

 Căn cứ vào hình thức biểu hiện của đối tượng kiểm toán có thể chọn mẫutheo đơn vị tiền tệ hoặc chọn mẫu theo đơn vị hiện vật

 Căn cứ vào cách thức cụ thể để chọn mẫu có thể có chọn mẫu ngẫunhiên và chọn mẫu phi ngẫu nhiên

 Căn cứ vào cơ sở của chọn mẫu có chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phixác suất

Dưới đây nhóm 7 chúng em sẽ trình bày về một số phương pháp chọn mẫuchủ yếu, trong các phương pháp này lại bao hàm nhiều phương pháp chọn mẫu cụ thểkhác nhau

1.4.1 Chọn mẫu thống kê

Là việc sử dụng kỹ thuật tính toán toán học để tính các kết quả thống kê có hệthống Phương pháp này lựa chọn các phần tử mẫu một cách ngẫu nhiên và sủ dụng lýthuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi rochọn mẫu Phương pháp chọn mẫu thống kê được sử dụng khi:

 Các phần tử của tổng thể có thể thể hiện dưới dạng số ngẫu nhiên

 Các kết quả đưa ra được đòi hỏi ở dưới dạng những con số chính xác

 KTV chưa có đủ những hiểu biết về tổng thể để áp dụng phương phápchọn mẫu phi thống kê

Chọn mẫu thống kê được khuyến khích sử dụng do có một số ưu điểm sau:

 Đòi hỏi có sự tiếp cận chính xác và rõ ràng đối với đối tượng kiểm toán

 Kết hợp chặt chẽ việc đánh giá mối quan hệ trực tiếp giữa kết quả củamẫu chọn với tổng thể trong cuộc kiểm toán

 KTV phải chỉ rõ các đánh giá cụ thể hay mức rủi ro và mức trọng yếu.

1.4.2 Chọn mẫu phi thống kê

Là phương pháp chọn mẫu không sử dụng các phép tính toán thống kê Kỹthuật chọn mẫu được sử dụng có thể là ngẫu nhiên hoặc kỹ thuật chọn mẫu khác khôngdựa trên tính ngẫu nhiên “kiểu toán học” Phương pháp chọn mẫu phi thống kê được

sử dụng khi:

 Việc kết hợp các phần tử mẫu với các số ngẫu nhiên là rất khó khăn vàtốn kém

 Các kết luận không nhất thiết phải dựa trên sự chính xác toán học

 KTV có đầy đủ hiểu biết về tổng thể làm căn cứ áp dụng chọn mẫu phithống kê để có thể đưa ra kết luận hợp lý về tổng thể

 Việc lựa chọn mẫu đại diện là không cần thiết, chẳng hạn, mẫu phi thống

kê hiệu quả vì bỏ qua một số lớn các phần tử không cần kiểm tra

Phương pháp chọn mẫu phi thống kê hiện nay cũng được sử dụng rộng rãi bởi

có những ưu điểm sau:

 Cho phép tiếp cận với các vấn đề mà có thể không thích hợp với phươngpháp thống kê

 Cho phép KTV rà soát lại các ước lượng suy diễn dựa trên các yếu tố bổsung cho những bằng chứng thu thập được từ mẫu

 Cho phép KTV có thể phỏng đoán và bỏ qua một số trường hợp cá biệtđòi hỏi đánh giá bằng định lượng về mức độ rủi ro và mức trọng yếu.Trong quá trình chọn mẫu kiểm toán KTV có thể sử dụng phương pháp chọnmẫu thống kê hoặc phương pháp chọn mẫu phi thống kê, tùy thuộc vào xét đoán nghềnghiệp của KTV để lựa chọn phương pháp hiệu quả hơn nhằm thu thập được đầy đủbằng chứng kiểm toán Ví dụ, trong thử nghiệm kiểm soát sự phân tích của KTV vềbản chất và nguyên nhân của sai sót sẽ quan trọng hơn việc phân tích thống kê về tầnsuất xảy ra của sai sót Trong trường hợp này phương pháp chọn mẫu phi thống kê làphương pháp được sử dụng

Dù sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê hay phương pháp chọn mẫu phithống kê thì chúng đều bao gồm hai phần là quá trình chọn mẫu và quá trình đánh giákết quả chọn mẫu Quá trình chọn mẫu quyết định chọn lựa các phần tử mẫu từ tổngthể, còn quá trình đánh giá kết quả đưa ra những kết luận dựa trên đánh giá ban đầucủa KTV về tổng thể Ví dụ, KTV chọn 100 phiếu nhập kho từ tổng thể, kiểm tra từngphiếu nhập kho để xác định có đính kèm biên bản kiểm nghiệm hàng hóa vật tư nhập

kho hay không và đã xác định là có 5 trường hợp ngoại lệ Việc quyết định 100 phiếunhập kho nào được chọn từ tổng thể là một vấn đề của quá trình chọn mẫu Việc đi đếnkết luận về tỷ lệ ngoại lệ trong tổng thể có một tỷ lệ ngoại lệ mẫu là 5% là một vấn đềcủa quá trình đánh giá.

Khi áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê hay phi thống kê, KTV có thể

sử dụng cả phương pháp chọn mẫu xác suất và phi xác suất Trong phương pháp chọnxác suất, từng phần tử có cơ hội được chọn như nhau Trong phương pháp chọn mẫuphi xác suất (thường gọi là chọn phán đoán), KTV quyết định những phần tử nào sẽđược chọn Cả hai phương pháp đều được chấp nhận và thường được sử dụng Đối vớiquá trình đánh giá thống kê, chọn mẫu xác suất được qui định Đánh giá phi thống kêdựa trên phương pháp chọn mẫu phi xác suất cũng được chấp nhận nhưng rất nhiềungười khi làm việc không ưa chuộng cách làm này Bảng tổng hợp mối quan hệ củachọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất với đánh giá thống kê và phi thống kêđược trình bày trên bảng 1

Bảng1 : Mối quan hệ của các phương pháp chọn mẫu với việc đánh giá kết

quả

1.4.3 Chọn mẫu xác suất

Là phương pháp chọn mẫu mà các phần tử trong tổng thể đều có cơ hội được chọn nhưnhau Phương pháp phổ biến nhất trong chọn mẫu xác suất là chọn ngẫu nhiên Mẫungẫu nhiên là mẫu mà trong đó mọi sự kết hợp khả dĩ của các phần tử trong tổng thểđều có cơ hội tạo thành mẫu như nhau Cách duy nhất mà kiểm toán viên có thể tinrằng có một mẫu ngẫu nhiên đã được thành lập là chấp nhận một phương pháp luận cótính hệ thống được thiết kế để thực hiện điều này Ba phương pháp chọn mẫu ngẫunhiên được đề cập là: Bảng số ngẫu nhiên, chọn bằng máy vi tính, và chọn có hệthống Cả ba phương pháp đều thường được sử dụng

1.4.3.1 Bảng số ngẫu nhiên

Là bảng kê các con số độc lập được xếp ngẫu nhiên phục vụ cho chọn mẫu Bảng nàythường bao gồm nhiều dòng, nhiều cột, con số được xếp theo kiểu ma trận Bảng sốngẫu nhiên được xây dựng bởi Hiệp hội Thương mại Liên hiệp quốc gia Hoa Kỳ.

Quá trình chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên được thực hiện qua 4 bước

B1 : Xây dựng một hệ thống đánh số cho tổng thể

Thông thường, đối tượng kiểm toán (các chứng từ, tài sản ) đã được mã hóa (đánh số)trước bằng con số duy nhất Chẳng hạn, có 1.000 các khoản phải thu khách hàng vàđược đánh số thứ tự từ 0001 đến 1.000 Khi đó, bản thân các con số thứ tự trên là cácđối tượng chọn mẫu Tuy nhiên, trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể cầnthiết phải đánh số lại cho tổng thể để có được hệ thống các con số duy nhất tương thíchvới Bảng số ngẫu nhiên Chẳng hạn, nếu các nghiệp vụ đã được đánh số A-001, B-001, thì kiểm toán viên có thể dùng các con số để thay thế các ký tự chữ cái và khi

đó có thể dãy số mới là 1-001, 2-001

Nói chung, trong trường hợp phải đánh số lại cho đối tượng kiểm toán thì nên

tận dụng các con số đã có một cách tối đa để đơn giản hóa việc đánh số Ví dụ: trong

một quyển sổ chứa các khoản mục tài sản kiểm toán gồm 50 trang, mỗi trang gồm 30dòng Để có con số duy nhất, có thể kết hợp số thứ tự của trang với số thứ tự của dòngtrên mỗi trang để có số thứ tự từ 0101 đến 5030

B2 : Xây dựng quan hệ giữa bảng số ngẫu nhiên với tổng thể

Một khi hệ thống đánh số đã được xây dựng cho tổng thể, mối quan hệ đượcthành lập bằng việc quyết định số các chữ số phải sử dụng trong bảng số ngẫu nhiên và

sự liên kết của chúng với hệ thống đánh số tổng thể.Có 3 trường hợp có thể xảy ra:

Trường hợp 1: Các con số định lượng của đối tượng kiểm toán cũng gồm 5 chữ

số như các con số ngẫu nhiên trong Bảng số ngẫu nhiên Khi đó có quan hệ tươngquan 1-1 giữa định lượng đối tượng kiểm toán với các số ngẫu nhiên trong bảng tự nó

đã được xác lập

Trường hợp 2: Các con số định lượng của đối tượng kiểm toán gồm số lượng

chữ số ít hơn 5 chữ số

Ví dụ: Kiểm toán viên cần chọn ra một 150 hóa đơn trong tổng số 2000 hóa đơn

bán hàng được đánh số từ 0001 đến 2000, như vậy các số này chỉ gồm 4 chữ số

Trong trường hợp này, kiểm toán viên có thể xây dựng mối quan hệ với Bảngngẫu nhiên bằng cách lấy 4 chữ số đầu hoặc cuối của số ngẫu nhiên trong bảng Nếu

trường hợp số định lượng còn ít chữ số hơn nữa thì có thể lấy chữ số giữa trong sốngẫu nhiên.

Trường hợp 3: Các số định lượng của đối tượng kiểm toán có số chữ số lớn hơn

5 chữ số Khi đó đòi hỏi kiểm toán viên phải xác định lấy cột nào trong Bảng làm cộtchủ và chọn thêm những hàng số ở các cột phụ của bảng

B3 : Xây dựng một hướng sử dụng bảng

Đây là bước lập hành trình sử dụng Bảng tức là hướng đường đi của các chữ sốkiểm toán viên sẽ sử dụng trong một bảng Hướng đi có thể là dọc (theo cột) hayngang (theo hàng), có thể là xuôi (từ trên xuống) hay ngược (từ dưới lên) Việc xácđịnh hướng sử dụng này thuộc quyền quyết định của kiểm toán viên nhưng phải đượcxây dựng từ trước và phải được tuân theo một cách nhất quán trong toàn bộ quá trìnhchọn mẫu Đồng thời, lộ trình chọn mẫu này phải được ghi chép đầy đủ trong hồ sơkiểm toán để khi một kiểm toán viên khác có kiểm tra lại việc chọn mẫu thì cũng sẽchọn được mẫu tương tự

Ví dụ: Cần kiểm tra 100 phiếu chi từ các phiếu chi có số thứ tự từ 3156 đến

7856 Giả sử lấy 4 chữ số đầu của các con số trong bảng số ngẫu nhiên, hành trình làxuôi theo cột, từ trái sang phải điểm xuất phát là dòng 1000, cột 01

Bài giải:

Bước 1: Có thể bỏ qua do phiếu chi đã được đánh phiếu trước

Bước 2: Cần xác định lấy 4 chữ số nào đó trong 5 chữ số của các số ngẫu nhiên,

giả sử lấy 4 chữ số đầu

Bước 3: Hành trình được xác định xuôi theo cột, từ trái qua phải

Bước 4: Điểm xuất phát là dòng 1000, cột 01

Như vậy phiếu chi đầu tiên được kiểm toán là: 3703, 3 số tiếp theo bị loại dongoài phạm vi đối tượng kiểm toán, các phiếu chi tiếp theo được chọn là 7804, 5020,

4005, 5018, 5001, 6602, 5751, 4337, 6150, 6425,…

1.4.3.2 Chọn mẫu theo chương trình máy tính

Ngày nay hầu hết các công ty kiểm toán đều thuê mướn hoặc có sự giúp đỡ củacác thiết bị máy tính được lập trình sẵn các chương trình để chọn lựa các số ngẫunhiên Ưu điểm của phương pháp này so với phương pháp chọn mẫu dựa trên các bảng

số ngẫu nhiên là ở chỗ nó tiết kiệm thời gian hơn, làm giảm khả năng sai sót của kiểmtoán viên khi lựa chọn các con số và tài liệu chứng minh tự động

Khi sử dụng máy tính, mỗi phần tử của tổng thể cần phải có một số hiệu riêng vàmối quan hệ phải được xây dựng giữa các con số của tổng thể với các con số ngẫunhiên được tạo thành từ máy Không nhất thiết phải quan tâm đến các số loại khi xâydựng mối quan hệ này vì máy tính có thể loại trừ các loại số loại

Đối với một chương trình máy tính điển hình, các kiểm toán viên cần phải đưa vàomáy các con số lớn nhất và nhỏ nhất trong chuỗi tổng thể., số lượng các con số ngẫunhiên mong muốn và trong một số trường hợp cần đưa vào một con số ngẫu nhiên đểbắt đầu chương trình Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có quyền lựa chọn hay lấy danhsách các con số ngẫu nhiên trong một lệnh lựa chọn,hay trong một chuỗi các con sốtăng dần hoặc cả hai Khi đó đầu ra của chương trình chọn mẫu qua máy tính là cácbảng kê số ngẫu nhiên Phương pháp này cũng rất hữu ích bởi nó có thể loại bỏ các sốkhông thích hợp, tự động loại bỏ những phần tử bị trùng lặp và tự động phản ánh kếtquả vào giấy tờ làm việc. Song ưu điểm nổi bật nhất vẫn là làm giảm sai sót chủ quan của con người (rủi ro không do chọn mẫu) trong quá trình chọn mẫu.

1.4.3.3 Chọn mẫu hệ thống

Chọn mẫu hệ thống là cách chọn để sao cho chọn được các phần tử trong tổngthể có khoảng cách đều nhau (khoảng cách mẫu) Trong quá trình chọn mẫu có hệthống, kiểm toán viên tính một khoảng cách rồi sau đó chọn lựa tuần tự các phần tửcủa mẫu dựa trên độ lớn của khoảng cách đó Khoảng cách này được xác định bằngcách chia dung lượng của tổng thể đó cho số lượng phần tử mong muốn trong mẫu.Đơn vị mẫu đầu tiên được chọn ngẫu nhiên nên mỗi đơn vị tổng thể ban đầu có cơ hộiđược chọn ngang nhau Tuy nhiên, sau khi đơn vị mẫu đầu tiên được chọn, mỗi đơn vị

về sau lại không có cơ hội ngang nhau để được chọn vào mẫu

Ví dụ: Nếu một tổng thể gồm các hóa đơn bán hàng được đánh số từ 221 đến

1604 và dung lượng mẫu mong muốn là 211 thì khoảng cách sẽ là (1604-221)/211= 7

Khi đó kiểm toán viên phải chọn một số ngẫu nhiên giữa 0 và 6 để xác định điểm bắtđầu của mẫu Giả sử kiểm toán viên chọn số 6 thì phần tử đầu tiên của mẫu là hóa đơn

số 227 (=221+6), tiếp theo là hóa đơn số 233 (=227+6) và cứ thế tiếp tục cho đếnphần tử cuối cùng

Ưu điểm của việc chọn mẫu theo hệ thống là rất đơn giản, dễ làm và dễ sử dụng.Trong hầu hết các tổng thể, mẫu được chọn một cách hệ thống có thể được thực hiệnnhanh chóng và cách làm này tự động chọn các con số theo một thứ tự liên tục, do đóviệc chứng minh bằng chứng từ được dễ dàng

Vấn đề chính đặt ra cho việc áp dụng quá trình chọn mẫu hệ thống là khả năngxảy ra sự thiên vị Ta có thể trong cách mà mẫu được chọn, một khi mà phần tử đầutiên của mẫu được chọn thì tất cả các phần tử khác sẽ được chọn theo một cách tựđộng Điều này sẽ hoàn toàn bình thường nếu những đặc điểm mà chúng ta quan tâmđược phân bố ngẫu nhiên trong toàn bộ tổng thể, tuy nhiên trong nhiều trường hợp thìđiều này là không xảy ra

Chẳng hạn, ta lấy một ví dụ cụ thể như sau: Giả sử chúng ta đang muốn tìm hiều

về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nhưng ta lại tiến hành khảo sát vào những thờiđiểm nhất định như một ngày nào đó trong tháng với một số loại chứng từ nhất địnhthì mẫu mà ta đã chọn theo hệ thống đó có nhiều khả năng không mang tính đại diện.Chính vì nhược điểm này mà có một số công ty kiểm toán không áp dụng phươngpháp chọn mẫu hệ thống, còn những công ty còn lại thì yêu cầu một sự xem xét kỹlưỡng cách tổng thể được liệt kê để đánh giá khả năng sai sót có hệ thống

Để hạn chế nhược điểm trên, các kiểm toán viên đã sắp xếp tổng thể theo một thứ

tự ngẫu nhiên để tăng tính đại diện cho mẫu và đồng thời cũng dùng nhiều điểm xuấtphát hơn Kinh nghiệm của các kiểm toán viên đã chỉ ra rằng khi ứng dụng phươngpháp chọn mẫu hệ thống thì cần phải sử dụng ít nhất 5 điểm xuất phát Khi sử dụngnhiều điểm xuất phát thì khoảng cách mẫu phải được điều chỉnh bằng cách lấy khoảngcách mẫu hiện tại nhân với số điểm xuất phát ngẫu nhiên cần thiết

1.4.4 Chọn mẫu phi xác suất

Phương pháp chọn mẫu phi xác suất là phương pháp mà trong đó không sử dụng

lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu hay đánh giá rủi ro lấy mẫu.Vớiphương pháp này, các phần tử không có cơ hội như nhau để có mặt trong mẫu vàphương pháp này chỉ được áp dụng trong chọn mẫu phi thống kê và không dùng được

trong chọn mẫu thống kê Kinh nghiệm thực tế của nhiều kiểm toán viên cho thấykhông phải trong bất kỳ trường hợp nào thì sai sót trọng yếu cũng phân tán đều trongtổng thể mà có thể lại tập trung thành nhiều khối thì lúc đó việc áp dụng chọn mẫu xácsuất sẽ không phát huy được tác dụng Vì vậy, bằng khả năng nghề nghiệp và óc xétđoán của mình trong những trường hợp cụ thể, kiểm toán viên sẽ áp dụng chọn mẫuphi thống kê có thể mang lại hiệu quả hơn.

Ba kỹ thuật chọn mẫu không xác suất phổ biến là Phương pháp chọn mẫu theo

lô, Chọn mẫu tình cờ và Chọn mẫu xét đoán.

1.4.4.1 Chọn mẫu theo lô

Chọn mẫu theo lô là việc chọn một tập hợp các đơn vị kế tiếp nhau trong mộttổng thể Một khi phần tử đầu tiên của lô đã được chọn thì phần còn lại của lô sẽ tựđộng được chọn

Ví dụ: Chọn một chuỗi liên tiếp gồm 100 nghiệp vụ tiêu thụ từ sổ nhật ký của

tuần lễ thứ nhất của tháng 11

Việc chọn mẫu theo lô đối với các cuộc khảo sát nghiệp vụ chỉ được chấp nhậnnếu số lượng lô là hợp lý Nếu quá ít lô thì khả năng có một mẫu không có tính đạidiện rất lớn, có xét đến khả năng những của những việc như sự thay đồi của hệ thống

kế toán và bản chất thời vụ của rất nhiều ngành kinh doanh Số lượng chính xác khôngđược định cụ thể theo nghề nghiệp nhưng con số hợp lý của hầu hết tình huống có lẽ ítnhất là 9 lô lấy từ 9 tháng khác nhau Đặc biệt là trong việc thực hiện kiểm toán cácnghiệp vụ, tài sản hay các khoản mục thì việc chọn mẫu theo lô chỉ được thực hiệnkhi kiểm toán viên đã nắm chắc tình hình của đơn vị được kiểm toán Phương phápnày phù hợp trong điều kiện tình hình doanh nghiệp trong năm ổn định và không cóbiến động lớn

1.4.4.2 Chọn mẫu tình cờ

Khi kiểm toán viên nghiên cứu một tổng thể và chọn lựa các phần tử của mẫu màkhông xét đến quy mô, nguồn gốc hay các đặc điểm phân biệt khác của chúng thì kiểmtoán viên đang cố gắng chọn lựa một cách vô tư Sự lựa chọn này được gọi là chọnmẫu bất kỳ Đây là phương pháp chọn mẫu hoàn toàn vô tư và tất cả các phần tửkhông kể bản chất, quy mô, thời điểm đều có cơ hội được chọn

Nhược điểm nghiêm trọng nhất của chọn mẫu bất kỳ là rất khó để hoàn toàn vô

tư khi chọn lựa các phần tử mẫu Đối với các kiểm toán viên, sẽ có một số phần tử

nhất định trong một tổng thể có nhiều khả năng hơn để được chọn vào mẫu so với cácphần tử khác, chẳng hạn như: đối với một số kiểm toán viên, doanh thu của một sốkhách hàng nhất định nào đó và các bút toán trên đầu trang ở sổ nhật ký bán hàng cónhiều khả năng để được chọn vào mẫu hơn là doanh thu của các khách hàng khôngquen thuộc và các bút toán được ghi chép ở giữa trang và cũng với một số kiểm toánkhác thì họ lại chú ý hơn đến các bút toán ở giữa trang hay những bút toán có số tiềnlớn Bởi vậy, để tiến hành được phương pháp này thì các kiểm toán viên phải hoàntoàn khách quan và không để cho thói quen của mình làm ảnh hưởng đến sự kháchquan đó.

