Giải pháp nâng cao công tác quản lý thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh Thái Nguyên

Kinh nghiệm quản lý thuế gtgt đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở một số nước trên thế giới..... Từ năm 1997, cải cách thuế giai đoạn II được đánh dấu bằng việc ban hành Luật thu

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

HOÀNG HỒNG ĐĂNG

GIẢI PHÁP NÂNG CAO CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

THÁI NGUYÊN, NĂM 2013

HOÀNG HỒNG ĐĂNG

GIẢI PHÁP NÂNG CAO CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS CHU ĐỨC DŨNG

THÁI NGUYÊN, THÁNG 04 NĂM 2013

Tôi xin cam đoan luận văn này hoàn toàn do kết quả

Thái Nguyên, ngày 16 tháng 04 năm 2013

Tác giả luận văn

Hoàng Hồng Đăng

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành luận văn này, tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám

trường Đại học Kinh tế và Quản trị Kinh doanh Thái Nguyên đã tận tình giúp

đỡ, tạo mọi điều kiện cho tôi trong quá trình học tập và thực hiện đề tài

và Chính trị Thế giới đã trực tiếp chỉ bảo, hướng dẫn tận tình và đóng góp nhiều ý kiến quý báu, giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn tốt nghiệp

Tôi xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh đạo UBND tỉnh, phòng Kinh tế - UBND tỉnh Thái Nguyên, Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên, Chi cục Thuế thành phố Thái nguyên và Lãnh đạo, Cán bộ các Doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh, thành phố Thái Nguyên đã tạo mọi điều kiện giúp đỡ cho tôi khi điều tra thực địa giúp tôi hoàn thành luận văn này

Cuối cùng tôi xin chân thành cảm ơn cơ quan, gia đình, bạn bè, đồng nghiệp động viên, giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này

Thái Nguyên, ngày 16 tháng 04 năm 2013

Tác giả luận văn

Hoàng Hồng Đăng

MỤC LỤC

L i

Lời cảm ơn ii

Mục lục iii

Danh mục chữ viết tắt vi

Danh mục bảng biểu vii

Danh mục các sơ đồ, biểu đồ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Sự cần thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Đóng góp mới của luận văn 3

5 Kết cấu luận văn 3

Chương 1: TỔNG QUAN TÀI LIỆU 4

1.1 Cơ sở khoa học của đề tài 4

1.1.1 Cơ sở lý luận 4

1.1.2 Lý luận chung về thuế 5

1.2 Một số vấn đề cơ bản về thuế GTGT 15

1.3 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh 25

1.3.1 Khái niệm 25

1.4 Kinh nghiệm quản lý thuế gtgt đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở một số nước trên thế giới 30

1.4.1 Thụy Điển 30

1.4.2 Trung Quốc 31

Chương 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32

2.1 Phương pháp nghiên cứu đề tài 32

2.1.1 Các câu hỏi nghiên cứu 32

2.1.2 Phương pháp nghiên cứu 32

2.1.3 Các chỉ tiêu nghiên cứu chính 34

Chương 3: DOANH TỈNH THÁI NGUYÊN 35

3.1 Đặc điểm cơ bản của địa bàn nghiên cứu 35

3.1.1 Vị trí địa lý 35

3.1.2 Khí hậu và tài nguyên thiên nhiên 35

3.1.3 Tiềm năng du lịch 37

3.1.4 Nguồn nhân lực 37

3.1.5 Hệ thống kết cấu hạ tầng 38

3.1.6 Những lợi thế so sánh 38

3.2 Khái quát về cục thuế tỉnh Thái Nguyên 41

3.2.1 Tổ chức hành chính ngành thuế Việt Nam 41

3.2.2 Cơ cấu bộ máy quản lý hành chính tại Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên 34

quốc doanh tại cục thuế tỉnh Thái Nguyên 56

3.3.1 T hực hiện chính sách thuế GTGT 56

3.3.2 Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên 59

3.3.3 Một số bài học kinh nghiệm rút ra cho việc quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên 79

Chương 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG CÔNG

TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI

CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN 82

4.1 Mục tiêu về tăng cường quản lý thuế GTGT Thái Nguyên trong thời gian tới 82

4.1.1 Phương hướng phát triển KT - XH của tỉnh Thái Nguyên 82

4.1.2 Định hướng về tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 82

4.2 Một số giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 84

4.2.1 Biện pháp quản lý đối tượng nộp thuế 85

4.2.2 Biện pháp quản lý các căn cứ tính thuế 85

4.2.3 Biện pháp quản lý kiểm tra, xử lý 88

4.2.4 Biện pháp quản lý công tác tổ chức cán bộ 89

4.2.5 Các biện pháp tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 92

4.2.6 Biện pháp về công tác tin học, hệ thống thông tin cơ sở dữ liệu về tổ chức, cá nhân nộp thuế 93

4.2.7 Tăng cường phối hợp giữa các cơ quan chức năng quản lý, tham gia phòng, chống các hành vi gian lận về thuế 94

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 95

1 Kết luận 95

2 Kiến nghị 96

TÀI LIỆU THAM KHẢO 99

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

CNH-HĐH Công nghiệp hoá - Hiện đại hoá

CNTT Công nghệ thông tin

CTCP Công ty cổ phần

DNTN Doanh nghiệp tư nhân

ĐTNT Đối tượng nộp thuế

GTGT Giá trị gia tăng

KK-KTT-TH Kê khai - kế toán thuế - Tin học

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Số lượng cán bộ công chức ngành Thuế Thái Nguyên đến 31/12/2010 51

Bảng 2.2: Bảng tổng hợp trình độ cán bộ công chức ngành Thuế Thái Nguyên đến thời điểm 31/12/2010 52

Bảng 2.3: Số lượng trang thiết bị quản lý thu thuế của ngành thuế Thái Nguyên đến 31/12/2010 55

Bảng 2.4: Kế hoạch thu thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2009-2011 60

Bảng 2.5a: Tình hình thực hiện thu thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2009-2011 61

Bảng 2.5b: Tỷ lệ thực hiện so với kế hoạch thu các doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2009-2011 61

Bảng 2.6: Tình hình tăng trưởng các doanh nghiệp NQD giai đoạn 2009-2011 62

Bảng 2.7: Tình hình quản lý các doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2009-2011 63

Bảng 2.8: Tình hình quản lý hồ sơ khai thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2009-2011 66

Bảng 2.9: Kết quả thu NSNN giai đoạn 2009-2011 68

Bảng 2.10: Kết quả thu NSNN các sắc thuế chính giai đoạn 2009-2011 70

Bảng 2.11: Nợ thuế GTGT giai đoạn 2009-2011 71

Bảng 2.12: Số liệu kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT tại bàn 73

Bảng 2.13: Số liệu thanh kiểm tra tình hình chấp hành pháp Luật thuế tại trụ sở doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên 74

Bảng 2.14: Tình hình tăng thuế GTGT sau kiểm tra hoàn thuế 76

Bảng 2.15: Tình hình vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 76

Bảng 2.16: Số tiền phạt vi phạm hành chính do vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 77

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức ngành Thuế Việt Nam 42

Sơ đồ 2.2: Mô hình Tổ chức bộ máy hành chính Thuế tỉnh Thái Nguyên 47

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ Kê khai thuế GTGT đang áp dụng tại 64

