hoàn thiện công tác kế toán công nợ phải thu phải trả tại công ty tnhh mai linh

Trước những thay đổi có thể nói làliên tục phát triển và mở rộng của quan hệ thanh toán với người mua và người bán và ảnh hưởng của nó tới tình hình tài chính của mỗi doanh nghiệp , yêu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ

- -CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI

THU PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY TNHH MAI LINH

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan bài chuyên đề tốt nghiệp do chính em thực hiện, số liệuđược thu thập được ở Công ty TNHH Mai Linh là hoàn toàn trung thực và có sựđồng ý của ban lãnh đạo Công ty

Ngày ….tháng ….năm 2014

SINH VIÊN THỰC HIỆN

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt thời gian thực hiện, để bài chuyên đề tốt nghiệp của em có thểhoàn thành, bản thân em đã nhận được sự giúp đỡ, sự đóng góp ý kiến rất nhiềuthầy cô và các anh chị trong công ty

Em xin chân thành cảm ơn các quý thầy cô khoa kinh tế trường Đại Học CôngNghiệp TPHCM Đặc biệt là cô giáo đã hướng dẫn em hoàn thành bài chuyên đềtốt nghiệp này

Em xin chân thành cảm ơn các anh chị, cô chú trong các phòng ban của Công

ty TNHH Mai Linh Đặc biệt là phòng kế toán đã giúp đỡ và hướng dẫn em hoànthành bài chuyên đề tốt nghiệp này

Tuy nhiên trong quá trình thực hiện bài chuyên đề tốt nghiệp này do sự hiểubiết và kiến thức của em còn hạn chế nên không thể tránh khỏi một vài sai sót.Mong quý thầy cô và các bạn đóng góp ý kiến để bài chuyên đề của em được hoànthiện hơn

Cuối cùng em xin kính chúc các quý thầy cô và các bạn dồi dào sức khỏe, họctập tốt và đạt nhiều thành công trong công việc

Ngày ….tháng ….năm 2014

SINH VIÊN THỰC HIỆN

LỜI NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

Ngày … Tháng … năm 2014

GIẢNG VIÊN

LỜI NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN

Ngày … Tháng … năm 2014

GIẢNG VIÊN

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH

MỤC LỤC

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Giáo trình Kế toán tài chính – Trường Đại Học Công Nghiệp TP.Hồ Chí Minh

2 Giáo trình Kế toán thương mại dịch vụ - Trường Đại Học Công Nghiệp TP.Hồ Chí Minh.

3 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành ngày 31/12/2012.

4 Hệ thống chế độ kế toán Việt Nam năm 2006 ( Nhà xuất bản thống kê)

5 Tài liệu về Công ty Thương mại dịch vụ Lam Sơn từ khi hình thành đến nay.

LỜI MỞ ĐẦU

1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Hiện nay, trong cơ chế thị trường với sự tham gia của nhiều thành phần kinh

tế, các doanh nghiệp đều phải đứng trước những thách thức to lớn, đòi hỏi phảiluôn tự đổi mới và hoàn thiện để phát huy những ưu điểm và ngành nghề kinhdoanh của mình.Trong điều kiện đó muốn tồn tại và phát triển các doanh nghiệpcần xác định mục tiêu hoạt động phù hợp với năng lực của mình, có phương án sảnxuất và sử dụng nguồn vốn sao cho đạt được hiệu quả cao nhất Muốn làm đượcđiều đó thì trước hết các doanh nghiệp phải nắm vững được tình hình tài chính củamình

Để biết được tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có hiệu quảhay không thì chúng ta xem xét tổng thể khả năng thanh toán của doanh nghiệp.Tình hình thanh toán các khoản phải thu, phải trả là một trong những chỉ tiêu phảnánh khá sát thực chất lượng hoạt động tài chính của DN Nếu hoạt động tài chínhtốt DN sẽ ít công nợ, khả năng thanh toán dồi dào và đảm bảo doanh nghiệp sẽ ít đichiếm dụng vốn Ngược lại nếu hoạt động tài chính kém thì sẽ dẫn đến tình trạngchiếm dụng vốn lẫn nhau, các khoản nợ phải thu, phải trả sẽ kéo dài Điều này sẽkhông tốt cho DN chủ động về vốn để đảm bảo quá trình SXKD và mang lại hiệuquả

Bất kỳ doanh nghiệp nào trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình cũngđều bao gồm rất nhiều mối quan hệ kinh tế liên quan tới vấn đề thanh toán như:thanh toán với nhà nước, với cán bộ công nhân viên, thanh toán trong nội bộ, thanhtoán với người mua, người cung cấp Tuy nhiên chiếm mật độ cao và thườngxuyên nhất là quan hệ thanh toán với người mua hàng và người cung cấp Đối vớicác đơn vị hoạt động trong ngành sản xuất, quan hệ thanh toán với người mua hàng

và người cung cấp gắn liền với mối quan hệ của doanh nghiệp trong quá trình muanguyên phụ liệu và tiêu thụ hàng hoá Các nghiệp vụ liên quan đến quan hệ nàydiễn ra thường xuyên đồng thời hình thức sử dụng trong thanh toán và phươngthức thanh toán ảnh hưởng tới việc ghi chép của kế toán viên lại thường xuyên

biến đổi.