1.4.4.3 Chọn mẫu xét đoán

Trong nhiều trường hợp, đặc biệt khi có kích cỡ mẫu nhỏ hay có các yếu tố bấtthường thì rất nhiều kiểm toán viên tin rằng nên sử dụng óc phán xét nghề nghiệp khichọn lựa các phần tử của mẫu trong các cuộc khảo sát nghiệp vụ Để cải thiện khảnăng tính đại diện của phương pháp chọn mẫu xét đoán cảu cuộc khảo sát nghiệp vụ,kiểm toán viên phải luôn ghi nhớ những điều sau đây:

Khi chọn phần tử để kiểm tra thì mỗi loại nghiệp vụ chủ yếu trong chu kỳ phảiđược chọn

Khi có nhiều người khác nhau có trách nhiệm xử lý các nghiệp vụ trong kỳ kếtoán thì phải khảo sát nghiệp vụ người thực hiện bởi nếu có một sự thay đổi về nhân sựtrong năm hay các nghiệp vụ ở các vị trí khác nhau lại được quản lý khác nhau thì khảnăng mẫu không có tính đại diện là rất cao

Khi kiểm toán viên khảo sát các sai số trong số tiền thì các phần tử của tổng thể

có số dư lớn sẽ được khảo sát kỹ hơn những phần tử có số dư nhỏ Trong các cuộckhảo sát kiểm soát, kiểm toán viên quan tâm đến tính đầy đủ của các quá trình kiểmsoát nhưng đối với những cuộc khảo sát chính thức thì trọng tâm lại là khảo sát các số

dư bằng tiền lớn hơn vì chúng thường có khả năng chứa chấp sai số trọng yếu nhiềuhơn

1.4.5 Kỹ thuật phân tầng (phân tổ) trong chọn mẫu kiểm toán

Trong một tổng thể lớn luôn bao gồm rất nhiều các phần tử có sự khác biệt vềđặc điểm này và đặc điểm khác Tổng thể càng lớn, số lượng phần tử càng nhiều thì sựkhác biệt giữa các phần tử càng lớn Do đó, kiểm toán viên phải sử dụng kỹ thuật phântầng để giảm bớt sự khác biệt nhằm giúp cho quá trình chọn mẫu được chính xác hơn,

tức là kiểm toán viên sẽ phân tổng thể thành các tầng trước khi xác định quy mô mẫucũng như thực hiện chọn mẫu.

Phân tầng (phân tổ) là kỹ thuật phân chia một tổng thể thành nhiều nhóm nhỏhơn (gọi là tầng hay tổ) mà các đơn vị trong cùng một nhóm có những đặc tính khátương đồng nhau Vì vậy, các tổng thể con có tính ổn định và đồng nhất hơn so vớitổng thể lớn và khi áp dụng chọn mẫu kiểm toán có thể áp dụng trên các tổng thể con

đó để giảm bớt kích cỡ mẫu đồng thời giảm rủi ro chọn mẫu xuống mức có thể chấpnhận được

Kỹ thuật phân tầng sẽ giúp nâng cao tính đại diện cho mẫu được chọn , làm giảm

sự khác biệt trong cùng một tầng (tổ) và giúp kiểm toán viên tập trung vào những bộphận chứa đựng nhiều khả năng sai phạm làm tăng hiệu quả chọn mẫu vì giảm đượcquy mô mẫu chọn

1.4.6 Chọn mẫu thuộc tính

Chọn mẫu thuộc tính là một phương pháp chọn mẫu thống kê được dùng để ướctính tỷ lệ của các phần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc một thuộctính được quan tâm Tỷ lệ này được gọi là tần số xuất hiện và là tỷ số của các phần tử

có chứa thuộc tính đặc thù so với tổng số phần tử trong tổng thể Tần số xuất hiệnthường được biểu diễn bằng số tỷ lệ Kiểm toán viên thường quan tâm đến sự xuấthiện của các ngoại lệ các tổng thể và xem tần số xuất hiện là tần số lệch lạc hay tần sốsai số Một ngoại lệ trong việc chọn mẫu thuộc tính có thể là cuộc khảo sát sự lệch lạccủa quá trình kiểm soát hay sai số về tiền tệ, tùy thuộc vào đó là một cuộc khảo sátkiểm soát hay một cuộc khảo sát chính thức nghiệp vụ

Chọn mẫu thuộc tính được sử dụng rộng rãi đối với thử nghiệm kiểm soát khi màkiểm toán viên muốn ước lượng tỷ lệ sai lệch của các hoạt động kiểm soát so với thiết

kế nhằm xác định mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát Thử nghiệm kiểm soátđược thiết kế và thực hiện nhằm giúp kiểm toán viên bảo đảm rằng tỷ lệ sai lệch khôngvượt quá mức độ cho phép Do vậy kiểm toán viên chỉ quan tam tới tỷ lệ sai lệch trênđối với ước đoán từ mẫu Trong thử nghiệm kiểm soát, tỷ lệ sai lệch trên được gọi là tỷ

lệ sai lệch cho phép Ngoài ra, chọn mẫu thuộc tính cũng được các kiểm toán viên sửdụng cho các khảo sát chính thức nghiệp vụ, nhất là khi các cuộc khảo sát kiểm soát vàkhảo sát chính thức nghiệp vụ được thực hiện đồng thời

Trong thực hiện chọn mẫu thuộc tính cho kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ,kiểm toán viên thường thực hiện theo trình tự 10 bước công việc sau đây:

 Xác định mục tiêu của thử nghiệm

Mục tiêu của thử nghiệm kiểm soát là nhằm thu thập các bằng chứng về sự thiết

kế và hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Chẳng hạn, trong cuộc khảosát chu kỳ bán hàng và thu tiền thì mục tiêu chung thường là khảo sát tính hiệu quả củacác quá trình kiểm soát nội bộ của doanh số hoặc các khoản thu tiền mặt Kiểm toánviên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để khẳng định mức rủi ro kiểm soát đã được

họ đánh giá trong khâu lập kế hoạch Vì vậy, mục tiêu của lấy mẫu thuộc tính khi ápdụng cho kiểm tra hệ thống kiểm soát là để đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểmsoát nội bộ được quy định, đây là cơ sở mà kiểm toán viên có thể dựa vào để giảm rủi

ro kiểm soát xuống dưới mức tối đa nên kiểm toán viên vẫn luôn cố gắng đánh giá tỷ

lệ sai lệch tồn tại cho mỗi hoạt động kiểm soát được lựa chọn cho kiểm tra Như vây,việc chọn mẫu thuộc tính để kiểm tra sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những bằngchứng rằng một hoạt động kiểm soát cụ thể đang hoạt động hữu hiệu và thích đángnhằm khẳng định mức rủi ro kiểm soát đã được đánh giá sơ bộ trong khâu lập kếhoạch Lẫy mẫu kiểm tóan cho kiểm tra hệ thống kiểm soát thường được sử dụng trongnhững trường hợp hoạt động kiểm soát không có các bằng chứng tài liệu

 Xác định các thuộc tính và điều kiện sai lệch

Đối với việc kiểm tra hệ thống kiểm soát, một sự sai lệch xảy ra xuất phát từ quátrình thực hiện hoạt động kiểm soát nội bộ đã được quy định trước Điều này rất quantrọng đối với kiểm toán viên để xác định cái gì sẽ được xem xét là sai lệch Khi đó,kiểm toán viên phải định nghĩa một cách tỉ mỉ các đặc điểm (hay các thuộc tính) đangđược khảo sát và các tình trạng lệch lạc bất cứ khi nào quá trình chọn mẫu thuộc tínhđược sử dụng Trừ phi có một bảng kê chính xác về điều cấu thành thuộc tính đã lập từtrước, đội ngũ nhân viên thực thi thể thức kiểm toán sẽ không có một hướng dẫn nào

để nhận diện các lệch lạc

Ví dụ: Nh ng thu c tính v nh ng l ch l c tững thuộc tính và những lệch lạc tương ứng trên thực tế ộc tính và những lệch lạc tương ứng trên thực tế à những lệch lạc tương ứng trên thực tế ững thuộc tính và những lệch lạc tương ứng trên thực tế ệch lạc tương ứng trên thực tế ạc tương ứng trên thực tế ương ứng trên thực tếng ng trên th c tứng trên thực tế ực tế ế

1 Bản sao hóa đơn bán hàng được

phê chuẩn việc bán chịu

Không có những chữ ký tắt chỉ rõ

sự phê chuẩn việc bán chịu

2 Một bản sao của chứng từ vận Chứng từ vận chuyển không được

chuyển được đính kèm với bản sao hóa

đơn bán hàng

đính kèm với bản sao hóa đơn bán hàng

3 Số hiệu của tài khoản được tính

tiền được ghi trên bản sao của hóa đơn

5 Số lượng trên hóa đơn bán hàng

giống như số lượng trên chứng từ vận

chuyển

Số lượng trên chứng từ vận chuyển

và bản sao hóa đơn bán hàng khác nhau

 Xác định tổng thể

Tổng thể là tập hợp các dữ kiện mà kiểm toán viên muốn khái quát chúng Cáckhoản mục cấu thành số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ tạo nên tổng thể Vì từkết quả chọn mẫu ta có thể suy rộng ra cả tổng thể nên kiểm toán viên cần xác định rõtổng thể mà từ tổng thể này thì mẫu được chọn ra là phù hợp với mục tiêu kiểm toán

cụ thể

Ví dụ: Kiểm toán viên cần kiểm tra tính hiệu lực của hoạt động kiểm soát được

thiết kế khẳng định rằng tất cả các hóa đơn mua hàng đã được ghi chép đầy đủ trong sổsách Để phục vụ cho mục tiêu này, kiểm toán viên sẽ không chọn một mẫu từ nhật kýmua hàng vì tổng thể không bao gồm những hóa đơn mua hàng chưa được ghi sổ mà

họ sẽ chọn một tổng thể phù hợp hơn như tập hồ sơ lưu các hóa đơn mua hàng

 Xác định đơn vị mẫu

Những cá thể trong tổng thể gọi là đơn vị mẫu Một đơn vị mẫu có thể là mộtvăn bản, một nghiệp vụ hay thậm chí là có thể là một khoản mục trên một dòng Mỗiđơn vị mẫu tạo nên một phần tử của tổng thể ấy Đơn vị mẫu này thường được xácđịnh trong quan hệ với hoạt động kiểm soát đang được kiểm tra Quá trình xem xétchính khi xác định đơn vị chọn mẫu là làm cho nó phù hợp với các mục tiêu của cáccuộc khảo sát kiểm toán Như vậy, việc xác định tổng thể và các thể thức kiểm toán kếhoạch thường quyết định đơn vị chọn mẫu thích hợp

Ví dụ: Nếu kiểm toán viên muốn xác định mức độ thường xuyên mà doanh

nghiệp không đáp ứng đơn đặt hàng của khách thì đơn vị chọn mẫu phải được kháiniệm là đơn đặt hàng của khách hàng Nhưng nếu mục tiêu là nhằm xác định liệu cókhối lượng hàng hóa được mô tả trên đơn đặt hàng của khách có đúng được đem giao

và tính tiền hay không thì đơn vị chọn mẫu có thể là đơn đặt hàng của khách, chứng từvận chuyển hoặc bản sao hóa đơn bán hàng.

 Xác định kích cỡ mẫu

Trong khi kiểm toán viên sử dụng phương pháp lấy mẫu thống kê, kiểm toánviên phải xem xét đến 4 nhân tố ảnh hưởng để xác định kích cỡ mẫu phù hợp sau đây:

Rủi ro chấp nhận trong đánh giá rủi ro kiểm soát là quá thấp

Đây là khả năng mà tỷ lệ sai lệch thực tế lớn hơn so với tỷ lệ sai lệch cho phép.Các kiểm toán viên sẽ đánh giá mức rủi ro này dựa trên nhận định nghề nghiệp, rủi ronày ảnh hưởng đến tính hiệu lực (hay hiệu năng) của cuộc kiểm toán

Tỷ lệ sai lệch cho phép

Kiểm toán viên xác định tỷ lệ này dựa trên 2 yếu tố:

 Mức rủi ro kiểm soát đã đánh giá theo kế hoạch: Khi yếu tố này càng thấpthì tỷ lệ sai lệch cho phép càng thấp

 Mức độ tin cậy dựa vào kết quả đánh giá từ mẫu: Khi yếu tố này càng caothì tỷ lệ sai lệch cho phép càng thấp

Tỷ lệ sai lệch tổng thể mong muốn

Đây cũng là một nhân tố ảnh hưởng tới quy mô mẫu chọn trong chọn mẫuthuộc tính Tỷ lệ sai lệch có thể của tổng thể rất quan trọng vì nó đại diện cho tỉ lệ sailệch mà kiểm toán viên dự kiến sẽ tìm thấy trong mẫu mà họ đã chọn ra từ tổng thể Tỷ

lệ này có thể được ước đoán bằng cách sử dụng kết quả mẫu từ năm trước được lưutrong hồ sơ kiểm toán hoặc dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên từ các thử nghiệmtương tự được thực hiện ở các cuộc kiểm toán khác

Ảnh hưởng của quy mô tổng thể

Quy mô tổng thể thường có ảnh hưởng nhỏ hoặc không có ảnh hưởng đến kích cỡmẫu chọn Nếu tổng thể chứa đựng hơn 5000 đơn vị thì ảnh hưởng của quy mô tổngthể là không đáng kể Lý thuyết thống kê đã chứng minh rằng trong hầu hết các dạngtổng thể mà được ứng dụng cách chọn mẫu thuộc tính, quy mô của tổng thể là một sựsuy xét nhỏ trong quá trình quyết định dung lượng mẫu Điều này đúng vì tính đại diệnđược củng cố bởi quá trình chọn lựa ngẫu nhiên Một khi đã chọn được mẫu gồm cácphần tử tốt thì không cần bổ sung thêm phần tử nào nữa

 Lựa chọn ngẫu nhiên các phần tử mẫu

Sau khi kiểm toán viên đã tính dung lượng mẫu ban đầu của quá trình chọn mẫuthuộc tính, kiểm toán viên phải chọn các phần tử cá biệt trong tổng thể để đưa vàomẫu Điều cơ bản là quá trình chọn lựa phải là chọn ngẫu nhiên vào bất cứ lúc nào sửdụng chọn mẫu thống kê Kiểm toán viên thường sử dụng cách lấy mẫu ngẫu nhiênkhông giới hạn (không thay thế) trong khi lấy mẫu kiểm toán Điều này có nghĩa làmột khoản mục được chọn, phần tử này được loại khỏi “giới hạn lấy mẫu” và khôngđược chọn lần 2 Với mục tiêu của kiểm toán viên nhất định, điều này dường như phụthuộc vào xét đoán của kiểm toán viên để quyết định chọn khoản mục ấy vào mẫu Đểtạo ra cách chọn ngẫu nhiên, kiểm toán viên có thể sử dụng các bảng số ngẫu nhiênhoặc máy tính.

 Thực hiện các thủ tục kiểm toán

Sau khi những khoản mục trong mẫu được lựa chọn, kiểm toán viên thực hiện cácthủ tục kiểm toán đã được xây dựng Các thủ tục kiểm toán được thực hiện giống nhautheo cùng cách thức khi chọn mẫu thống kê và chọn mẫu không thống kê Kiểm toánviên kiểm tra từng phần tử trong mẫu để xác định xem liệu nó có phù hợp với địnhnghĩa của thuộc tính hay không và duy trì sự ghi chép về tất cả các lệch lạc tìm được.Khi các thủ tục kiểm soát đã được hoàn tất cho một ứng dụng chọn mãu thuộctính thì sẽ có một dung lượng mẫu và số lượng các lệch lạc của từng thuộc tính

Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán để kiểm tra hệ thống kiểm soát,kiểm toán viên có thể gặp phải những tình huống sau:

 Kiểm toán viên có thể lựa chọn những tài liệu không có giá trị nào trongmẫu chọn

 Các tài liệu chưa biết hoặc không thể sử dụng được Đôi khi một khoảnmục được lựa chọn không phù hợp với việc xác định hoạt động kiểm soát

 Các tài liệu bị thất lạc

 Kết thúc kiểm tra trước khi hoàn thành

 Tính toán kết quả chọn mẫu

Sau khi hoàn thành các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tổng hợp sự lệchtheo các thủ tục đã được kiểm tra và đánh giá kết quả Xác định các kết quả chọn mẫuđối với việc áp dụng phương pháp chọn mẫu thuộc tính có thể được thực hiện bằngchương trình máy tính hay các bảng chọn mẫu thuộc tính Kiểm toán viên tính độ sailệch mẫu và tỷ lệ sai lệch cao nhất đã tính toán Tỷ lệ sai lệch mẫu chọn phản ánh ước

lượng tốt nhất của kiểm toán viên về tỷ lệ sai lệch tổng thể.Vì kết quả này dựa trên mộtmẫu chọn nên kiểm toán viên buộc phải quan tâm đến rủi ro chọn mẫu Tỷ lệ sai lệchcao nhất đã tính toán thể hiện giới hạn phía trên cho tỷ lệ sai lệch tổng thể được dựatrên kích cỡ mẫu , số lượng sai lệch và mức rủi ro theo kế hoạch trong đánh giá rủi rokiểm soát là quá thấp.

 Thực hiện phân tích sai sót

Kiểm toán viên nên đánh giá những khía cạnh chất lượng của các sai lệch đượcnhận diện Điều này có liên quan tới hai vấn đề cần xem xét, đó là bản chất, nguyênnhân của sai lệch và những ảnh hưởng của nó tới những giai đoạn kiểm toán khác

 Đưa ra kết luận cuối cùng

Trong kết luận về việc ứng dụng lấy mẫu thống kê trong thực hiện thử nghiệmkiểm soát, kiểm toán viên so sánh tỷ lệ sai lệch có thể chấp nhận được với tỷ lệ sai lệchthấp nhất theo tính toán Nếu tỷ lệ sai lệch cao nhất theo tính toán thấp hơn tỷ lệ sailệch có thể chấp nhận được thì kiểm toán viên sẽ đưa ra kết luận là có thể tin tưởng vàdựa vào những kết luận đánh giá của hệ thống kiểm soát Ngược lại, nếu tỷ lệ sai lệchcao nhất theo tính toán lại cao hơn tỷ lệ sai lệch có thể chấp nhận được thì kiểm toánviên sẽ đưa ra kết luận rằng hệ thống kiểm soát hoạt động không hiệu quả và khôngthể dựa vào những đánh giá của hệ thống kiểm soát đó

1.4.7 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ

Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ là cách chọn lấy 1 đơn vị tiền tệ làm đơn vị tổngthể Do vậy, tổng thể sẽ là tổng số tiền luỹ kế của đối tượng kiểm toán và đơn vị mẫucũng sẽ là từng đơn vị tiền tệ cụ thể Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ được sử dụng phổbiến đối với các thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản bao gồm hai loại là thủ tụcphân tích và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, số dư

Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng sử dụng các cách chọn như chọn mẫu dựatheo Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu dựa trên chương trình máy tính và chọn mẫu hệthống

Khi tiến hành chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, KTV phải xác định qui mô mẫuchọn

N =

TM

RF RA*

Trong đó:

RA là tổng giá trị ghi sổ của số dư tài khoản.

RF là yếu tố rủi ro Possion thích hợp với rủi ro của việc thừa nhận sai ARIA và mức sai sót ước tính EM.

TM là mức sai số có thể chấp nhận gán cho số dư tài khoản.

N là qui mô mẫu cần chọn.

Để xác định sai số chấp nhận được, KTV sử dụng sự phán đoán về tính trọngyếu, để xác định trực tiếp số tiền sai số chấp nhận được của cuộc kiểm toán của từngtài khoản Hầu hết kỹ thuật chọn mẫu yêu cầu KTV xác định sai số chấp nhận đượccủa từng tài khoản bằng cách phân bổ trọng yếu cho từng tài khoản

Nhân tố ảnh hưởng đến qui mô mẫu còn có rủi ro chấp nhận được của việcchấp nhận sai (ARIA) là rủi ro mà KTV không chấp nhận một số dư tài khoản là đúngkhi sai số thực sự của số dư đó bằng hoặc lớn hơn rủi ro chấp nhận được Yếu tố chủyếu ảnh hưởng đến quyết định của KTV về ARIA là rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toánmong muốn và kết quả của các thủ tục phân tích Rủi ro chấp nhận được của việc chấpnhận sai tỷ lệ nghịch với qui mô mẫu

Chúng ta có thể lượng hóa ARIA dựa vào mô hình rủi ro mở rộng Theo môhình rủi ro kiểm toán:

AR = IR x CR x DR

Trong đó:

AR là rủi ro kiểm toán CR là rủi ro kiểm soát.

IR là rủi ro tiềm tàng DR là rủi ro phát hiện.

Việc hình thành mô hình rủi ro mở rộng được thực hiện bằng cách phân tích

DR thành hai loại rủi ro là rủi ro của thủ tục phân tích AP ( khả năng thủ tục phân tích

bỏ sót các sai phạm trọng yếu) và rủi ro chấp nhận được của việc thừa nhận sai ARIA

Ta có mô hình rủi ro mở rộng là:

AR = IR x CR x AP x ARIA

Mức ARIA tối đa được đánh giá là 0,5 hay 50%

Về cơ bản, quy trình chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng tuân thủ theo quy trìnhchọn mẫu nói chung, bao gồm bốn bước: Thiết kế mẫu, lựa chọn các phần tử mẫu,thực hiện các thủ tục kiểm toán (kiểm tra mẫu) và đánh giá kết quả mẫu Thực hiệncông việc thiết kế mẫu, KTV phải cụ thể hóa các mục tiêu kiểm toán, xác định tổng thể

và xác định sai số chấp nhận được cũng như phải xác định rủi ro chấp nhận được củaviệc chấp nhận sai, từ đó xác định ra qui mô mẫu

Kiểm toán viên có thể thực hiện chọn mẫu hệ thống như sau:

 Xác định khoảng cách chọn mẫu bằng cách lấy qui mô của tổng thể chia choqui mô mẫu mà KTV dự tính chọn.

 Chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên

 Phần tử được chọn tiếp theo bằng cách lấy điểm xuất phát cộng với khoảngcách chọn mẫu

Sau khi chọn được mẫu, KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán phù hợp vớinhững mục tiêu cụ thể đối với từng phần tử được chọn, để có thể phát hiện thấy saiphạm hoặc không phát hiện được sai phạm nào, từ kết quả đó KTV sẽ đánh giá về tổngthể kiểm tra KTV có thể sử dụng đánh giá định tính hoặc định lượng để đánh giá mẫuchọn KTV cần xác định bản chất và nguyên nhân của các sai phạm phát hiện được.Hiện nay, các công ty kiểm toán thường các bảng biểu chuyên dùng của họ để đánh giáqui mô mẫu, từ đó đánh giá về tổng thể

Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ hay được sử dụng vì những lý do sau:

 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ tự động làm tăng khả năng của việc chọn các phần

tử có số tiền cao từ tổng thể đang được kiểm toán Trong các cuộc kiểm toánKTV thường thực hiện tập trung vào những phần tử này vì nói chung chúng đạidiện cho mức rủi ro cao nhất của các sai phạm trọng yếu

 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ thường làm giảm chi phí tiến hành các quá trìnhkhảo sát kiểm toán vì có một vài phần tử mẫu được khảo sát ngay lập tức(thường là những phần tử chiếm giá trị lớn trong tổng thể)

 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dễ áp dụng, vì nó thuận tiện cho việc sử dụng máytính

 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ luôn luôn đem lại một kết luận mang tính thống