Biểu đồ 2.1: Cơ cấu nguồn thu chính ở tỉnh Thái Nguyên 69

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Thực hiện công cuộc đổi mới theo tinh thần Nghị quyết Đại hội Đảng

VI (năm 1986), trong những năm qua hệ thống chính sách thuế của nước ta đã được cải cách một cách căn bản Bắt đầu từ năm 1990, cải cách thuế giai đoạn

I được thực hiện với nội dung cơ bản là ban hành một hệ thống chính sách thuế áp dụng thống nhất về cả nước và chung cho mọi thành phần kinh tế Từ năm 1997, cải cách thuế giai đoạn II được đánh dấu bằng việc ban hành Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các luật thuế liên quan khác nhằm làm cho hệ thống chính sách thuế phù hợp với kinh tế thị trường đã và đang hình thành ở nước ta

Việc cải cách hệ thống chính sách thuế ở nước ta đã mang lại kết quả bước đầu khả quan Tuy nhiên, thời gian qua nước ta mới tập trung nhiều vào cải cách hệ thống chính sách thuế, khâu tổ chức thực hiện tuy có được tiến hành đồng thời nhưng chưa tương xứng nên kết quả của quản lý nhà nước về thuế còn bị hạn chế Các sắc thuế trực thu còn bao hàm nhiều chính sách kinh

tế xã hội khác nên quản lý thuế trực thu luôn phức tạp hơn nhiều so với quản

lý thuế gián thu

Luật quản lý thuế ra đời có hiệu lực từ 1/7/2007, đã làm thay đổi căn bản cơ chế quản lý thuế trước đây, trao quyền chủ động hơn cho người nộp thuế về việc thực hiện nghĩa vụ, đồng thời với việc đòi hỏi vai trò của Nhà nước cũng phải được đổi mới và nâng cao hơn

Với xu thế hội nhập sâu rộng với kinh tế thế giới, doanh nghiệp ngoài quốc doanh hiện nay giữ một vai trò rất quan trọng đối với nền kinh tế đất nước, đóng góp khoảng 40% GDP, tạo việc làm cho trên 6 triệu lao động, đóng góp 16,2% tổng số thu Ngân sách và sẽ ngày càng chiếm tỷ trọng cao

Vì vậy, đề tài đi sâu nghiên cứu nhằm nâng cao vai trò Nhà nước về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn do văn phòng Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên trực tiếp quản lý góp phần làm

cho chính sách thuế được thực hiện đúng hơn, đầy đủ hơn, đạt được kết quả cao hơn Việc tổ chức thực hiện được cải cách theo hướng rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện tối đa cho người nộp thuế, nhưng đồng thời cũng có biện pháp chế tài và trao quyền cho cơ quan thuế để giám sát, kiểm tra, xử lý nghiêm minh những đối tượng cố tình vi phạm pháp luật, tạo môi trường lành mạnh, công bằng, góp phần ổn định hơn cả về số thu cho ngân sách nhà nước, cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp phát triển

Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, đề tài “Giải pháp nâng cao công tác quản lý Thuế Giá trị gia tăng của các Doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên” được lựa chọn để nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.2 Mục tiêu cụ thể

Hệ thống hoá những vấn đề lý luận và th c tiễn về thuế, quản

lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng

Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT

trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên Chỉ ra những tồn tại, hạn chế trong công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Thái Nguyên

Đề xuất giải pháp chủ yếu nhằm công tác quản lý thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên

4 Đóng góp mới của luận văn

Trên cơ sở nghiên cứu khoa học và hệ thống hoá những vấn đề lý luận

và thực tiễn, luận văn có những đóng góp sau:

- Qua chủ trương, đường lối, quan điểm của Đảng và Nhà nước về thuế qua các thời kỳ từ năm 1990 đến nay, luận văn nêu bật vai trò quan trọng của thuế và quản lý thuế đối với phát triển kinh tế xã hội; Làm rõ những vấn đề cơ bản vai trò Nhà nước về quản lý thuế, nội dung và những nhân tố ảnh hưởng đến nâng cao vai trò Nhà nước về quản lý thuế

- Luận văn đề xuất một số phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao vai trò quản lý nhà nước về quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên trong thời gian tới

5 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn m 4 chương như sau:

Chương 1: Tổng quan tài liệu

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng quản lý t

ỉnh Thái Nguyên

Chương 4: Giải pháp nhằm công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên

Chương 1 TỔNG QUAN TÀI LIỆU 1.1 Cơ sở khoa học của đề tài

1.1.1 Cơ sở lý luận

Chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2007, sau 5 năm đi vào cuộc sống, Luật Quản lý thuế đã tạo bước tiến quan trọng, quy định thống nhất chính sách quản lý thu, nâng cao tính minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế; thay đổi căn bản phương thức quản lý thuế, người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm về nghĩa vụ thuế… Tuy nhiên, để tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế, Luật Quản lý thuế đang tiếp tục được sửa đổi, bổ sung hoàn chỉnh…

Luật Quản lý thuế cũng chính là căn cứ pháp lý để ngành Thuế thực hiện cải cách hành chính về thuế, theo đó, đã kiến nghị và đơn giản hóa về thủ tục theo hướng đơn giản, giảm thiểu các thủ tục gây phiền hà, tốn kém về thời gian, chi phí cho người nộp thuế; ban hành cơ chế cho phép DN tự in hóa đơn, tự chịu trách nhiệm, cơ quan thuế thực hiện kiểm tra, từng bước hiện đại hóa, đẩy mạnh ứng dụng tin học trong quản lý thuế Hệ thống pháp luật về quản lý thuế là căn

cứ để cơ quan nhà nước xác định rõ hơn vai trò, trách nhiệm tổ chức, cá nhân có liên quan trong quản lý thuế; trách nhiệm, quyền lợi, nghĩa vụ, tính chủ động của người nộp thuế được đề cao thông qua cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế Trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc đẩy mạnh hoạt động tuyên truyền, phục vụ, kiểm tra, thanh tra và thu nộp thuế được nâng cao, từng bước chuyên môn, hiện đại hóa Đồng thời, đẩy mạnh triển khai xây dựng, ứng dụng khai thuế qua mạng góp phần giảm thiểu chi phí cho người nộp thuế giảm áp lực cho cơ quan thuế, nâng cao hiệu quả hoạt động khai thuế, nộp thuế Công tác thanh, kiểm tra có nhiều đổi mới; công tác quản lý và thu nợ thuế được phân loại, quản lý theo dõi, đôn đốc thu nộp, từng bước xử lý dứt

điểm nợ cũ, giảm thiểu phát sinh nợ mới, vì thế số nợ thuế đã giảm nhiều so với trước đây Luật Quản lý thuế cũng đã tạo cơ sở để tăng cường cơ chế phối hợp giữa các ngành, các cấp trong quản lý thuế; hoạt động của hội đồng tư vấn thuế

xã, phường ở cơ sở đã phát huy hiệu quả, góp phần đảm bảo công khai, minh bạch, công bằng, tạo điều kiện để DN tích lũy vốn, mở rộng sản xuất kinh doanh, tăng thu NSNN

1.1.2 Lý luận chung về thuế

a Khái niệm cơ bản về thuế

Thuế là hình thức huy động tài chính cho Nhà nước Khi Nhà nước ra đời, thuế là công cụ để Nhà nước có nguồn thu nhằm trang trải các chi tiêu của Nhà nước Nhà nước dùng quyền lực của mình ban hành các luật thuế để bắt buộc dân cư và các đối tượng khác trong nền kinh tế đóng góp cho Nhà nước

