kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam (ava)

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1ĐẶC ĐIỂM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ SỰ ẢNH HƯỞNG CỦA ĐẶC ĐIỂM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng đây là công trình nghiên cứu của tôi Các số liệu, kết quả nghiên cứu nêu trong luận văn đều là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập và chưa từng được sử dụng trong luận văn, luận án nào.

Tác giả luận văn

Sinh viên

Hoàng Kiều Anh

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong những năm vừa qua, Việt Nam đã có những biến chuyển về mọi mặt, đặc biệt là nền kinh tế phát triển sôi động Vì vậy, để đảm bảo sự phát triển trong môi trường cạnh tranh, yêu cầu quản lý được đặt ra cấp thiết Một trong những công cụ quản lý được sử dụng phải kể đến hoạt động kiểm toán

Xuất hiện từ những năm đầu thập niên 90 của thế kỉ XX nhưng hoạt động kiểm toán đã nhanh chóng phát triển và dần khẳng định vị trí quan trọng trong nền kinh tế đang trong giai đoạn chuyển đổi theo cơ chế thị trường và tăng cường hội nhập phát triển kinh tế ở Việt Nam Với chức năng xác minh và bày tỏ

ý kiến về BCTC từ đó phản ánh thực trạng hoạt động của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho các nhà đầu tư, các nhà quản trị doanh nghiệp, cho khách hàng và những người quan tâm, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng

cố nề nếp hoạt động tài chính – kế toán nói riêng và hoạt động quản lý nói chung, nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý Ngày nay, các công ty kiểm toán không chỉ dừng lại ở việc thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính mà còn mở rộng sang lĩnh vực khác như: tư vấn tài chính, tư vấn thuế, phát triển phần mềm kế toán … Trong xu hướng phát triển của xã hội, Công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA) được thành lập và đi vào hoạt động đã, đang ngày càng khẳng định được uy tín của mình trong lĩnh vực kiểm toán.

TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị, đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất Trong mọi trường hợp, TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Vì vậy có thể nói TSCĐ là một khoản mục quan trọng trên BCTC Hơn thế nữa trong quá trình hoạt động TSCĐ phát sinh chi phí nâng cấp, sửa chữa và hao mòn Việc tính và phân

bổ chi phí khấu hao ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định giá vốn và tiếp đến là kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Bởi thế, AVA luôn coi kiểm toán khoản mục tài sản cố định là một trong các phần hành quan trọng của tất cả các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính và luôn được thực hiện bởi các KTV giàu kinh nghiệm.

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục tài sản cố định, trong quá trình thực tập và được tìm hiểu tình hình thực tế của công ty, dưới sự

hướng dẫn tận tình của Thầy giáo Phạm Tiến Hưng và các anh chị KTV em đã

mạnh dạn chọn đề tài:”Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán

Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)” làm đề tài cho Luận văn tốt nghiệp của mình.

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích:

- Hệ thống hóa những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC.

- Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA).

- Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định tại công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA).

3.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Lý luận về quy trình kiểm toán BCTC, quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC.

Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định với tư cách là một bộ phận, một khoản mục trong một cuộc kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA).

4 Phương pháp nghiên cứu

+

5.Nội dung kết cấu đề tài

Ngoài Mở đầu, Kết luận và Phụ lục, nội dung chính của Luận văn được kết cấu gồm 3 chương:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA).

Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC tại Công tyTư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA).

Hà Nội, ngày 3 tháng 5 năm 2013

Sinh viên

Hoàng Kiều Anh

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1ĐẶC ĐIỂM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ SỰ ẢNH HƯỞNG CỦA ĐẶC ĐIỂM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN

• Khái niệm Tài sản cố định

TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn, mang lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp, là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, nó quyết định năng lực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Trong quá trình sản xuất kinh

doanh, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất và giá trị của nó được dịch chuyển dần dần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất ra trong kỳ mà nó tham gia sản xuất

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03: TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.Tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản;

- Nguyên giá của tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04:TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Một tài sản vô hình được ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thỏa mãn đồng thời:

- Định nghĩa về TSCĐ vô hình; và

- Bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau:

+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại;

+ Nguyên giá tài sản phải xác định được một cách đáng tin cậy;

+ Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;

+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Theo thông tư 203/2009/TT – BTC ngày 20/10/2009 TSCĐ phải là những tài sản có giá trị từ 10 triệu VNĐ trở lên (áp dụng từ 1/1/2010).

Đặc điểm chủ yếu và cơ bản của TSCĐ ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán:

- TSCĐ thường có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, trong quá trình sử dụng doanh nghiệp phải trích khấu hao các tài sản này và có thể phát sinh các chi phí nâng cấp sửa chữa TSCĐ Do đó công tác hạch toán TSCĐ cần tuân thủ theo các quy định kế toán hiện hành có liên quan Việc xác định giá trị ban đầu của TSCĐ không chính xác, áp dụng chính sách khấu hao không hợp lý, phản ánh các chi phí phát sinh sau ban đầu không kịp thời đúng đắn sẽ ảnh hưởng đến các thông tin

có liên quan đến TSCĐ trên BCTC như nguyên giá, giá trị hao mòn, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa nâng cấp TSCĐ từ đó sẽ ảnh hưởng đến chỉ tiêu về lợi nhuận, chi phí và kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.

- Quá trình mua sắm trang bị TSCĐ trong các doanh nghiệp thường không nhiều và diễn ra không đều đặn, nó thường được thực hiện theo một trình tự có

sự kiểm soát tương đối chặt chẽ của các doanh nghiệp Mọi nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ đều phải được phê duyệt bởi người có thẩm quyền và theo một trình tự nhất định của doanh nghiệp.

• Phân loại TSCĐ

TSCĐ trong doanh nghiệp là một bộ phận tài sản chủ yếu, phong phú về chủng loại và nguồn hình thành Mỗi TSCĐ trong doanh nghiệp có công dụng khác nhau trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, để quản lý tốt cần phải phân loại TSCĐ theo từng nhóm, chi tiết đến từng đối tượng TSCĐ Trong doanh nghiệp thường phân loại TSCĐ theo một số tiêu thức sau:

Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình

Theo quyền sở hữu, TSCĐ bao gồm: TSCĐ tự có, TSCĐ thuê ngoài

Theo tình hình sử dụng, TSCĐ gồm: TSCĐ đang dùng, TSCĐ chưa cần dùng, TSCĐ không cần dùng và chờ thanh lý.

và ý kiến của chuyên gia…những việc làm này thường mất nhiều thời gian chi phí, các công ty kiểm toán chưa có đủ điều kiện để thực hiện.

Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do chịu tác động của nhiều nguyên nhân khác nhau nên TSCĐ bị hao mòn dần Do phục vụ cho nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và để đảm bảo nguyên tắc “thận trọng” rằng giá trị của tài sản không được đánh giá cao hơn cũng như nguyên tắc “phù hợp” thì cần chuyển giá trị TSCĐ vào giá trị sản phẩm tạo ra bằng việc trích khấu hao TSCĐ.

Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trịcủa TSCĐ trong suốt quá trình sử dụng hữu ích của tài sản cố định đó

Căn cứ xác định giá trị hao mòn của TSCĐ là:

- Giá trị tính khấu hao tài sản

- Thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản

- Phương pháp khấu hao

Việc xác định giá trị hao mòn của đơn vị thường mang tính chất rất chủ quan của

bộ phận kế toán Việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản dựa trên

phán đoán của kế toán mà không dựa trên tình hình sử dụng thực tế của đơn vị Phương pháp khấu hao thường áp dụng theo lối mòn không sát với thực tế khấu hao dẫn đến giá trị hao mòn phản ánh không đúng thực trạng.Hơn nữa, chi phí khấu hao ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định giá vốn và sau đó là lợi nhuận đơn vị vì vậy mà nhiều đơn vị tiến hành trích khấu hao để đạt được mục đích của mình có thể là giảm lãi hoặc biến lỗ thành lãi…

• Công tác quản lý Tài sản cố định

TSCĐ được các doanh nghiệp theo dõi, quản lý cả về mặt hiện vật và giá trị

Quản lý về mặt hiện vật: do TSCĐ có thời gian sử dụng lâu dài nên việc quản lý phải đảm bảo cảvề số lượng và chất lượng của TSCĐ TSCĐ phải luôn được đảm bảo đủ về số lượng, tránh hỏng hóc mất mát và phát huy hết công suất hiện có trong quá trình sử dụng, khi có TSCĐ bị hư hỏng phải phát hiện và có biện pháp khắc phục sửa chữa kịp thời Để thực hiện tốt vấn đề này, mỗi doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản và sử dụng TSCĐ một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình

Quản lý về mặt giá trị: Là xác định đúng nguyên giá, giá trị còn lại của TSCĐ

đầu tư, mua sắm, điều chuyển và giá trị hao mòn.Quản lý TSCĐ về mặt giá trị làcông việc chủ yếu trong công tác hạch toán kế toán Công việc này đảm bảo choban quản lý có thể biết chính xác, kịp thời, đầy đủ những thông tin về mặt giá trị(Nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại) của từng loại TSCĐ trong doanhnghiệp tại từng thời điểm xác định

Công tác quản lý tài sản cố định thực hiện tốt đến đâu thể hiện hệ thống KSNB cóhiệu lực, hiệu quả đến đó Việc khảo sát hệ thống KSNB là bước công việc khôngthể thiếu trong mỗi cuộc kiểm toán, giúp KTV đánh giá được rủi ro kiểm soát, hơnnữa nếu việc quản lý tài sản của đơn vị khách hàng thực hiện tốt và có hiệu quảKTV có thể tin tưởng vào kết quả mà đơn vị cung cấp, phạm vi kiểm toán được thuhẹp, các thủ tục kiểm toán cũng sẽ giảm đi, tiết kiệm thời gian và chi phí khi vẫnđảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán

• Kế toán tài sản cố định

• Về chứng từ :

Tổ chức chứng từ kế toán là thiết kế khối lượng công tác hạch toán ban đầu trên

hệ thống các văn bản chứng từ hợp lý, hợp pháp theo một quy trình luân chuyển chứng từ nhất định.

Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán TSCĐ bao gồm:

- Hợp đồng mua TSCĐ

- Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán

- Biên bản bàn giao TSCĐ

- Biên bản thanh lý TSCĐ

- Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ

- Biên bản kiểm kê TSCĐ

- Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

• Tài khoản sử dụng

Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, trong hạch toán TSCĐ, TSCĐ được

phân thành những nhóm khác nhau và sử dụng những tài khoản chính sau:

Trình hạch toán TSCĐ được thể hiện qua sơ đồ 1.1 ( Phụ lục số 1)

Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời và đầy đủ các thông tin về Tài sản cố định, các doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như:

- Thẻ TSCĐ

- Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ

- Sổ cái các tài khoản 211, 212, 213, 214

Quá trình hạch toán là quá trình kế toán ghi chép xử lý số liệu với các nghiệp vụ phát sinh về tài sản, tổng hợp và báo cáo tình hình tài sản biến động trong kỳ Quá trình hạch toán này thường có nhiều rủi ro vì nó phụ thuộc vào trình độ của

kế toán đơn vị, ý muốn của ban giám đốc, sự tư lợi cá nhân

1.2KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định

Phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán Mục tiêu cụ thể của kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính liên quan đến khoản mục TSCĐ Đồng thời cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ khác Hơn nữa mục tiêu kiểm toán còn là đánh giá về hệ thống KSNB, chỉ ra những hạn chế yếu kém còn tồn tại và đề ra giải pháp khắc phục để hoàn thiện

-Đối với nghiệp vụ về TSCĐ: Chi tiết bảng 1.1 (Phụ lục số 2)

-Đối với số dư TSCĐ: Chi tiết bảng 1.2 (Phụ lục số 3)

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định

Để có thể tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên BCTC, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản

lý, sử dụng, thanh lý nhượng bán TSCĐ;

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua bán, sửa chữa TSCĐ như: hợp đồng mua bán, biên bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư…;

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, các hóa đơn liên quan đến việc vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, các chứng từ thanh toán có liên quan như: Phiếu chi, giấy báo nợ, các biên bản thanh lý nhượng

- Các Sổ kế toán tổng hợp và chi tiếtnhư: Sổ chi tiết TSCĐ

- Các Báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết như: Báo cáo tăng, giảm TSCĐ, Báo cáo sửa chữa, Báo cáo thanh toán… Các báo cáo tài chính có liên quan;

- Thông tư 203/2009/TT-BTC về việc trích khấu hao TSCĐ

1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một phần hành của một cuộc kiểm toán, vì vậy quy trình kiểm toán TSCĐ cũng thống nhất với quy trình kiểm toán chung Cụ thể, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ bao gồm ba giai đoạn chủ yếu:

- Lập kế hoạch kiểm toán

- Thực hiện kiểm toán

- Kết thúc kiểm toán (Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ)

1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

1.2.3.1.1 Chuẩn bị cho kiểm toán tài sản cố định

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: KTV cần đánh giá khả năng chấp nhận thư mời kiểm toán dựa vào việc xem xét tính liêm chính của ban Giám đốc (BGĐ) công ty khách hàng Đối với khách hàng mới liên lạc với KTV tiền nhiệm Đối với khách hàng cũ, KTV phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá.

- Xem xét hệ thống KSNB: qua đó, KTV có thể đánh giá rủi ro của hệ thống KSNB, tìm hiểu các sai sót trọng yếu có thể có trên BCTC.

- Nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng: KTV có thể phỏng vấn trực tiếp BGĐ khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm cuộc kiểm toán đã được thực hiện trước đó (đối với khách hàng cũ).

- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán có chuyên môn nghiệp

vụ, độc lập và có hiểu biết hay kinh nghiệm về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.

- Ký kết hợp đồng kiểm toán: nhằm bảo vệ quyền lợi của các bên.

1.2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán

• Thu thập thông tin cơ sở

Do mỗi loại hình doanh nghiệp có những đặc điểm về cách thức quản lý, vận hành sản xuất kinh doanh riêng nên việc thu thập thông tin chung về kinh tế

và các đặc thù hoạt động kinh doanh có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo rằng KTV có đầy đủ những thông tin cần thiết về khách hàng để từ đó có thể nhận biết những nghiệp vụ có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, xác định trọng tâm kiểm toán cho toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung và cho kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng.

Những thông tin mà KTV cần thu thập bao gồm:

- Thông tin về hoạt động của đơn vị được kiểm toán: xem đơn vị đó hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, thương mại hay dịch vụ, thuộc khối ngành công nghiệp nặng hay công nghiệp nhẹ….từ đó có cơ sở đánh giá tỷ trọng TSCĐ trên tổng giá trị tài sản là cao hay thấp; cũng như đặc trưng cơ bản về TSCĐ của đơn vị.

- Thông tin về hệ thống kế toán TSCĐ và hệ thống KSNB về TSCĐ của đơn vị được kiểm toán: chính sách kế toán về TSCĐ mà đơn vị áp dụng và thay đổi trong các chính sách kế toán đó như chính sách khấu hao TSCĐ; ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán, kiểm toán TSCĐ đối với đơn vị; Tổ chức hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ đã hiệu quả hay chưa; …

Các kỹ thuật thu thập thông tin về khách hàng thường áp dụng:

- Tiến hành trao đổi với KTV tiền nhiệm hoặc tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc khách hàng để có thông tin về chính sách TSCĐ, sự biến động lớn (tăng, giảm) TSCĐ trong năm.

- Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung: các vấn đề còn tồn tại trong hệ thống KSNB đối với TSCĐ, các gian lận sai sót liên quan đến TSCĐ năm trước…

- Tham quan nhà xưởng, kho bãi, máy móc, trang thiết bị của đơn vị nhằm đánh giá công tác quản lý, bảo quản tài sản: Máy móc, dây chuyền sản xuất được bố trí, sắp xếp và vận hành tại các phân xưởng, bộ máy sản xuất như thế nào, những máy móc nào đã lỗi thời, lạc hậu không còn sử dụng.

- Dự kiến sử dụng chuyên gia nếu thấy TSCĐ của đơn vị có các chủng loại khác biệt cần ý kiến thẩm định của các chuyên gia.

Đây chỉ là các thông tin cơ sở và KTV không bắt buộc phải hiểu biết sâu sắc về nó như những nhà quản lí doanh nghiệp

• Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

- Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty.

- Các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, Biên bản thanh tra, kiểm tra của năm hiện hành hoặc của vài năm trước.

- Biên bản của các cuộc họp Cổ đông, họp Hội đồng quản trị, Ban giám đốc của công ty khách hàng liên quan đến TSCĐ như: kế hoạch mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ; quyết định tăng (giảm) TSCĐ…

- Sổ đăng ký khấu hao với cơ quan thuế, biên bản góp vốn, biên bản xét thầu, hợp đồng xây dựng với đơn vị trúng thầu, biên bản đánh giá lại của Hội đồng đánh giá khi nhận vốn góp hoặc khi đi góp vốn….

• Thực hiện các thủ tục phân tích

Quy trình phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Thủ tục phân tích đối với tài sản cố định được thực hiện với cả phân tích dọc và phân tích ngang.

- Phân tích ngang (Phân tích xu hướng): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toán một số tỷ suất như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư

- Phân tích dọc (Phân tích tỷ suất): Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh dữ liệu của khách hàng với số liệu của ngành.

• Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá RRKS

Hiểu biết rõ về hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là bước công việc vô cùng quan trọng quyết định sự thành công của một cuộc kiểm

toán Điều này cũng được quy định rất rõ trong CMKT Việt Nam số 400 Đánh giá

rủi ro và KSNB: ”KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và KSNB của KH

để lên KHKT và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”, và “trong khuôn khổ kiểm toán BCTC, KTV chỉ quan tâm đến các chính sách và thủ tục liên quan của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến các cơ sở dẫn liệu cho việc lập BCTC”.

Việc nghiên cứu HTKSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế được những thủ tục Kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá được khối lượng và độ phức tạp của cuộc Kiểm toán, từ đó ước tính được thời gian và xác định được trọng tâm cuộc Kiểm toán.

HTKSNB càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi HTKSNB yếu kém.

Trong giai đoạn này, KTV tìm hiểu nghiên cứu và đánh giá HTKSNB về khía cạnh

là hệ thống KSNB đối với TSCĐ được thiết kế như vậy có đầy đủ, phù hợp và đảm bảo khả năng kiểm soát, phòng ngừa và phát hiện các rủi ro kiểm soát xảy ra đối với khoản mục TSCĐ không

Kỹ thuật chủ yếu KTV sử dụng để tìm hiểu, đánh giá về hệ thống KSNB đối với TSCĐ là yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu, các văn bản quy định về KSNB có liên quan đến TSCĐ như : các quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân sử dụng, thẩm quyền xét duyệt các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, trình tự và thủ tục tăng, giảm TSCĐ….

Sau khi tiến hành các công việc trên, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát Bước công việc này được thực hiện như sau:

+ Xác định loại gian lận và sai sót có thể xảy ra trong khoản mục TSCĐ + Đánh giá tính hiện hữu của HTKSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót đó.

+ Nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá là không cao ở mức tối đa và KTV xét thấy có khả năng giảm bớt được rủi ro kiểm soát đã đánh giá xuống một mức thấp hơn, KTV sẽ xác định các thử nghiệm kiểm soát cần thiết Ngược lại, nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao và xét thấy không có khả năng giảm được trong thực tế, KTV không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà phải tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản ở mức độ hợp lý.

KSNB TSCĐ được coi là hữu hiệu được thể hiện qua việc bảo vệ và quản lý tốt TSCĐ Khi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với TSCĐ, KTV cần quan tâm đến các vấn

đề sau đây:

- Đơn vị có lập kế hoạch, dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ không?

- Đơn vị có đối chiếu thường xuyên giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp không?

- Có kiểm kê định kỳ và đối chiếu với sổ kế toán hay không?

- Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt thường xuyên và phê chuẩn hay không?

- Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ có lập Hội đồng thanh lý, nhượng bán bao gồm các thành viên theo quy định hay không?

- Có chính sách phân biệt giữa chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi tăng nguyên giá TSCĐ và xác định thời gian sử dụng hữu ích hoặc tính vào chi phí SXKD trong kỳ hay không?

- Chế độ kế toán đơn vị đang áp dụng, phương pháp khấu hao TSCĐ có phù hợp không?

Bên cạnh đó KTV cũng xem xét đến công tác quản lý tốt TSCĐ cũng như việc xây dựng các quy định, các nguyên tắc và thủ tục về bảo quản TSCĐ

• Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu của KTV

• Đánh giá tính trọng yếu

Tính trọng yếu có ý nghĩa quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, nó

là căn cứ để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán Trong thực tế việc xét đoán tính trọng yếu là một vấn đề nhạy cảm phụ thuộc rất nhiều vào bản thân mỗi KTV về tính chủ quan và khả năng xét đoán nghề nghiệp Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, tính trọng yếu được xem xét qua các bước theo sơ đồ 1.2 (Phụ lục số 4)

Ước lượng ban đầu về trọng yếu chính là tổng hợp các sai sót có thể chấp

nhận được trên BCTC Trong thực tế khi lập kế hoạch kiểm toán KTV thường dự kiến và ấn định mức trọng yếu ban đầu thấp hơn mức được sử dụng để đánh giá kết quả kiểm toán nhằm tạo ra một khoảng lề an toàn cho KTV và cuộc kiểm

Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ: mức

trọng yếu của khoản mục TSCĐ còn gọi là sai sót có thể bỏ qua Việc phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu được tiến hành theo 2 trường hợp là sai sót trên

sổ lớn hơn thực tế và nhỏ hơn thực tế Cơ sở phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ là:

- Kinh nghiệm của KTV về sai sót của khoản mục TSCĐ

- Chi phí kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ: chi phi kiểm toán cao thì phân bổ mức trọng yếu sẽ nhiều.

Đánh giá rủi ro: Mục đích của việc đánh giá rủi ro kiểm toán là để xác định mức

rủi ro phát hiện, từ đó làm cơ sở cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Việc đánh giá rủi ro Kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện căn cứ vào mối quan hệ được phản ánh trong mô hình sau:

• Thiết kế chương trình kiểm toán TSCĐ

Sau khi thực hiện các công việc trên KTV phải xây dựng một chương trình kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán.

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về các tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán.

Chương trình kiểm toán TSCĐ được thiết kế bao gồm:

- Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát

- Thiết kế các thủ tục phân tích.

- Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết.

1.2.3.2 Thực hiện kiểm toán

1.2.3.2.1 Thực hiện khảo sát kiểm soát đối với TSCĐ

Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu HTKSNB được đánh giá là có hiệu lực Khi đó, các thử nghiệm kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng Kiểm toán về thiết kế, vận hành và về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soátcủa HTKSNB Sau những thủ nghiệm kiểm soát KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát để từ đó xác định phạm vi kiểm toán, thiết kế thủ nghiệm cơ bản phù hợp Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 quy định: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng Kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ”.

Trong giai đoạn này, thử nghiệm kiểm soát thường được KTV tiến hành theo các mục tiêu kiểm toán Đối với kiểm toán phần hành TSCĐ, thử nghiệm kiểm soát được thực hiện chi tiết theo bảng 1.3 (Phụ lục số 5)

1.2.3.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

• Thực hiện thủ tục phân tích

Kỹ thuật phân tích ngang:

+ So sánh nguyên giá của các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với các kỳ trước;

+ So sánh giá trị hao mòn lũy kế, giá trị còn lại của các TSCĐ với kì trước; + So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ (hoặc từng loại TSCĐ), tổng chiphí

sửa chữa lớn của TSCĐ với các kỳ trước;

+ Lập bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước;

+ So sánh tỷ lệ Tổng chi phí sửa chữa lớn với Tổng nguyên giá TSCĐ để tìm kiếm các chi phí sản xuất kinh doanh bị vốn hoá hoặc các chi phí đầu tư xây dựng

cơ bản bị phản ánh sai lệch vào chi phí sản xuất kinh doanh.

• Kiểm tra chi tiết về số dư tài khoản TSCĐ

- Với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ của TSCĐ được tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toán lần đầu hay lần thứ hai trở đi.

+ Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toán đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dư đầu kỳ đã được xác định

là đúng thì KTV không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác KTV phải xem xét báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước đặc biệt là vấn đề liên quan đến TSCĐ Nếu có thể tin cậy được KTV cũng có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung Trong các trường hợp này KTV chỉ cần kiểm tra đảm bảo số dư cuối năm tài chính trước được kết chuyển chính xác và được phân loại một cách phù hợp.

+ Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác mà KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán hoặc báo cáo kiểm toán không chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến các nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước Trong các trường hợp này KTV phải áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung:

Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tại thực tế của các tài sản, xem xét kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp, kiểm tra tình trạng thế chấp TSCĐ (đặc biệt là thế chấp bằng giấy tờ sở hữu TSCĐ).

- Với số dư cuối kỳ : Được xác nhận trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu

kỳ và nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong kỳ KTV cũng cần căn cứ vào kết quả kiểm

kê cuối kỳ để chứng minh sự hiện hữu của chúng.

• Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm chính là việc kiểm tra số phát sinh trong kỳ để từ đó kết hợp với kết quả kiểm tra số dư đầu kỳ đánh giá được tính trung thực hợp lý, đúng đắn của số dư cuối kỳ

Các thủ tục khảo sát nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ được thực hiện theo từng mục tiêu kiểm toán bao gồm :chi tiết bảng 1.4 (phụ lục số 6)

- Đảm bảo các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ được phê chuẩn đúng đắn;

- Đảm bảo các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ có căn cứ hợp lý;

- Đảm bảo sự đánh giá đúng đắn hợp lý các nghiệp vụ TSCĐ;

- Đảm bảo việc phân loại hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ;

- Đảm bảo hạch toán đầy đủ đúng kỳ các nghiệp vụ TSCĐ;

• Kiểm toán chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ

• Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ

Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tính toán đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao cho các đối tượng sử dụng

có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán không Mục tiêu này được cụ thể hóa như

- Phải đảm bảo chính sách khấu hao mà doanh nghiệp đang áp dụng là hợp lý và nhất quán (nếu có sự thay đổi về chính sách khấu hao giữa các niên độ kế toán thì phải được trình bày trên báo cáo tài chính theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán) Chính sách khấu hao của doanh nghiệp bao gồm: phạm vi trích khấu hao TSCĐ, phương pháp khấu hao TSCĐ, thời gian sử dụng ước tính và giá trị thanh

lý ước tính của TSCĐ, giá trị phải khấu của TSCĐ.

- Việc tính toán mức khấu hao TSCĐ được thực hiện chính xác.

- Việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng được thực hiện một cách hợp

lý và nhất quán giữa các kỳ.

Để đạt được các mục tiêu kiểm toán trên, KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán chủ yếu sau:

- Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao bao gồm :

+ So sánh tỷ lệ chi phí khấu hao bình quân kỳ này với các kỳ trước

+ So sánh tổng chi phí khấu hao kỳ này so với các kỳ trước

+ So sánh tỷ trọng chi phí khấu hao trong toàn bộ chi phí sản xuất hoặc trong giá thành sản phẩm với các kỳ trước…

Khi so sánh nếu phát sinh các biến động bất thường, KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân và giải thích được các biến động đó.

- Thu thập trao đổi để có hiểu biết về chính sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng Tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính phù hợp nếu chính sách khấu hao của doanh nghiệp có sự thay đổi so với kỳ trước Việc xem xét và đánh giá chính sách khấu hao của doanh nghiệp phải đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ các quy định của công ty và chế độ kế toán; tuân thủ các quy định của pháp luật có liên quan và phù hợp với tình hình sử dụng, hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong trường hợp cần thiết KTV có thể trao đổi trực tiếp với nhà quản lí về tính phù hợp của các chính sách này.

- Kiểm tra việc tính khấu hao của doanh nghiệp:

+ KTV kiểm tra lại căn cứ tính khấu hao;

+ Chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao;

+ So sánh số liệu trên bảng tính khấu hao, Bảng đăng ký khấu hao TSCĐ,

Sổ chi tiết hao mòn TSCĐ, Sổ chi tiết chi phí, Sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ…

+ Kiểm tra trường hợp đã khấu hao hết mà doanh nghiệp vẫn đang sử dụng;

+ Kiểm tra việc trích hoặc thôi trích khấu hao với các TSCĐ tăng, giảm trong kỳ, các khoản chi phí nâng cấp cải tạo được hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ trong kỳ, các phần tháo dỡ làm giảm nguyên giá TSCĐ trong kỳ;

+ Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trên sổ và tài khoản có liên quan

- Kiểm tra việc phân bổ khấu hao cho các đối tượng:

+ Xem xét chính sách phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng, đánh giá tính hợp lý của các chính sách này;

+ Kiểm tra lại độ tin cậy của các tiêu chuẩn phân bổ chi phí khấu hao; + Tính toán lại các khoản phân bổ;

+ Kiểm tra lại việc hạch toán chi phí khấu hao phân bổ cho các đối tượng trên các Sổ chi tiết chi phí và Sổ chi tiết tính giá thành có liên quan.

• Kiểm toán giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ

-Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ (Việc kiểm tra tiến hành cho toàn bộ cũng như từng loại TSCĐ);

-Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ;

- Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ;

- So sánh số liệu trên các sổ kế toán chi tiết và Sổ cái các tài khoản hao mòn TSCĐ…

• Kiểm toán các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ

Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ bao gồm: các khoản chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo…đối với TSCĐ Mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất đối với khoản chi phí này là đảm bảo các khoản chi phí phát sinh thực tế,

phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp; các khoản chi phí này phải được hạch toán đầy đủ và đúng các trình tự phương pháp kế toán theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan Các thủ tục mà KTV thường áp dụng là:

- Lập các bảng kê chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ phát sinh trong kỳ;

- So sánh các khoản chi phí phát sinh với các kỳ trước để đánh giá biến động của các khoản phí tổn phát sinh.

- Đánh giá sự hợp lý của các khoản phí tổn phát sinh trong kỳ với tình hình thực

tế của doanh nghiệp;

- Kiểm tra sự phát sinh thực tế của các khoản chi phí để loại bỏ khả năng hạch toán khốngcác khoản chi phí sửa chữa nhằm hợp lý hóa các khoản chi phí khác Trong trường hợp các khoản phí tổn này phát sinh lớn và doanh nghiệp đã có kế hoạch trước cần:

+ So sánh các phí tổn thực tế phát sinh với các kế hoạch và dự toán chi phí đã được lập để xem xét sự biến động và các chênh lệch chi phí thực tế với dự toán và tìm hiểu nguyên nhân của các chênh lệch này.

+ Nếu doanh nghiệp có trích trước chi phí cần kiểm tra cơ sở pháp lí của việc trích trước; quá trình trích trước và hạch toán chi phí trích trước vào chi phí các

kỳ kinh doanh trước; việc xử lý chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí trích trước.

+ Kiểm tra các tài liệu liên quan và quyết toán các khoản chi phí liên quan.

1.2.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Tài sản cố định

Sau khi đã thực hiện các khảo sát kiểm soát và khảo sát liên quan đến số liệu

kế toán thuộc khoản mục TSCĐ, KTV phải tổng hợp kết quả kiểm toán Công việcnày dựa trên kết quả các khảo sát đã thực hiện với những bằng chứng đã thu thậpđược Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ thường được thể hiện dướihình thức một “bảng tổng hợp kết quả kiểm toán” hay “biên bản kiểm toán”

Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong tổng hợp kết quả kiểm toánthường gồm :

- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết TSCĐ và đánh giá về mức

độ của sai phạm

- Nguyên nhân của sai lệch và các bút toán điều chỉnh sai phạm

- Kết luận về mục tiêu kiểm toán (đã đạt được hay chưa)

- Ý kiến của kiểm toán viên về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộđối với khoản mục TSCĐ

- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau

Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ là một căn cứ quan trọng choKTV tổng hợp kết quả kiểm toán của các phần hành khác để lập BCKT

1.3 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP TRONG THỰC TẾ KHI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

• Đối với TSCĐ hữu hình & vô hình

-Quản lý TSCĐ chưa chặt chẽ: ví dụ như hồ sơ TSCĐ chưa đầy đủ, TSCĐ vẫn chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị nhưng đã ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán, không có sổ, thẻ chi tiết cho từng TSCĐ;

-Không tiến hành kiểm kê TSCĐ cuối kỳ, biên bản kiểm kê không phân loại TSCĐ không sử dụng, chờ thanh lý, đã khấu hao hết Số chênh lệch trên sổ sách so với biên bản kiểm kê chưa được xử lý;

-Hạch toán tăng TSCĐ chưa kịp thời theo ngày trên biên bản giao nhận, khi chưa

có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: quyết toán công trình, biên bản nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng;

-Nâng cấp TSCĐ hoàn thành nhưng chưa ghi tăng nguyên giá TSCĐ, chưa xác định lại thời gian sử dụng hữu ích và điều chỉnh khấu hao trích trong kỳ;

-Đơn vị áp dụng khung khấu hao theo TT 203/2009/TT-BTC để xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản chưa phù hợp, vượt quá số năm tối đa được trích hoặc không đủ số năm tối thiểu phải trích;

-Trích khấu hao tính vào chi phí cả những tài sản không sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh;

-Đối với nghiệp vụ giảm tài sản do thanh lý, nhượng bán có thể gặp một số sai sót như: không thành lập hội đồng thanh lý, không có quyết định thanh lý được Giám đốc ký duyệt, không có biên bản thanh lý hoặc có mà không có đủ chữ ký trên đó,

không phát hành hóa đơn khi bán TSCĐ thanh lý;

-TSCĐ thuê tài chính hạch toán nhầm sang TK 211, TK 213;

• TSCĐ thuê tài chính:

-Phân loại nhầm TSCĐ thuê tài chính và thuê hoạt động;

-Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, hạch toán khấu hao TSCĐ thuê tài chính không đúng theo hợp đồng thuê;

-Hạch toán lãi tiền thuê tài chính vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính.

Trên đây đã trình bày về đặc điểm và sự ảnh hưởng của đặc điểm TSCĐ đến hoạt động kiểm toán, mục tiêu, căn cứ, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC nói chung và những sai sót thường gặp trong thực tế khi kiểm toán khoản mục TSCĐ Tuy nhiên trên thực tế việc thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ tại các công ty kiểm toán không được đầy đủ, đúng trình tự như theo

lý luận cơ bản phần vì sức ép về thời gian chi phí phần vì tính chủ quan nghề nghiệp của KTV Để hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong thực tế, em xin trình bày thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH

tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam thưc hiện tại chương 2.

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁNKHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁOTÀI CHÍNH

DO CÔNG TY TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA)

THỰC HIỆN 2.1TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA)

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

Công ty Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) được Bộ Tài

chính Việt Nam và Sở Kế hoạch đầu tư Hà Nội cấp Giấy phép hành nghề, Giấy phép thành lập và hoạt động theo mô hình Công ty TNHH 2 thành viên trở lên trong lĩnh vực Kiểm toán - Kế toán, định giá tài sản, tư vấn tài chính - kế toán tại Việt Nam.

Trụ sở chính: Tầng 14, tòa nhà HH3, Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội.

Công ty có văn phòng đại diện ở Tp Vinh – Nghệ An.

Tổng số cán bộ nhân viên: 89 người, chia làm 9 phòng ban và 01 văn phòng đại diện, trong đó có 01 Phòng Kiểm toán XDCB hoàn thành.

AVA được thành lập vào năm 2006 theo yêu cầu của Chính phủ tại Nghị

định số 105/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004, AVA đã hội tụ và đáp ứng được đầy đủ các yếu tố để trở thành một hãng kiểm toán độc lập có quy mô lớn và uy tín tại Việt Nam Các thành viên của AVA, hầu hết là lãnh đạo và kiểm toán viên chính đã có kinh nghiệm trên 10 năm thực tế làm công tác kiểm toán độc lập.

AVA hiện là 1 trong 40 Công ty kiểm toán lớn nhất tại Việt Nam được Bộ

Tài chính và Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam cấp giấp phép đủ năng lực

và điều kiện để kiểm toán cho các đơn vị niêm yết, tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam theo Quyết định số 894/QĐ-UBCK NGÀY 23/11/2011 và là một trong 79 công ty thẩm định giá có đủ điều kiện hoạt động thẩm định giá năm 2011 theo Thông báo số 58/TB-BTC ngày 20/01/2012 của Bộ Tài chính.

2.1.2 Các dịch vụ của AVA

Hiện nay, AVA cung cấp các dịch vụ : Kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, dịch

vụ kế toán, dịch vụ đào tạo và một số dịch vụ khác Cụ thể:

• Lĩnh vực kiểm toán

- Kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên cho các loại hình doanh nghiệp.

- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, công trình xây dựng cơ bản hoàn thành.

- Kiểm toán Báo cáo tài chính của các dự án.

- Kiểm toán xác định giá trị Doanh nghiệp

• Lĩnh vực tư vấn tài chính

- Tư vấn quản trị tài chính doanh nghiệp.

- Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cho doanh nghiệp, xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp.

- Tư vấn thành lập doanh nghiệp, tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp, tư vấn đối với các doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán.

• Dịch vụ tư vấn thuế

- Tư vấn tiết kiệm chi phí thuế.

- Trợ giúp lập tờ khai thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài và thuế nhà thầu đối với các nhà thầu nước ngoài.

- Lập hồ sơ, thủ tục về xin miễn, giảm thuế.

- Giải đáp vướng mắc về thuế của các doanh nghiệp.

- Cung cấp tài liệu văn bản về thuế cho các doanh nghiệp.

• Dịch vụ kế toán

- Tư vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán.

- Tư vấn lập Báo cáo tài chính.

- Tư vấn lụa chọn phần mềm kế toán phù hợp với từng doanh nghiệp.

- Cung cấp tài liệu văn bản về chế độ kế toán cho các doanh nghiệp.

2.1.3 Khách hàng của công ty

Công ty đã thực hiện kiểm toán và tư vấn cho rất nhiều các tổ chức vàdoanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau Điển hình như: một số đơn vị

thành viên của Tập đoàn bưu chính viễn thông Việt Nam, Tổng Công ty Cao su Việt Nam, Tổng Công ty Xi măng Việt Nam, Tổng công ty hóa chất Việt Nam, Tổng công ty VINACONEX,Viglacera,Tập đoàn Nam Cường,

Có thể nói đến năm 2013, AVA không còn bị giới hạn ở bất kỳ đối tượng khách hàng nào, từ các công ty niêm yết trên Thị trường chứng khoán, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Tổng công ty và Doanh nghiệp Nhà nước, các công ty cổ phần, công ty TNHH và các dự án

• Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong những năm gần đây

5 Thu nhập bình quân

(đ/người/tháng) 6.500.000 6.000.000 5.800.000

Nguồn: Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

2.1.4 Đội ngũ nhân viên

Để hoạt động thành công và có hiệu quả AVA luôn coi trọng vấn đề trình độ

và kinh nghiệm đội ngũ nhân viên Hiện nay AVA có tổng số 89 cán bộ nhân viên chuyên nghiệp, trong đó có 15 kiểm toán viên cấp Nhà nước, 17 Thẩm định viên quốc gia về giá, 02 Thạc sỹ kinh tế, 03 cán bộ nhân viên đang học ACCA và Thạc

sỹ trong nước và ngoài nước Đội ngũ của AVA là những kiểm toán viên có bản lĩnh, có tính chuyên nghiệp cao, có nhiều năm kinh nghiệm làm việc trong ngành kiểm toán độc lập, đó cũng chính là yếu tố chắc chắn sẽ đáp ứng những yêu cầu cao nhất của khách hàng

Một trong những điểm mạnh của AVA là đội ngũ lãnh đạo đã có rất nhiều năm kinh nghiệm trong các Công ty Kiểm toán Quốc tế và Việt Namnên rất am hiểu về luật pháp và thực tế các doanh nghiệp Một số thành viên trong Ban Giám đốc AVA là những người đã có mặt và làm việc đầu tiên trong ngành Kiểm toán

độc lập, lĩnh vực thẩm định giá ở Việt Nam Đây chính là những lý do mà khách hàng luôn hài lòng về kết quả khi AVA cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn.

Chi tiết xem tại bảng 2.2 (phụ lục số 7); Bảng 2.3 (Phụ lục số 8); Sơ đồ 2.1 (phụ lục số 9)

2.1.5 Quy trình chung Kiểm toán Báo cáo tài chính của AVA

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của AVA được thể hiện qua sơ đồ 2.2 (Phụlục số 10)

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AVA

Tài sản cố định là một khoản mục quan trọng trên BCĐKT, việc xác định và phân bổ chi phí khấu hao ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận của doanh nghiệp Vì vậy thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung như trên Tuy nhiên tuỳ thuộc vào từng khách hàng cụ thể mà KTV áp dụng những thủ tục khác nhau nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để có thể đưa ra ý kiến phù hợp đối với BCTC của khách hàng nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng

2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định do công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam thực hiện

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

- Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ: đây là bước công việc KTV thu thập thông tin về hệ thống KSNB của đơn vị để từ đó ước tính rủi ro kiểm soát và thiết

kế các thủ nghiệm kiểm soát, thủ nghiệm cơ bản cho phù hợp.

Trong giai đoạn này KTV yêu cầu đơn vị cung cấpthông tin về hệ thống kế toán TSCĐ và hệ thống KSNB về TSCĐ của đơn vị được kiểm toán: chính sách kế toán

về TSCĐ mà đơn vị áp dụng và thay đổi trong các chính sách kế toán đó như chính sách khấu hao TSCĐ; ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán, kiểm toán TSCĐ đối với đơn vị; Tổ chức hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ đã hiệu quả hay chưa; …

Các kỹ thuật thu thập thông tin về khách hàng thường được KTV áp dụng bao gồm:

-Tiến hành trao đổi với KTV tiền nhiệm hoặc tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc khách hàng để có thông tin về chính sách TSCĐ, sự biến động lớn (tăng, giảm) TSCĐ trong năm.

-Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung: các vấn

đề còn tồn tại trong hệ thống KSNB đối với TSCĐ, các gian lận sai sót liên quan đến TSCĐ năm trước…

-Tham quan nhà xưởng, kho bãi, máy móc, trang thiết bị của đơn vị nhằm đánh giá công tác quản lý, bảo quản tài sản: Máy móc, dây chuyền sản xuất được

bố trí, sắp xếp và vận hành tại các phân xưởng, bộ máy sản xuất như thế nào, những máy móc nào đã lỗi thời, lạc hậu không còn sử dụng.

-KTV yêu cầu cung cấp: các quy định nội bộ về việc kiểm kê đánh giá tài sản, thủ tục mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ, quy định về việc bảo vệ, sửa chữa bảo dưỡng định kỳ TSCĐ, các hợp đồng thuê tài chính (nếu có), hợp đồng thanh

lý nhượng bán TSCĐ,các sổ sách liên quan: sổ kế toán TK 211,212, 213, 214; bảng tính và phân bổ khấu hao từng quý và lũy kế cả năm.

- Đánh giá mức trọng yếu: ở giai đoạn này AVA mới chỉ dừng lại ở việc xác

định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể

bỏ qua của toàn cuộc kiểm toán chứ chưa xác định được mức trọng yếu cho từng khoản mục nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng.

- Thiết lập chương trình kiểm toán

Thiết lập chương trình kiểm toán là việc xác định mục đích kiểm toán, các thủ tục kiểm toán cần thực hiện, người thực hiện, thời gian thực hiện, người soát xét đối với khoản mục TSCĐ.

• Thực hiện khảo sát kiểm soát đối với TSCĐ

Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và được đánh giá là có hiệu lực Khi đó, các thử nghiệm kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng Kiểm toán về thiết kế, vận hành

và về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát của HT KSNB Sau những thủ nghiệm kiểm soát KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát để từ đó xác định phạm vi kiểm toán, thiết kế thủ nghiệm cơ bản phù hợp Nếu hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá là hiệu quả thỉ KTV có thể tin tưởng và thu hẹp được phạm vi, thời gian và những thử nghiệm co bản và ngược lại KTV sẽ phải

mở rộng phạm vi kiểm toán, thời gian và thủ nghiệm cơ bản sẽ phải thực hiện nhiều hơn.

Các thủ tục kiểm toán thực hiện đó là: bảng câu hỏi về HT KSNB, phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu

• Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

• Thực hiện thủ tục phân tích

Các kỹ thuật chủ yếu có thể sử dụng để phân tích bao gồm :

- Kỹ thuật phân tích ngang:

+ So sánh nguyên giá của các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với các kỳ trước;

+ So sánh giá trị hao mòn lũy kế, giá trị còn lại của các loại TSCĐ với các kì trước + Lập bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước;

- Kĩ thuật phân tích dọc: tại AVA kỹ thuật phân tích dọc ít được sử dụng do

hạn chế về mặt thời gian và chi phí.

+ So sánh tính toán tỷ suất của giá trị TSCĐ với tổng tài sản dài hạn và trên tổng tài sản

+ So sánh tỷ trọng của từng loại TSCĐ trong tổng TSCĐ

• Kiểm tra chi tiết về số dư tài khoản TSCĐ

- Với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ của TSCĐ được tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toán lần đầu hay lần thứ hai trở đi.

- Với số dư cuối kỳ : Được xác nhận trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu

kỳ và nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong kỳ KTV cũng cần căn cứ vào kết quả kiểm

kê cuối kỳ để chứng minh sự hiện hữu của chúng.

Các thủ tục kiểm toán thực hiện :

-KTV thu thập bảng kê chi tiết TSCĐ và Biên bản kiểm kê TSCĐ, tiến hành

so sánh đối chiếu

Ở một vài đơn vị KTV tiến hành trực tiếp kiểm kê TSCĐ vào cuối năm tài chính, một số khác do không có điều kiện để tham gia trực tiếp kiểm kê thì KTV thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ và tiến hành so sánh đối chiếu Thực hiện chọn mẫu một vài tài sản để kiểm kê xác minh tính trung thực đúng đắn cảu biên bản kiểm kê mà đơn vị cung cấp.

• Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ

Kiểm tra chọn mẫu một số TSCĐ phát sinh tăng, giảm trong năm có giá trị lớn tùy thuộc vào quy mô của khách hàng Đối với các khách hàng phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm ít thì KTV kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ.

KTV kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý, hợp lệ của hồ sơ tài sản, việc hạch toán nghiệp

vụ có chính xác về mặt số liệu, đúng nguyên tắc kế toán và đúng kỳ hay không.

• Kiểm tra nghiệp vụ giảm tài sản cố định

-Kiểm tra việc phê chuẩn thanh lý nhượng bán có đúng thẩm quyền không?

-Đơn vị tiến hành có đúng trình tự theo quy địnhhay không?

-Nghiệp vụ giảm có được ghi sổ đầu đủ và đúng đắn không, bao gồm việc xác định giá trị hao mòn kũy kế, giấ trị còn lại của tài sản, chi phí và thu nhập liên quan đến thanh lý nhượng bán TSCĐ.

• Kiểm tra việc tính khấu hao và phân bổ khấu hao TSCĐ

- Thu thập thông tin về phương pháp khấu hao, tỉ lệ khấu hao, thời gian khấu hao áp dụng cho từng loại TSCĐ.

-Kiểm tra tính nhất quán trong việc áp dụng phương pháp khấu hao.

-Đối chiếu với biên bản bàn giao tài sản đưa vào sử dụng, ngừng sử dụng để xem xét thời điểm bắt đầu tính khấu hao và thôi khấu hao có hợp lý không.

-So sánh lại thời gian tính khấu hao mà đơn vị áp dụng với thông tư 203/2009/TT-BTC xem việc xác định thời gian trích khấu hao của đơn vị hợp lý hay không.

-Tính lại bảng tính khấu hao

-Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ (phân bổ vào chi phí quản lý chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bất thường khác) để đảm bảo rằng chi phí khấu hao được tập hợp theo đúng mục đích và bộ phận sử dụng.

• Kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu

Chi phí phát sinh bao gồm chi phí sửa chữa thường xuyên và chi phí sửa chữa lớn Mục tiêu cơ bản của việc kiểm tra là chi phí đó thực sự phát sinh và được phân loại hạch toán đúng đắn Việc hạch toán nhầm chi phí sửa chữa thường xuyên sang chi phí sửa chữa lớn là sai sót thường gặp nhất ở các đơn vị.

Thủ tục kiểm toán thực hiện:

-Lập bảng kê chi phí phát sinh

-Đánh giá sự hợp lý của chi phí trong kỳ với tình hình hoạt động của đơn vị

-Kiểm tra việc hạch toán các khoản chi phí

Việc kiểm tra này thường được kết hợp và bổ sung bởi phần hành kiểm toán chi phí và kiểm toán tiền.

2.2.1.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Tài sản cố định

-Tổng hợp công việc đã thực hiện;tổng hợp bút toán điều chỉnh và hợp bàn với đơn vị

-Thu thập các vấn đề còn tồn tại trong hệ thống KSNB thảo luận với ban giám đốc về những yếu kém trong KSNB để đề ra biên pháp khắc phục

-Xem xét các sự kiện phát sinh sau kiểm toán xem có sự kiện nào liên quan đến TSCĐ không, đánh giá ảnh hưởng và nêu kiến nghị nếu cấn thiết;

-Lập file tổng hợp về quá trình thực hiện kiểm toán

2.2.2 Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định tại công ty TNHH ABC

Để hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH

Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA) thực hiện, em xin đưa ra một ví dụ

cụ thể để đi sâu vào tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ khi thực hiện kiểm toán tại công ty ABC.

