• Chuẩn bị cho cuộc kiểm toỏn
ABC là một khỏch hàng mới của Cụng ty. Sau khi nhận được thư mời kiểm toỏn, một số KTV cao cấp đó tỡm hiểu và thu thập một số thụng tin sơ bộ về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, quy mụ hoạt động, tỡnh hỡnh kinh doanh của doanh nghiệp trong những năm gần đõy, cụng ty kiểm toỏn năm trước và những yờu cầu của khỏch hàng. Qua quỏ trỡnh trao đổi, thảo luận hai bờn đó thống nhất ký hợp đồng kiểm toỏn với nội dung là kiểm toỏn BCTC niờn độ kế toỏn 2012. Thời gian thực hiện từ ngày 21/2 đến ngày 25/2. Qua tỡm hiểu sơ bộ về khỏch hàng, KTV cao cấp nhận thấy đõy là một cụng ty cú quy mụ tương đối lớn, cú thể phỏt
sinh một số nghiệp vụ khỏ phức tạp vỡ vậy đó bố trớ một nhúm kiểm toỏn gồm một KTV chớnh và ba trợ lý kiểm toỏn.
Mục đớch của cuộc kiểm toỏn là nhằm đưa ra ý kiến nhận xột độc lập của cụng ty kiểm toỏn về tớnh trung thực, hợp lý của cỏc thụng tin được trỡnh bày trờn BCTC. Cuộc kiểm toỏn cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xột về hệ thống KSNB giỳp đơn vị thấy được những hạn chế cũn tồn tại, đề ra phương hướng khắc phục nhằm hoàn thiện hơn nữa HTKSNB đỏp ứng yờu cầu quản lý.
• Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng
Sau khi ký hợp đồng kiểm toỏn, cụng ty yờu cầu khỏch hàng cung cấp tài liệu chủ yếu như: Giấy phộp đầu tư, đăng ký kinh doanh và cỏc lần điều chỉnh (nếu cú); Điều lệ, quy chế tài chớnh; cỏc BCTC bao gồm: Bảng cõn đối kế toỏn, Bỏo cỏo kết quả kinh doanh, Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh, Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ; Bảng cõn đối phỏt sinh năm 2012; BCTC đó kiểm toỏn năm trước; Bỏo cỏo quyết toỏn thuế; cỏc sổ kế toỏn tổng hợp và chi tiết; cỏc sổ nghiệp vụ ...
Đối với Tài sản cố định, KTV yờu cầu cung cấp: cỏc quy định nội bộ về việc kiểm kờ đỏnh giỏ tài sản, thủ tục mua sắm, thanh lý nhượng bỏn TSCĐ, quy định về việc bảo vệ, sửa chữa bảo dưỡng định kỳ TSCĐ, cỏc hợp đồng thuờ tài chớnh (nếu cú), hợp đồng thanh lý nhượng bỏn TSCĐ,cỏc sổ sỏch liờn quan: sổ kế toỏn TK 211,212, 213, 214; bảng tớnh và phõn bổ khấu hao từng quý và lũy kế cả năm.
• Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh và những thụng tin cơ sở về khỏch hàng Cụng ty ABC là khỏch hàng được kiểm toỏn năm đầu tiờn nờn nhúm KTV phải tiến hành tỡm hiểu kỹ về lĩnh vực ngành nghề kinh doanh, tỡnh hỡnh kinh doanh và những thụng tin về cụng tỏc tài chớnh – kế toỏn. Nhúm KTV đó tỡm hiểu thụng qua trao đổi thảo luận với khỏch hàng và những văn bản, quy định do khỏch hàng cung cấp: Giấy phộp đầu tư, quy định về cụng tỏc tổ chức kế toỏn, cỏc BCTC năm 2012, BCKT của năm trước...
Những thụng tin cơ bản thu thập được về cụng ty ABC như sau:
Cụng ty ABC là doanh nghiệp nhà nước được thành lập theo quyết định thành lập doanh nghiệp nhà nước số: 249/QĐ-QP ngày 22/06/1993. Cụng ty hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế doanh nghiệp nhà
đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 4 số 0100129462 ngày 01/11/2010 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội cấp.
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Cụng ty bao gồm:
- Xõy dựng cỏc cụng trỡnh giao thụng đường bộ, đường sắt, cầu đường sắt, sõn bay, sõn ga bến cảng, hệ thống thụng tin tớn hiệu;
- Xõy dựng cỏc cụng trỡnh thủy lợi, đờ, đập, hồ chứa nước, hệ thống tưới tiờu;
- Xõy dựng cỏc cụng trỡnh cụng nghiệp, dõn dụng, cụng trỡnh cấp thoỏt nước, cỏc cụng trỡnh cụng cộng, hạ tầng đụ thị và khu cụng nghiệp. Trang trớ nội ngoại thất cỏc cụng trỡnh xõy dựng;
Trụ sở chớnh: xó Ngũ Hiệp, huyện Thanh Trỡ, thành phố Hà Nội.
Vốn điều lệ của Cụng ty theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh là 9.747.000.000 đồng.
Cỏc thành viờn của Ban Giỏm đốc tại ngày lập bỏo cỏo này bao gồm: ễng : Đinh Xuõn Thu Giỏm đốc
ễng : Nguyễn Ngọc Dũng Phú Giỏm đốc ễng : Trần Văn Thanh Phú Giỏm đốc
• Tỡm hiểu chớnh sỏch kế toỏn của Cụng ty
Cỏc Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty được trỡnh bày bằng đồng Việt Nam và phự hợp với Chế độ kế toỏn doanh nghiệp ỏp dụng cho doanh nghiệp được quy định tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh và Thụng tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ tài chớnh V/v Hướng dẫn sử đổi, bổ sung chế độ kế toỏn doanh nghiệp.
Cụng ty ỏp dụng sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy tớnh.
Tài sản cố định hữu hỡnh, tài sản cố định vụ hỡnh được ghi nhận theo giỏ gốc. Trong quỏ trỡnh sử dụng, tài sản cố định hữu hỡnh, tài sản cố định vụ hỡnh được ghi nhận theo nguyờn giỏ, hao mũn luỹ kế và giỏ trị cũn lại.
Khấu hao TSCĐ của Cụng ty được thực hiện theo phương phỏp khấu hao đường thẳng: Thời gian khấu hao được xỏc định phự hợp với Thụng tư số 203/2009/TT
- BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chớnh ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ. Thời gian khấu hao tài sản cố định ước tớnh như sau:
Nhà cửa, vật kiến trỳc 5 -25 năm
Mỏy múc, thiết bị 5 -10 năm
Phương tiện vận tải 6 -10 năm
Thiết bị văn phũng 3 -10 năm
• Phõn tớch khỏi quỏt tỡnh hỡnh tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp
Trưởng nhúm kiểm toỏn thu thập BCTC năm nay và lập bảng phõn tớch tỡnh hỡnh biến động cơ cấu tài sản, nguồn vốn của cỏc chỉ tiờu về cả số tiền và tỷ trọng để đỏnh giỏ khỏi quỏt tớnh hợp lý chung của xu hướng biến động và cỏc quan hệ kinh tế đồng thời xỏc định phạm vi và mức độ ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc.
Kết quả phõn tớch tại cụng ty ABC như sau:tài sản ngắn hạn cú xu hướng tăng lờn, tài sản dài hạn cú xu hướng giảm xuống, tỷ trọng tài sản cố định trong tài sản dài hạn chiếm tới 94,87% đầu năm và cuối năm 2012 chiếm tới 97,12%. KTV cần liờn hệ với tỡnh hỡnh kinh doanh thực tế của đơn vị, những biến động của nền kinh tế để đỏnh giỏ sự hợp lý của cơ cấu tài sản. Chi tiết Bảng 2.4 (Phụ lục số 11)
Qua phõn tớch tỡnh hỡnh biến động nguồn vốn cho thấy nợ phải trả cú xu hướng giảm xuống, vốn chủ sở hữu tăng lờn chủ yếu là do vốn đầu tư của chủ sở hữu tăng lờn. Xem chi tiết Bảng 2.5 (Phụ lục số 12)
• Tỡm hiểu sơ bộ về HTKSNB và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt
KTV cần thu thập thụng tin liờn quan đến KSNB TSCĐ. Kỹ thuật KTV thường sử dụng đú là đề nghị khỏch hàng cung cấp cỏc tài liệu liờn quan đến việc phõn cụng, phõn nhiệm cụ thể cho từng cỏ nhõn, bộ phận trong đơn vị, cỏc tài liệu quy định trỡnh tự cỏc nghiệp vụ kinh tế trong đơn vị núi chung và cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TSCĐ núi riờng. Đối với Cụng ty TNHH ABC, qua quỏ trỡnh nghiờn cứu tài liệu, KTV thu thập được thụng tin liờn quan đến KSNB TSCĐ như sau:
- ễng Đinh Xuõn Thu - Giỏm đốc là người cú thẩm quyền phờ duyệt cuối cựng cỏc đề nghị mua mới hay thanh lý TSCĐ, đề nghị sửa chữa TSCĐ...
- Bà Hoàng Thị Nga - Trưởng phũng hành chớnh nhõn sự. Người cú thẩm quyền phờ duyệt cỏc hoạt động của đơn vị trước khi trỡnh lờn Giỏm đốc duyệt.