Thuế là khoản đóng góp theo luật định của người nộp thuế cho Nhà

nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước [2]

Thuế là hình thức động viên mang tính chất bắt buộc trên nguyên tắc luật định Đặc điểm này được thể chế hoá trong hiến pháp của mỗi quốc gia Nhà nước dùng quyền lực và sức mạnh để ấn định các thứ thuế, bắt buộc các

tổ chức kinh tế và công dân thực hiện các nghĩa vụ thuế để nhà nước có nguồn thu ổn định, thường xuyên đảm bảo trang trải các khoản chi trong hoạt động thường xuyên của Nhà nước mà vẫn ổn định được Ngân sách Nhà nước

Tổ chức hoặc cá nhân nào không thực hiện đúng nghĩa vụ nộp thuế của mình tức là họ đã vi phạm pháp luật của quốc gia đó [2]

Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa các khoản thuế với các khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho Ngân sách Nhà nước và thuế đối với các khoản vay mượn của Chính phủ

Thuế là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Thuế vận động một chiều, trên cơ sở các số thuế thu được Nhà nước sẽ sử dụng cho

những chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu của Nhà nước và mọi cá nhân trong xã hội Số thuế mà các đối tượng phải nộp cho Nhà nước được tính toán không dựa trên khối lượng lợi ích công cộng họ nhận được mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ Đặc điểm này cũng phân bịêt giữa thuế với phí và lệ phí [2]

b Vai trò của thuế đối với phát triển kinh tế xã hội

Thứ nhất: Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước

Nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa vào chủ yếu nguồn thu nội

bộ từ nền kinh tế quốc dân Một ngân sách lành mạnh trước hết phải dựa vào nguồn thu trong nước, mà trong đó thuế là nguồn thu chủ yếu (từ 80 đến 90%) Nguồn thu của thuế lấy từ thu nhập quốc dân sản xuất, khả năng động viên của thuế phụ thuộc cơ bản vào sự phát triển và hiệu quả sản xuất, trình

độ và ý thức tiết kiệm trong sản xuất và tiêu dùng của doanh nghiệp và người dân Vì vậy, chính sách động viên về thuế phải được đặt trong mối quan hệ chung theo hướng xoá bỏ các khoản chi bao cấp, không tận thu để đảm bảo chi, phải thu đúng thu đủ nhằm bồi dưỡng phát triển nguồn thu lâu dài trên nguyên tắc phân phối hợp lý thu nhập quốc dân giữa Nhà nước và xã hội

Muốn vậy hệ thống thuế và chính sách thuế mới phải được áp dụng thống nhất giữa các thành phần kinh tế, phải bao quát được hết hết các hoạt động sản xuất kinh doanh, các nguồn thu nhập của doanh nghiệp và xã hội để đảm bảo yêu cầu vốn, thực hiện mục tiêu tăng trưởng cao hơn

Thứ hai: Thuế là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô của nền kinh tế

Thuế không chỉ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu Ngân sách Nhà nước hằng năm mà còn là công cụ của Nhà nước để quản lý vĩ mô nền kinh tế quốc dân Để phát huy tốt tác dụng điều tiết vĩ mô của chính sách thuế, nhìn chung

ở nước ta cũng như các nước khác trên thế giới, nội dung của chính sách thuế thường xuyên thay đổi cho phù hợp với diễn biến tình hình kinh tế xã hội và

phù hợp với tình hình kinh tế, tài chính Các sắc thuế đang áp dụng chủ yếu hiện đang được áp dụng gồm có: Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thuế môn bài

Thuế gián thu (thuế tiêu dùng, thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu ) là những loại thuế có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh, ảnh hưởng đến tiêu dùng xã hội, ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả thu nhập và quan hệ cung cầu trên thị trường Thông qua thuế gián thu, Nhà nước có thể chi phối đến việc lựa chọn và sản xuât "cái gì", sản xuất "như thế nào", "sản xuất cho ai" dựa vào công cụ thuế gián thu, Nhà nước có thể thúc đẩy hoặc hạn chế việc tích luỹ, đầu tư và tiêu dùng Từ chính sách thuế phân biệt theo thuế suất cao, thấp khác nhau đối với từng ngành nghề kinh doanh, đối với từng sản phẩm dịch vụ, tuỳ thuộc vào sự cần thiết của sản xuất và đời sống xã hội, tự nó đã có tác dụng điều chỉnh việc phân bổ nguồn vốn trong xã hội Việc áp dụng các hình thức ưu đãi (thuế suất, thời gian miễn giảm thuế ) đối với hàng hoá dịch vụ sẽ làm cho giá cả hàng hoá đó giảm xuống Khi giá cả hàng hoá, dịch vụ giảm thì lượng cầu sẽ tăng lên Để đáp ứng cho sự gia tăng

về cầu hàng hoá các doanh nghiệp sẽ mở rộng quy mô sản xuất nhằm thu lợi nhuận nhiều hơn Ngược lại, khi áp dụng thuế suất cao, giá tăng sẽ có sự giảm sút về cầu, thu hẹp quy mô sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp sẽ tìm lĩnh vực đầu tư mới phù hợp để có thể tạo ra nhiều lợi nhuận

Thông qua thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Nhà nước có thể điều tiết hướng dẫn tiêu dùng, bảo vệ sản xuất trong nước, đồng thời khuyến khích các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thay thế nguyên liệu nhập khẩu bằng nguyên liệu sản xuất trong nước theo mức độ tỷ lệ nội địa hoá, góp phần tăng khả năng cạnh tranh của hàng hoá trong nước, làm cho hàng hoá trong nước có sức cạnh tranh ngay trong thị trường nội địa cũng như thị trường quốc tế

Thuế trực thu (thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân) là những loại thuế mà nhà nước có thể sử dụng để khuyến khích mở rộng đầu tư, đổi mới công nghệ Với chính sách ưu đãi qua thuế suất, thời gian miễn giảm thuế của thuế TNDN, Nhà nước có thể khuyến khích đầu tư trong nước cũng đầu tư nước ngoài vào những ngành, những lĩnh vực nhà nước khuyến khích đầu tư Chẳng hạn áp dụng thuế suất thấp và miễn giảm hấp dẫn đối với các

dự án đầu tư thuộc lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ưu đãi đầu tư như các cơ sở sản xuất mới thành lập; đầu tư ở miền núi hải đảo, các vùng có nhiều khó khăn [2]

Thuế thu nhập cá nhân còn phải đảm nhiệm vai trò quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Vai trò này được thực hiện thông qua việc tăng cường điều tiết hay giảm bớt điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư, làm cho tổng cầu của xã hội giảm hoặc tăng từ đó có tác dụng co hẹp hay kích thích kinh tế Thông qua cơ chế điều tiết thuế thu nhập cá nhân mà nhà nước có thể điều chỉnh nền kinh tế Khi nền "kinh tế quá nóng" đến mức có thể gây lạm phát cao khó có thể làm chủ được, Nhà nước có thể tăng thêm gánh nặng thuế khoá, làm giảm sức mua của dân cư, kích thích hồi phục kinh tế Qua phân tích trên đây có thể nói, thông qua thuế thu nhập cá nhân Nhà nước đã chi phối quan hệ giữa tích luỹ và tiêu dùng cho phù hợp với đường lối phát triển kinh tế

Với hệ thống thuế rõ ràng, ổn định, các nhà đầu tư có thể xác định được hiệu quả đầu tư vốn của mình sau khi hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Họ sẽ so sánh, tính toán và lựa chọn lĩnh vực đầu tư vào những ngành, những vùng có lợi nhất Một chính sách thuế phù hợp sẽ thu hút được các nguồn vốn trong và ngoài nước đầu tư vào lĩnh vực cần ưu tiên, khuyến khích đầu tư vào những vùng có điều kiện tự nhiên, kinh tế xã hội còn gặp

nhiều khó khăn

Thứ ba: Thuế góp phần tạo môi trường kinh doanh công bằng, bình đẳng khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế

Việc áp dụng chính sách thuế thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế trong phạm vi cả nước đã góp phần tạo nên sân chơi bình đẳng, thúc đẩy cạnh tranh và khuyến khích phát triển mọi thành phần kinh tế trong phạm vi cả nước Trong quá trình triển khai thực hiện, chính sách thuế luôn được điều chỉnh linh hoạt, kịp thời, phù hợp với yêu cầu thực tiễn và hội nhập kinh tế quốc tế Điều này thể hiện rõ nét qua một số sắc thuế sau:

- Luật thuế GTGT được ban hành thay thế luật thuế doanh thu đã góp phần giảm chi phí sản xuất kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp lớn

- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được ban hành thay thế luật thuế lợi tức với một mức thuế suất thống nhất đã khuyến khích các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế tăng cường đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Chính sách thuế TNDN hiện nay của Việt Nam đã khá tương đồng với chuẩn mực quốc tế Mức thuế suất 25% là tương đối thấp so với các nước trong khu vực Việc bãi bỏ chính sách thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài đã đáp ứng kịp thời yêu cầu khuyến khích thu hút đầu tư nước ngoài

- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao cũng đựợc điều chỉnh 7 lần thông qua việc giảm mức thuế suất luỹ tiến cao nhất và tăng khoảng giãn cách giữa các bậc thuế, góp phần thu hút nguồn nhân lực có trình độ cao ngoài nước Việt Nam cũng đã đàm phán và ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 46 nước trên thế giới, tạo cơ sở pháp lý khuyến khích các nhà đầu tư

và cá nhân người nước ngoài làm việc tại Việt Nam

Thứ tư: Thuế góp phần thúc đẩy quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế

Thuế phục vụ định hướng quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế Quá

trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế phụ thuộc rất lớn vào mối quan hệ cung cầu

của thị trường Có nhu cầu tất yếu đòi hỏi phải phát triển sản xuất, dịch vụ để cung ứng đủ nhu cầu và ngược lại Mục tiêu của chuyển dịch cơ cấu kinh tế là làm tăng tổng cung gắn với kích cầu để quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế đạt kết quả tốt Tổng cầu tăng hay giảm phụ thuộc vào nhiều yếu tố liên quan, chủ yếu là thu nhập của các tầng lớp dân cư, giá cả từng sản phẩm, cơ cấu

hàng hoá trên thị trường

Ảnh hưởng của chính sách thuế thông qua các mức thuế, các chế độ miễn giảm, các chế độ quản lý thuế khác nhau có vai trò quan trọng đến việc tạo nên tổng cầu theo hai hướng, khuyến khích phát triển hay hạn chế Thuế cũng có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp tới cung của thị trường Đó là việc đánh thuế cao hay thấp và các yếu tố sản xuất, tiêu dùng, thu nhập Bên cạnh

sự can thiệp của thuế vào cả hai lĩnh vực cung và cầu, chính sách thuế cũng

có tác động đến lạm phát trong nền kinh tế, cũng có nghĩa là can thiệp vào môi trường chuyển dịch cơ cấu kinh tế

Phục vụ yêu cầu tài trợ chuyển dịch cơ cấu kinh tế Vai trò tích cực của thuế đối với quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế còn có thể xem xét ở góc độ tài trợ Đối với các nước đang phát triển, vấn đề tài trợ của thuế được coi là cú hích ban đầu hết sức quan trọng của Nhà nước để hình thành cơ cấu kinh tế hợp lý, tiến bộ Tài trợ từ thuế được thực hiện bằng phương pháp: trực tiếp hay gián tiếp Một là, thực hiện các thuế suất đặc biệt, cho miễn giảm thuế nhằm tạo điều kiện cho các chủ kinh tế có thêm thu nhập để giải quyết yêu cầu chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng có lợi cho sự phát triển kinh tế xã hội Hai là, qua nguồn thu tăng nhiều từ thuế, Nhà nước có thêm vốn ban đầu cho các địa phương, vùng lãnh thổ có khó khăn trong việc thực hiện các chương trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế hoặc tài trợ cho các trường dạy nghề

để người lao động có trình độ thấp đáp ứng được yêu cầu phục vụ các ngành cần trình độ kỹ thuật cao được hình thành trong quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế [2]

Thuế góp phần phân bổ lại nguồn lực nhằm thực hiện tốt chương trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế

Việc thiết kế và xây dựng hệ thống chính sách thuế có phân biệt theo ngành vùng khác nhau, Nhà nước có thể thúc đẩy phát triển nhiều ngành kinh

tế mũi nhọn then chốt và các vùng kinh tế trọng điểm, góp phần chuyển dịch

cơ cấu kinh tế theo bước công nghiệp hoá, hiện đại hoá

c Phân loại thuế

Để quản lý các hoạt động kinh tế - xã hội ngoài các công cụ khác của Nhà nước thì thuế là công cụ hết sức quan trọng, có tác động đến nhiều mặt của

xã hội, nó góp phần khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển hay hạn chế, nó hướng dẫn tiêu dùng, điều chỉnh thu nhập của các tầng lớp xã hội và thuế là nguồn thu chủ yếu đảm bảo cơ sở vật chất để Nhà nước tồn tại và phát triển

Do vậy, Nhà nước có thể thực hiện nhiều chính sách thuế nhằm vào những mục tiêu khác nhau Xuất phát từ những yêu cầu quản lý cũng như yêu cầu đánh giá ảnh hưởng của các sắc thuế đến quá trình kinh tế - xã hội người

ta sắp xếp các sắc thuế vào từng loại khác nhau:

* Phân loại theo tính chất, tác dụng của sắc thuế

- Thuế trực thu là loại thuế mà người trực tiếp nộp thuế đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu động viên sự đóng góp trực tiếp của người nộp thuế như thuế: Thu nhập doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân

- Thuế gián thu là thuế mà người trực tiếp nộp không phải là người chịu thuế Thuế gián thu là một yếu tố cấu thành trong giá mua hàng, giá dịch vụ nhằm huy động sự đóng góp của người tiêu dùng như thuế doanh thu, thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế xuất nhập khẩu, thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Người kinh doanh nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước thực chất là nộp thuế hộ người mua hàng phải chịu thu qua giá hàng hóa dịch vụ, thuế gián thu được xem là một khoản chi phí được trừ khi tính lợi tức chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh

* Phân loại theo đối tượng chịu thuế

- Thuế thu vào sản phẩm hàng hóa như: Thuế TTĐB, thuế XNK, thuế GTGT

- Thuế thu vào thu nhập như: Thuế thu nhập cá nhân, thuế TNDN, thuế chuyển quyền sử dụng đất

- Thuế thu vào tài sản như: Thuế Nhà, đất, thuế Tài nguyên, thuế Sử dụng đất nông nghiệp

Hệ thống thuế được áp dụng với nhiều đối tượng khác nhau như trên nhằm vừa phát huy tác dụng riêng của từng sắc thuế, vừa hỗ trợ bổ sung cho nhau để đảm bảo chức năng toàn diện của cả hệ thống

d Hệ thống thuế Việt Nam

Nhằm bao quát được các nguồn thu và đảm bảo yêu cầu công bằng trong chính sách động viên, hệ thống thuế không thể quá phức tạp, nhưng cũng không phải gồm một số sắc thuế phải đảm nhiệm một số chức năng nhất định và tránh được sự trùng lặp trong từng sắc thuế

Hệ thống chính sách thuế mới phải đảm bảo được mối quan hệ hợp lý về

cơ cấu giữa thuế trực thu và thuế gián thu, cùng với sự phát triển của trình độ sản xuất và trình độ quản lý trong hoàn cảnh thu nhập dân cư nước ta còn thấp, thu nhập kinh doanh phổ biến chưa cao, việc thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ còn yếu kém Từ tình hình kinh tế xã hội nước ta và vận dụng có chọn lọc kinh nghiệm trong chính sách thuế trên thế giới tại thời điểm đó, trong cải cách thuế bước I (1990- 1996): Ngày 28/12/1989, Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ 6 đã có Nghị quyết giao cho Hội đồng Nhà nước nghiên cứu xem xét, ban hành hệ thống thuế mới ở nước ta bao gồm 9 sắc thuế:

+ Bằng hình thức luật:

- Thuế doanh thu (30-06-1990)

- Thuế tiêu thụ đặc biệt (30-06-1990)

- Thuế lợi tức (30-06-1990)

- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (26-12-1991)

- Thuế sử dụng đất nông nghiệp (10-03-1993)

- Thuế chuyển quyền sử dụng đất (01-07-1994)

+ Bằng hình thức pháp lệnh:

- Thuế tài nguyên (30-03-1990)

- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (27-12-1990)

- Thuế nhà đất (31-07-1992)

Riêng về thuế vốn, thực chất trước mắt là khoản thu trên vốn Ngân sách Nhà nước cấp, chỉ áp dụng trong phạm vi hẹp đối với khu vực quốc doanh không phải là thuế nên Hội đồng Nhà nước giao cho Chính phủ ban hành dưới hình thức Nghị định

Trong cải cách thuế bước II (1997-1999) Ngày 10-5-1997, quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 đã thông qua Luật thuế GTGT thay cho luật thuế doanh thu và luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Đây là 2 luật cơ bản, áp dụng cho thuế gián thu (thuế GTGT) và thuế trực thu (thuế thu nhập doanh nghiệp) Phạm vi điều chỉnh của 2 sắc thuế này khá rộng, tác dụng đến nhiều lĩnh vực kinh tế xã hội,

có thể coi là bước đột phá quan trọng nhất của cải cách thuế bước II

Sau cải cách bước II hệ thống thuế Việt nam có 10 loại thuế và phí được ban hành dưới dạng luật và pháp lệnh, bao gồm:

Luật thuế xuất khẩu và nhập khẩu

Luật thuế GTGT

Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp

Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất

Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

Thuế tiêu thu đặc biệt

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các công cụ bảo hộ khác

Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập cá nhân

Các loại thuế: thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK là các thuế gián thu

có mối quan hệ với nhau trong việc điều tiết thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Trong điều kiện cắt giảm thuế nhập khẩu để mở cửa chủ động hội nhập thì thuế GTGT và thuế TTĐB có vai trò thay thế thuế nhập khẩu để ổn định nguồn thu cho NSNN, bảo hộ sản xuất trong nước, đảm bảo nguyên tắc không phân biệt đối xử giữa hàng hóa sản xuất trong nước và nhập khẩu theo thông lệ quốc tế [31]

Thuế bảo vệ môi trường và thuế tài sản là loại thuế mới chưa từng áp dụng tại Việt nam, thuế bảo vệ môi trường là loại thuế thu vào các đối tượng gây ô nhiễm môi trường nhằm bảo vệ môi trường sinh thái, chống chuyển dịch công nghệ “bẩn” vào Việt nam và tạo lập qũy để cải tạo môi trường

Thuế tài sản là loại thuế điều tiết một phần thu nhập của những cá nhân

có quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản: nhà, ô tô, tàu thuyền [31]

1.2 Một số vấn đề cơ bản về thuế GTGT

* Khái niệm:

Thuế giá trị gia tăng là một sắc thuế mới trong hệ thống thuế Việt Nam Tính đến nay đã có hơn 120 nước áp dụng loại thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu

Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hoá và dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào Ngân sách Nhà nước

Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ, nên tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho Ngân sách Nhà nước [23],[34]

Ở Việt Nam, thuế giá trị gia tăng được nghiên cứu khi tiến hành cải cách thuế bước một năm 1990 Năm 1993, thuế giá trị gia tăng được áp dụng thử nghiệm ở mười một đơn vị hoạt động trong các ngành đường, dệt, xi măng Thuế giá trị gia tăng được ban hành thành luật và được Quốc Hội thông qua tại kỳ họp thứ XI, khoá 9 ngày 10/05/1997 và chính thức áp dụng từ ngày 01/01/1999 Sau 5 năm thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng đã đi vào cuộc sống, phát huy tác dụng tích cực trên các mặt của đời sống kinh tế - xã hội, như: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích xuất khẩu và đầu tư; thúc đẩy hạch toán kinh doanh của các doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn và ổn định cho Ngân sách Nhà nước; tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế; góp phần tăng cường quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nói chung và quản lý thuế nói riêng

Thuế giá trị gia tăng được định nghĩa như sau:

Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng là

một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch

vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng [33]

* Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng:

+ Ðây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ

+ Thuế giá trị gia tăng mang tính chất là thuế gián thu, là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá dịch vụ nhằm động viên người tiêu dùng

+ Thuế giá trị gia tăng đánh vào tất cả các giai đoạn sản xuất kinh doanh nhưng chỉ trên phần tăng thêm của hàng hoá dịch vụ ở mỗi giai đoạn luân chuyển Theo như cách đánh thuế này thì tổng số thuế thu được ở tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính theo giá bán hàng hoá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng

+ Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập cao Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu

tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng bởi quá trình phân đoạn sản xuất Nghĩa là mỗi loại sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều hay ít khâu sản xuất kinh doanh đều phải nộp thuế như nhau Do vậy sẽ khuyến khích chuyên môn hoá trong sản xuất lưu thông

+ Thuế giá trị gia tăng có tính lãnh thổ rõ rệt Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng chỉ giới hạn trong phạm vi lãnh thổ của một quốc gia

+ Thuế giá trị gia tăng có khả năng đem lại số thu ổn định cho Ngân sách Nhà Nước Thuế giá trị gia tăng phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội và

xu thế xã hội càng phát triển thì nguồn thu từ thuế giá trị gia tăng ngày càng cao hơn [33]

* Tác dụng của thuế giá trị gia tăng:

Luật Thuế giá trị gia tăng được Quốc hội khoá IX thông qua tại kỳ họp thứ 11, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999, thay thế Luật Thuế doanh thu Đây chính là một bước đột phá có tính chất quyết định của công cuộc cải cách thuế bước 2 của Việt Nam Đến nay Luật Thuế giá trị gia tăng đã đi vào cuộc sống được 10 năm và phát huy được tác dụng đối với nền kinh tế nói chung và các cơ sở kinh doanh nói riêng Đồng thời thuế giá trị gia tăng có tác dụng rất lớn trong công cuộc phát triển sản xuất theo hướng công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nước phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế [21]

Điều này thể hiện qua các tác dụng sau:

- Thuế GTGT không thu trùng lặp cho nên góp phần khuyến khích chuyên môn hoá để nâng cao năng suất, chất lượng

- Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, được áp dụng rộng rãi, có phạm vi đối tượng thu rất rộng (thu vào mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ) nên có thể tạo ra nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước ngày càng tăng Ngoài ra, nó còn là loại thuế do người tiêu dùng chịu, không gây ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

- Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng hoá xuất khẩu, do hàng hoá xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% và được hoàn trả lại toàn bộ số thuế GTGT đã thu ở khâu trước Đồng thời nó còn kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn của hàng hoá nhập khẩu với mục đích bảo vệ sản xuất kinh doanh nội địa

- Thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện tốt việc hạch toán và thực hiện mua bán hàng hoá dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, cho phép chống trốn lậu thuế

có hiệu quả, nâng cao tính tự giác của đối tượng kinh doanh

- Thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc giá dịch vụ nên không phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu

- Ðối với hàng xuất khẩu không những không nộp thuế giá trị gia tăng

mà còn được khấu trừ hoặc được hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên

có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế

- Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng được thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế Trong họat động bán lẻ người tiêu dùng không cần đòi hỏi hoá đơn, vì họ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào do là người tiêu dùng cuối cùng điều này dẫn đến việc không xuất hóa đơn của người bán để trốn thuế Tuy vậy, ở khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu ở khâu này không nhiều

- Thuế giá trị gia tăng thường có ít thuế suất, bảo đảm sự đơn giản, rõ ràng Với ít thuế suất, loại thuế này mang tính trung lập, vì về cơ bản không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khính hay hạn chế sản xuất, kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp trong việc xem xét từng mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhau nhiều

- Nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của người nộp thuế Thông thường, trong chế độ kê khai nộp thuế giá trị gia tăng,

cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai và nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý và cơ sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh không phải hiệp thương, thoả thuận về mức doanh thu, mức thuế với cơ quan thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng cũng có mặt thuận lợi vì đã buộc

người mua, người bán phải nộp và lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ đó tập trung được nguồn thu thuế giá trị gia tăng vào Ngân sách Nhà nước ngay từ khâu sản xuất và thu thuế ở khâu sau còn kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế thất thu về thuế [33]

- Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ; việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả người mua và người bán cùng thực hiện tốt hơn chế độ hoá đơn, chứng từ

- Việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào còn có tác dụng khuyến khích hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị mới để hạ giá thành sản phẩm

- Thuế giá trị gia tăng được ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế cuả Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển cuả nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam

- Nhìn chung trong các loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng được coi

là phương pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn của chính sách thuế, như tạo được nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước, đơn giản, trung lập tuy nhiên, trong thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng đã phát sinh một số khó khăn, vướng mắc và Nhà nước ta đã từng bước tháo gỡ những khó khăn đó trong quá trình thực hiện Luật thuế Giá trị gia tăng

- Thuế GTGT góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta phù hợp với thông lệ quốc tế, thúc đẩy hợp tác kinh tế giữa các nước trong khu vực và trên thế giới [21]

Qua đây, chúng ta thấy thuế giá trị gia tăng có nhiều ưu điểm nổi trội hơn thuế doanh thu Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng tạo nhiều thuận lợi cho các cơ sở sản xuất kinh doanh

* Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng:

Theo quy định hiện hành thì đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả hàng hoá dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài) dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam trừ các nhóm mặt hàng không chịu thuế

* Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng:

Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam, Không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và các tổ chức,

cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng từ nước ngoài (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng [21]

* Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng:

- Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

- Thuế suất: luật thuế giá trị gia tăng quy định 3 mức thuế suất là 0%, 5% và 10%

+ Mức thuế suất 0%: áp dụng cho hàng hoá dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng gia công xuất khẩu, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu

+ Thuế suất 5%: áp dụng cho hàng hoá dịch vụ có tính chất thiết yếu trong đời sống kinh tế, xã hội

+ Thuế suất 10%: áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ không ở diện thuế suất 0% và 5%, tức là các loại hàng hoá còn lại [21]

* Phương pháp tính thuế, sử dụng hai phương pháp tính thuế:

- Phương pháp khấu trừ thuế:

Phải sử dụng hoá đơn GTGT Khi lập hoá đơn phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghi rõ: giá bán chưa có thuế (kể cả phụ thu, phí ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán: Số thuế GTGT phải nộp được tính theo công thức:

Trong đó:

Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế x Thuế suất

Trường hợp hoá đơn không ghi rõ các chi tiết (giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền thanh toán) thì giá tính thuế là số tiền người mua phải thanh toán, đồng thời đơn vị mua hàng cũng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp này [21]

Thuế GTGT đầu vào là số thuế GTGT được ghi trên hoá đơn GTGT của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo quy định cụ thể

Chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh mua vào trong tháng nào thì được khấu trừ toàn bộ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó không phân biệt đã xuất dùng hay chưa xuất dùng [21]

- Phương pháp trực tiếp trên GTGT:

Theo phương pháp này, số thuế GTGT phải nộp được xác định như sau:

Số thuế GTGT

GTGT của hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán ra

x

Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ tương ứng

-

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra là giá thực tế mua, bán ghi trên hoá đơn gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, bên mua phải trả

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng được xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào mà cơ sở kinh doanh đã dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra

Trường hợp cơ sở kinh doanh chỉ chứng minh đầy đủ được chứng từ hoá đơn hợp lệ của dịch vụ hàng hoá bán ra và xác định đúng được doanh thu trong kỳ nhưng không có đủ chứng từ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ tương ứng thì GTGT được tính bằng công thức:

trên doanh thu

Trường hợp cơ sở kinh doanh không hoặc chưa thực hiện đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá thì cơ quan Thuế căn cứ vào tình hình thực tế, ấn định doanh thu và tỷ lệ (%) GTGT trên doanh thu [21]

GTGT xác định đối với một số ngành nghề như sau:

Đối với xây dựng, lắp đặt là chênh lệch giữa số tiền thu về xây dựng, lắp đặt trừ chi phí về vật tư, động lực và một số phí mua ngoài khác để phục

vụ xây dựng lắp đặt công trình, hạng mục công trình đó;

Đối với hoạt động vận tải là chênh lệch giữa số tiền thu về cước vận tải, bốc xếp trừ chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và 1 số phí mua ngoài khác dùng cho hoạt động vận tải;

Đối với kinh doanh ăn uống là chênh lệch giữa tiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ tiền mua hàng hoá, chi phí phục

vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống;

Đối với hoạt động kinh doanh khác là chênh lệch giữa tiền thu về hoạt động kinh doanh trừ chi phí về hàng hoá, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó [6],[22]

* Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng:

Hồ sơ khai thuế GTGT bao gồm tờ khai thuế GTGT và các tài liệu liên quan làm căn cứ để người nộp thuế khai thuế, tính thuế với cơ quan thuế, cụ thể là các tài liệu:

- Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 01/GTGT

- Bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào theo mẫu số 2/GTGT

- Bảng kê số lượng xe ô tô, xe hai bánh gắn máy bán ra theo mẫu số 01-3/GTGT (áp dụng đối với cơ sở kinh doanh xe ô tô, xe hai bánh gắn máy)

01 Bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong tháng theo mẫu số 01-4A/GTGT áp dụng đối với trường hợp người nộp thuế phân bổ số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ trong tháng theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hoá dịch vụ bán ra chịu thuế giá trị gia tăng trên tổng doanh thu hàng hoá dịch vụ bán ra của tháng

- Bảng kê khai điều chỉnh thuế giá trị gia tăng đầu vào phân bổ được khấu trừ năm theo mẫu số 01-4B/GTGT (áp dụng đối với trường hợp người nộp thuế tính phân bổ lại số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ trong năm theo

tỷ lệ (%) doanh thu hàng hoá dịch vụ bán ra chịu thuế giá trị gia tăng trên tổng doanh thu hàng hoá dịch vụ bán ra của năm

- Bảng kê số thuế giá trị gia tăng đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh theo mẫu số 01-5/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế [6]

* Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế

Mẫu hồ sơ khai bổ sung:

- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS;

- Tờ khai thuế của kỳ kê khai bổ sung điều chỉnh đã được bổ sung, điều chỉnh (tờ khai này là căn cứ để lập Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS);

- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh tương ứng với các tài liệu trong hồ sơ thuế [6], [19]

* Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế:

Người nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thì được thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời gian gia hạn không quá ba mươi ngày kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế đối với việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính theo quý, khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày kể từ ngày hết thời hạn phải

nộp hồ sơ khai thuế đối với việc nộp hồ sơ khai quyết toán thuế Người nộp thuế phải gửi đến cơ quan thuế nơi nhận hồ sơ khai thuế văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, trong đó nêu rõ

lý do đề nghị gia hạn có xác nhận của Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn hoặc công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp được gia hạn nộp

hồ sơ khai thuế Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản cho người nộp thuế về việc chấp nhận hay không chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; nếu cơ quan thuế không có văn bản trả lời thì coi như đề nghị của người nộp thuế được chấp nhận [6]

* Thời hạn nộp thuế, đồng tiền nộp thuế, địa điểm nộp thuế

Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào Ngân sách Nhà nước Thời hạn nộp thuế là thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT

Đồng tiền nộp thuế là đồng Việt Nam Trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ: Người nộp thuế chỉ được nộp thuế bằng các loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Số ngoại tệ nộp thuế được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ do Ngân hàng Nhà nước công bố có hiệu lực tại thời điểm tiền thuế được nộp vào Ngân sách Nhà nước

Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào Ngân hàng Nhà nước: Tại Kho bạc Nhà nước; Tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật [6]

* Hoàn thuế giá trị gia tăng

Doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

được xét hoàn thuế GTGT [2], [4]

1.3 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.3.1 Khái niệm

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là một thuật ngữ mới xuất hiện Cùng với sự phát triển kinh tế thị trường thì thuật ngữ này ngày càng được sử dụng nhiều hơn

Trước đây, doanh nghiệp ngoài quốc doanh là một thuật ngữ chủ yếu dùng

để chỉ các doanh nghiệp ngoài các doanh nghiệp nhà nước Theo đó, doanh nghiệp ngoài quốc doanh là các doanh nghiệp thuộc quyền sở hữu tư nhân

Hiện nay quan niệm đã có khác Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là

doanh nghiệp do người dân thành lập, điều hành sản xuất - kinh doanh và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp và các quy định khác Hoặc có thể hiểu,

doanh nghiệp ngoài quốc doanh là những doanh nghiệp ngoài quốc doanh, không phải doanh nghiệp cổ phần mà phần vốn nhà nước chiếm trên 51% hay

có vốn đầu tư nước ngoài [35]

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh, theo quy định của Luật doanh nghiệp năm 2005 bao gồm các loại hình : Công ty hợp danh, công ty TNHH (1 thành viên hoặc từ 2 thành viên trở lên), công ty cổ phần và doanh nghiệp tư nhân Các doanh nghiệp này có sự đa dạng về chủ sở hữu, hoặc là sở hữu tư nhân bởi một cá nhân, tổ chức hoặc là đồng chủ sở hữu, và trong đó có thể có phần

sở hữu một phần của Nhà nước (tuỳ vào tỉ lệ sở hữu phần vốn góp trong doanh nghiệp mà Nhà nước có quyền chi phối hay không)

1.3.2 Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Thứ nhất, doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhìn chung có quy mô nhỏ

và vừa, với mức độ đầu tư không lớn [35]

Doanh nghiệp ngoài Quốc doanh hầu như có quy mô nhỏ nhưng với ưu điểm năng động, nhậy bén, dễ dàng thích nghi với mọi biến động của nền kinh tế thị trường, dễ điều chỉnh mặt hàng, ngành nghề SXKD, luôn là khu vực kinh tế có tốc độ tăng trưởng cao nhất, với tốc độ tăng trưởng bình quân trong 3 năm gần đây khoảng 18-19% Trong đó, riêng sản xuất Công nghiệp luôn tăng trưởng cao nhất Hàng năm khu vực kinh tế ngoài Quốc doanh mà chủ yếu là các doanh nghiệp tạo ra khoảng 30% trên tổng GDP của nền kinh

tế quốc gia

Thứ hai về sở hữu: Đây là khác biệt cơ bản nhất giữa doanh nghiệp

ngoài Quốc doanh với doanh nghiệp Nhà nước và thành phần kinh tế tư bản Nhà nước Toàn bộ vốn, tài sản của doanh nghiệp ngoài Quốc doanh đều thuộc sở hữu tư nhân Chủ doanh nghiệp hoặc chủ cơ sở SXKD chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động SXKD và toàn quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế mà không chịu

sự chi phối nào từ các quy định của Nhà nước hoặc từ cơ quan quản lý Do

đó, họ luôn tìm mọi cách để có thể đạt được lợi nhuận cao nhất [35]

Thứ ba về trình độ văn hoá, trình độ quản lý, chuyên môn nghiệp vụ: So

với những doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế Nhà nước và khu vực kinh tế đầu tư nước ngoài thì phần lớn những người chủ các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có trình độ văn hoá chưa cao, chưa được đào tạo chính quy về các nghiệp vụ quản lý, trình độ chuyên môn chủ yếu là tự phát hoặc theo kinh nghiệm Vì vậy, nhìn chung hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngoài Quốc doanh còn thấp, số đông các cơ sở kinh tế ngoài Quốc doanh hoạt động ở lĩnh vực thương mại và dịch vụ, mục đích chính là mua đi bán lại để hưởng chênh lệch giá, một số lượng nhỏ hoạt động ở lĩnh vực sản xuất thì đa

số sử dụng máy móc thiết bị cũ kỹ, trình độ công nghệ thấp, trình độ quản lý không cao do đó năng suất lao động đạt thấp, chất lượng hàng hoá sản xuất không cao

Về nguyên tắc khi tiến hành sản xuất kinh doanh, cơ sở sản xuất kinh doanh phải tự nghiên cứu tìm hiểu các quy định của pháp luật về kinh doanh, nghĩa vụ thuế nhưng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thì ngược lại, họ cứ thành lập cơ sở kinh doanh, tiến hành kinh doanh đến khi kiểm tra phát hiện mới thực hiện nghĩa vụ thuế Nhiều cơ sở kinh doanh khi phát hiện,

bị xử lý lại đổ lỗi cho cơ quan thuế không hướng dẫn Có một số doanh nghiệp ngoài Quốc doanh hiểu biết về pháp luật nhưng không vì thế mà thực

hiện nghiêm túc các chính sách chế độ mà luôn lợi dụng những sơ hở của chính sách, chế độ để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế

Thứ tư về số lượng đối tượng: Số lượng các doanh nghiệp ngoài Quốc

doanh rất lớn, hoạt động sản xuất, kinh doanh ở tất cả mọi lĩnh vực của nền kinh

tế, từ sản xuất, gia công, chế biến, xây dựng, vận tải đến các loại hình thương

nghiệp, dịch vụ và được trải rộng trên khắp các địa bàn trong cả nước [35]

Lợi thế về vốn sở hữu và tổ chức bộ máy gọn nhẹ, dễ thích ứng với biến động thị trường Xuất phát từ đặc điểm này, doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở

rất linh hoạt trong sản xuất kinh doanh và tiếp cận thị trường Thực tiễn đã chứng minh, khu vực kinh tế dân doanh liên tục phát triển vươn lên nhanh chóng đã tạo thành nền kinh tế với cơ cấu mới về chất Kinh tế dân doanh đã chứng tỏ có ý thức tự đổi mới nâng cao khả năng cạnh tranh trong nhiều lĩnh vực Trong khi đó khối kinh tế nhà nước vẫn tiếp tục giữ cơ chế chủ quản bao cấp với DNNN [35]

1.3.3 Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế

Thứ nhất, doanh nghiệp ngoài quốc doanh có một vai trò quan trọng đối

với động viên nguồn lực cho mục tiêu phát triển kinh tế của đất nước Bởi

doanh nghiệp ngoài quốc doanh là loại hình doanh nghiệp phù hợp và hữu

hiệu để huy động nguồn lực từ dân cho phát triển kinh tế Trong thời kỳ đổi mới của đất nước giai đoạn vừa qua (từ 1987 đến nay) cho thấy, doanh nghiệp

ngoài quốc doanh là động lực phát triển cho nền kinh tế đất nước, doanh nghiệp ngoài quốc doanh với quy mô nhỏ và vừa, với mức độ đầu tư không

lớn, linh hoạt, rất phù hợp cho phát triển kinh tế dân doanh

Thứ hai, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh là phương thức tạo việc

làm, thu nhập tại chỗ hữu hiệu cho người dân Đầu tư cho một chỗ làm việc trong các doanh nghiệp ngoài quốc doanh rất thấp so với doanh nghiệp nhà

nước Mỗi năm chúng ta có thêm khoảng hơn 1 triệu người lao động mới, nếu không có khu vực tư nhân thì chắc chắn vấn đề công ăn việc làm, một vấn đề cốt tử của xã hội, sẽ không thể được giải quyết thỏa đáng

Thứ ba, doanh nghiệp ngoài quốc doanh đã đang và ngày càng có

những đóng góp to lớn cho NSNN thông qua việc đóng thuế hoạt động kinh doanh Tạo nguồn lực cho phát triển kinh tế xã hội theo hướng công nghiệp

hoá, hiện đại hoá Nguồn thu Ngân sách từ doanh nghiệp ngoài quốc doanh

hiện nay chiếm tỷ trọng lớn, như tình hình hiện nay thì để có 1 đồng thu

Ngân sách từ doanh nghiệp ngoài quốc doanh thì Nhà nước cũng phải trợ cấp

(cả cứng lẫn mềm) cho doanh nghiệp ngoài quốc doanh 1 đồng (ở đây chưa

kể đến hoạt động bảo toàn vốn), hơn nữa, chúng ta đã gia nhập WTO thì việc trợ cấp này không thể duy trì, và hệ quả là nguồn thu từ doanh nghiệp ngoài

quốc doanh sẽ khó được đảm bảo Ngân sách Nhà nước, vì vậy phụ thuộc

ngày càng nhiều vào các nguồn thu khác, trong đó đặc biệt quan trọng là từ thuế do các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đóng góp

vùng miền, chuyển dịch cơ cấu kinh tế Doanh nghiệp ngoài quốc doanh có

vai trò quan trọng đặc biệt đối với người dân ở nông thôn, góp phần thu hẹp khoảng cách phát triển giữa thành thị và nông thôn và có vai trò quan trọng trong việc thay đổi cấu trúc của nền kinh tế, làm cho nền kinh tế trở nên linh hoạt, dễ thích ứng với những biến động của kinh tế toàn cầu Như vậy, phát triển khu vực kinh tế dân doanh một cách bền vững sẽ là biện pháp quan trọng nhất để bảo đảm Ngân sách Quốc gia Kinh tế dân doanh lại là khu vực phát triển nhanh nhất và tạo ra công ăn việc làm mới nhiều nhất cho nền kinh tế, và

do vậy sẽ là động lực chủ yếu và bền vững cho tăng trưởng dài hạn của Việt Nam trong bối cảnh cạnh tranh toàn cầu

1.4 Kinh nghiệm quản lý thuế gtgt đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở một số nước trên thế giới

Là một nước đi đầu trong việc áp dụng thuế GTGT (1969) Trước khi thực hiện GTGT, Thuỵ Điển đã thực hiện cơ chế thuế doanh thu với một thuế suất 10% áp dụng chủ yếu đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Mục tiêu của

sự chuyển đổi là khuyến khích hàng xuất khẩu và thực hiện hoàn thuế đối với hoạt động xuất khẩu

Quá trình chuyển đổi thuế ở Thuỵ Điển được tiến hành qua hai giai đoạn:

- Mùa xuân năm 1968 Bộ Tài Chính giải trình trước Quốc hội và các doanh nghiệp về kế hoạch, nội dung chuyển đổi cơ chế nộp thuế

- Mùa thu năm 1968 được Quốc hội thông qua và ban hành năm 1969 với những nội dung cơ bản:

Thứ nhất: Các đối tượng nộp thuế doanh thu đều chuyển sang nộp thuế GTGT Thời kỳ đó có 160.000 đối tượng nộp thuế doanh thu Các dịch vụ không phải nộp thuế, 200.000 hộ nông dân nằm ngoài cơ chế GTGT

Thứ hai: áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nộp khâu trước

Thứ ba: Thuế suất lúc đầu áp dụng một mức thuế là 10% như thuế doanh thu nhưng do cơ chế khấu trừ nên làm giảm số thuế GTGT Để bù đắp nguồn thu, Thuỵ Điển đã tăng phí bảo hiểm 1% trên tổng quĩ lương Trong quá trình thực hiện Thuỵ Điển cũng đã điều chỉnh thuế suất và bổ sung thêm mức thuế vào

Thứ tư: Đối với những đầu tư trang thiết bị, máy móc khi thực hiện GTGT cũng được khấu trừ

Thứ năm: Không qui định cho miễn giảm GTGT vì không thể dùng chính sách thuế GTGT để trợ cấp [37]