Đề án chuyên ngành Phương pháp hạch toán thuế GTGT trong DN

1 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT 01 02 03 04 05 06 07 08 Chữ viết tắt GTGT NSNN TK TSCĐ TTĐB XHCN CNH HĐH Chữ viết đầy đủ Giá trị gia tăng Ngân sách Nhà nước Tài khoản Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Xã hội chủ nghĩa Cơng nghiệp hóa Hiện đại hóa LỜI NĨI ĐẦU Từ kinh tế kế hoạch hoá chuyển sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước Nền kinh tế nước ta không ngừng phát triển Trong phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp kinh tế không chịu tác động quy luật kinh tế kinh tế thị trường mà chịu tác động, điều tiết quản lý Nhà nước Một công cụ quan trọng giúp Nhà nước thực vai trò điều tiết, quản lý thuế Trong bước chuyển biến kinh tế, sắc thuế tỏ khơng cịn phù hợp với xu hoà nhập khu vực quốc tế cần có sắc thuế phù hợp Do chương trình cơng tác cải cách thuế bước hai (1998-2000) Bộ Tài đưa loại thuế thay sắc thuế khơng cịn phù hợp đưa thêm loại thuế phát sinh mà Nhà nước cần phải thu Một bước cải cách thuế doanh thu thay thuế Giá trị gia tăng (GTGT) mà Quốc hội thơng qua có hiệu lực thi hành từ ngày 01-01-1999 Đối với doanh nghiệp, cơng tác hạch tốn kế tốn nói riêng, việc áp dụng Luật thuế dẫn đến thay đổi đáng kể hầu hết phần hành cơng tác kế tốn Nhận thấy cịn có nhiều vấn đề cần bàn xoay quanh việc hạch toán thuế GTGT muốn nghiên cứu sâu tình hình thực tế áp dụng chế độ kế toán thuế doanh nghiệp nên em chọn đề tài: “Phương pháp xác định hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp sản xuất” làm đề tài nghiên cứu Nội dung đề án gồm phần: Chương I: Lý luận chung thuế thuế giá trị gia tăng Chương II: Phương pháp xác định hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp sản xuất Chương III: Một số ý kiến hồn thiện cơng tác thuế GTGT doanh nghiệp sản xuất Do kiến thức hạn chế, viết em nhiều thiếu sót, mong có giáo Lê Xn Quỳnh giúp đỡ góp ý để đề tài em hoàn thiện Sinh viên thực Vũ Thị Nguyệt CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, chất thực trạng hệ thống thuế GTGT nước ta 3 1.1.1 Khái niệm Thuế phần thu nhập mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức nhà nước; Người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập lại 1.1.2 Bản chất thuế - Bản chất thuế thể trước hết phần thu nhập xã hội tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu Nhà nước - Về chất giai cấp thuế: Thuế đời đời Nhà nước Nhà nước đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội, chất nhà nước định chất thuế - Thuế cịn thể tính xã hội rộng rãi Trước hết thuế có liên quan đến tổ chức, cá nhân xã hội Thuế gắn liền với Nhà nước Thuế cơng cụ có hiệu lực Nhà nước sử dụng để thực chức việc quản lý tồn xã hội 1.1.3 Thực trạng hệ thống thuế nước ta Hệ thống thuế nước ta cải cách từ cuối năm 1990, Luật Pháp lệnh thuế ban hành bước thực có tác dụng điều tiết mạnh mẽ kinh tế thị trường phát triển, nhiều thành phần theo định hướng xã hội chủ nghĩa tạo tiền đề cho việc tiếp tục cải cách sách thuế Nhà nước ta Những loại thuế chia làm ba nhóm: Các loại thuế đánh vào thu nhập hay gọi thuế trực tiếp, loại đánh vào hàng tiêu dùng hay thuế gián tiếp, loại thuế đánh vào tài sản hay thuế cải, áp dụng thống cho thành phần kinh tế Bao gồm Luật Pháp lệnh thuế như: Luật thuế doanh thu; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Luật thuế xuất, nhập khẩu; Luật thuế lợi tức; Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp; Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất; Pháp lệnh thuế thu nhập; Pháp lệnh thuế tài nguyên; Pháp lệnh thuế nhà đất Và loạt loại thuế khác thuế môn bài, thuế sát sinh, thuế chuyển lợi nhuận nước ngồi, lệ phí mang sắc thuế lệ phí trước bạ, lệ phí bay qua bầu trời, lệ phí giao thơng phí cầu, phà, Ở nước ta thời kỳ bao cấp, thuế thường bảo đảm khoảng 50-60% tổng số thu Ngân sách Nhà nước, lúc cịn phải dựa vào viện trợ, vay nợ Đến