Đề án chuyên ngành Ghi nhận doanh thu và lập dự phòng khó đòi

1 LỜI MỞ ĐẦU Ngày thông tin kế tốn có vai trị ngày quan trọng Những nhà đầu tư, nhà quản lý, nhà kinh tế, chủ ngân hàng, người quản lý nhà nước dựa vào thơng tin kế tốn để đưa định đắn định hướng cho việc hoạt động kinh doanh kinh tế Chính có nhiều cơng trình, đề tài nghiên cứu mặt lý luận thực tiễn lĩnh vực kế tốn nhằm hồn thiện cơng tác kế toán doanh nghiệp Đất nước ta trình hội nhập kinh tế giới với nhiều bước chuyển biến đáng kể Đặc biệt ngày có nhiều doanh nghiệp lập trình hoạt động kinh doanh ghi nhận doanh thu vấn đề quan trọng Trong điều kiện kinh tế cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp thường xuyên phải đối mặt nguy khác Một nguy gặp phải vấn đề không thu hồi khoản phải thu (Phải thu khoản cho vay, phải thu khách hàng) Nếu doanh nghiệp không dự kiến khoản tổn thất từ khoản không Thu khoản phải thu không chuẩn bị nguồn bù đắp thiệt hại khó khăn lúng túng hoạt động vậyđặt u cầu kế tốn dự phịng phải thu khó địi Ở Việt Nam chế độ kế tốn dự phịng phải thu khó địi tài quy định hướng dẫn cụ thể khơng ngừng hồn thiện Nhưng liệu chế độ kế tốn dự phịng phải thu khó địi Việ Nam có phù hợp với thực tiễn hoàn thiện hay chưa? Trước câu hỏi tơi định chọn đề tài: “Ghi nhận doanh thu lập dự phòng phải thu khó địi” để nghiên cứu Đề tài gồm phần: Phần 1: Ghi nhận doanh thu Phần 2: kế tốn dự phịng phải thu khó Phần Một số ý nhận xét kế tốn dự phịng phải thu khó địi PHẦN : GHI NHẬN DOANH THU 1.1.Khái niệm doanh thu 1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế tốn tài Điều kiện doanh thu bán hàng có khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ xác định tiêu thụ Nghĩa là, khối lượng giao cho khách hàng thực khách hàng khách hàng toán chấp nhận toán 1.2.2 Phương pháp xác định doanh thu bán hàng Doanh thu = slsp * đơn vị Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hang cịn phụ thuộc nhiều yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn sử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ mà khơng ghi giảm trừ doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn nợ phải thu khó địi… Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm chi phí phát sinh sau ngày hang ( chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thoả mãn Các khoản tiền nhận trước khách hang không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng 1.2.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 14 ): “Doanh thu thu nhập khác” điều kiện ghi nhận doanh thu đồng nghĩa với thời điểm kết thúc nghiệp vụ bán hàng ( kể bán buôn bán lẻ) gồm năm điều kiện: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua 3 + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.2.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 18) “ Doanh thu” áp dụng vào chuẩn mực kê tốn Việt Nam khơng thay đổi nhiều: + Những rủi ro lợi ích quan trọng gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá chuyển sang cho người mua + Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu khơng kiểm sốt hàng hố + Giá trị doanh thu tính tốn cách đáng tin cậy + Doanh nghiệp có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Ghi phải liên quan đến giao dịch tính tốn cách đáng tin cậy 1.3.Thời điểm ghi nhận doanh thu 1.3.1 Doanh thu bán hàng Doanh nghiệp phải xác định chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hang hố cho người mua cho trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giaolợ ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hang hoá thi giao dịch không coi hoạt động bán hang doanh thu khơng ghi nhận Nếu doanh nghiệp cịn phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hang hố việc bán hang xác định doanh thu ghi nhận 4 Doanh thu bán hang ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hang