Việc thanh toán liên quan trực tiếp tới một số khoản mục thuộc về vốn bằngtiền, khoản phải thu, nợ phải trả nên có ảnh hưởng lớn tới tình hình tài chínhcủa doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Trước những thay đổi có thể nói làliên tục phát triển và mở rộng của quan hệ thanh toán với người mua và người bán

và ảnh hưởng của nó tới tình hình tài chính của mỗi doanh nghiệp , yêu cầu nghiệp

vụ đối với kế toán thanh toán cũng vì thế mà cao hơn, kế toán không chỉ có nhiệm

vụ ghi chép mà còn phải chịu trách nhiệm thu hồi nhanh các khoản nợ, tìm nguồnhuy động vốn để trả nợ, biết lường trước và hạn chế được rủi ro trong thanh toán Trong quá trình hoàn thiện để có thể thích nghi với những thay đổi đó, kế toán chịutrách nhiệm sẽ gặp phải không ít khó khăn, đây là điều không thể tránh khỏi Công

ty TNHH Mai Linh là doanh nghiệp chuyên sản xuất hàng may mặc, dệt thêu phục

vụ nhu cầu trong nước và xuất khẩu vì vậy công nợ phải trả và phải thu trongcông ty rất phức tạp ảnh hưởng lớn đến tài chính trong doang nghiệp

3 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU

- Công ty TNHH Mai Linh

- Nghiên cứu sâu công việc kế toán công nợ các khoản phải thu phải trả tạicông ty TNHH Mai Linh

4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

Không gian: Văn phòng công ty TNHH Mai Linh

Trụ sở: 318 Trần Hưng Đạo – P.Nam Ngạn – TP Thanh Hóa

Thời gian:

5 KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI

Chuyên đề được chia làm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kế toán Công Nợ Phải Trả và Phải Thu

ở các doanh nghiệp sản xuất.

Chương 2: Thưc trạng công tác kế toán Công Nợ Phải Trả và Phải Thu tại Công ty TNHH Mai Linh.

Chương 3: Hoàn thiện công tác kế toán Công Nợ Phải Trả và Phải Thu tại Công ty TNHH Mai Linh.

Trong quá trình thực tập và hoàn thiện chuyên đề thực tập tốt nghiệp em đãnhận được sự giúp đỡ tận tình của cô giáo và các anh chị phòng kế toán của Công

ty TNHH Mai Linh

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI

TRẢ VÀ PHẢI THU TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 CÁC KHÁI NIỆM VỀ CÔNG NỢ, VÀ PHÂN LOẠI CÔNG NỢ.

1.1.1.Khái niệm nợ phải thu

Nợ phải thu là một bộ phận tài sản ở doanh nghiệp, thể hiện quyền của đơn vịtrong việc nhận tiền, sản phẩm, hàng hoá từ khách hàng, các tổ chức và cá nhânkhác trong quá trình kinh doanh

Trong quá trình kinh doanh khi doanh nghiệp cung cấp hàng hoá, sản phẩmcho khách hàng nhưng chưa được thanh toán tiền sẽ hình thành khoản nợ phải thu.Noài ra nợ phải thu còn phát sinh trong trường hợp bắt bồi thường, cho mượn vốntạm thời, khoản ứng trứoc tiền cho người bán, các khoản tạm ứng, các khoản kýquỹ, ký cược,…Như vậy, nợ phải thu chính là tài sản của doanh nghiệp do ngườikhác nắm giữ

1.1.2 Phân loại nợ phải thu

- Phân loại nợ phải thu theo thời hạn thanh toán

+ Đối với doanh nghiệp có chu trình kinh doanh bình thường trong vòng 12tháng: Nợ phải thu được thanh toán trong vòng 12 tháng được xếp vào loại nợ phảithu ngắn hạn; sau 12 tháng được xếp vào nợ phải thu dài hạn

+ Đối với doanh nghiệp có chu trình kinh doanh bình thường dài hơn 12tháng: Nợ phải thu được thanh toán trong vong một chu kỳ kinh doanh bìnhthường được xếp vào loại nợ phải thu ngắn hạn; dài hơn một chu trình kinh doanhbình thường được xếp vào nợ phải thu dài hạn

- Phân loại theo nội dung có nhiều loại nợ phải thu: Phải thu khách hàng, thuếGTGT được khấu trừ; phải thu nội bộ; các khoản tạm ứng, các khoản ký quỹ, kýcược,… phải thu khác

1.1.3 Khái niệm, phân loại nợ phải trả

1.1.3.1 Khái niệm nợ phải trả

- Theo chuẩn mực Kế toán chung (VAS 01) đoạn 18: Nợ phải trả là nghĩa vụ

hiện tại của đơn vị phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà đơn vị phảithanh toán từ nguồn lực của mình

-Tiêu chuẩn ghi nhận nợ phải trả

- Nợ phải trả được ghi nhận khi thoả mãn cả hai điều kiện được quy định ởchuẩn mực chung đoạn 42 như sau

- Có đủ điều kiện chắc chắn là đơn vị sẽ dùng một lượng tiền chi ra để trangtrải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán; và:

- Khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy

1.1.3.2 Phân loại nợ phải trả

- Phân loại nợ phải trả theo thời hạn thanh toán:

+ Đối với doanh nghiệp có chu trình kinh doanh bình thường trong vòng 12tháng: Nợ phải trả được thanh toán trong vòng 12 tháng được xếp vào loại nợ phảitrả ngắn hạn; sau 12 tháng được xếp vào nợ phải trả dài hạn

+ Đối với doanh nghiệp có chu trình kinh doanh bình thường dài hơn 12tháng : Nợ phải trả được thanh toán trong vong một chu kỳ kinh doanh bìnhthường được xếp vào loại nợ phải trả ngắn hạn; dài hơn một chu trình kinh doanhbình thường được xếp vào nợ phải trả dài hạn

- Phân loại theo nội dung có nhiều loại nợ phải trả: phải trả người bán, phảitrả người lao động, thuế và các khoản phải nộp, các khoản vay, dự phòng phảitrả…nợ phải trả khác

1.2 NỘI DUNG VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CÔNG NỢ TRONG DOANH NGHIỆP

1.2.1 Nội dung kế toán công nợ phải thu

- Nợ phải thu khách hàng là khoản nợ hình thành do chính sách tín dụng củadoanh nghiệp đối với khách hàng Đây thường là bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trongtoàn bộ khoản nợ phải thu của doanh nghiệp

- Nợ phải thu nội bộ là khoản nợ phát sinh trong quan hệ thanh toán giữa đơn

vị cấp trên với đơn vị cấp dưới, hoặc giữa các đơn vị nội bộ có tổ chức kế toánriêng trong một công ty, tổng công ty về giao vốn, bán hàng nội bộ, về các khoản

chi hộ, các khoản phân phối trong nội bộ…theo qui chế tài chính của từng đơn vị.

- Tạm ứng là khoản nợ thể hiện quyền của doanh nghiệp đối với người laođộng trong đơn vị khi ứng tiền để thực hiện một nhiệm vụ kinh doanh của doanhnghiệp

- Cầm cố, ký cược, ký quỹ là khoản nợ phát sinh khi doanh nghiệp mang tàisản ra khỏi đơn vị để cầm cố

- Cầm cố, ký cược, ký quỹ là khoản nợ phát sinh khi doanh nghiệp mang tàisản ra khỏi đơn vị để cầm cố, ký quỹ, ký cược ở đơn vị khác theo những yêu cầutrong các giao dịch kinh tế

- Phải trả người lao động là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ sựkiện nợ người lao động về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội vàcác khoản phải nộp khác thuộc về thu nhập của họ

- Phải trả nội bộ bao gồm các khoản phải trả về thu hộ, được chi hộ, tiền sảnphẩm, hàng hóa, dịch vụ được cung cấp nhưng chưa thanh toán và một số khoảnkhác giữa đơn vị chính với các đơn vị trực thuộc và giữa các đơn vị trực thuộc vớinhau

- Vay ngắn hạn là khoản tiền vay từ các ngân hàng và các tổ chức tín dụnghay các đơn vị kinh tế khác để tài trợ chủ yếu về vốn lưu động cho cả 3 giai đoạncủa quá trình sản xuất Đây là những khoản tiền vay mà doanh nghiệp phải trảtrong vòng 1 năm hoặc trong 1 chu kkỳ kinh doanh

- Vay dài hạn là khoản nợ vay mà thời hạn thanh toán dài hơn 1 năm Cáckhoản vay này được doanh nghiệp sử dụng để tài trợ cho công tác đầu tư XDCB,cải tiến kỷ thuật, mở rộng SXKD hoặc để đầu tư tài chính dài hạn.

- Các khoản phải trả khác

1.2.3 Nguyên tắc kế toán công nợ

1.2.3.1.Nguyên tắc kế toán nợ phải thu

- Nợ phải thu được theo dõi chặt chẽ chi tiết theo từng đối tượng phải thu Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ, phải theo dõi theo cả đồng ngoại tệ vàđồng Việt Nam theo qui định tài chính hiện hành

- Phải thường xuyên kiểm tra đôn đốc thu hồi nợ, tránh tình trạng bị chiếmdụng vốn hoặc nợ dây dưa Đối với khách hàng có quan hệ mua hàng thườngxuyên hợăc có số dư lớn thì cuối tháng doanh nghiệp cần tiến hành kiểm tra, đốichiếu từng khoản nợ đã phát sinh, đã thu hồi, số còn nợ (nếu cần có thể yêu cầukhách hàng xác nhận số nợ bằng văn bản)

Trường hợp khách hàng thanh toán nợ bằng hàng (hàng đổi hàng) hoặc bù trừgiữa nợ phải thu và nợ phải trả…cần có đủ chứng từ hợp pháp, hợp lệ có liên quannhư biên bản đối chiếu công nợ, biên bản bù trừ công nợ,…biên bản thất thu xoá

nợ kèm theo bằng chứng xác đúng về số dư nợ

- Doanh nghiệp cần phải phân loại thành nợ phải thu ngắn hạn và dài hạn, căn

cứ vào thời hạn thanh toán từng khoản nợ phải thu để có biện pháp thu nợ thíchhợp, và là cơ sở để lập BCĐKT vào cuối năm

- Nợ phải thu cần phải được phân loại theo các hoạt động kinh doanh, hoạtđộng đầu tư, hoạt động tài chính để phục vụ cho việc lập Báo cáo lưu chuyển tiềntệ

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác về từng khoản nợ phát sinhtheo từng đối tượng, từng khoản nợ và thời gian thanh toán từng khoản nợ cụ thể

- Giám sát tình hình công nợ và chấp hành kỷ luật thanh toán tài chính, tíndụng Vận dụng hình thức thanh toán tiên tiến, hợp lý để đảm bảo thanh toán kịpthời, đúng hạn ngăn ngừa tình trạng chiếm dụng vốn không hợp lý nhằm cải thiện

tình hình tài chính của doanh nghiệp.

1.2.3.2 Nguyên tắc kế toán nợ phải trả

- Phải theo dõi chi tiết từng khoản nợ theo từng đối tượng và theo từng lầnthanh toán Đối với các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ phải chi tiết theo từngđồng ngoại tệ và đồng Việt Nam theo chế độ hiện hành

- Doanh nghiệp cần phải phân loại thành nợ phải trả ngắn hạn và dài hạn, căn

cứ vào thời hạn thanh toán từng khoản nợ phải trả để có kế hoạch trả nợ thích hợp,

và là cơ sở để lập BCĐKT vào cuối năm

- Nợ phải trả cần phải được phân loại theo các hoạt động kinh doanh, hoạtđộng đầu tư, hoạt động tài chính để phục vụ cho việc lập Báo cáo lưu chuyển tiềntệ

1.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU

1.3.1 Kế toán chi tiết các khoản nợ phải thu

Hằng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc có liên quan như phiếu chi, hóa đơn,phiếu xuất kho,… kế toán phản ánh vào sổ chi tiết theo từng đối tượng có liên quannhư sổ chi tiết thanh toán với người mua, sổ chi tiết tạm ứng,…

Cuối kỳ, căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết củatừng tài khoản để đối chiếu với sổ cái

1.3.2 Kế toán tổng hợp các khoản nợ phải thu

1.3.2.1 Kế toán tạm ứng.

1.3.2.1.1 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản TK141 - Tạm ứng

TK 141 – Tạm ứng

Số dư đầu kỳ: Số tạm ứng chưa thanh

toán

- Các khoản tiền vật tư đã tạm ứng cho

người lao động của doanh ngh

Số dư cuối kỳ: Số tạm ứng chưa thanh

toán

- Các khoản tạm ứng đã thanh toán

- Các khoản tạm ứng chi không hết hoặctrừ vào lương

- Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại

1.3.2.1.2 Phương pháp kế toán

Sơ đồ: Sơ đồ hạch toán tài khoản tạm ứng – TK141

1.3.2.2 Kế toán phải thu của khách hàng

1.3.2.2.1 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 131 - Phải thu của khách hàng

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng Có

SDĐK: Số tiền còn phải thu khách hàng

- Số tiền thừa đã trả lại cho khách hàng

-SDCK: Số tiền còn phải thu khách

hàng cuối kỳ

SD ĐK: Số tiền khách hàng ứng trướccòn ở đầu kỳ

- Doanh thu của hàng đã bán bị ngườimua trả lại

SDCK: Số tiền khách hàng ứng trướccòn ở cuối kỳ

1.3.2.2.2 Phương pháp kế toán

- Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chưa thu tiền, xác định hoa hồng đại lýđược hưởng,…nhưng chưa thu được ghi:

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

- Hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá của lượng hàng đã bán cho khách hàngkhông phù hợp với quy cách, số tiền chiết khâu thương mại,… được trừ vào số nợphải thu khách hàng, ghi:

Nợ TK 531,532,521,635Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Nợ TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 131- Phải thu của khách hangĐồng thời ghi Nợ TK 004 – Theo dõi ở ngoài bảng cân đối kế toán

- Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán các khoản phải thu khách hàngcho các công ty mua- bán nợ, ghi:

Nợ TK 111.,112- Số tiền thu được từ việc bán khoản nợ phải thu

Nợ TK 139: Số chênh lệch được bù đắp bằng khoản dự phòng phải thu khóđòi

Nợ các TK liên quan: Phần chênh lệch còn lại

Có TK 131- Phải thu của khách hàng

1.3.2.3 Kế toán cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn

Tk sử dụng: TK 144 – Cầm cố , ký cựoc ký quỹ ngắn hạn

TK 244 – Ký quỹ , ký cược dài hạn

- Kết cấu TK 144

Nợ TK 144 -cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn Có

- Giá trị tài sản mang đi cầm cố và

giá trị tài sản hoặc số tiền đã ký quỹ, ký

Nợ TK 244- Ký quỹ, ký cược dài hạn Có

SD ĐK: Số tiền hoặc giá trị tài sản

đang ký quỹ, ký cược dài hạn

SPS: Số tiền hoặc giá trị tài sản

mang đi ký quỹ, ký cược dài hạn

SD ĐK: Số tiền hoặc giá trị tài sản

đang ký quỹ, ký cược dài hạn

SPS: - Khoản khấu trừ (phạt) vàotiền ký quỹ, ký cược dài hạn tính vàochi phí khác

- Số tiền hoặc giá trị tài sản ký quỹ,

ký cược dài hạn giảm do rút về

- Dùng tiền mặt, vàng bạc, kim khí quý, đá qý, tiền gửi ngân hàng để đi kýquỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn, ghi:

Nợ TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn

Có TK111,112

- Khi nhận lại tài sản cầm cố hoặc tiền ký quỹ, ký cược ngắn hạn, ghi:

Nợ TK 211 – Nguyên giá khi đưa đi cầm cố

Có TK 144- Gía trị còn lại khi đưa đi cầm cố

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ

- Khi nhận lại tiền mặt, vàng bạc, kim khí quý đá quý, tiền gửi ngân hàng, đã

ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Có TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn

- Trường hợp DN không thực hiện đúng cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồngtrừ vào tiền ký quỹ, ký cược, ghi:

Nợ TK 811 – Chi phí khác (số tiền bị trừ)

Có TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Có TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn

- Trường hợp đơn vị không thanh toán tiền bán hàng cho người có hàng gửibán, người bán hàng đề nghị trừ vào số tiên đã ký quỹ Khi nhận được thông báocủa người có hàng gửi bán hoặc của người bán hàng, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Kết cấu TK 138

Nợ TK 138- Phải thu khác Có

- Giá trị tai sản thiếu chờ giải quyết

- Phải thu của các nhân viên, tập

thể (trong và ngoài đơn vị) đối với tài

sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và

có biên bản xử lý ngay

- Số tiền phải thu về các khoản

phát sinh khi cổ phần hoá công ty nhà

nước

- Phải thu về tiền lãi, cổ tức, lợi

nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư

tài chính

- Các khoản nợ phải thu khác

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếuvào các tài khoản liên quan theo quyếtđịnh ghi trong biên bản xử lý

- Kết chuyển các khoản phải thu về

cổ phần hoá công ty nhà nước

- Số tiền đã thu được thuộc cáckhoản nợ phải thu khác

Số dư nợ: Các khoản nợ khác chưa thu được (cá biệt có thể có số dư bên có:Phản ánh số đã thu nhiều hơn số phả thu)

vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 334- Ghi số bồi thường trừ vào lương của người lao động

Nợ TK 138 – ghi số phải bắt bồi thường

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

- Khi thu được tiền của khoản nợ phải thu khác, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 138 – Phải thu khác (1388)

- Khi các DN hoàn thành thủ tục bán các khoản nợ phải thu khác cho các công

ty mua bán nợ, ghi:

Nợ TK 111, 112 – Số tiền thu được từ việc bán các khoản phải thu

Nợ TK 139- Số chênh lệch được bù đắp bằng dự phòng phải thu khó đòi

Nợ các TK liên quan- ghi phần chênh lệch còn lại

Có TK 138(1388) – Phải thu khác

1.3.2.5 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

* TK sử dụng: TK 139-Dự phòng phải thu khó đòi

Kết cấu:

Nợ TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi Có

- Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu

+ Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số

dự phòng đã lập ở kỳ kế toán trước chưa dùng hết phần chênh lệch được tính vàochi phí, ghi:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi+ Ngược lại phần chênh lệch được hoàn nhập, kế toán ghi:

Nợ TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 642 – Chi phí quản ký doanh nghiệp

- Trong niên độ kế toán, những khoản phải thu khó đòi trong nhiều năm, DN

đã cố gắng thu nhưng không thu được thì có thể xoá sổ những khoản nợ phải thukhó đòi, ghi:

Nợ TK 139- Số đã lập dự phòng

Nợ TK 642 - Số chưa lập dự phòng

Có TK 131- Phải thu khách hàng

Có TK 138- Phải thu khác

Đồng thời ghi Nợ TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý Số nợ này được theo dõi

trong thời hạn quy định của cơ chế tài chính chờ khả năng người mắc nợ ó điềukiện thanh toán

- Đối với những khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lý xoá nợ nay lại thu được,

số tiền thu được sau khi đã trừ chi phí để thu hồi nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực

tế của khoản nợ đã thu hồi được, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112

Có TK 711- Thu nhập khácĐồng thời ghi Có TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý

- Các khoản phải thu khó đòi có thể được bán cho các công ty mua, bán nợ.Khi hoàn thành thủ tục bán các khoản nợ phải thu (đang phản ánh trên bảngCĐKT) cho công ty mua bán nợ và thu được tiền, ghi:

Nợ TK 111,112,…(số tiền thu được từ việc bán nợ)

Nợ TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi (số đã lập dự phòng)

Nợ TK liên quan- ( Phần còn lại, căn cứ theo quyết định)

Có TK 131,138,…

1.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

1.4.1 Kế toán chi tiết các khoản nợ phải trả

Hằng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc như hoá đơn, phiếu nhậpkho, phiếu chi,…Kế toán ghi vào sổ chi tiết theo từng đối tượng có liên quan như

sổ chi tiết tiền vay, sổ chi tiết người bán,…

Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu số liệu với sổ cái cáctài khoản liên quan

1.4.2 Kế toán tổng hợp các khoản nợ phải trả

1.4.2.1 Kế toán vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả, nợ dài hạn

1.4.2.1.1 Vay ngắn hạn

TK sử dụng: TK 311

Nợ TK 311- Vay ngắn hạn Có

- Số tiền đã trả về các khoản vay ngắn

hạn

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm do

đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

- Khi vay tiền chuyển vào tài khoản tiền gởi ngân hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

1) Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào khế ước vay, hợp đồng vay nợ, xác định

sô nợ dài hạn đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo

(2a) Trả nợ vay bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng

(2b) Thu hồi các khoản nợ hoặc chuyển nhượng chứng khoán để trả nợ vay(2c) Trả nợ đến hạn trả bằng tiền vay mới

(3) Cuối niên độ kế toán căn cứ vào tỷ giá bình quân liên ngân hàng để điềuchỉnh số dư nợ đến hạn trả có gốc ngoại tệ

(3a) Chênh lệch do tỷ giá tăng làm tăng nợ đến hạn trả có gốc ngoại tệ

(3b) Chênh lệch do tỷ giá giảm làm giảm nợ đến hạn trả có gốc ngoại tệ

- Cuối niên độ xác định số tiền vay

dài hạn đến hạn trả trong thời hạn 1 năm

- Chênh lệch tỷ giá giảm do đánh

giá số dư nợ vay dài hạn cuối kỳ

- Số tiền vay dài hạn phát sinhtrong kỳ

- Chênh lệch tỷ giá tăng do đánhgiá lại số dư vay dài hạn bằng ngoại tệ

(1) Vay dài hạn mua TSCĐ, chi cho công tác đầu tư XDCB

(2) Vay dài hạn bằng việc phát hành trái phiếu

(3) Vay dài hạn để thanh toán cho đơn vị nhận thầu XDCB hay sửa chữa lớnTSCĐ

(4) Vay dài hạn đầu tư chứng khoán, góp vốn liên doanh, ký cược, ký quỹ dàihạn

(5) Trả nợ vay dài hạn trước hạn

(6) Cuối niên độ kế toán, xác định nợ dài hạn đến hạn trả trong niên độ tiếptheo

(7) Cuối niên độ đánh giá số dư nợ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế bìnhquân liên Ngân Hàng nhà nước Việt Nam công bố

1.4.2.2 Kế toán nợ phải trả người bán

TK sử dụng: TK 331- Phải trả người bán

Nợ TK 331 – Phải trả người bán Có

- Số tiền đã trả cho người bán vật tư,

hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận

thầu xây lắp

- Số tiền ứng trước cho người bán, người

cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa

nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

- Số tiền người bán chấp nhận giảm giá

hàng bán, dịch vụ đã giao

- Chiết khấu thanh toán người bán chấp

nhận cho doanh nghiệp trừ vào nợ phải trả

- Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém

phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán

- Số tiền phải thanh toán,phải trả cho người bán, ngườinhận thầu

Số dư bên Có: Số tiền phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ vàngười nhận thầu xây lắp

Số dư bên Nợ: Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp dịch vụ,người nhận thầu xây lắp hoặc số đã trả, nhiều hơn số phải trả

Phương pháp kế toán

* Đối với khoản phải trả cho người bán bằng tiền Việt nam

- Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, nhận cung cấp dịch vụ,…chưa trả tiềncho người bán, kế toán ghi:

Nợ TK 152,153,156,157,211,641,642,…

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khâú trừ

Có TK 331- Tổng giá thanh toán

- Khoản chiếtkhấu thanh toán doanh nghiệp được hưởng do thanh toán tiềncho người bán trước thời hạn và tính trừ vào khoản nợ phải trả người bán, kế toánghi:

Nợ TK 331 – Phải trả người bán

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

- Khi phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua và hàng mua trả lạitính trừ vào khoản nợ phải trả người bán, kế toán ghi:

* Đối với khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ

- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ chưa thanh toán tiền cho người bán,

kế toán ghi:

Nợ TK 152,153,156,211,…( tỷ giá hối đoái thực tế)

Có TK 331- Phải trả người bán (Tỷ giá hối đoái thực tế)

- Khi thanh toán tiền cho người bán vật tư, hàng hoá, TSCĐ bằng ngoại tệ, kếtoán ghi:

Nợ TK 331- Phải trả người bán (tỷ giá hối đoái thực tế)

Nợ TK 635-Chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 144- Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn (tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 1112,1122 (tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 51 5- Doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái)

Đồng thời ghi Có TK 007- Ngoại tệ các loại

- Cuối kỳ hạch toán, kế toán đánh giá lại số dư ngoại tệ trên tài khoản phả trả

người bán bằng ngoại tệ, kế toán ghi:

+ Nếu tỷ giá hối đoái thực tế cuối kỳ lớn hơn tỷ giá ghi sổ kế toán, kế toán ghichênh lệch do đánh giá lại:

Nợ TK 4131- Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

Có TK 331- Phải trả cho người bán+ Nếu tỷ giá hối đoái thực tế cuối kỳ nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế toán, kế toánghi chênh lệch do đánh giá lại:

Nợ TK 331-Phải trả cho người bán

Có TK 4131- Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

1.4.2.3 Kế toán thuế và các khoản phả nộp cho nhà nước

TK sử dụng: TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Kết cấu:

Nợ TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Có

- Số thuế GTGT được khấu trừ

lại, bị giảm gía

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Số thuế GTGT của hàng nhậpkhẩu phải nộp

- Thuế, phí, lệ phí và các khoảnphải nộp nhà nước

Số dư bên có: Thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp nhà nước

* Kế toán thuế GTGT đối với doanh nghiệp đăng ký tính thuế và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Trong kỳ, căn cứ vào các hoá đơn giá trị gia tăng đầu vào, kế toán phản ánhthuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 151,152,153,156,211,627,641,642,…

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 133 – Thuế GTGt được khấu trừ

- Hằng ngày trong kỳ, căn cứ vào thuế GTGT đầu ra, kế toán phản ánh thuếGTGT đầu ra phát sinh, kế toán ghi:

- Đối với vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn,

bị mất…xác định nguyên nhân do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồithường thì thuế GTGT của số hàng hoá này không được tính vào số thuế GTGTđầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 1381- Taì sản thiếu chờ xử lý (nếu chưa xác đinh được nguyên nhân)

Nợ TK 111,112,1388, (Thu do xác định nguyên nhân bắt bồi thường)

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (nếu được tính vào chi phí)

Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

- Khi nhập khẩu vật tư thiết bị, hàng hoá, căn cứ vào tờ khai tính thuế kế toánphản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu:

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

Có Tk 33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu

- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu được nộp vào ngân sách thông qua hải

quan, cửa khẩu, khi nộp thuế kế toán ghi:

Nợ TK 33312-Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Có TK 111,112

- Cuối tháng, kế toán xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuếGTGT đầu ra để xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ Khi xác định thuếGTGT đầu vào được khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra, kê toán ghi:

Nợ TK 33311- Thuế GTGT đầu ra

Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ + Nếu số thuế GTGT đầu ra lớn hơn số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,doanh nghiệp phải nộp thuế cho nhà nước Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhànước , kế toán ghi:

Nợ TK 33311-Thuế GTGT đầu ra

Có TK 111,112+ Nếu số thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,doanh nghiệp được chuyển chênh lệch sàng kỳ sau tiếp tục khấu trừ Trường hợpdoanh nghiêp thường xuyên có thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn thuế GTGT đầu vàođược cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn thuế, khi nhận hoàn thuế GTGT kếtoán ghi:

Nợ TK 111,112

Có TK 133-Thuế GTGTđược khấu trừ

- Khi xác định số thuế GTGT được giảm, kế toán ghi:

+ Nếu số thuế GTGT được giảm trừ vào thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kếtoán ghi:

Nợ Tk 3331- Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711- Thu nhập khác+ Nếu số thuế GTGT được giảm, được ngân sách nhà nước trả lại bằng tiền,

kế toán ghi:

Nợ TK 111,112

Có TK 711- Thu nhập khác

1.4.2.4 Kế toán phải trả người lao động

TK sử dụng: TK 334- Phải trả người lao động

Kết cấu:

Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có

- Các khoản tiền lương, tiền

thưởng, BHXH và các khoản khác đã

trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao

động

- Các khoản khấu trừ vào tiền

lương, tiền công của người lao động

- Các khoản tiền lương, tiềnthưởng, BHXH và các khoản khác cònphải trả người lao động

- Số dư bên có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH và các khoản kháccòn phải trả người lao động

*Phương pháp kế toán nợ phải trả người lao động

- Hàng kỳ khi tính lương và các khoản phụ cấp theo quy định phải trả ngườilao động

Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, kế toán ghi:

Nợ TK 622,627,641,642

Nợ TK 335- Chi phí phải trả (tiền lương CN nghỉ phép, đối với doanhnghiệp có trích trước tiền lương CN nghỉ phép)

Có TK 334- Phải trả người lao động

- Tính thưởng phải trả cho CNV, kế toán ghi:

Nợ TK 4311- Quỹ khen thưởng

Có TK 334- Phải trả người lao động

- Tính trợ cấp BHXH phải trả cho CNV, kế toán ghi:

Nợ TK 3383- BHXH

Có TK 334-Phải trả người lao động

- Các khoản khấu trừ vào lương vào thu nhập của người lao động (BHXH,BHYT, BHTN CNV phải nộp, tiền tạm ứng chi không hết, các khoản bồi

thường…), kế toán ghi:

Nợ TK 334- Phải trả CNV

Có TK 141,338,138,…

- Tính thuế thu nhập phải nộp của người lao động có thu nhập cao, kế toánghi:

Nợ TK 334- Phải trả người lao động

Có TK 3335- Thuế thu nhập cá nhân

- Khi ứng trước hoặc thanh toán lương, thưởng BHXH và các khoản khác chongười lao động, kế toán ghi:

Nợ TK 334-Phải trả người lao động

và ghi giảm các khoản phải trả

Bên có: Các khoản phải trả khácphát sinh trong kỳ

Số dư bên có: Các khoản còn phải trả, phải nộp cuối kỳ

Số dư bên nợ: Số đã trả đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp

* Phương pháp kế toán :

a Kế toán tài sản thừa chờ xử lý

- Khi kiểm kê vật tư, hàng hóa mua vào, nếu phát hiện thừa, căn cứ vào Biênbản xử lý tài sản thừa, Kế toán ghi giá trị tài sản thừa chờ xử lý

Nợ TK 152, 153, 156

Có TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý

- Khi kiểm kê phát hiện thừa vật tư hoặc hàng hóa, TSCĐ chưa xác định rõnguyên nhân đang chờ xử lý, căn cứ Biên bản kiểm kê tài sản, kế toán ghi

- Tính trợ cấp BHXH, phải trả cho người lao động , kế toán ghi

Nợ TK 3383- Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp

Có TK 334- Phải trả người lao động

- Khi chi trả trợ cấp BHXH, BHTN cho người lao động, kế toán ghi

Nợ TK 334 – Phải trả người lao động

Có TK 111, 112

- Chi tiêu KPCĐ tại đơn vị, kế toán ghi

Nợ TK 3382 – Kinh phí công đoàn

Có TK 111, 112

c Kế toán doanh thu chưa thực hiện

- Trường hợp nhận tiền của khách hàng trả trước về thuê TSCĐ và BĐS đầu

tư nhiều năm, kế toán ghi:

Nợ TK 111 ,112

Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (nếu có)Cuối kỳ ghi nhận doanh thu trong kỳ, kế toán ghi

Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Trường hợp, hợp đồng cho thuê tài sản không được thực hiện, Doanh nghiệptrả lại tiền cho khách hàng, kế toán ghi

Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện

Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112

- Trường hợp doanh nghiệp bán hàng trả góp, phần chênh lệch giữa giá bántrả góp và giá bán trả tiền ngay ghi vào bên có TK 3387 Số tiền lãi trả góp thựchiện trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

d Kế toán phải trả, phải nộp khác

- Khi phát sinh các khoản phải trả, phải nộp khác

1.4.3 Chứng từ sử dụng trong nợ phải thu khác hàng

Nợ phải thu là một bộ phận quan trọng trong tài sản của doanh nghiệp

Nợ phải thu liên quan đến các đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệptrong đó có các cơ quan chức năng của Nhà nước (chủ yếu là cơ quan Thuế)

3331,3332 133

(3) 111,112

(4)

Ghi chú:

(1) Bán hàng chưa thu tiền (gồm thuế)

(2) Thu tiền bán hàng (gồm thuế)

(3) Xuất kho hàng hóa bán chưa thu tiền

(4) Khách hàng trả nợ bằng tiền mặt, TGNH

1.4.3.4 Sổ kế toán

Sổ theo dõi chi tiết phải thu khách hàng

1.3.4.5 Quy trình kế toán phải thu khác

Chứng từ ghi sổChứng từ

gốc

BCĐ SPS

TK 131

Sổ cái TK 131