- ễng Phan Huy Tõm - phụ trỏch cụng tỏc kế toỏn. Xem xột và phờ duyệt cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TSCĐ do bộ phận sử dụng trỡnh lờn. Đồng thời cũng là người chịu trỏch nhiệm tổng hợp chứng từ, phản ỏnh cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TSCĐ, tớnh toỏn trớch khấu hao TSCĐ và quản lý theo dừi TSCĐ.
Trỡnh tự tăng, giảm TSCĐ cụ thể như sau:
Bộ phận sử dụng căn cứ vào tỡnh hỡnh, nhu cầu thực tế về TSCĐ lập Giấy đề nghị mua trỡnh lờn phũng hành chớnh duyệt, sau khi được sự phờ duyệt của bà Hoàng Thị Nga sẽ trỡnh lờn Giỏm đốc phờ duyệt. Khi đó được phờ duyệt Bộ phận mua hàng sẽ triển khai việc mua mới TSCĐ. Sau khi TSCĐ được vận chuyển về đơn vị, đơn vị tiến hành tiếp nhận và lập quyết định bàn giao tài sản cho cỏc đội xõy dựng cú nhu cầu sử dụng. Biờn bản giao nhận tài sản phải cú đủ chữ ký của cỏc bờn tham gia. Nếu bàn giao trực tiếp cho đội khụng thụng qua cụng ty thỡ phải cú quyết định của ban giỏm đốc. Sau đú bộ phận kế toỏn tổng hợp cỏc chứng từ liờn quan như Giấy đề nghị mua, Húa đơn mua, Húa đơn vận chuyển( nếu cú), Biờn bản bàn giao TSCĐ,… để làm căn cứ ghi sổ nghiệp vụ tăng TSCĐ.
Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bỏn trỡnh tự xử lý nghiệp vụ tương tự như trờn.
Cụng ty thực hiện kiểm kờ TSCĐ theo quy định hiện hành là tổ chức kiểm kờ vào ngày kết thỳc niờn độ 31/12/2012 với sự tham gia của bà Hoàng Thị Nga - Trưởng phũng nhõn sự, ụng Phan Huy Tõm - đại diện phũng kế toỏn, và đại diện bộ phận sử dụng. Mọi tài sản của cụng ty đều phải được kiểm kờ, đối với TSCĐ đó khấu hao hết nhưng cũn sử dụng, TSCĐ chờ thanh lý phải theo dừi riờng. Sau khi kiểm kờ, phũng kế toỏn tiến hành đối chiếu tài sản giữa kết quả kiểm kờ với sổ chi tiết, Bảng kờ tài sản cố định.
Dựa trờn những thụng tin thu thập được ở cụng ty ABC, KTV đỏnh giỏ việc thiết kế cỏc thủ tục KSNB đối với TSCĐ là khỏ đầy đủ. Tuy nhiờn do hạn chế về mặt nhõn sự nờn chưa cú sự tỏch biệt giữa kế toỏn trưởng và kế toỏn TSCĐ. KTV đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt ở mức độ trung bỡnh.
• Xỏc định và phõn bổ mức trọng yếu
Do ABC là cụng ty TNHH và BCTC của ABC khụng cần cụng khai nờn KTV sử dụng giỏ trị tổng tài sản để tớnh mức trọng yếu
Tỷ lệ sử dụng để ước tớnh mức trọng yếu là: 3% Mức trọng yếu tổng thể = tổng tài sản x 3%
Mức trọng yếu thực hiện =50% mức trọng yếu tổng thể Ngưỡng sai sút cú thể bỏ qua = 4%mức trọng yếu thực hiện
Như vậy mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ BCTC là 4.752.946.695VNĐ, và ngưỡng sai sút cú thể chấp nhận được là 95.058.934VNĐ tức là sai sút dưới mức này khụng gõy ảnh hưởng trọng yếu đếnBCTC và cú thể chấp nhận được. Xem chi tiết Bảng 2.6 (Phụ lục số 13)
• Lập chương trỡnh kiểm toỏn
Chương trỡnh kiểm toỏn thể hiện những thủ tục kiểm toỏn cần thực hiện, thời gian thực hiện, người thực hiện, người soỏt xột. Chi tiết Bảng 2.7(Phụ lục số 14)
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toỏn
Giai đoạn thực hiện Kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong Kiểm toỏn BCTC do AVA thực hiện bao gồm cỏc bước cơ bản sau:
- Kiểm tra hệ thống đối với khoản mục TSCĐ - Thực hiện thủ tục phõn tớch
- Kiểm tra chi tiết TSCĐ
• Thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt
Mục tiờu: Thực hiện cỏc thủ nghiệm kiểm soỏt chỉ được thực hiện khi KTV tin rằng một mức rủi ro kiểm soỏt thấp hơn sẽ được chứng minh. Nếu TSCĐ được quản lý, kiểm soỏt chặt chẽ thỡ KTV sẽ tiết kiệm được thời gian và thu hẹp phạm vi kiểm toỏn, ngược lại nếu cụng tỏc quản lý TSCĐ lỏng lẻo thỡ KTV sẽ phải mở rộng phạm vi kiểm toỏn, thời gian và thủ tục kiểm toỏn sẽ nhiều hơn.
Thủ tục kiểm toỏn
Đối với khoản mục TSCĐ, việc đỏnh giỏ HTKSNB được Cụng ty AVA thực hiện dưới hỡnh thức bảng cõu hỏi để xỏc nhận xem Cụng ty ABC cú thực hiện vấn đề về HTKSNB khụng. Xem chi tiết Bảng 2.8 (Phụ lục số 15)
- Quan sỏt:
+ KTV tiến hành quan sỏt thử quy trỡnh mua TSCĐ (chủ yếu ở khõu tiếp nhận TSCĐ), cỏc thành viờn tham gia tiếp nhận, lập biờn bản bàn giao TSCĐ
+ Quan sỏt việc sử dụng, quản lý về mặt hiện vật TSCĐ: Nhận thấy sau giờ làm việc cỏc nhõn viờn cú thực hiện đỳng cỏc thao tỏc tắt mỏy, thao tỏc đảm bảo an toàn cho TSCĐ.
- Phỏng vấn:
+ Phỏng vấn anh Giang - cụng nhõn trực tiếp sử dụng TSCĐ trong quỏ trỡnh sản xuất về cỏc quy chế quản lý TSCĐ được biết trờn thực tế cỏc quy chế này cú được thực hiện.
+ Phỏng vấn ễng Đinh Xuõn Thu về mua TSCĐ cú được lập kế hoạch từ trước đú khụng và kế hoạch tăng TSCĐ cú được Giỏm đốc thụng qua khụng?
+ Phỏng vấn ụng Tõm- chịu trỏch nhiệm phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kế toỏn liờn quan đến TSCĐ cho thấy cú sự tỏch biệt giữa trỏch nhiệm của người quản lý về mặt hiện vật và quản lý về mặt giỏ trị, giữa bộ phận sử dụng và bộ phận kế toỏn.
- Kiểm tra tài liệu:
+ Kiểm tra xem cú kế hoạch tăng TSCĐ khụng, nếu cú thỡ do ai lập, ai cú thẩm quyền phờ duyệt cuối cựng.
+ Kiểm tra hợp đồng mua TSCĐ, hợp đồng thanh lý về chữ ký người đại diện cú đỳng thẩm quyền khụng?
+ Kiểm tra hồ sơ TSCĐ về việc đỏnh số thứ tự để theo dừi.
+ Kiểm tra hệ thống sổ kế toỏn về chữ ký của người kiểm tra việc ghi sổ kế toỏn, dấu hiệu hoàn thiện chứng từ kế toỏn.
KTV cũng tiến hành xem xột Bảng đăng ký khấu hao TSCĐ của đơn vị với Bộ Tài chớnh bằng cỏch yờu cầu kế toỏn cung cấp hoặc thu thập trờn BCTC đó được kiểm toỏn năm trước phần thuyết minh về tài sản cố định trong Thuyết minh BCTC. Kết luận: Rủi ro kiểm soỏt đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh.
Mục tiờu: Thấy được sự biến động về cả quy mụ và cơ cấu TSCĐ để từ đú xỏc định trọng tõm kiểm toỏn, thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết cho phự hợp.
Thủ tục kiểm toỏn: Dựa trờn cỏc tài liệu mà khỏch hàng cung cấp như BCĐKT, Sổ cỏi, Sổ chi tiết tài khoản liờn quan, KTV tiến hành lập Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ thụng qua hai chỉ tiờu là nguyờn giỏ và giỏ trị hao mũn lũy kế của TSCĐ hữu hỡnh và TSCĐ vụ hỡnh theo số dư đầu kỳ, tăng giảm trong kỳ, dư cuối kỳ sau đú tớnh chờnh lệch về giỏ trị, tỷ lệ để thấy được sự biến đổi quy mụ và cơ cấu TSCĐ.
Giấy làm việc: (Phụ lục số 16)
Kết luận:TSCĐ cú sự biến đổi trong kỳ hoàn toàn là TSCĐ hữu hỡnh. TSCĐ vụ hỡnh khụng cú sự biến động và đó khấu hao hết từ năm trước.TSCĐ hữu hỡnh cú tăng và giảm trong kỳ dẫn đến khấu hao cũng tăng, giảm tương ứng tuy nhiờn để đỏnh giỏ được sự hợp lý đỳng đắn của tỷ lệ tăng này thỡ KTV cần đi sõu vào thủ tục kiểm tra chi tiết, ước tớnh lại số khấu hao.
• Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
• Kiểm tra chi tiết số dư tài sản cố định