2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

• Chuẩn bị cho cuộc kiểm toán

ABC là một khách hàng mới của Công ty Sau khi nhận được thư mời kiểm toán, một số KTV cao cấp đã tìm hiểu và thu thập một số thông tin sơ bộ về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, quy mô hoạt động, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong những năm gần đây, công ty kiểm toán năm trước và những yêu cầu của khách hàng Qua quá trình trao đổi, thảo luận hai bên đã thống nhất ký hợp đồng kiểm toán với nội dung là kiểm toán BCTC niên độ kế toán 2012 Thời gian thực hiện từ ngày 21/2 đến ngày 25/2 Qua tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, KTV cao cấp nhận thấy đây là một công ty có quy mô tương đối lớn, có thể phát

sinh một số nghiệp vụ khá phức tạp vì vậy đã bố trí một nhóm kiểm toán gồm một KTV chính và ba trợ lý kiểm toán.

Mục đích của cuộc kiểm toán là nhằm đưa ra ý kiến nhận xét độc lập của công ty kiểm toán về tính trung thực, hợp lý của các thông tin được trình bày trên BCTC Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xét về hệ thống KSNB giúp đơn vị thấy được những hạn chế còn tồn tại, đề ra phương hướng khắc phục nhằm hoàn thiện hơn nữa HTKSNB đáp ứng yêu cầu quản lý.

• Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, công ty yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu chủ yếu như: Giấy phép đầu tư, đăng ký kinh doanh và các lần điều chỉnh (nếu có); Điều lệ, quy chế tài chính; các BCTC bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Bảng cân đối phát sinh năm 2012; BCTC đã kiểm toán năm trước; Báo cáo quyết toán thuế; các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết; các sổ nghiệp vụ

Đối với Tài sản cố định, KTV yêu cầu cung cấp: các quy định nội bộ về việc kiểm

kê đánh giá tài sản, thủ tục mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ, quy định về việc bảo vệ, sửa chữa bảo dưỡng định kỳ TSCĐ, các hợp đồng thuê tài chính (nếu có), hợp đồng thanh lý nhượng bán TSCĐ,các sổ sách liên quan: sổ kế toán TK 211,212, 213, 214; bảng tính và phân bổ khấu hao từng quý và lũy kế cả năm.

• Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và những thông tin cơ sở về khách hàng Công ty ABC là khách hàng được kiểm toán năm đầu tiên nên nhóm KTV phải tiến hành tìm hiểu kỹ về lĩnh vực ngành nghề kinh doanh, tình hình kinh doanh

và những thông tin về công tác tài chính – kế toán Nhóm KTV đã tìm hiểu thông qua trao đổi thảo luận với khách hàng và những văn bản, quy định do khách hàng cung cấp: Giấy phép đầu tư, quy định về công tác tổ chức kế toán, các BCTC năm 2012, BCKT của năm trước

Những thông tin cơ bản thu thập được về công ty ABC như sau:

Công ty ABC là doanh nghiệp nhà nước được thành lập theo quyết định thành lập doanh nghiệp nhà nước số: 249/QĐ-QP ngày 22/06/1993 Công ty hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế doanh nghiệp nhà nước lần đầu số 0106000937,111505 ngày 02/08/1993 và giấy chứng nhận

đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 4 số 0100129462 ngày 01/11/2010 do Sở

Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội cấp.

Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty bao gồm:

- Xây dựng các công trình giao thông đường bộ, đường sắt, cầu đường sắt, sân bay, sân ga bến cảng, hệ thống thông tin tín hiệu;

- Xây dựng các công trình thủy lợi, đê, đập, hồ chứa nước, hệ thống tưới tiêu;

- Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, công trình cấp thoát nước, các công trình công cộng, hạ tầng đô thị và khu công nghiệp Trang trí nội ngoại thất các công trình xây dựng;

Trụ sở chính: xã Ngũ Hiệp, huyện Thanh Trì, thành phố Hà Nội.

Vốn điều lệ của Công ty theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh là 9.747.000.000 đồng.

Các thành viên của Ban Giám đốc tại ngày lập báo cáo này bao gồm:

• Tìm hiểu chính sách kế toán của Công ty

Các Báo cáo tài chính của Công ty được trình bày bằng đồng Việt Nam và phù hợp với Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp được quy định tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

và Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ tài chính V/v Hướng dẫn sử đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp.

Công ty áp dụng sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy tính.

Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo giá gốc Trongquá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhậntheo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại

Khấu hao TSCĐ của Công ty được thực hiện theo phương pháp khấu hao đường thẳng: Thời gian khấu hao được xác định phù hợp với Thông tư số 203/2009/TT

- BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ Thời gian khấu hao tài sản cố định ước tính như sau:

Nhà cửa, vật kiến trúc 5 -25 năm

• Phân tích khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp

Trưởng nhóm kiểm toán thu thập BCTC năm nay và lập bảng phân tích tình hình biến động cơ cấu tài sản, nguồn vốn của các chỉ tiêu về cả số tiền và tỷ trọng để đánh giá khái quát tính hợp lý chung của xu hướng biến động và các quan hệ kinh tế đồng thời xác định phạm vi và mức độ áp dụng các thủ tục kiểm toán khác.

Kết quả phân tích tại công ty ABC như sau:tài sản ngắn hạn có xu hướng tăng lên, tài sản dài hạn có xu hướng giảm xuống, tỷ trọng tài sản cố định trong tài sản dài hạn chiếm tới 94,87% đầu năm và cuối năm 2012 chiếm tới 97,12% KTV cần liên

hệ với tình hình kinh doanh thực tế của đơn vị, những biến động của nền kinh tế

để đánh giá sự hợp lý của cơ cấu tài sản Chi tiết Bảng 2.4 (Phụ lục số 11)

Qua phân tích tình hình biến động nguồn vốn cho thấy nợ phải trả có xu hướng giảm xuống, vốn chủ sở hữu tăng lên chủ yếu là do vốn đầu tư của chủ sở hữu tăng lên Xem chi tiết Bảng 2.5 (Phụ lục số 12)

• Tìm hiểu sơ bộ về HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

KTV cần thu thập thông tin liên quan đến KSNB TSCĐ Kỹ thuật KTV thường sử dụng đó là đề nghị khách hàng cung cấp các tài liệu liên quan đến việc phân công, phân nhiệm cụ thể cho từng cá nhân, bộ phận trong đơn vị, các tài liệu quy định trình tự các nghiệp vụ kinh tế trong đơn vị nói chung và các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ nói riêng Đối với Công ty TNHH ABC, qua quá trình nghiên cứu tài liệu, KTV thu thập được thông tin liên quan đến KSNB TSCĐ như sau:

- Ông Đinh Xuân Thu - Giám đốc là người có thẩm quyền phê duyệt cuối cùng các

đề nghị mua mới hay thanh lý TSCĐ, đề nghị sửa chữa TSCĐ

- Bà Hoàng Thị Nga - Trưởng phòng hành chính nhân sự Người có thẩm quyền phê duyệt các hoạt động của đơn vị trước khi trình lên Giám đốc duyệt.