nguồn thu từ nước ngoài, khoản viện trợ cho không giảm nhiều Quan hệ kinh tế đối ngoại chuyển dần sang chế có vay có trả, hai bên có lợi Thuế chiếm khoảng 80-90% tổng số thu Ngân sách Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên Nhà nước, giảm tỉ lệ bội chi, góp phần hạn chế đẩy lùi lạm phát, bước đầu ổn định giá tiền tệ có phần tích luỹ cho nhu cầu xây dựng sở hạ tầng trả nợ Các kết đạt hệ thống thuế tổng thu ngân sách mà cịn thể qua mặt kinh tế, xã hội khác Tuy nhiên bên cạnh đó, hệ thống thuế trình kiểm nghiệm thực tế năm qua bộc lộ số mặt tồn là: sắc thuế hệ thống thiết kế tách rời, chưa gắn bó hỗ trợ lẫn nên không phát huy tác dụng đồng hệ thống thuế Mặt khác cấu thuế suất thường phức tạp, có nhiều thuế suất khác nhau, nội dung luật thuế văn hướng dẫn lại không quy định rõ ràng, cụ thể Đặc biệt với thuế xuất khẩu, nhập biểu thuế nhiều mặt hàng thuế suất khác Do thấy hệ thống thuế ta phức tạp, chưa phù hợp với điều kiện trình độ cán quản lý thuế, chưa tạo điều kiện cho doanh nghiệp yên tâm phát triển sản xuất kinh doanh Ngồi ra, sách thuế hành chưa bao quát hết đối tượng thu nguồn thu, chưa khắc phục tình trạng thu chồng chéo, trùng lắp khâu (thể rõ thuế doanh thu), cịn chưa cơng bằng; phân biệt kinh tế quốc doanh quốc doanh, đầu tư nước đầu tư nước ngồi cịn chưa phù hợp với tình hình kinh tế xã hội biến đổi Do đó, việc tiếp tục hồn thiện sách thuế Nhà nước ta cần thiết, việc thay đổi thuế Giá trị gia tăng cho thuế doanh thu điểm mốc đánh dấu (được thực từ ngày 1-1-1999) bước ngoặt lớn cho q trình đổi hồn thiện 1.2 Một số nội dung thuế GTGT 1.2.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắt VAT) thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ 1.2.2 Quá trình đời phát triển thuế GTGT giới Việt Nam * Trên giới: Thuế GTGT cịn có nguồn gốc từ thuế doanh thu Từ sau đại chiến giới lần thứ (1914-1918), thuế doanh thu nghiên cứu, áp dụng nhằm động viên đóng góp rộng rãi toàn thể quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nước Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối trình lưu thơng hàng hóa với mức thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Qua thực tế, cách đánh thuế bộc lộ rõ nhược điểm thuế tính chồng chéo, trùng lặp Và để khắc phục nhược điểm năm 1936, Pháp tiến hành cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh thuế vào khâu sang đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất Việc khắc phục nhược điểm đánh thuế trùng lặp việc lại làm cho việc thu thuế bị chậm trễ so với trước hàng hóa vào lưu thơng Nhà nước thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, từ ngày 01/01/1968 thuế GTGT áp dụng thức sản xuất, bán lẻ hàng hóa cung ứng dịch vụ Pháp * Tại Việt Nam: Luật thuế giá trị gia tăng thông qua ngày 10 tháng năm 1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố IX có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Việc ban hành Luật thuế giá trị gia tăng để thay cho Luật thuế doanh thu theo Chương trình cải cách thuế bước II Bộ trị, Quốc hội Chính phủ thơng qua Trong q trình triển khai thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam (Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2003, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng năm 2005) Luật thuế giá trị gia tăng sau năm thực vào sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế - xã hội đất nước đạt mục tiêu đề cải cách thuế bước II Tuy nhiên, trước bối cảnh kinh tế tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày sâu hơn, rộng hơn, Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế giá trị gia tăng (sau gọi tắt Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 sửa đổi, bổ sung) bộc lộ số vấn đề cần phải xem xét để tiếp tục hồn thiện Theo đó, kỳ họp khoá XII, kỳ họp thứ 3, ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội thông qua Luật thuế giá trị gia tăng (sửa đổi) 1.2.3 