hoàn thiện thanh tra giá chuyển nhượng trong các doanh nghiệp do thanh tra ngành thuế thực hiện

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan tất cả các nội dung của Luận văn này hoàn toàn được hình thành và phát triển từ những quan điểm của chính cá nhân tôi, dưới sự hướng dẫn khoa học của TS Nguyễn Thị Phương Hoa. Các số liệu và kết quả trong Luận văn tốt nghiệp là hoàn toàn trung thực. MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT ALP Nguyên tắc giá thị trường APA Thỏa thuận trước về giá CUP Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập FDI Đầu tư trực tiếp nước ngoài JICA Tổ chức hợp tác quốc tế Nhật Bản NNT Người nộp thuế OECD Tổ chức hợp tác kinh tế và phát triển SGATAR Hiệp hội quản lý thuế các nước châu Á TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp WTO Tổ chức thương mại thế giới DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức hệ thống thanh tra thuế ở Việt Nam Error: Reference source not found BẢNG MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của Đề tài nghiên cứu Gian lận về giá chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ giữa các bên có quan hệ liên kết để tránh thuế đã trở thành hiện tượng phổ biến, diễn ra ngày càng tinh vi, phức tạp ở hầu hết các quốc gia trên thế giới. Ở nước ta, đặc biệt là những năm gần đây các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài thông qua hành vi chuyển giá đã chuyển một phần hoặc toàn bộ thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) về tập đoàn, công ty mẹ ở nước ngoài gây thất thu cho Ngân sách nhà nước. Mặt khác, lợi dụng chính sách ưu đãi thuế, một số doanh nghiệp có quan hệ liên kết đã lập kế hoạch tránh thuế TNDN ngay trong nội địa Việt Nam. Các doanh nghiệp này đã không được ưu đãi thuế sang doanh nghiệp được ưu đãi thuế để hưởng lợi bằng cách định giá mua, bán sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ) không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường làm thất thu cho Ngân sách nhà nước. Chính vì vậy, chống chuyển giá, xác định đúng giá thị trường trong chuyển giao hàng hóa dịch vụ giữa các bên có quan hệ liên kết có vai trò hết sức quan trọng trong việc tăng cường số thu cho Ngân sách nhà nước, đảm bảo sự bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, tạo ra môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp, nâng cao tính tuân thủ, tính tự nguyện của các doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với Ngân sách nhà nước. Trong khi đó, kỹ năng về quản lý thuế quốc tế và xác định giá chuyển nhượng của cán bộ thuế các cấp còn rất nhiều hạn chế. Thực tế đó đòi hỏi phải có những nghiên cứu, phân tích, đánh giá về hiện trạng hoạt động thanh tra giá chuyển nhượng ở Việt Nam từ để đề xuất, xây dựng các giải pháp phù hợp cho công tác này đáp ứng yêu cầu quản lý theo trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay. Chính vì vậy, việc nghiên cứu Đề tài “Hoàn thiện thanh tra giá chuyển nhượng trong các doanh nghiệp do thanh tra ngành thuế thực hiện” có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời sự, cấp bách cả về mặt lý luận và thực tiễn. 2. Mục đích nghiên cứu của Đề tài Giá chuyển nhượng đang là vấn đề mang tính thời sự tại Việt Nam, trong i những năm gần đây hiện tượng các doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài đã đã lợi dụng giá chuyển nhượng đế trốn thuế làm thất thu cho ngân sách nhà nước. Với trách nhiệm của mình Ngành Thuế đã thực hiện nhiều các biệp pháp quản lý khác nhau trong đó có hoạt động thanh tra giá chuyển nhượng nhưng vẫn chưa thực sự hiệu quả, tình trạng lợi dụng giá chuyển nhượng vẫn còn diễn biến phức tạp. Chính vì vậy, mục đích nghiên cứu của Đề tài là nghiên cứu và làm rõ những lý luận về giá chuyển nhượng và thanh tra giá chuyển nhượng, đồng thời đánh giá một cách trung thực khách quan về thực trạng trốn thuế thông qua giá chuyển nhượng và thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra ngành thuế thực hiện. Trên cơ sở những vấn đề lý luận nghiên cứu và thực trạng thanh tra giá chuyển nhượng do thanh tra Ngành thuế Thực hiện. Căn cứ vào kết quả phân tích, đánh giá các chỉ tiêu về hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh để đưa ra các biện pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty Quản lý bay Việt Nam. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của Đề tài Đối tượng nghiên cứu của Đề tài là thanh tra giá chuyển nhượng tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài do thanh tra Ngành Thuế thực hiện, mà thực chất thanh tra hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài. Pham vi nghiên cứu của Đề tài là thanh tra giá chuyển nhượng tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài do thanh tra Ngành Thuế thực hiện. Luận văn không đi vào nghiên cứu các vấn đề liên quan đến hoạt động thanh tra, kiểm tra của các cơ quan chức năng khác thuộc Chính phủ cũng như hoạt động thanh tra, kiểm tra nội bộ và thanh tra, kiểm tra giải quyết khiếu nại tố cáo do thanh tra Ngành Thuế thực hiện. 4. Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa trên phương pháp luận duy vật biện chứng, duy vật lịch sử trên cơ sở lý luận và thực tế được tiếp cận qua công tác thanh tra thuế do Tác ii giả thực hiện. Đồng thời, Đề tài cũng kết hợp với các phương pháp chuyên ngành như thống kê, phân tích, tổng hợp, diễn giải, tiếp cận hệ thống 5. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của Đề tài Về mặt khoa học: Hệ thống hóa, góp phần tổng kết lại mặt lý luận về giá chuyển nhượng, thanh tra giá chuyên nhượng, làm tiền đề áp dụng lý luận vào thực tiễn. Về mặt thực tiễn: Nghiên cứu, khảo sát, phân tích thực trạng và đánh giá hiệu quả thanh tra giá chuyển nhượng tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài do thanh tra Ngành Thuế thực hiện từ đó đưa ra các kiến nghị, biện pháp góp phần hoàn thiện thanh giá chuyển nhượng trong các doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế thực hiện. 6. Bố cục của Đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục các tài liệu tham khảo kết cấu của luận văn gồm những nội dung chính sau đây: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế thực hiện; Chương 2: Thực trạng thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế Việt Nam thực hiện; Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế Việt Nam thực hiện. Có thể khái quát, tóm tắt nội dung của luận văn như sau: Chương 1, luận văn trình bày cơ sở lý luận về giá chuyển nhương, chuyển giá và thanh tra giá chuyển nhượng bao gồm các nội dung; khái niệm và bản chất của giá chuyển nhượng, chuyển giá và thanh tra giá chuyển nhượng. Một số quan điểm của các nhà kinh tế, các tổ chức quốc tế cũng như các học giả về giá chuyển nhượng, chuyển giá và thanh tra giá chuyển nhượng qua đó tác giả Đề tài thống nhất và cho rằng: Giá chuyển nhượng là giá áp dụng trong các giá giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ giữa các công ty thành viên, được thống nhất quản lý và có thể tác động vào các khoản phải trả cho thu nhập hoặc chuyển vốn giữa các công ty iii thành viên này; chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ được chuyển dịch giữa các bên có quan hệ liên kết không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp của doanh nghiệp và Thanh tra giá chuyển nhượng là một loại hình chuyên sâu của thanh tra thuế trong đó tập trung vào việc xác định lại giá chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ giữa các bên có quan hệ liên kết. Tác giả đưa ra các hình thức chuyển giá, tác động của chuyển giá và nguyên nhân của hoạt động chuyển giá trong doanh nghiệp, đồng thời tác giả cũng đã trình bày các nguyên tắc cần áp dụng khi thanh tra giá chuyển nhượng. Từ đó đưa ra một số phương pháp thanh tra giá chuyển nhượng cơ bản tại các doanh nghiệp như: Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; Phương pháp giá bán lại; Phương pháp giá vốn cộng lãi; Phương pháp so sánh lợi nhuận; Phương pháp tách lợi nhuận, quy trình thanh tra giá chuyển nhượng tại doanh nghiệp. Chương 2, trên cơ sở lý luận chung về thanh tra giá chuyển nhượng tác giả tập trung nghiên cứu kết quả thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài ở Việt Nam trong giai đoạn vừa qua, thực trạng chuyển giá và các hình thức chuyển giá của các công ty có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam. Tác giả cũng đã đi sâu vào nghiên cứu cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệm vụ của bộ máy thanh tra Ngành Thuế, quy trình thanh tra thuế, kết quả thực hiện thanh tra giá chuyển nhượng trong các doanh nghiệp và đã tóm lược việc thực hiện quy trình thanh tra qua trường hợp thanh tra giá chuyển nhượng điển hình. Tác giả cũng đã nghiên cứu và khái quát đầy đủ thực trạng thanh tra giá chuyển nhượng trong do thanh tra ngàh thuế thực hiện, chỉ rõ những kết quả đạt được, những tồn tại hạn chế và nguyên nhân của những tồn tại hạn chế đó. Cụ thể tác giả đã đi sâu vào phân tích thực trạng chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam. Kết quả nghiên cứu đã chỉ rõ: Đến hết năm 2010 cả nước có 8.750 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài còn hoạt động, nhìn chung sau giai đoạn đầu tư xây dựng cơ sở sở vật chất các doanh nghiệp đã dần đi vào ổn định và phát triển với quy mô sản xuất ngày càng mở rộng doanh thu ngày càng tăng tuy nhiên có một thực tế hết sức bất thường đó là trong iv tổng số 8.750 doanh nghiệp thì có 5.670 doanh nghiệp (chiếm 64,8%) làm ăn có lãi và chỉ có 2.825 doanh nghiệp (chiếm 32,2%) phải nộp thuế TNDN với tổng số thuế đã nộp trong năm 2010 là 15.188 tỷ đồng. Hiện tượng các doanh nghiệp liên tục khai lỗ nhưng vẫn tiếp tục mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh là một nghịch lý nhưng đã tồn tại từ nhiều năm, tình hình này phổ biến đến mức một nhà đầu tư nước ngoài đã gọi Việt Nam là “thiên đường thuế”. Bảng 2.2 Tình hình kê khai thuế TNDN tại các doanh nghiệp FDI giai đoạn 2006 - 2010 Năm Số doanh nghiệp đang Doanh nghiệp khai lỗ Doanh nghiệp nộp thuế TNDN Số lượng Tỷ lệ (%) Số lượng Tỷ lệ (%) (1) (2) (3) (4 = 3/2) (5) (6 = 5/2) (7) 2006 5.147 3.017 58,6 1.239 24,1 7.212 2007 6.245 3.525 56,4 1.579 25,3 5.829 2008 7.244 3.683 50,8 1.884 26,0 9.050 2009 8.100 3.758 46,4 2.011 24,8 8.140 2010 8.750 3.580 40,9 2.825 32,3 15.188 Trung bình 50,6 26,5 4,76 Nguồn Báo cáo thống kê Tổng cục Thuế Từ số liệu trên cho thấy, tình bình quân giai đoạn 2006-2010 trong tổng số các doanh nghiệp FDI đang hoạt động có 50,6% doanh nghiệp khê khai lỗ, 26,5% doanh nghiệp nộp thuế TNDN với số thuế bình quân là 4,7 tỷ đồng. Tỷ lệ các doanh nghiệp khai lỗ có xu hướng giảm đần từ 58,6% năm 2006 xuống còn 40,9% năm 2010, tuy nhiên tỷ lệ này vẫn còn khá cao nếu so sánh với tỷ lệ các doanh nghiệp đang hoạt động kê khai lỗ trên phạm vi cả nước năm 2010 là 26,7%. Tác giá cũng đã khái quát được kết quả thanh tra giá chuyển nhượng do thanh tra Ngành Thuế thực hiện Bảng 2.9 : Kết quả thanh tra, kiểm tra NNT năm 2007 - 2010 v STT Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 I. Tổng số doanh nghiệp được thanh tra, kiểm tra 70.245 29.947 21.585 31.759 1. Tổng số thuế phải nộp sau thanh tra, kiểm tra 3.848 2.408 3.626 5.462 - Nợ đọng 470 46 98 148 - Truy thu 3.214 2.231 3.347 4.708 - Phạt 164 131 181 606 2. Điều chỉnh giảm lỗ 950 1.610 11.274 II. Số doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá được thanh tra 3 16 124 432 1. Tổng số thuế phải nộp sau thanh tra 16 14 39 143 - Truy thu 15 12 34 134 - Phạt 1 2 5 9 2. Điều chỉnh giảm lỗ 24 362 3.620 III. Số doanh nghiệp có sai phạm về giá chuyển nhượng 1 3 14 19 1. Tổng số thuế phải nộp sau thanh tra 2 6 8 11 - Truy thu 2 5 7 9 - Phạt 1 1 2 2. Điều chỉnh giảm lỗ 12 337 638 Nguồnbáo cáo thống kê Tổng cục Thuế Từ kết quả của các nghiên cứu, phân tích tác giả đưa ra nhận xét đánh giá chung về thực trạng thanh tra giá chuyển nhượng, những kết quả đạt được, những tồn tại và chỉ ra nguyên nhân của những tồn tại. Chưong 3, Trên cơ sở sự cần thiết phương phướng, mục tiêu hoàn thiện thanh tra giá chuyển nhượng và những nhận xét đánh giá về kết quả đạt được cũng như chưa đạt được của thanh tra giá chuyển nhượng. Tác giả Đề tài đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện thanh tra giá chuyển nhượng trong các doanh nghiệp do vi [...]... về thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế thực hiện; Chương 2: Thực trạng thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế Việt Nam thực hiện; Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra ngành thuế Việt Nam thực hiện 4 CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THANH TRA GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG... tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài do thanh tra Ngành Thuế thực hiện, mà thực chất thanh tra hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài Pham vi nghiên cứu của Đề tài là thanh tra giá chuyển nhượng tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài do thanh tra Ngành Thuế thực hiện Luận văn không đi vào nghiên cứu các vấn đề liên quan đến hoạt động thanh. .. thực sự hiệu quả, tình trạng lợi dụng giá chuyển nhượng vẫn còn diễn biến phức tạp Chính vì vậy, mục đích nghiên cứu của Đề tài là nghiên cứu và làm rõ những lý luận về giá chuyển nhượng và thanh tra giá chuyển nhượng, đồng thời đánh giá một cách trung thực khách quan về thực trạng trốn thuế thông qua giá chuyển nhượng và thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra ngành thuế thực hiện. .. trạng và đánh giá hiệu quả thanh tra giá chuyển nhượng tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài do thanh tra Ngành Thuế thực hiện từ đó đưa ra các kiến nghị, biện pháp góp phần hoàn thiện thanh giá chuyển nhượng trong các doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế thực hiện 6 Bố cục của Đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục các tài liệu tham khảo kết cấu của luận văn gồm những nội... ngừng được hoàn thiện cả về phương pháp, quy trình và lực lượng thanh tra Nghiên cứu thực trạng hoạt động thanh tra giá chuyển nhượng, xu hướng cải cách và hiện đại hoá công tác thanh tra giá chuyển nhượng của các nước trong khu vực và trên thế giới là cơ sở quan trọng, cần thiết để viii ngành thuế có thể đưa ra các giải pháp kịp thời, có hiệu quả trong công tác thanh tra giá chuyển nhượng Các giải pháp... động thanh tra giá chuyển nhượng ở Việt Nam từ để đề xuất, xây dựng các giải pháp phù hợp cho công tác này đáp ứng yêu cầu quản lý theo trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay Chính vì vậy, việc nghiên cứu Đề tài Hoàn thiện thanh tra giá chuyển nhượng trong các doanh nghiệp do thanh tra ngành thuế thực hiện có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời sự, cấp bách cả về mặt lý luận và thực tiễn... và thực trạng thanh tra giá chuyển nhượng do thanh tra Ngành thuế Thực hiện Căn cứ vào kết quả phân tích, đánh giá các chỉ tiêu về hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh để đưa ra các biện pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty Quản lý bay Việt Nam 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của Đề tài Đối tượng nghiên cứu của Đề tài là thanh tra giá chuyển nhượng. .. NHƯỢNG TRONG DOANH NGHIỆP DO THANH TRA NGÀNH THUẾ THỰC HIỆN 1.1 Những vấn đề cơ bản về giá chuyển nhượng và chuyển giá 1.1.1 Khái niệm giá chuyển nhượng và chuyển giá Theo từ điển Tài chính của Campbell R Harvey biên soạn thì giá chuyển nhượng là Giá của công ty bán hàng hoá, dịch vụ cho một công ty khác trong cùng một tập đoàn” [Mục 482] Theo Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) thì "Giá chuyển. .. thuế truy thu từ thanh tra giá chuyển nhượng có thể là những khoản tiền thuế rất lớn, tác động mạnh mẽ tới hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Nội dung và phạm vi của số liệu phục vụ cho thanh tra giá chuyển nhượng khác với trường hợp thanh tra thông thường, ngoài các thông tin, tài liệu do doanh nghiệp cung cấp, cần phải thu thập thêm các thông tin liên quan đến hoạt động của các doanh nghiệp khác có... không nhỏ doanh nghiệp đã lợi dụng những kiếm khuyết trong hệ thống chính sách thuế để trốn thuế thông qua các hành vi chuyển giá làm thất thu ngân sách bóp méo thị trường và làm suy giảm năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp khác Trong những năm gần cung với việc thực hiện thành công Chiến lược Cải cách Hệ thống Thuế đến năm 2010 hoạt động thanh tra thuế nói chung và thanh tra giá chuyển nhượng nói . thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế thực hiện; Chương 2: Thực trạng thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế Việt Nam thực hiện; Chương. thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế thực hiện; Chương 2: Thực trạng thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra Ngành Thuế Việt Nam thực hiện; Chương. pháp hoàn thiện thanh tra giá chuyển nhượng trong doanh nghiệp do thanh tra ngành thuế Việt Nam thực hiện. 3 CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THANH TRA GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG TRONG DOANH NGHIỆP