cịn phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà khơng ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu ( nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Doanh thu chi phí lien quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí phải bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hang ( chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thoả mãn Các khoản tiền nhận trước khách hang không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hang ghi nhận doanh thu đồng thời thoả mãn năm điều kiện quy định 1.3.2 Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu đượ ghi nhật kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi khơng chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu ( nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế tốn định doanh thu kỳ ghi nhận doanh thu theo phương pháp bình quân Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động 5 Khi kết việc giao dịch cung cấp dịch vụ khơng thể xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí có lien quan đến dịch vụ chắn khơng thu hồi khơng ghi nhận doanh thu chi phí phát sinh hoạch tốn chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận 6 PHẦN 2: KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Những vấn đề chung dự phòng phải thu khó địi 2.1.1 Khái niệm chung dự phịng Dự phòng giảm giá xá nhận phương diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Có thể định nghĩa đơn giản cụ thể: dự phòng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có tài cần thiết để bù đắp thiệt hại xẩy niên độ liền sau Dự phòng làm tăng tổng số chi phí đồng nghĩa với việc tạm thời giảm thu nhập dòng niên độ báo cáo – niên độ lập dự phòng 2.1.2 Bản chất dự phịng phải thu khó địi Về chất dự phịng phải thu khó địi khoản dự tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm thấp xuống so với giá gốc ghi sổ kế toán khoản nợ phải thu khó địi nhằm phản ánh giá thực tài sản doanh nghiệp Theo thong tư 13/TT-BTC ngày 27/2/206 (thong tư hành việc hướng dẫn thực kế tốn dự phịng phải thu khó địi) dự phịng nợ phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn 2.2 Các ngun tắc việc lập dự phịng phải thu khó địi 2.2.1 Ngun tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn Nguyên tắc đảm bảo hai yêu cầu: việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực có chứng chắn, việc ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận sau có chứng thể ( chưa chắn) Có nghĩa chọn giải pháp có kết thuận lợi phần quyền lợi chủ sở hữu, nói cách khác phải chọn nhiều hướng xử lý vấn đề kế tốn người ta phải chọn hướng có lợi cho tài sản doanh nghiệp Bên cạnh ngun tắc thận trọng địi hỏi phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn gây vi phạm nguyên tắc thận trọng Bởi du phịng phải thu khó địi lập lớn tức chi phí hoạch tốn kỳ tăng lên nhiều từ dẫn đến ảnh hưởng đến kết kinh doanh ( Làm lợi nhuận kỳ giảm xuống…) từ phản ánh khơng thật, cung cấp thơng tin khơng xác cho nhữn người quan tâm đến doan nghiệp dẫn đến định sai nhà quản lý Khi mục đích lập dự phịng để nhằm áp dụng nguyên tắc thận trọng không cịn ý nghĩa 2.2.2 Ngun tắc phù hợp Kế tốn dự phịng nợ khó địi chịu chi phối nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu Theo nguyên tắc tất phí phải gánh chịu việc tạo doanh thu, giá phí xuất kỳ nào, phải phù hợp với kỳ mà doanh thu ghi nhận Cũng theo nguyên tắc số liệu dự phịng phải thu khó địi phải tính tốn cách hợp lý phù hợp với thức tế, hay nói cách khác khoản dự phịng trích trước chi phí hoạt động doanh nghiệp phải phù hợp với yêu cầu thực tế 2.2.3 Một số nguyên tắc khác Nguyên tắc khách quan thực việc phải vào điều kiện tình hình khách quan để lập dự phịng phải thu khó địi Việc tính tốn quy mơ dự phịng phải xác định cách đáng tin cậy Nguyên tắc qn: q trình kế tốn dự phịng phải thu khó địi tất khái niệm, ngun tắc, tính tốn phải thực sở quán từ kỳ sang kỳ khác Điều giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu thay đổi tình hình báo cáo tài Trước hết tài khoản dự phịng phải thu khó địi tài khoản có tính chất điều chỉnh có kết cấu tài khoản phản ánh nguồn 8 2.3 Kế tốn dự phịng phải thu khó địi Về ngun tắc kế tốn dự phịng phải thu khó địi khoản chi phí chi phí sản xuất kinh doanh để có bù đắp thiệt hại xẩy nợ Vào trước thời điểm lập báo cáo tài kế tốn ước tính khoản thiệt hại xẩy khơng thu nợ để lập dự phịng Nếu số dự phòng phải lập thấp mức dự phòng kỳ trước ta tiến hành hồn nhập dự phịng, ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp ghi tăng thu nhập khác doanh nghiệp kỳ này, số dự phòng phải lập lớn số dự phòng kỳ trước ta tiến hành lập bổ sung Khi xố nợ phải thu khó địi: số nợ trích lập dự phịng ta lấy quỹ dự phịng bù đắp, phần chênh lệch chưa lập dự phịng ta tính trực tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp, đồng thời theo dõi riêng khoản nợ khó đị xử lý Trường hợp thu hồi khoản nợ xử lý ta đưa vào thu nhập khác kỳ 2.Chế độ hành kế tốn dự phịng phải thu khó địi 2.3.1 Đối tượng lập dự phịng Là khoản nợ phải thu đảm bảo điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc có đối chiếu xác nhận khách nợ số điền nợ bao gồm: hợp đồng kinh tế khế ước vay nợ lý hợp đồng cam kết nợ đối chiếu cơng nợ chứng từ khác - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi + Nợ phải thu q hạn tốn ghi hợp đồng kinh tế khế ước vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế ( công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng…) lâm tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, gian díu, xét xử, thi hành án chết 2.3.2 Điều kiện lập dự phịng Để lập dự phịng đơn vị phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó địi - Khách hàng bị phá sản bị tổn thất, thiệt hại lớn tài sản nên khơng có khả tốn khoản nợ phải thu theo dõi cho đối tượng nội dung, khoản nợ, chi tiết nợ phải thu khó địi phải có chứng từ gốc chứng từ xác minh số nợ mà khách hàng chưa trả - Khi doanh nghiệp có khoản nợ phải thu hạn toán hợp đồng kinh tế Các khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ doanh nghiệp đòi nợ nhiều lần chưa thu khoản nợ phải thu chưa đến hạn tốn, khách nợ lâm vào tình trạng phá làm thủ tục giải thể, tích, bỏ chốn lúc doanh nghiệp tiến hành dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phòng 2.3.3 Phương pháp lập dự phòng biện pháp sử lý khoản dự phòng 2.3.3.1 Phương pháp lập dự phòng Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xẩy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói 2.3.3.2 Xử lý khoản dự phịng - Khi khoản nợ phải thu xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng, số dự phịng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp khơng phải trích lập - Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích them vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch - Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác 2.3.3.3 Xử lý tài khoản nợ khơng có khả thu hồi a/ Nợ phải thu khơng có khả thu hồi bao gồm khoản nợ sau: -Đối với tổ chức kinh tế: Khách nợ giải thể, phá sản; khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả - Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: + Giấy chứng từ ( sao) xác nhận quyền địa phương người nợ chết khơng có tài sản thừa kế để trả nợ + Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ cịn sống tích khơng có khả trả nợ 10 + Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phương việc khách nợ người thừa kế khơng có khả chi trả Quyết định cấp có thẩm quyền xử lý xố nợ khơng thu hồi doanh nghiệp ( có) Đối với khoản nợ phải thu hạn ba năm trở lên mà không đủ chứng từ tài liệu chứng minh theo quy định thi lập hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp để xem xét, xử lý theo quy định khoản b/ Xử lý tài Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán ngoại bảng cân đối kế toán thời hạn tối thiểu năm tiếp tục biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hoạch toán thu nhập khác c/ Khi xử lý khoản nợ phải thu khơng có khả thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xoá để làm hoạch toán - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi d/ Thẩm quyền xử lý nợ Hội đồng quản trị (với doanh nghiệp có hội đồng quản trị) hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên), Tổng giám đốc Giám đốc (đối với doanh nghiiệp khơng có hội đồng quản trị hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào Biên hội đồng xử lý, chứng lien quan đến khoản nợ để định xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi chịu trách nhiệm định trước pháp luật, đồng thời thực biện pháp 2.3.4 Phương pháp kế toán dự phịng phải thu khó địi - Kế tốn dự phịng phải thu khó địi khoản trích trước, khoản chi phí chi phí sản xuất kinh doanh để có bù đắp thiệt hại xảy mật nợ vào 11 trước thời điểm lập báo cáo tài kế tốn ước tính khoản thiệt hại xảy khơng thu nợ để lập dự phòng - Nếu số dự phòng phải lập thấp mức dự phịng kỳ trước ta tiến hành lập dự phịng Ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp ghi tăng thu nhập khác doanh nghiệp kỳ này, số dự phòng phải lập lớn số dự phòng kỳ trước ta tiến hành lập bổ sung - Khi xố nợ phải thu khó địi: Nếu số nợ trích lập dự phịng ta lấy quỹ dự phịng bù đắp, phần chênh lệch chưa lập dự phịng ta tính trực tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp, đồng thời theo dõi riêng khoản nợ khó địi xử lý Trường hợp thu hồi khoản nợ xử lý ta đưa vào thu nhập khác kỳ 2.3.4.1 Quy định tài khoản sử dụng TK139 "dự phịng phải thu khó đòi" Đây loại TK điều chỉnh nên kết cấu mang kết cấu tài khoản phải ánh nguồn * Bên Nợ: + Hồn nhập dự phịng khoản thu khó địi + Xử lý nợ phải thu khó địi * Bên có: Lập dự phịng phải thu khó địi ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp * Số dư có: Dự phịng nợ phải thu khó địi lập có 2.3.4.2 Phương pháp hạch tốn kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ (Đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ), doanh nghiệp khoản nợ phải thu xác định không chắn thu (nợ phải thu khó địi), kế tốn tính, xác định số dự phịng, nợ phải thu khó địi cần trích lập hồn nhập + Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trách lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 (6426): Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139: Dự phịng phải thu khó địi 12 + Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập, ghi giảm chi phí Nợ TK139: Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp - Trong niên độ kế toán sau: Khi đơn vị xác định khoản nợ phải thu khó địi thực khơng địi phép xố nợ Việc xố khoản nợ phải thu khó địi phải theo sách tài hành Căn vào định xoá nợ khoản nợ phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 139 Nợ TK642 Có TK131, 138 Đồng thời ghi vào bên nợ TK 004 "Nợ khó địi xử lý" (TK ngồi bảng cân đối kế tốn) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi lại nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được: Nợ TK111, 112… Có TK711 Đồng thời ghi đơn vào bên có TK004 Đơn vị bán khoản nợ phải thu khó địi cho cơng ty mua, bán nợ doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản nợ phải thu (đang phản ánh bảng cân đối kế tốn) cho cơng ty mua, bán nợ thu từ tiền Nợ TK 111, 112 Nợ TK139 Nợ TK liên quan (số chênh lệch giữa) Có TK131, 138… Để ghi nhận khoản nợ phải thu khó địi, thường kế tốn thực cách chờ đợi xem khoản không toán ước lượng đến tỷ lệ khoản nợ không thu hồi bao nhiêu? 13 - Cuối niên độ kế toán doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu xác định chắn thu (nợ phải thu khó địi) xác định số dự phịng phải thu kho địi cần trích lập Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK139: Dự phòng phải thu kho đòi Nếu số dự phòng phải thu khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết Số chênh lệch hoàn nhập ghi giảm chi phí: Nợ TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Có Tk 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi phép xố nợ Việc xố nợ khoản phải thu khó đòi, phải theo chế độ hành Căn vào định xoá bỏ khoản nợ phải thu khó địi, ghi: Nợ TK139: Dự phịng phải thu khó đòi (Nếu lập dự phòng Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131: Phải thu khách hàng Có TK138: Phải thu khác Đồng thời, ghi vào bên nợ TK 004 "Nợ khó địi xử lý" (TK ngồi bảng cân đối kế toán 2.3.4.3 Quy định hạch toán dự phịng phải thu khó địi * Cuối niên độ kế tốn vào mức lập dự phịng phải thu khó địi tính, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp ( 6426) Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi * Cuối niên độ kế tốn sau ( N+1) tính mức dự phịng phải thu khó địi cần lập, nếu: + Mức dự phịng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp khơng phải trích lập 14 + Mức dự phịng phải thu khó đòi cuối niên độ sau thấp mức dự phòng phải thu khó địi trích lập năm trước Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp ( 6426) Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi + Mức dự phịng phải thu khó địi cuối niên độ sau thấp mức dự phòng phải thu khó địi trích lập năm trước Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Khi xố nợ phải thu khó địi, kế tốn ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Việc hướng dẫn cụ thể giúp cho việc xác định mức trích lập dễ dàng nhiều so với trước đây, việc xác định mức trích lập dự phịng khoản nợ phải thu xác định khó địi thường phức tạp phương pháp cách tính doanh nghiệp thường khơng thống phụ thuộc vào trình độ lựa chọn chủ quan kế toán dẫn đến việc vi phạm nguyên tắc thận trọng tỏng việc kế toán trước chế độ không quy định mức cụ thể khoản nợ có tuổi nợ khác nên kế toán thường dùng phương pháp trực tiếp phươn pháp ước tính để tính, đặc biệt phương pháp trực tiếp trước vi phạm nguyên tắc thận trọng nguyên tắc phù hợp 2.3.4.4 Những điểm tồn chế độ kế toán dự phịng phải thu khó địi hành Hiện chế độ kế tốn Việt Nam quy định doanh nghiệp tính số dự phịng phải thu khó địi sổ phải thu có thuế GTGT phần nợ phải thu bị mất, tính vào chi phí khơng thu hồi xóa sổ theo số tiền có thuế Điều chưa hợp lý bởi: Về lý thuyết giá trị gia tăng thuế gián thu, người tiêu dùng phải chịu, doanh nghiệp có nghĩa vụ thu hộ cho nhà nước Khi bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bút toán ghi nhận doanh thu phản ánh số thuế doanh nghiệp thu hộ cho nhà nước 15 Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 333 Thế phản ánh số nợ bị khơng địi được, doanh nghiệp phải ghi sổ nợ bị tính vào chi phí theo số tiền có thuế Cho dù với trường hợp doanh nghiệp lập dự phịng, số dự phịng hồn nhập tính sở số nợ phải thu có thuế va phần trăm (%) có khả số cịn lại chưa thu hồi tính vào chi phí lớn số tiền ngồi thuế mất, theo cách thư hai, bị nợ, doanh nghiệp giảm số thuế giá trị gia tăng phải nộp 16 PHẦN 3:MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI Theo quy định hành với khoản nợ phải thu khó địi có tuổi nợ q hạn từ tháng trích lập dự phòng Chẳng hạn tháng 11/N doanh nghiệp có khoản nợ đến hạn phải thu chua thu theo chế độ kế tốn hành Việt Nam phải sau năm tức 31/12/N + số dự phòng lập Điều có thê khiến doanh nghiệp khơng sớm có khoản dự trữ cho khoản thiệt hại xảy mắc nợ Vì nên tài nên quy đinh khoản nợ phải thu đến hạn toán năm mà chưa thu hồi đến ngày lập báo cáo năm phải chuyển toàn số nợ phải thu cho sang nợ hạn tiến hành trích lập dự phịng cho khả khơng thu hồi nợ, đảm bảo tốt nguyên tắt thận trọng nguyên tắt phù hợp công tác kế tốn, lại vừa phù hợp với thơng lệ quốc tế Bên cạnh theo quy định hành khoản phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phịng Thực tế cho thấy trường hợp xảy doanh nghiệp có tính chất khơng thường xun, doanh nghiệp thường chủ động có kinh nghiệp khoản nợ phải thu khó địi Chính doanh nghiệp khó khăn việc xác định hay dự kiên mức tổn thất đồng thời ghi đơn bút tốn Nợ TK 004: “Nợ khó địi xử lý” Tuy nhiên cần phải lưu ý để thực biện pháp cần phải có quy định ngành có liên quan tài chính, tổng cục thuế việc hướng dẫn cụ thể thủ tục chứng từ cần thiết Bên cạnh cần có chế kiểm tra, giám sát để tránh tình trang doanh nghiệp lợi dụng chế để tránh thuế GTGT cách kê khai không thật (khai khống) số nợ phải thu khó địi để xóa sổ 17 Một số giải pháp khác nhằm hoàn thiện kế tốn dự phịng phải thu khó địi doanh nghiệp Ngoài số giải pháp cụ thể trình bày trên, doanh nghiệp cần ý đến biện pháp chung công tác kế tốn: Tăng cường trình độ kế tốn viên việc vào tài liệu đáng tin cậy nhằm đưa ước tính mức dự phịng phải thu khó địi số trường hợp đặc biệt cách xác Trong thực tế hoạt động doanh nghiệp khoản phải thu khách hàng q hạn khơng có nghĩa có nguy cao trở thành nợ khó địi có nguy cao bị nợ mà đặc điểm kinh doanh cụ thể doanh nghiệp, mối quan hệ khách hàng Có trường hợp kinh tế có quy định thời gian trả nợ tháng, khách hàng thường xuyên lại mua hàng với số lượng lớn liên tục nên nhiều thời hạn trả khoản nợ lên đến năm, áp dụng quy định cách cứng nhắc mức lập dự phòng lớn, đồng nghĩa với việc chi phí hoạt động kỳ cao dẫn đến giảm lợi nhuận báo cáo tài Phản ánh khơng xác dẫn đến việc cung cấp thơng tin tình hình doanh nghiệp có sai lệch Bênh cạnh kế tốn cần theo dõi khác khoản phải thu tài khoản chi tiết nhằm phân loại xác có biện pháp trích lập dự phịng khoản phải thu khón địi kịp thời, từ chủ động việc có khoản dự phịng bù đắp thiệt hại không thu hồi khoản công nợ 18 KẾT LUẬN Như vậy, qua việc nghiên cứu đề tài hiểu điều kiện thời điểm ghi nhận doanh thu Việt Nam cảu quốc tế Hiểu chất,các nguyên tắc vai trị kế tốn dự phịng phải thu khó địi doanh nghiệp Từ nghiên cứu hiểu thêm quy đinh kế tốn dự phịng phải thu khó địi, mặt tích cực tồn cần khắc phục Bên cạnh tiến độ so với quy định cũ kế tốn dự phịng phải thu cịn có điểm cần xem xét để khắc phục quy định xác định mức trích lập dự phịng trường hợp đặc biệt (nợ chưa đến hạn toán tổ chức lâm vào tình trạng phá sản, nợ bỏ trốn…) quy định tuổi nợ q hạn cần lập dự phịng phải thu khó địi Từ việc tìm tồn ta đưa ý kiến tham khảo nhằm góp phần hồn thiện kế tốn dự phịng phải thu khó địi Việt Nam nay, biện pháp như: Nên quy định mức lập dự phịng, phương pháp thống để tính mức dự phòng trường hợp cụ thể quy định phù hợp, tách thuế GTGT lập dự phịng phải thu khó địi… Có thể nói, qua việc nghiên cứu đề tài hiểu thêm kế toán ghi nợ doanh thu lập dự phịng phải thu khó địi doanh nghiệp Việt Nam, cố thêm kiến thức cho lý thuyết thực tiễn chế độ kế tốn Việt Nam nói chung kế tốn ghi nợ doanh thu lập dự phịng phải thu khó địi nói riêng  ...2 PHẦN : GHI NHẬN DOANH THU 1.1.Khái niệm doanh thu 1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.2.1.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo chế độ kế tốn tài Điều kiện doanh thu bán hàng có... giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu ( nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà không ghi giảm doanh thu Doanh thu chi phí lien quan tới giao dịch phải ghi. .. cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản