• Thực hiện khảo sỏt kiểm soỏt đối với TSCĐ
Thử nghiệm kiểm soỏt chỉ được thực hiện sau khi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ và được đỏnh giỏ là cú hiệu lực. Khi đú, cỏc thử nghiệm kiểm soỏt được triển khai nhằm thu thập cỏc bằng chứng Kiểm toỏn về thiết kế, vận hành và về tỡnh hỡnh thực hiện cỏc nguyờn tắc tổ chức hoạt động kiểm soỏt của HT KSNB. Sau những thủ nghiệm kiểm soỏt KTV sẽ đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt để từ đú xỏc định phạm vi kiểm toỏn, thiết kế thủ nghiệm cơ bản phự hợp. Nếu hệ thống KSNB của đơn vị được đỏnh giỏ là hiệu quả thỉ KTV cú thể tin tưởng và thu hẹp được phạm vi, thời gian và những thử nghiệm co bản và ngược lại KTV sẽ phải mở rộng phạm vi kiểm toỏn, thời gian và thủ nghiệm cơ bản sẽ phải thực hiện nhiều hơn.
Cỏc thủ tục kiểm toỏn thực hiện đú là: bảng cõu hỏi về HT KSNB, phỏng vấn, quan sỏt, kiểm tra tài liệu..
• Thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản
• Thực hiện thủ tục phõn tớch
Cỏc kỹ thuật chủ yếu cú thể sử dụng để phõn tớch bao gồm : - Kỹ thuật phõn tớch ngang:
+ So sỏnh nguyờn giỏ của cỏc loại TSCĐ hiện cú của đơn vị với cỏc kỳ trước;
+ So sỏnh giỏ trị hao mũn lũy kế, giỏ trị cũn lại của cỏc loại TSCĐ với cỏc kỡ trước + Lập bảng kờ tăng, giảm từng loại TSCĐ với cỏc kỳ trước;
hạn chế về mặt thời gian và chi phớ.
+ So sỏnh tớnh toỏn tỷ suất của giỏ trị TSCĐ với tổng tài sản dài hạn và trờn tổng tài sản
+ So sỏnh tỷ trọng của từng loại TSCĐ trong tổng TSCĐ
• Kiểm tra chi tiết về số dư tài khoản TSCĐ
- Với số dư đầu kỳ: Việc xem xột số dư đầu kỳ của TSCĐ được tiến hành tựy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toỏn lần đầu hay lần thứ hai trở đi.
- Với số dư cuối kỳ : Được xỏc nhận trờn cơ sở kết quả kiểm toỏn số dư đầu kỳ và nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong kỳ. KTV cũng cần căn cứ vào kết quả kiểm kờ cuối kỳ để chứng minh sự hiện hữu của chỳng.
Cỏc thủ tục kiểm toỏn thực hiện :
-KTV thu thập bảng kờ chi tiết TSCĐ và Biờn bản kiểm kờ TSCĐ, tiến hành so sỏnh đối chiếu.
Ở một vài đơn vị KTV tiến hành trực tiếp kiểm kờ TSCĐ vào cuối năm tài chớnh, một số khỏc do khụng cú điều kiện để tham gia trực tiếp kiểm kờ thỡ KTV thu thập biờn bản kiểm kờ TSCĐ và tiến hành so sỏnh đối chiếu. Thực hiện chọn mẫu một vài tài sản để kiểm kờ xỏc minh tớnh trung thực đỳng đắn cảu biờn bản kiểm kờ mà đơn vị cung cấp.
-Lập bảng tổng hợp TSCĐ
Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp theo nhúm TSCĐ về nguyờn giỏ, khấu hao TSCĐ thể hiện ở Số dư đầu kỳ, Cỏc khoản tăng, giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ.So sỏnh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước. Đối chiếu số phỏt sinh trong kỳ về nguyờn giỏ, khấu hao TSCĐ giữa sổ chi tiết TSCĐ với Sổ cỏi tài khoản và BCĐKT. Việc làm này giỳp KTV kiểm tra được tớnh đỳng đắn về mặt số liệu giữa sổ cỏi tài khoản và Bỏo cỏo tài chớnh.
• Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ
Kiểm tra chọn mẫu một số TSCĐ phỏt sinh tăng, giảm trong năm cú giỏ trị lớn tựy thuộc vào quy mụ của khỏch hàng. Đối với cỏc khỏch hàng phỏt sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm ớt thỡ KTV kiểm tra toàn bộ cỏc nghiệp vụ.
KTV kiểm tra tớnh đầy đủ, hợp lý, hợp lệ của hồ sơ tài sản, việc hạch toỏn nghiệp vụ cú chớnh xỏc về mặt số liệu, đỳng nguyờn tắc kế toỏn và đỳng kỳ hay khụng.
• Kiểm tra nghiệp vụ giảm tài sản cố định
-Kiểm tra việc phờ chuẩn thanh lý nhượng bỏn cú đỳng thẩm quyền khụng?
-Đơn vị tiến hành cú đỳng trỡnh tự theo quy địnhhay khụng?
-Nghiệp vụ giảm cú được ghi sổ đầu đủ và đỳng đắn khụng, bao gồm việc xỏc định giỏ trị hao mũn kũy kế, giấ trị cũn lại của tài sản, chi phớ và thu nhập liờn quan đến thanh lý nhượng bỏn TSCĐ.
• Kiểm tra việc tớnh khấu hao và phõn bổ khấu hao TSCĐ
- Thu thập thụng tin về phương phỏp khấu hao, tỉ lệ khấu hao, thời gian khấu hao ỏp dụng cho từng loại TSCĐ.
-Kiểm tra tớnh nhất quỏn trong việc ỏp dụng phương phỏp khấu hao.
-Đối chiếu với biờn bản bàn giao tài sản đưa vào sử dụng, ngừng sử dụng để xem xột thời điểm bắt đầu tớnh khấu hao và thụi khấu hao cú hợp lý khụng.
-So sỏnh lại thời gian tớnh khấu hao mà đơn vị ỏp dụng với thụng tư 203/2009/TT-BTC xem việc xỏc định thời gian trớch khấu hao của đơn vị hợp lý hay khụng.
-Tớnh lại bảng tớnh khấu hao
-Kiểm tra việc phõn bổ chi phớ khấu hao vào chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ (phõn bổ vào chi phớ quản lý chung, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ bất thường khỏc) để đảm bảo rằng chi phớ khấu hao được tập hợp theo đỳng mục đớch và bộ phận sử dụng.
• Kiểm tra chi phớ phỏt sinh sau ghi nhận ban đầu
Chi phớ phỏt sinh bao gồm chi phớ sửa chữa thường xuyờn và chi phớ sửa chữa lớn. Mục tiờu cơ bản của việc kiểm tra là chi phớ đú thực sự phỏt sinh và được phõn loại hạch toỏn đỳng đắn. Việc hạch toỏn nhầm chi phớ sửa chữa thường xuyờn sang chi phớ sửa chữa lớn là sai sút thường gặp nhất ở cỏc đơn vị.
Thủ tục kiểm toỏn thực hiện: -Lập bảng kờ chi phớ phỏt sinh
-Đỏnh giỏ sự hợp lý của chi phớ trong kỳ với tỡnh hỡnh hoạt động của đơn vị -Kiểm tra việc hạch toỏn cỏc khoản chi phớ
Việc kiểm tra này thường được kết hợp và bổ sung bởi phần hành kiểm toỏn chi phớ và kiểm toỏn tiền.
2.2.1.3 Tổng hợp kết quả kiểm toỏn khoản mục Tài sản cố định
-Tổng hợp cụng việc đó thực hiện;tổng hợp bỳt toỏn điều chỉnh và hợp bàn với đơn vị.
-Thu thập cỏc vấn đề cũn tồn tại trong hệ thống KSNB thảo luận với ban giỏm đốc về những yếu kộm trong KSNB để đề ra biờn phỏp khắc phục
-Xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau kiểm toỏn xem cú sự kiện nào liờn quan đến TSCĐ khụng, đỏnh giỏ ảnh hưởng và nờu kiến nghị nếu cấn thiết;
-Lập file tổng hợp về quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn