Đề án chuyên ngành Phương pháp xác định và hoạch toán thuế thu nhập

1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ & KẾ TOÁN - - TÊN ĐỀ TÀI: PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN THUẾ THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP Sinh viên thực : Trần Thị Cẩm Nguyên Lớp : Kế toán 32C : Lê Xuân Quỳnh Giáo viên hướng dẫn Bình Định: tháng 11/2012 PHẦN I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP TRONGDOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm tác dụng thuế TNDN 1.1.1.Khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Thu nhập doanh nghiệp toàn số tiền mà doanh nghiệp thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ thời kỳ định Tuy nhiên, sở tính thuế TNDN khơng phải tồn thu nhập doanh nghiệp mà sở tính thuế TNCT Thuế TNDN đời xuất phát từ yêu cầu đảm bảo nguồn tài nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Ngồi ra, cịn công cụ quan trọng việc điều tiết hoạt động kinh doanh, dịch vụ kinh tế quốc dân, thực chức tái phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội 1.1.2 Đặc điểm  Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế Thuế TNDN đánh vào TNCT doanh nghiệp, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò 1.1.3.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng lớn cấu thu NSNN 1.1.3.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, tạo bình đẳng cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng nhau, bán giá bán thị trường nhau, sở sản xuất hạ thấp giá thảnh sản phẩm, thu nhiều lợi nhuận phát triển mạnh, ngược lại dễ dẫn tới bị phá sản  Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế không thu thuế, Nhà nước thể ưu đãi số đối tượng xã hội nộp thuế thể khuyến khích Nhà nước việc phát triển lĩnh vực vùng  Ngồi việc quy định thuế suất chung cho sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước đưa thuế suất ưu đãi để áp dụng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể mức độ khuyến khích hay khơng khuyến khích Nhà nước ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực kinh tế  Khơng khuyến khích đầu tư việc định thuế suất hợp lý,mà thuế TNDN sử dụng biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào ngành nghề, mặt hàng, vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm vốn dân cư nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác 1.1.3.3 Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực sách cơng xã hội Một mục tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp điều tiết thu nhập, đảm bảo công phân phối thu nhập xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, khơng đảm bảo bình đẳng cơng chiều ngang mà cịn cơng chiều dọc Về chiều ngang, doanh nghiệp kinh doanh hình thức có TNCT phải nộp thuế TNDN Về chiều dọc, ngành nghề không phân biệt quy mơ kinh doanh có TNCT phải nộp thuế TNDN Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp 1.2 Những quy định chung Thuế TNDN 1.2.1 Đối tượng nộp thuế Doanh nghiệp thành lập theo Quy Định Pháp luật Việt Nam Các đơn vị nghiệp thành lập theo quy định Pháp Luật Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi có khơng cócơ sở thường trú Việt Nam Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập Cơ sở thường trú DN nước ngồi sở SXKD mà thơng qua sở này, DN nước tiến hành phần toàn hoạt động SXKD Việt Nam mang lại thu nhập 1.2.2 Đối tượng chịu thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm thu nhập chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ, hoàn nhập khoản dự phòng; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam 1.2.3 Đăng ký, kê khai, nộp vàquyết toán thuế 1.2.3.1.Đăng ký thuế Cùng với thuế giá trị gia tăng, đăng ký nộp thuế với quan thuế quản lý tạiđịa phương theo quy định 1.2.3.2.Kê khai nộp thuế Doanh nghiệp trụ sở phải kê khai, nộp thuế TNDN cho trụ sở sở hạch toán phụ thuộc Số thuế TNDN nộp tỉnh, thành phố nơi có sở sản xuất phụ thuộc số thuế TNDN phải nộp tồn doanh nghiệp nhân tỷ lệ chi phí sở hạch tốn phụ thuộc tính tổng chi phí Việc kê khai thực hàng quý chậm ngày 30 quý Doanh nghiệp nộp thuế nơi có trụ sở Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở số thuế tính nộp theo tỷ lệ chi phí nơi có sở sản xuất nơi có trụ sở Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu thực theo quy định Luật NSNN 1.2.3.3 Quyết toán thuế Doanh nghiệp tốn thuế trụ sở chính, số cịn lại phải nộp hoàn chia theo tỷ lệ chi phí cho sở sản xuất phụ thuộc Thời gian tờ khai tự toán 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài 1.2.4 Ưu đãi thuế 1.2.4.1 Điều kiện ưu đãi Doanh nghiệp theo chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai 1.2.4.2 Các hình thức ưu đãi Ưu đãi thuế suất Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với: - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: + Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; + Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác + Sản xuất sản phẩm phần mềm  Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động phần thu nhập doanh nghiệp có từ hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường (sau gọi chung lĩnh vực xã hội hoá) Thuế suất ưu đãi 20% thời gian mười năm (10 năm) áp dụng doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Thuế suất ưu đãi 20% suốt thời gian hoạt động áp dụng Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp Quỹ tín dụng nhân dân Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định Phần tính liên tục từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25% Ưu đãi thời gian miễn thuế  Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm DN thành lập theo QĐ Pháp Luật  Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hoá thực địa bàn khơng thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn  Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định Mục tính liên tục từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang); 1.2.4.3.Các khoản thu nhập không ưu đãi thuế Thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, tham dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý Thu nhập từ kinh doanh trị chơi có thưởng, cá cược Thu nhập từ hoạt động khai thác kháng sản PHẦN II PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN THUẾ THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2.1.1 Xácđịnh thu nhập tính thuế Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính Thuế suất thuế x thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập - tính thuế Phần trích lập ) X quỹ KH&CN Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập - miễn + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = chịu thuế Thu nhập Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác 2.1.1.1 Doanh thu để tính TNCT Doanh thu để tính TNCT tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp ABC đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hóa đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%) : 10.000 đồng Giá tốn : 110.000 đồng Doanh thu để tính TNCT 100.000 đồng Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp XYZ đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hóa đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thuế TNCT 110.000 đồng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Đối với hoạt động bán hàng thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau:  Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm  Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội  Đối với hoạt động gia cơng hàng hóa tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa  Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hoá 10 - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hố đơn giá trị gia tăng Ví dụ: Hố đơn tiền điện ghi số cơng tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hoá đơn tính vào tháng Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc, thu phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản hồn giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; khoản hồn giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hố, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng 22 - Hằng quý, tiến hành xác định số thuế TNDN phải nộp ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 821 (8211): tăng chi phí thuế TNDN hành Có TK 333 (3334): thuế TNDN phải nộp - Khi tạm nộp thuế TNDN cho ngân sách, ghi: Nợ TK 333 (3334): số thuế TNDN tạm nộp Có TK liên quan (111, 112, 311, ) - Cuối năm, so sánh số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai tốn thuế theo thơng báo quan thuế + Nếu số phải nộp thực tế> số tạm nơp, kế tốn phản ánh số phải nộp bổ sung bút toán: Nợ TK 821 (8211): tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 333 (3334): thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp + Ngược lại, số thuế TNDN phải nộp thực tế < số tạm nộp, phần chênh lệch