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam Mở đầu cho tiến trình cải cách thuế giai đoạn II, hai luật thuế nhà nước ban hành Luật thuế GTGT thay cho Luật thuế Doanh thu trước bước tiến hệ thống thuế nước ta Việc ban hành thực thuế GTGT cần thiết vì: Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế Doanh thu trùng lặp, thuế thu thuế, nhiều mức thuế suất, chưa khuyến khích mạnh xuất đầu tư cơng nghệ Thuế GTGT áp dụng đảm bảo mức thu thuế ổn định cho NSNN mà cịn góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh, sở để tăng thu cho NSNN Thuế GTGT thu hàng hóa nhập tạo bình đẳng kinh doanh doanh nghiệp nhập doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước có điều kiện phát huy lợi Khi áp dụng Luật thuế GTGT thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt việc hạnh toán kế toán thực mua bàn hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn,chứng từ, hạn chế việc thất thu thuế Thuế GTGT góp phần vào việc hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với kinh tế thị trường, tạo điều kiện để tham gia mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế quốc tế nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới 7 1.2.4 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế 1.2.4.1 Đối tượng nộp thuế GTGT: Người nộp thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân có nhập hàng hố chịu thuế GTGT 1.2.4.2 Đối tượng chịu thuế GTGT: Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng loại hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định Điều luật thuế GTGT Điều Nghị định số 158/2003/NĐ - CP Chính phủ Riêng hàng hóa nhập khẩu, đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa nhập dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam phép nhập qua biên giới Việt Nam từ khu chế xuất nhập vào thị trường nội địa 1.2.4.3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT: Tất đối tượng thuộc quy định điều luật thuế GTGT : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, sản phẩm muối, sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng hay dịch vụ y tế, dạy học, dạy nghề Hiện nay, với nghị định Chính phủ ban hành số 158/2003/ NĐ- CP đối tượng khơng chịu thuế GTGT bổ sung : - Sản phẩm thuỷ, hải sản tổ chức, cá nhân trực tiếp đánh bắt bán ra, chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường - Thiết bị máy móc, vật tư, phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp vào nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ - Dịch vụ chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá; Bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ tổ chức tài tín dụng - Sách khoa học-kĩ thuật (bao gồm sách tham khảo dùng cho giáo viên học sinh phù hợp với nội dung chương trình giáo dục); loại sách, báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa dạng liệu điện tử - Vận chuyển hành khách công cộng xe điện 8 - Dịch vụ, bưu viễn thơng Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ - Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay cho phận người bệnh: nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật - Đối với hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế bao gồm: cung ứng nhiên liệu, nguyên vật liệu, phụ tùng, nước loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hành khách, dịch vụ vệ sinh cho tàu biển, máy bay, tàu hoả quốc tế (không bao gồm dịch vụ bốc xếp hàng hoá xuất khẩu) - Đối với dịch vụ vận tải sở làm dịch vụ vận tải kí hợp đồng vận chuyển hàng hố nước ngồi khơng trực tiếp vận chuyển mà thuê sở khác vận chuyển doanh thu dịch vụ vận tải tính doanh thu thực thu khách hàng, khơng phân biệt vận tải có doanh thu nội địa hay vận tải quốc tế thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT 1.2.5 Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 1.2.5.1 Giá tính thuế: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sản suất nước, giá tính thuế GTGT: Nếu hàng hố, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá tính thuế giá có thuế TTĐB - Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập (giá CIF) cộng với thuế nhập - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hố tính theo giá bán trả lần khơng tính theo số tiền trả kì - Đối với hoạt động gia cơng hàng hố, giá tính thuế GTGT giá gia công Các trường hợp khác như: hàng hoá mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hố loại tương hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế số tiền thu kỳ Giá tính thuế GTGT hàng hoà, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng 1.2.5.2 Thuế suất thuế GTGT: Hiện nước áp dụng thuế GTGT có khác việc thiết kế mức thuế suất số lượng thuế suất đạo luật thuế giá trị gia tăng Theo thông lệ chung, Luật thuế giá trị gia tăng nước thường áp dụng thuế suất 0% hàng hóa xuất số hàng hóa thiết yếu đời sống dân cư Luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam hành quy định mức thuế suất 0%, 5% 10% áp dụng cho nhóm hàng hóa, dịch vụ Trong đó: - Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất nước vào khu chế xuất trường hợp coi xuất theo quy định Chính phủ - Mức thuế suất 5% số mặt hàng thiết yếu thông dụng phục vụ cho sản xuất tiêu dùnh như: nước sạch, kinh doanh mặt hàng sản phẩm trồng trọt, chăn ni, ni trồng thủy sản, phân bón, thuốc chữa bệnh, phòng bệnh, dụng cụ y tế, đồ dùng để giảng dạy học tập, dịch vụ khoa học công nghệ… - Mức thuế suất 10% mức thuế suất phổ biến áp dụng hàng hóa, dịch vụ cịn lại như: điện thương phẩm sở sản xuất, kinh doanh điện bán ra; sản phẩm điện tử, xây dựng, lắp đặt, kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, đại lý tàu biển, dịch vụ mơi giới hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.3 Phương pháp tính thuế 1.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế: a) Đối tượng áp dụng Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ, kế tốn, hóa đơn chứng từ theo theo quy định pháp luật kế tốn, hóa dơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT b) Cách tính thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu Giá tính thuế = hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán Thuế suất thuế x GTGT hàng hóa, dịch vụ 10 c) Các nguyên tắc điều kiện khấu trừ thuế đầu vào - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế giá trị gia tăng đầu vào khơng bồi thường hàng hố chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ không khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT hàng tháng tạm phân bổ số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào khấu trừ tháng, cuối năm sở kinh doanh thực tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào tạm phân bổ khấu trừ theo tháng - Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ tồn - Cơ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt thuỷ, hải sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn kết sản xuất kinh doanh tập trung có sử dụng sản phẩm khâu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến xuất sản phẩm qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh tất khâu đầu tư xây dựng bản, sản xuất, chế biến Trường hợp sở có bán hàng hóa sản phẩm nơng, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán - Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hố (kể hàng hố mua ngồi hàng hoá doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến 11 mại, quảng cáo hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ - Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh - Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho - Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, sở kinh doanh hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định pháp luật - Văn phịng Tổng cơng ty, tập đồn không trực tiếp hoạt động kinh doanh đơn vị hành nghiệp trực thuộc khơng phải người nộp thuế GTGT khơng khấu trừ hay hồn thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động đơn vị Trường hợp đơn vị có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho hoạt động 1.3.2 Phương pháp trực tiếp GTGT: a) Đối tượng áp dụng - Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật − Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý b) Cách tính thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT phải GTGT hàng = hóa, dịch vụ bán nộp Thuế suất áp dụng đối x với hàng hóa, dịch vụ Trong đó: GTGT hàng hóa, dịch = vụ bán Giá tốn hàng hóa, dịch vụ bán Giá tốn - hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng 12 Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá thực tế bán ghi hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán tương ứng CHƯƠNG II PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 2.1 Hệ thống chứng từ sử dụng Hoá đơn chứng từ chứng ghi nhận giá trị sản phẩm hàng hố lưu thơng thị trường nội doanh nghiệp Hoá đơn chứng từ phản ánh hồ sơ hạch toán, kế toán tin cậy phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh Hố đơn chứng từ phản ánh sai lệch giá làm cho việc hạch tốn kế tốn khơng xác, gây tác hại tiêu cực cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho người tiêu dùng, làm thất thu ngân sách Nhà nước Để thực kế hoạch thuế GTGT, sở kinh doanh phải thực chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định hành Bộ tài Dưới số hố đơn, chứng từ liên quan: Hoá đơn giá trị gia tăng: Các sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng "hoá đơn GTGT" Bộ tài phát hành (trừ trường hợp dùng chứng từ ghi giá tốn có thuế GTGT) Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ yếu 13 tố quy định ghi rõ: giá bán(chưa thuế), phụ thu tính ngồi giá bán (nếu có), thuế GTGT tổng giá toán Hoá đơn bán hàng: Do Bộ tài phát hành, sử dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp lập hoá đơn sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định ghi rõ giá bán, phụ thu (nếu có) tổng giá tốn Hố đơn tự in, chứng từ đặc thù: Các hóa đơn muốn sử dụng phải đăng ký với Bộ tài (Tổng cục thuế) sử dụng sau chấp nhận văn Loại hoá đơn nàycũng phải đảm bảo phán ánh đầy đủ thơng tin quy định hố đơn, chứng từ Với chứng từ đặc thù tem bưu điện, vé máy bay, vé xổ số giá vé có thuế GTGT Bảng kê bán lẻ hàng hố, dịch vụ: Trường hợp áp dụng sở kinh doanh trực tiếp cung ứng, dịch vụ hàng hố cho người tiêu dùng khơng thuộc diện phải lập hố đơn bán hàng phải lập bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ theo mẫu quy định Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản người trực tiếp sản xuất: Trường hợp áp dụng sở sản xuất, chế biến mua hàng hố mặt hàng nơng, lâm, thuỷ sản sản xuất trực tiếp bán phải lập"Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản người sản xuất trực tiếp " theo mẫu quy định 2.2 Tài khoản sử dụng * Tài khoản 133: Thuế GTGT khấu trừ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ - Kết cấu: Bên nợ: + Số thuế GTGT đầu vào Bên có: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ + Số thuế GTGT hàng mua hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua trả lại người bán, + Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Dư nợ: Số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ, hoàn lại 14 - Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1331: Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ + Tài khoản 1332: Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định * Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT miên giảm, số thuế GTGT phải nộp - Kết cấu: Bên nợ: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ + Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp + Số thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nước + Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên có: + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ để trao đổi, biếu tặng,sử dụng nội + Số thuế GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường + Số thuế GTGT phải nộp hàng hố nhập Dư có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ Dư nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: + Tài khoản 33311: Thuế GTGT đầu ra, dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT hàng hoá bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, nộp, cịn phải nộp hàng hố, sản phẩm, dịch vụ tiêu dùng kỳ + Tài khoản 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu, dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, nộp, phải nộp vào ngân sách nhà nước 2.3 Phương pháp hạch toán thuế GTGT 2.3.1 Phương pháp hạch toán thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: * Hạch toán thuế GTGT đầu vào: 15 - Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuế kho bãi từ nơi mua đến doanh nghiệp ghi: Nợ TK 152; 153; 156 : Giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hoá mua vào Nợ TK 211; 213 : Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111; 112; 311 :Tổng giá tốn - Khi mua dịch vụ tuỳ vào nơi sử dụng mà phản ánh vào chi phí khu vực đó, ta ghi: Nợ TK 627; 641; 642 Nợ TK 133 :Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111; 112; 331: - Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT không tách riêng được, ghi: Nợ TK 152; 153; 156; 211; 213; 627; 641; 642: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111; 112; 331 : ∑ Giá toán * Cuối kỳ, kế tốn tính xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu kỳ: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ: Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ kỳ: tính vào giá vốn hàng bán kỳ Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ 16 + Nếu số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ kỳ lớn phân bổ dần: ta kết chuyển Nợ TK 142 : Chi phí trả trước Có TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ + Định kỳ phân bổ ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ - Khi nhập hàng hoá vật tư kế toán phản ánh: Nợ TK 152; 153; 156; 211; 213 : Giá có thuế xuất nhập Có TK 3333 : Thuế xuất nhập Có TK111; 112; 331 : + Thuế GTGT hàng nhập tính là: Nợ TK 133 : Tính giá có thuế xuất nhập Có TK 3331( 33312) : Thuế GTGT hàng nhập + Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố dịch vụ khơng chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, chương trình, dự án, hoạt động văn hố, phúc lợi ghi: Nợ TK 152; 156; 211 : Giá mua thuế nhập khẩu, thuế VAT Có TK 111; 112; 331 : Giá mua ngồi thuế Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập Có TK 3331(33312) : Thuế GTGT hàng nhập - Khi mua hàng hoá giao bán ngay(thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, ghi: Nợ TK 632 : Giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111; 112; 331 : Tổng giá tốn - Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ, khơng chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hố, phúc lợi giá trị vật tư hàng hố, dịch vụ mua ngồi 17 bao gồm tổng số tiền phải toán cho người trả(giá thuế) chi phí thu mua, vận chuyển, ghi: Nợ TK 152; 153; 211 : Giá bao gồm thuế GTGT Có TK 111; 112; 331: - Khi mua hàng phải trả lại(thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế), vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, ghi : Nợ TK 111; 112; 331 : Tổng giá tốn Có TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 152; 153; 156; 211; 213: Giá mua chưa có thuế GTGT -Khi dịch vụ có chứng từ đặc thù ta tính số thuế GTGT phải nộp ghi: Nợ TK 152; 153; 211; 627; 641; 642 Nợ TK 133 Có TK 111; 112; 331; 311 * Hạch toán thuế GTGT đầu ra: - Khi bán hàng hoá dịch vụ, vào hoá đơn GTGT tem vé đặc thù để xác định số thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 111; 112; 131; 136 Có TK 3331 : Tổng giá tốn : Thuế GTGT đầu Có TK 511; 512; 515; 711 : Giá chưa có thuế GTGT -Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả góp, thuế GTGT thuế GTGT tính giá bán trả lần, ghi: Nợ TK 111; 112 : Số tiền trả lần đầu Nợ TK 131 : Số tiền trả góp Có TK 3331 : Thuế GTGT Có TK 151 : Doanh thu bán hàng (ngồi thuế) Có TK 3387 : Lãi bán hàng trả chậm( doanh thu chưa thực hiện) - Khi bán hàng cho khách hàng hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại ta ghi: 18 Nợ TK 521; 531; 532 Nợ TK 3331 : Số thuế GTGT tính khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả Có TK 111; 112; 131 - Cuối tháng so sánh số thuế GTGT đầu vào với số thuế GTGT đầu ra, để xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Nợ TK 3331 : Số thuế GTGT khấu trừ Có TK 133 - Khi hồn thuế, kế tốn ghi: Nợ TK 111; 112; 3331 Có TK 711 2.3.2 Phương pháp hạch toán thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: - Trường hợp mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động phúc lợi, nghiệp, dự án, công cộng: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 111, 112, 331 - Trường hợp mua hàng nhập dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động phúc lợi thuế GTGT hàng nhập phải nộp tính vào trị giá hàng mua: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 333 (33312) Có TK 3333 Có TK 111, 112, 331 - Khi bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 19 - Trường hợp biếu, tặng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trang trải quỹ phúc lợi hay nguồn kinh phí khác: Nợ TK 641, 642, 431 Có TK 3331 Có TK 512 - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 642 Có TK 3331 - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hoạt động tài hoạt động bất thường: Nợ TK 511, 512 Có TK 3331 -Đối với hoạt động khác ghi: Nợ TK 711 Có TK 3331 - Khi nộp thuế GTGT vào NSNN ghi: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 20 CHƯƠNG III MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN CƠNG TÁC THUẾ GTGT Để phát huy tính ưu việt hạn chế khiếm khuyết thuế GTGT cần phải đánh giá thực trạng thuế GTGT từ tìm giải pháp tối ưu nhất, giải vấn đề phát sinh Có thể đưa phương án sau: 3.1 Phương pháp tính thuế GTGT Qua thực tế cho thấy, với phương án tính thuế GTGT với mức doanh số kết nộp thuế lại khác Điều cho thấy phương pháp tính thuế chưa ổn, dẫn đến việc không công nghĩa vụ nộp thuế nước mang tính liên tục thuế GTGT không bị gián đoạn (đầu vào khấu trừ), thiết nghĩ lâu dài nên áp dụng phương pháp phương pháp khấu trừ thuế Hiện phương pháp trực tiếp quy định tồn giai đoạn độ (nên có thời gian cụ thể) để chuẩn bị điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Đồng thời đối tượng nộp phương pháp trực tiếp nên thu hẹp chuyển hướng sang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Ngoài ra, cần: + Phân loại hộ kinh doanh có quy mơ nhỏ, thu nhập thấp đưa khỏi diện phải nộp thuế GTGT chi phí quản lý cao so với lượng thuế thu Quy định mức doanh số xác định đối tượng hộ kinh doanh nhỏ để chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỷ lệ % ấn định doanh thu + Đẩy mạnh thực chế độ kế toán hộ kinh doanh có quy mơ lớn để chuyển đối tượng sang áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế + Đối với đối tượng khác HTX, công ty trách nhiệm hữu hạn… bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế 21 3.2 Về mức thuế suất Hiện ta áp dụng 04 loại thuế suất nên cịn lại 1÷ loại thuế Tuy nhiên trước mắt cần nghiên cứu xếp, điều chỉnh loại hàng hố, dịch có mức thuế suất hợp lý, đảm bảo cho đối tượng nộp thuế, đơn giản cho cơng tác quản lý, tính thuế, thuế suất, thuế GTGT nên áp dụng mức thuế: 0%, 5% 10% Đối với trường hợp thuế suất 20% chuyển sang thuế TTĐB Sau tiến tới áp dụng loại thuế suất cho tất loại hàng hoá (trừ thuế suất 0% cho hàng hoá xuất khẩu) Việc áp dụng thống loại thuế suất cịn góp phần tạo cơng đối tượng nộp thuế theo phương pháp khác 3.3 Quản lý việc sử dụng hóa đơn thuế Để phát ngăn chặn kịp thời tình trạng mua, bán, lập sử dụng hóa đơn bất hợp pháp áp dụng phương tiện kỹ thuật kiểm tra chứng từ Ví dụ như: kiểm tra mã số thuế doanh nghiệp qua mạng vi tính quản lý số hóa đơn doanh nghiệp lưu hành thị trường ngành thuế nên tiếp tục tuyên truyền sân rộng cho nhân dân thuế GTGT, xây dựng nề nếp thói quen sử dụng hóa đơn việc mua, bán hàng người dân, giáo dục ý thức tố giác hành vi chốn thuế đối tượng nộp thuế… 3.4 Quản lý cố thuế, hồn thuế, quản lý hành thuế Cần thực quy trình nghiệp vụ quản lý thu thuế GTGT việc hướng dẫn doanh nghiệp kê khai, nộp thuế đến việc công khai thủ tục (xét hồn thuế giảm thuế GTGT, tạo mơi trường pháp lý lành mạnh, tăng cường đối thoại doanh nghiệp nhằm nắm bắt kịp thời vướng mắc phát sinh để có xu hướng xử lý, giải Chú trọng đến vấn đề bồi dưỡng kiến thức, xử lý cán thuế móc ngoặc với sở sản xuất kinh doanh kiếm loại bất chính, gây thất thu thuế cho NSNN, làm ảnh hưởng đến uy tín Nhà nước việc điều hành sách thuế, kìm hãm phát triển đất nước Rà sốt lại văn hướng dẫn thi hành luật thuế, hướng dẫn, giải thích điểm chưa rõ từ đối tượng chịu thuế, đối tượng khống chịu thuế, việc áp dụng thuế suất, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, sử dụng hoá đơn chứng từ 22 Phải có đồng quan ngành thuế quy định thuế GTGT đầu vào (đối với hàng nhập khẩu) khấu trừ có hố đơn quan hải quan Hải quan quan thuế quan hành thu nên phối hợp đồng tránh thời gian, chi phí lại doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp nhanh chóng hồn thuế Ngun liệu, máy móc thiết bị, nhập chưa thể tạo GTGT Vì vậy, cần xem xét thu thuế GTGT khâu nhập nguyên vật liệu cho thích hợp nên tập trung phần lớn đầu nhằm giảm căng thẳng vốn cho sản xuất kinh doanh đơn giản hố thủ tục - Hồn chỉnh chế độ xử phạt hành lĩnh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh thực nghĩa vụ thuế - Cải cách hệ thống kế toán thuế GTGT cho đơn giản, dễ hiểu, dễ thực - Nâng cao tính hiệu cơng tác quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ Hiện nay, cho phép đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT Đối với hộ kinh doanh lớn tính thuế theo phương pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo phương pháp ấn định, sử dụng hố đơn bán hàng khơng ghi thuế GTGT Trong thời gian tới, thực quy định doanh nghiệp tự in hoá đơn Hoá đơn doanh nghiệp tự in phải đảm bảo nội dung theo quy định thống Bộ Tài Đẩy nhanh nối mạng phần mềm quản lý thuế phạm vi toàn quốc nhằm quản lý chặt chẽ việc phát hành sử dụng hoá đơn chứng từ đối tượng nộp thuế 23 KẾT LUẬN Sau thời gian thực luật thuế, thuế GTGT vào sống, nhiều vấn đề nảy sinh cần sửa đổi, bổ sung song hưởng ứng nhiệt tình doanh nghiệp nhân dân, em tin tưởng thuế GTGT ngày phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế-xã hội Do kiến thức thời gian hạn chế nên việc tìm hiểu, sâu áp dụng thuế GTGT loại hình doanh nghiệp có nhiều vấn đề thuế cần tiếp tục giải nên viết không tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận đóng góp, bảo giáo viên hướng dẫn Lê Xuân Quỳnh để viết hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn! Bình Định, ngày 03 tháng 11 năm 2012 Sinh viên thực Vũ Thị Nguyệt 24 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO  [1] Thông tư 06/2012TT-BTC hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT [2] Th.S Lê Thị Mỹ Kim; (2012); Bài giảng môn Chuyên đề Thuế kế toán thuế; Đại học Quy Nhơn  ... theo phương pháp khấu trừ, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT b) Cách tính thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong. .. GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp + Số thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nước + Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên có: + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ + Số thuế GTGT. .. 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu, dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, nộp, phải nộp vào ngân sách nhà nước 2.3 Phương pháp hạch toán thuế GTGT 2.3.1 Phương pháp hạch toán thuế GTGT sở