ghi giảm chi phí thuế TNDN bút toán: Nợ TK 333 (3334): tăng số phải thu ngân sách giảm số nộp kỳ tới Có TK 821 (8211): giảm chi phí thuế TNDN hành - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp phép điều chỉnh tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp năm trước vào chi phí thuế TNDN hành năm phát sai sót + Nếu phải nộp bổ sung số thuế TNDN năm trước, kế tốn ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm bút toán: Nợ TK 821 (8211): tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 333 (3334): số thuế TNDN phải nộp bổ sung + Ngược lại, giảm trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3334): giảm số phải nộp năm Có TK 821 (8211): giảm chi phí thuế TNDN hành 23 - Cuối kỳ kế toán, so sánh tổng phát sinh Nợ với tổng phát sinh Có TK 821 (8211) + Nếu tổng phát sinh Nợ > tổng phát sinh Có, khoản chênh lệch ghi tăng chi phí trừ vào kết kinh doanh kỳ bút toán: Nợ TK 911 (hoạt động khác): giảm kết hoạt động khác Có TK 821 (8211): kết chuyển chi phí thuế TNDN hành + Nếu tổng phát sinh Nợ < tổng phát sinh Có, phần chênh lệch ghi tăng kết bút toán: Nợ TK 821 (8211): kết chuyển khoản chênh lệch Có TK 911 (hoạt động khác): tăng kết khác 2.3.2.2 Phương pháp hạch tốn thuế TNDN hỗn lại - Cuối năm tài chính, kế tốn phản ánh khoản chênh lệch thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh năm > thuế TNDN phải trả hoàn nhập năm: Nợ TK 821 (8212): tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại Có TK 347: tăng thuế TNDN hỗn lại phải trả - Ghi nhận khoản chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập - năm > tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm Nợ TK 821 (8212): tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại Có TK 243: giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ngược lại, số chênh lệch tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm > tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi: - Nợ TK 243: tăng tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 821 (8212): giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại Ghi nhận khoản chênh lệch thuế TNDN hỗn lại phải trả hồn nhập - năm > thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh năm: Nợ TK 347: giảm thuế TNDN hoãn lại phải trả Có TK 821 (8212): giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại Cuối kỳ kế tốn, so sánh tổng phát sinh Nợ với tổng phát sinh Có TK 821 (8212) + Nếu tổng phát sinh Nợ > tổng phát sinh Có, khoản chênh lệch ghi tăng chi phí trừ vào kết kinh doanh kỳ bút toán: 24 Nợ TK 911 (hoạt động khác): tăng chi phí hoạt động khác trừ vào kết Có TK 821 (8212): kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại + Nếu tổng phát sinh Nợ < tổng phát sinh Có, phần chênh lệch ghi tăng kết bút toán: Nợ TK 821 (8212): kết chuyển khoản chênh lệch Có TK 911 (hoạt động khác): tăng kết khác PHẦN III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN THUẾ THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 3.1 Một số nhận xét thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Luật thuế TNDN hành Quốc hội khố XII,kỳ họp thứ số 14/2008/QH12 thơng qua ngày 03/6/2008 để thay cho Luật thuế TNDN (2003) Tổng kết, đánh giá qua năm thực cho thấy: Nhìn chung, Luật thuế TNDN hành đạt mục tiêu đề ra, đánh dấu bước phát triển quan trọng góp phần cải thiện mơi trường đầu tư - kinh doanh, đáp ứng yêu cầu thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội 3.1.1 Những kết đạt Thứ nhất, Luật thuế TNDN có tác động tích cực việc cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh Luật thuế TNDN hành bỏ thu thuế bổ sung hạ mức thuế từ 28% xuống 25% doanh nghiệp nước Việc điều chỉnh giảm mức thuế doanh nghiệp nước không tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thành lập mà tạo thêm tiềm lực tài cho doanh nghiệp hoạt động (chủ yếu doanh nghiệp nhà nước) đổi thiết bị, bổ sung vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Luật thuế TNDN hành quy định sách ưu đãi sở chọn mức ưu đãi thuế cao Luật khuyến khích đầu tư nước Luật đầu tư nước 25 Việt Nam để áp dụng chung cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư nước khắc phục khác biệt đối xử ưu đãi đầu tư, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng, thúc đẩy đầu tư nước đầu tư nước ngồi phát triển, góp phần quan trọngvào tăng trưởng kinh tế cao năm vừa qua Thứ hai, góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng NSNN Mặc dù hạ mức thuế áp dụng mức ưu đãi cao số thu NSNN thuế TNDN bảo đảm tăng trưởng có tác động cải thiện mơi trường đầu tư, doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư nước ngồi phát triển số lượng, quy mơ hiệu kinh doanh, mức thuế hợp lý tác động đến việc tự giác tuân thủ tốt Trong giai đoạn 2007 – 2010, số thu thuế TNDN (khơng kể thu từ dầu khí) đạt mức bình quân 30 ngàn tỷ đồng/năm với mức tăng trưởng bình quân hàng năm gần 17% Luật thuế TNDN góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày tăng đầu tư phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội, củng cố an ninh, quốc phòng đất nước Thứ ba, thúc đẩy cải cách hành quản lý thuế: Luật thuế TNDN áp dụng chế doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực số liệu kê khai thay cho chế quan thuế tính thuế, thơng báo thuế, tốn thuế Việc ban hành thực thi Luật thuế TNDN đánh dấu bước tiến cải cách thủ tục hành quản lý thuế đầu tư đề cao trách nhiệm doanh nghiệp việc lựa chọn, xác định điều kiện mức ưu đãi thuế mà không cần giấy phép, giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư Nhờ việc chuyển sang chế mới, quan thuế có điều kiện tập trung nguồn lực vào công tác tuyên truyền, hỗ trợ, kiểm tra, giám sát để giúp cho doanh nghiệp thực tốt quy định pháp luật 26 3.1.2 Một số hạn chế Bên cạnh kết đạt nêu trên, trình thực trước yêu cầu phát triển kinh tế xã hội giai đoạn tới, Luật thuế TNDN bộc lộmột số hạn chế, tồn sau: Thứ nhất, mức thuế suất 25% phù hợp với tình hình thực tế ban hành đến chưa thực cạnh tranh thu hút đầu tư nước nước khu vực có điều chỉnh giảm Thứ hai, Việt Nam giảm dần ưu đãi thuế TNDN: ưu đãi đối vớidoanh nghiệp thành lập hoạt động địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế, thể thao, văn hóa… (áp dụng thuế suất 10% thời gian 15 năm) DN thành lập hoạt động địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, khu cơng nghiệp Chính phủ thành lập (áp dụng thuế suất 20% thời gian 10 năm) nước khu vực, có thuế suất phổ thơng cao lại có nhiều sách ưu đãi miễn, giảm thuế Đơn cử, Indonesia (thuế suất 30%) thực miễn thuế DN thành lập thuộc số ngành, ưu đãi thuế vùng khó khăn, cho phép giảm tối đa 5% giá trị tài sản thực tế đầu tư năm Tương tự vậy, Malaysia Thái Lan, nước có điều kiện đầu tư tốt Việt Nam thực nhiều sách ưu đãi thuế TNDN Còn Trung Quốc, thu hẹp đối tượng ưu đãi thuế áp thuế 20% doanh nghiệp nhỏ vừa; áp thuế 15% DN sử dụng công nghệ cao, công nghệ mở rộng ưu đãi DN đầu tư mạo hiểm, dự án đầu tư lĩnh vực bảo vệ môi trường, nước sạch, lượng… Thứ ba, khoản chi không khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế Theo đó, chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, chi tiếp tân, khánh tiết, chi hoa 27 hồng mơi giới, chi phí hội nghị, chi phí hỗ trợ tiếp thị khơng vượt 10% tổng chi phí trừ mức khống chế Thứ tư, Hạch toán thuế thu nhập vấn đề rắc rối thực tế chuẩn mực kế tốn số 17 thơng tư ban hành kèm theo việc hướng dẫn hạch tốn cịn trừu tượng có phần làm cho vấn đề doanh nghiệp trở nên lúng túng luật thuế luật kế toán quan điểm khách quan doanh nghiệp gây khoản chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn xuất khái niệm sở tính thuế sở kế tốn Thứ năm, tính thuế (bao gồm thu nhập chịu thuế, chi phí trừ khơng trừ) chưa thực minh bạch, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, chưa thật chi tiết cho loại hình, lĩnh vực kinh doanh cụ thể Doanh nghiệp vừa phải xác định khoản chi phí hợp lý, theo quy định khoản chi phí hợp lý lại vừa phải xác định sở khoản chi phí khơng hợp lý Vì liệt kê khoản chi phí hợp lý, nên để bao quát hết khoản chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh, Luật thuế TNDN hành sử dụng thuật ngữ “các khoản chi phí khác” Cách diễn đạt khơng minh bạch, hiểu theo nhiều cách khác Thêm vào đó, việc liệt kê khoản chi phí lại khơng tương thích với quy định pháp luật kế toán chế độ kế toán, chẳng hạn khoản chi hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp theo chế độ kế toán lại quy định nhiều khoản mục chi phí hợp lý tính thuế TNDN chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí giao dịch, tiếp khách, gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp kê khai thuế TNDN phải bóc tách khoản chi tài khoản kế toán để xem xét tính hợp lý kê khai thuế TNDN Đây coi khơng đơn giản, không minh bạch Luật Thuế TNDN hành 3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện phương pháp xác định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 28 Theo nghiên cứu Viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương, thuế xếp thứ trong yếu tố để thu hút đầu tư (đứng sau sở hạ tầng, thủ tục hành chất lượng lao động) Thuế suất 25% chưa thực cạnh tranh thu hút đầu tư nước ngoài.Dễ nhận thấyở luật điều chỉnh mức thuế suất thuế TNDN Điều 10 dự luật ghi mức thuế suất 25% Việc hạ thuế suất từ 28% xuống 25% “là tất yếu khách quan” Tuy nhiên, mức thuế cao so với nước giới Trong số 83 kinh tế Bộ Tài khảo sát thuế suất 25% Việt Nam cao thuế suất 25 kinh tế, với kinh tế khác cộng kinh tế thực thuế suất lũy tiến mức thuế 25% Việt Nam cao mức thuế phổ thơng 30 kinh tế.Vì xu chung nước khu vực giới “mạnh dạn” hạ thấp mức thuế để thu hút đầu tư nước nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp Ở Singapore định hạ thuế suất thuế TNDN từ mức 20% xuống 19% Hàn Quốc vừa hạ thuế TNDN cao từ 25% xuống 20% (Hàn Quốc có mức thuế TNDN 13% 20%) Trung Quốc giảm xuống 25%, so với mức 33% trước (thuế TNDN Trung Quốc có hiệu lực từ ngày 1/1/2009).Có thể nói, yếu tố thu hút đầu tư Trung Quốc Việt Nam (trừ thuế TNDN), Trung Quốc hạ thuế xuống mức thuế mà dự kiến phải cân nhắc lại mức thuế 25%, phải cạnh tranh trực diện với Trung Quốc thu hút đầu tư nước cạnh tranh thị trường hàng hóa Trong yếu tố quan trọng thu hút đầu tư nước sở hạ tầng nguồn nhân lực thách thức việc thu hút vốn đầu tư nước ngồi Do đó, nên tiếp tục hạ mức thuế suất thuế TNDN xuống 20% - 22% hợp lý Nếu giảm thuế TNDN có lợi ích sau: + Giảm bớt hoạt động mua bán hoá đơn khống (do giảm việc trốn thuế TNDN) + Kích thích đầu tư 29 + Doanh nghiệp hưởng nhiều hơn, tái đầu tư tăng trưởng tăng Luật thuế nên tăng ưu đãi thuế để tăng tính cạnh tranh, thu hút đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn;  Ngày nay, bán hàng bán thương hiệu, mà 10% giật gấu vá vai để xây dựng thương hiệu nhà nước nên tăng mức quy định lên 15%17% hậu mức khống chế 10% lớn, ảnh hưởng tiêu cực đến kinh tế Việt Nam, khả thu hút đầu tư, hoạt động doanh nghiệp lẫn người tiêu dùng Ví dụ ngân hàng thương mại cho biết, giới hạn bất hợp lý, chi phí quảng cáo, tiếp thị phần kinh doanh họ, đề giới hạn 10% gây trở ngại cho họ Tiếp tục rà sốt, hồn thiện nội dung chuẩn mực kế tốn số 17, chỉnh sửa điểm cịn chưa thống chuẩn mực kế toán với văn pháp luật có liên quan nhằm tạo thống vấn đề, tạo điều kiện cho doanh nghiệp trình áp dụng quan quản lý trình kiểm tra Trong q trình hồn thiện chuẩn mực kế tốn số 17 cần tính tới việc cập nhật thay đổi nội dung chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài Luật cần quy định rõ nguyên tắc xác định chi phí trừ khoản chi phí khơng trừ Chi phí trừ tồn khoản chi phí thỏa mãn nguyên tắc nêu khơng nằm khoản chi phí khơng hợp lý liệt kê cụ thể cho loại hình, lĩnh vực đảm bảo tính đơn giản, minh bạch, dễ thực hiện, đồng thời giảm thiểu hành vi lợi dụng để trốn, tránh thuế Ngoài ra, cần xây dựng phát triển đội ngũ người làm kế toán trang bị đầy đủ chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp nhằm đạt công nhận khu vực quốc tế, nhằm đưa chuẩn mực số 17 vào thực tiễn cách nhanh chóng Đây vấn đề cốt lõi q trình đổi Do đó, cơng tác đào tạo, bồi dưỡng kiến thức lý luận thực tiễn chuẩn 30 mực trường đại học, tổ chức nghề nghiệp, doanh nghiệp cần tiến hành sớm, thường xuyên có phối hợp với Hình thành phát triển nhóm tư vấn thuế nhu cầu cần thiết cácđối tượng nộp thuế chịu thuế nước nhà đầu tư nước Việt Nam Nhiều nước giới coi dịch vụ tư vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm hiểu biết lĩnh vực thuế Vì vậy, nên sớm hình thành nhóm tư vấn thuế cấu tổ chức máy ngành thuế Bộ phận có tính độc lập tương phận trực tiếp quản lý thu thuế KẾT LUẬN Qua thời gian làm với kiến thức tiếp thu nhà trường, với sâu tìm hiểu tài liệu liên quan thu nhiều bổ ích làm đề án phương pháp xác định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trong trình tìm hiểu thuế thu nhập doanh nghiệp, với suy nghĩ thân cố gắng sâu tìm hiểu phương pháp xác định hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hồn thiện Với kiến thức thời gian có hạn nên q trình làm đề án cịn nhiều thiếu sót hạn chế điều khơng thể tránh khỏi Vậy mong quan tâm đóng góp ý kiến dạy bảo nhà trường, khoa kế toán, giáo viên hướng dẫn Lê Xuân Quỳnh để đề án em hoàn thiện 31 Em xin chân thành cảm ơn ! Bình Định, tháng 11 năm 2012 Sinh viên thực Trần Thị Cẩm Nguyên 32 MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt Lời mở đầu Phần I: Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm, đặc điểm tác dụng thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm 1.1.3 Vai trò 1.1.3.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN 1.1.3.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế 1.1.3.3 Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực sách cơng xã hội 1.2 Những quy định chung Thuế TNDN 1.2.1 Đối tượng nộp thuế 1.2.2 Đối tượng chịu thuế 1.2.3 Đăng ký, kê khai, nộp toán thuế 1.2.3.1 Đăng ký thuế 1.2.3.2 Kê khai nộp thuế 1.2.3.3 Quyết toán thuế 1.2.4 Ưu đãi thuế 1.2.4.1 Điều kiện ưu đãi 1.2.4.2 Các hình thức ưu đãi 1.2.4.3 Các khoản thu nhập không ưu đãi thuế Phần II: Phương pháp xác định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 33 2.1 Phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2.1.1 Xác định TNTT 2.1.1.1 Doanh thu để tính TNCT 2.1.1.2 Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế 2.1.1.3 Thu nhập khác 2.1.1.4 Thu nhập miễn thuế 2.1.1.5 Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định 2.1.2 Thuế suất 2.2 Phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 2.2.1 Thuế TNDN hoãn lại phải trả 2.2.2 Tài sản Thuế TNDN hoãn lại 2.3 Phương pháp hạch toán thuế TNDN 2.3.1 Tài khoản sử dụng 2.3.2 Phương pháp hạch toán thuế TNDN 2.3.2.1 Phương pháp hạch toán thuế TNDN hành 2.3.2.2 Phương pháp hạch tốn thuế TNDN hỗn lại Phần III: Một số nhận xét đề xuất nhằm hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1 Một số nhận xét thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 3.1.1 Những kết đạt 3.1.2 Một số hạn chế 3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện phương pháp xác định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Kết luận Tài liệu tham khảo 34 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC DN GTGT HĐ KH&CN NSNN QĐ QT SXKD TNCT TNDN TSCĐ Báo cáo tài Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Hoạt động Khoa học công nghệ Ngân sách nhà nước Quy định Quyết toán Sản xuất Thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cốđịnh 35 LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu quan trọng hàng đầu ngân sách nhà nước để trì hoạt động máy nhà nước, phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh, quốc phòng Thuế cịn cơng cụ quản lí vĩ mơ để điều tiết định hướng cho phát triển kinh tế kinh tế quốc gia theo mục tiêu kinh tế trị xã hội giai đoạn định Hệ thống thuế quốc gia bao gồm nhiều loại thuế khác bao trùm lên hoạt động kinh tế Trong thuếthu nhập doanh nghiệp giữ vai trò quan trọng nguồn thu ngân sách nhà nước Sau em xin giới thiệu thuế thu nhập doanh nghiệp hệ thống thuế Việt Nam mặt: phương pháp xácđịnh hạch toánthuế theo quy định kế toán tài Chính vấn đề liên quan sống giúp em nghiên cứu đề tài: “Phương pháp xác định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp” đề tài bao gồm phần sau : Phần I: Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp Phần II: Phương pháp xác định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Phần III: Một số nhận xét đề xuất nhằm hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp 36 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Luật Thuế TNDN Quốc Hội khóaXII ,kỳ họp thứ số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 Lưu Thị Hương, Giáo trình tài doanh nghiệp, NXB Thơng kê 2005 Th.s Lê Thị Mỹ Kim, Bài giảng Thuế & Kế toán thuế  Trần Ngọc Thơ (chủ biên) ,Tài doanh nghiệp đại ,NXB Thống Kê 2005 Website kế toán: http://www.tapchiketoan.com httt://www.webketoan.vn ... Phương pháp xác định thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành 2.1.1 Xácđịnh thu nhập tính thu? ?? Số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thu? ?? thu nhập tính thu? ?? nhân với thu? ?? suất Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp... quy định thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? xác định sau: Thu nhập chịu thu? ?? = chịu thu? ?? Thu nhập Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác 2.1.1.1 Doanh thu để tính TNCT Doanh thu để... NSNN loại thu? ?? phụ thu? ??c lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò 1.1.3.1 Thu? ?? TNDN khoản thu quan trọng NSNN Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? trực thu Thuế TNDN thu? ?? thu nhập cá