thực trạng và biện pháp chống chuyển giá tại việt nam

GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs I Khái quát chung chuyển giá: Các nghiệp vụ mua bán nội bộ: Các MNC có phạm vi hoạt động nhiều quốc gia khác quốc gia có cơng ty hay chi nhánh, giao dịch nội MNC diễn đa dạng phức tạp với số lượng ngày nhiều giá trị ngày lớn Các giao dịch nội MNC gồm hoạt động mua bán qua lại công ty mẹ công ty công ty MNC với thông qua giao dịch như: chuyển giao nội tài sản cố định hữu hình hay tài sản cố định vơ hình; chuyển giao ngun vật liệu, thành phẩm, thông qua dịch chuyển nguồn vốn cho vay vay nội bộ; tài trợ nhận tài trợ nguồn lực tài nhân lực, qua cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn quản lý; chuyển giao chi phí cho việc quảng cáo chi phí nghiên cứu phát triển Trong thực tế, nhà quản lý MNC thường định giá hoạt động chuyển giao nội cho tối thiểu hóa tổng số thuế mà tập đoàn phải nộp Việc làm không tác động đến chiến lược phát triển, kết hoạt động MNC mà tác động lên ngân sách quốc gia nhận đầu tư Do đó, để hạn chế tác động tiêu cực nghiệp vụ mua bán nội bộ, quốc gia cần dựa vào nguyên lý giá thị trường ALP (The Arm’s –Length Principle) làm sở cho nghiệp vụ mua bán, trao đổi hàng hóa cung cấp dịch vụ công ty thành viên Nguyên tắc đòi hỏi nghiệp vụ mua bán nội MNC phải thực nghiệp vụ mua bán diễn bên độc lập với nhằm thể tính khách quan quan hệ thị trường, đảm bảo tính cơng thương mại Khái niệm hoạt động chuyển giá: Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs Trong công tác quản trị tài Cơng ty đa quốc gia (MNC) việc định giá chuyển giao xem phương pháp quản trị ứng dụng nhà quản trị áp dụng cách điêu luyện nhằm mang lại hiệu quản lý cao Nhưng thực tế việc định giá chuyển giao không áp dụng theo giá thị trường mà tính tốn theo mục đích MNC Các trường hợp gọi hành vi chuyển giá Vậy chuyển giá hoạt động mang tính chủ quan, việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn không theo giá thị trường, quy luật cung cầu công ty mẹ công ty nhằm giảm thiểu số thuế phải nộp MNC toàn cầu Sở dĩ giá xác định lại giao dịch thành viên tập đoàn xuất phát từ ba lý do: - Thứ nhất, quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hồn tồn có quyền định giá giao dịch - Thứ hai, khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh tập đồn khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục - Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế công ty đa quốc gia Các yếu tố thúc đẩy việc chuyển giá: 3.1 Các yếu tố thúc đẩy bên ngoài:  Thuế: - Động có khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Khi phát thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hai quốc gia có khác biệt lớn, với mục tiêu ln muốn tối đa hóa lợi nhuận MNC tiến hành thực hành vi chuyển giá nhằm mục đích giảm thiểu tối đa khoản thuế mà MNC phải nộp Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs  Sự biến động tỷ giá hối đoái: - Một yếu tố khác MNC mong muốn bảo toàn vốn đầu tư theo đồng nội tệ Kỳ vọng biến đổi tỷ giá chi phí hội đầu tư, MNC tiến hành đầu tư vào quốc gia họ dự đoán tương lai đồng tiền quốc gia mạnh lên nghĩa số vốn đầu tư ban đầu họ bảo toàn phát triển - Dựa dự báo tình hình tỷ giá, MNC thực khoản toán nội sớm hay muộn nhằm giảm rủi ro tỷ giá Các khoản nợ toán sớm dự báo cho đồng tiền quốc gia mà MNC có công ty bị giá ngược lại, dự báo đồng tiền quốc giá tăng giá MNC trì hỗn tốn khoản nợ Hơn nữa, việc trả sớm hay trả chậm giúp tránh nhu cầu vay mượn, làm giảm bớt số vay nợ ngắn hạn bảng cân đối kế tốn cơng ty thành viên  Chính sách nước sở tại: - Đối với quốc gia có sách tiền tệ thắt chặt thực việc chuyển giá giúp cho MNC dễ dàng chuyển lợi nhuận nước thực kế hoạch kinh doanh cách nhanh chóng, khơng bỏ lỡ hội kinh doanh Đồng thời tránh tình trạng lãi nhiều dẫn đến áp lực đòi tăng lương lực lượng lao động  Lạm phát: - Tình hình lạm phát quốc gia khác nhau, quốc gia có tỷ lệ lạm phát cao tức đồng tiền nước bị giá Do đó, để bảo toàn lợi nhuận lượng vốn đầu tư ban đầu MNC tiến hành hoạt động chuyển giá 3.2 Các yếu tố thúc đẩy bên trong: Ngồi yếu tố bên ngồi nêu trên, hoạt động chuyển giá thực yếu tố thúc đẩy từ bên trong: - Khi hoạt động sản xuất kinh doanh MNC công ty mẹ bị thua lỗ hay công ty thành viên quốc gia khác, chuyển giá giúp cho Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs MNC san sẻ thua lỗ thành viên với nhau, từ làm giảm khoản thuế phải nộp tạo nên tranh tài tươi sáng cho công ty báo cáo với cổ đông bên hữu quan khác - Các MNC giai đoạn thâm nhập thị trường tăng cường hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm nhằm xây dựng tảng cho hoạt động kinh doanh sau này, giai đoạn MNC phải chấp nhận chịu lỗ nặng thời gian dài Và dựa vào tiềm lực tài mạnh mẽ mình, MNC thực hành vi chuyển giá bất hợp pháp để làm cho hoạt động kinh doanh thua lỗ kéo dài, sau đẩy bên liên kết kinh doanh khỏi chiếm lấy quyền quản lý, kiểm sốt cơng ty Sau đánh bật các đối thủ đối tác kinh doanh khỏi thị trường MNC chiếm lĩnh thị trường nâng giá sản phẩm để bù lại phần chi phí trước bỏ - Do hưởng đặc quyền, đặc lợi trình kêu gọi đầu tư nước chủ nhà, MNC xem công ty đặt quốc gia trung tâm lợi nhuận MNC thực hành vi chuyển giá để lại hậu đáng kể cho nước tiếp nhận đầu tư - Thông qua việc bán tài sản, thiết bị lỗi thời với giá cao mặt giúp cơng ty quốc thay đổi cơng nghệ với chi phí thấp, mặt lại thu hồi vốn đầu tư nhanh quốc gia tiếp nhận đầu tư MNC chuyển phần thu nhập nước Đồng thời, MNC tránh rủi ro hoạt động nghiên cứu phát triển sản phẩm hoạt động thường tốn nhiều chi phí khả thành công không cao Tác động chuyển giá: 4.1 Đối với quốc gia nhận đầu tư: - Trong số trường hợp, quốc gia tiếp nhận đầu tư có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp nên trở thành người hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá MNC Vì mà quốc gia cố ý làm lơ để MNC tha Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs hồ thực hành vi chuyển giá Về lâu dài, quốc gia phải đương đầu với khó khăn tài nguồn thu khơng bền vững phản ánh khơng xác sức mạnh kinh tế khủng hoảng kinh tế xảy - Thông qua hoạt động chuyển giá, MNC định giá cao yếu tố đầu vào từ MNC rút ngắn thời gian thu hồi vốn, mà luồng vốn có xu hướng chảy ngược khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư Các hành động chuyển giá nhằm thu hồi vốn nhanh so với kế hoạch đầu tư ban đầu làm cho thay đổi cấu vốn kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư Hậu tạo phản ánh sai lệch kết hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế, tạo tranh kinh tế không trung thực - Thông qua hoạt động chuyển giá nhằm xâm chiếm thị phần tham gia vào thị trường, MNC tiến hành chiêu thức quảng cáo khuyến mức, hậu lũng đoạn thị trường Các doanh nghiệp nước không đủ tiềm lực để cạnh tranh mà bị phá sản buộc phải chuyển sang kinh doanh ngành khác Các MNC dần trở nên độc quyền thao túng thị trường nước, kiểm soát giá dần tính tự cạnh tranh thị trường tự Đồng thời Chính phủ quốc gia thúc đẩy ngành sản xuất nước phát triển - Khi MNC thực hành vi chuyển giá làm cho kết kinh doanh công ty thua lỗ kéo dài Khi kết hoạt động kinh doanh thua lỗ bắt buộc phải tăng vốn góp lên, đối tác nước khơng đủ khả tài phải bán lại phần vốn góp từ công ty liên doanh chuyển thành cơng ty 100% vốn nước ngồi Kế hoạch thơn tính doanh nghiệp nước thành công - Chuyển giá tạo bất bình đẳng cạnh tranh MNC với doanh nghiệp nội địa Chẳng hạn, MNC sử dụng cơng cụ chuyển giá để tối ưu hóa lợi Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs nhuận cơng ty mẹ nước ngồi báo cáo thua lỗ quốc gia kinh doanh để khỏi đóng thuế nhiều trường hợp hồn thuế, MNC có nhiều nguồn lực tài để đầu tư vào hoạt động tiếp thị, quảng bá Trong đó, doanh nghiệp nội địa phải thực nghĩa vụ thuế nghiêm túc nên nhiều thua thiệt với MNC, tạo cách biệt ưu cạnh tranh - Các hoạt động chuyển giá làm phá sản kế hoạch phát triển kinh tế quốc dân quốc gia tiếp nhận đầu tư Nếu không bị ngăn chặn kịp thời lâu dài quốc gia tiếp nhận đầu tư phải phụ thuộc mặt kinh tế sau chi phối mặt trị 4.2 Đối với quốc gia xuất đầu tư: - Chuyển giá làm thất thu thuế quốc gia xuất đầu tư quốc gia có mức thuế suất cao hơn, làm cân đối kế hoạch thuế quốc gia - Hoạt động chuyển giá làm cho dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý phủ quốc gia xuất đầu tư MNC chuyển lợi nhuận nơi có thuế suất thấp để tối đa mức lợi nhuận đạt được, mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mơ gặp nhiều khó khăn Tuy hành vi chuyển giá MNC mang lại tác động không tốt cho nước tiếp nhận đầu tư nước xuất đầu tư có số quốc gia lợi ích riêng tạo điều kiện thuận lợi cho MNC thực hành vi chuyển giá nhằm chuyển lợi nhuận MNC quốc gia khác Ví dụ quốc gia Puerto-Rico Bahamas với việc thực hiện“thiên đường thuế” thu hút MNC đóng trụ sở quốc gia chuyển tài sản, lợi nhuận, luồng vốn từ Mỹ gây khó khăn công tác quản lý nguồn vốn, quản lý vĩ mô kinh tế Mỹ Các kỹ thuật sử dụng để chuyển giá: Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng 5.1 Chuyển giá MNCs Chiến thuật thực chuyển giá: Khi đứng trước vấn đề chuyển giá, MNCs có lựa chọn:  Hoặc khơng thực chuyển giá  Hoặc thực chuyển giá Để đưa lựa chọn định trên, MNCs thường quan tâm tới số như: quy mô công ty, lợi nhuận đạt vài số khác  Quy mô công ty: Doanh thu, lợi nhuận tài sản nhân tố dùng để xem xét việc thực chuyển giá hay không, thực với mức độ Các thông tin cần quan tâm  Tổng doanh thu MNCs  Tổng lợi nhuận MNCs  Doanh thu công ty  Lợi nhuận công ty  Tổng tài sản MNCs  Tài sản cơng ty Nhìn chung số lớn cơng ty thích hợp để tiến hành thực chuyển giá  Tỷ số lợi nhuận: Một MNCs nên nỗ lực thực việc chuyển giá nhân tố lợi nhuận tỷ số có tính chất tương tự cao nên từ bỏ ý định chuyển giá số thấp Chỉ số coi cao vào khoảng 15% Một vài số cần quan tâm như:  Tỷ số lợi nhuận doanh thu  Tỷ suất sinh lợi tài sản  Tỷ suất sinh lơi vốn chủ sở hữu Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs  Lợi nhuận hoạt động doanh thu  Lợi nhuận chi phí hoạt động  Các tiêu khác  Ngành hoạt động MNCs: cần xem xét xem ngành hoạt động cơng ty có thuộc diện kiểm sốt chặt chẽ hay khơng, ví dụ ngành điện, dịch vụ tài chính…chịu giám sát chặt chẽ IRS  Thương hiệu công ty: công ty có danh tiếng, biết đến rộng rãi giới truyền thơng, có nhiều cổ đơng nên thực chuyển giá  Quốc tịch công ty mẹ  Quốc gia nơi công ty trực thuộc(liên quan đến vấn đề thuế quốc gia so với mức thuế nước khác cơng ty con) 5.2 Các hình thức chuyển giá: Tùy vào hoàn cảnh kinh doanh khác mà MNC sử dụng biện pháp khác để thực chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận phạm vi tồn cầu 5.2.1 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn Các MNCs nâng giá trị vốn góp cách định giá cao tài sản cố định hữu máy móc thiệt bị, dây chuyền cơng nghệ, lợi dụng vào khó khăn việc xác định giá trị tài sản vô giá trị thương hiệu, phát minh, sáng chế…để nâng khống giá trị tài sản Việc nâng giá trị vốn góp thể sau: Đối với đầu tư dạng liên doanh: việc nâng giá trị tài sản đóng góp làm cho phần vốn góp bên nâng giá trị góp vốn tăng, nhờ đó, tăng chi phối Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs định liên quan đến hoạt động dự án liên doanh mức lời chia tăng Ngoài ra, dự án kết thúc hoạt động tỷ lệ trị giá tài sản chia cao giúp MNCs thu dịng tiền cao Đối với cơng ty có 100% vốn đầu tư nước ngồi việc nâng tài sản góp vốn giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm, làm tăng chi phí đầu vào Việc tăng mức khấu hao tài sản cố định giúp chủ đầu tư: • Nhanh hồn vốn đầu tư cố định, nhờ giảm thiểu rủi ro đầu tư • Giảm mức thuế TNDN phải đóng cho nước tiếp nhận đầu tư Ngoài ra, nâng giá trị vốn góp cách định giá cao giá trị thực tài sản cố định MNCs phần chuyển bớt thu nhập công ty ngồi 5.2.2 Chuyển giá thơng qua chênh lệch thuế suất quốc gia Phương pháp thực dựa chênh lệch thuế xuất nhập thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia có trụ sở MNCs Phương pháp thực cách sau:  Thực việc chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa, thành phẩm, bán thành phẩm nguyên liệu vật liệu: Nếu thuế nhập quốc gia có cơng ty nhập MNCs cao giá hàng hóa thành phẩm công ty mẹ bán với giá thấp để giảm thuế nhập phải nộp cho công ty con, đồng thời bù đắp việc bán với giá thấp cách tính giá cao với hoạt động khác tư vấn… Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs Giữa cơng ty MNCs có quan hệ với theo cách sản phẩm đầu công ty đầu vào công ty kia, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp công ty đầu cao cơng ty đầu vào cơng ty đầu bán cho công ty đầu vào với giá thấp, cịn thuế cơng ty đầu thấp cơng ty đầu vào cơng ty đầu bán với giá cao qua MNCs giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp  Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ: Các MNC xây dựng phòng nghiên cứu phát triển sản phẩm quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, tất chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm thành viên MNC quốc gia có thuế suất cao gánh chịu Nhưng kết việc nghiên cứu phát triển sản phẩm thành viên khác áp dụng Hoặc chương trình quảng cáo nhằm xây dựng thương hiệu cho sản phẩm phạm vi khu vực, chi phí lại phân bổ hết cho thành viên có trụ sở quốc gia có thuế suất cao 5.2.3 Chuyển giá tài chính: MNCs thực hình thức cách áp dụng hình thức tài trợ khác cơng ty con: Bằng hình thức này, cơng ty tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lý dùng nguồn vốn vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định tài sản đầu tư dài hạn mà không tăng vốn góp vốn chủ sở hữu nhằm đẩy chi phí hoạt động tài lên cao chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… chuyển phần lợi nhuận nước dạng lãi vay, chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế, tránh lỗ chênh lệch tỷ giá sau Hoặc cơng ty mẹ buộc cơng ty đóng nước có thuế suất cao tài trợ nợ vay nhiều để hưởng lợi từ chắn thuế đồng thời chuyển phần vốn cổ phần cho công ty quốc gia có thuế suất thấp Cách làm giúp cho MNCs đảm bảo cấu trúc Nhóm SV TC III – K33 Trang 10 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs chỉnh thuế đặc biệt, tập trung chủ yếu vào vấn đề định giá chuyển giao Thông tư Guo Shui Fa [2009] No.2 điều chỉnh phạm vi chủ yếu sau: • Nghĩa vụ khai báo giao dịch bên liên quan • Các yêu cầu giấy tờ, chứng tờ kèm theo • Kiểm tốn việc chuyển giá • Các thỏa thuận định giá trước Trong thơng tư có định nghĩa bên liên quan bao gồm: • Một doanh nghiệp sở hữu trực tiếp gián tiếp 25% số cổ phiếu doanh nghiệp khác • Một doanh nghiệp thứ ba sở hữu trực tiếp gián tiếp tổng cộng 25% số cổ phiếu hai doanh nghiệp khác • Một doanh nghiệp bảo lãnh cho doanh nghiệp khác vay vốn với khoản vốn vay vượt 50% vốn doanh nghiệp, 10% trở lên tổng số khoản nợ doanh nghiệp • Một doanh nghiệp định nửa số quản lý cấp cao doanh nghiệp khác (bao gồm Hội đồng quản trị tổng giám đốc), Hoặc nửa cấp quản lý doanh nghiệp (bao gồm Hội đồng quản trị tổng giám đốc) phục vụ quản lý cao cấp doanh nghiệp khác • Một doanh nghiệp có việc hoạt động mua bán hàng, cung cấp nhận dịch vụ kiểm soát doanh nghiệp khác Căn vào định nghĩa trên, doanh nghiệp Trung Quốc đánh giá xác định rõ mối quan hệ để tránh việc không thực đầy đủ nghĩa vụ Thơng tư Guo Shui Fa [2009] No.2 hệ thống hóa chín mẫu đơn kê khai giao dịch bên liên quan thông tư Guo Shui Fa [2008] No.114 ban hành trước Hằng năm, doanh nghiệp có bên liên quan phải lập đệ trình đơn kê khai giao dịch bên liên quan để quan thuế xác định mức thu nhập hàng năm doanh nghiệp, từ có sở để tính thuế Đơn kê khai giao dịch bên liên quan đòi hỏi lượng lớn thơng tin cung Nhóm SV TC III – K33 Trang 75 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs cấp cách xác theo mẫu quy định sẵn Cơ quan Quản lí thuế Trung Quốc Ngoài ra, theo quy định, doanh nghiệp phải chuẩn bị xác nhận chứng từ định giá chuyển giao giao dịch với bên liên quan doanh nghiệp vượt 200 triệu nhân dân tệ (tương đương 29 triệu đô la Mỹ) giao dịch mua bán hàng hóa, 40 triệu nhân dân tệ (tương đương triệu đô la Mỹ) giao dịch khác Đối với doanh nghiệp có thực thỏa thuận định giá trước, doanh nghiệp có cổ đơng nước ngồi chiếm 50%, doanh nghiệp giao dịch với bên liên quan doanh nghiệp nước không yêu cầu chứng từ định giá chuyển giao Các quy định phương pháp định giá chuyển giao đưa tương tự hướng dẫn OECD: • Phương pháp định giá chuyển giao sở giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price) • Phương pháp giá bán lại (Resales Price Method) • Phương pháp giá vốn cộng Lãi (Cost Plus Method) • Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method) • Phương pháp lợi nhuận rịng nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method) Quy trình kiểm tốn Cơ quan Quản lí thuế quy định cụ thể Trong năm 2008, sở thuế Trung Quốc thức bắt đầu thực kiểm toán chuyển giá 174 cơng ty, kết có 152 trường hợp phải điều chỉnh thuế với tổng số điều chỉnh thuế 1,24 tỷ nhân dân tệ tổng số thu nhập phải điều chỉnh 15,55 tỷ nhân dân tệ Vì vậy, năm 2010, Cơ quan Quản lí thuế đưa mục tiêu kiểm toán cụ thể dựa thông tin kê khai công ty đơn kê khai giao dịch bên liên quan Những cơng ty có đặc điểm liệt kê lựa chọn để tiến hành kiểm tốn: Nhóm SV TC III – K33 Trang 76 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs • Có giao dịch giá trị lớn phức tạp với bên liên quan • Lỗ dài hạn, tỷ suất sinh lợi thấp có mẫu hình lợi nhuận thua lỗ ổn định • Tỷ suất sinh lợi thấp công ty khác ngành, tỷ suất sinh lợi không phù hợp với khả rủi ro cơng ty • Có giao dịch kinh doanh với bên liên quan tránh, trốn thuế • Khơng chuẩn bị đầy đủ chứng từ cần thiết • Vi phạm rõ ràng tiêu chuẩn giá thị trường Trung Quốc đồng thời đưa biện pháp xử phạt cụ thể hành vi chuyển giá Điều 60-73 Luật quản lý thuế quy định hành vi vi phạm luật bị phạt tiền, vi phạm nghiêm trọng trốn thuế, gian lận thuế bị truy cứu trách nhiệm hình Luật thuế TNDN Trung Quốc nêu rõ, từ sau ngày 01 tháng năm 2008 khoản thuế bị trả thiếu liên quan đến giao dịch bên liên kết phải chịu khoản lãi phí Khoản lãi suất tính lãi suất cho vay Nhân dân tệ Ngân hàng Nhân Dân Trung Quốc kì cộng 5% phí Tuy nhiên, doanh nghiệp cung cấp tài liệu thông tin liên quan khác theo quy định 5% phí tăng thêm giảm bớt loại bỏ hoàn toàn Trung Quốc nới lỏng quy định để tham gia vào thỏa thuận giá trước Do doanh nghiệp tham gia nhiều Để hội đủ điều kiện để trở thành ứng viên cho APA cơng ty phải có tổng giá trị giao dịch năm với bên liên quan lớn 40 triệu Nhân Dân Tệ, chuẩn bị nộp hồ sơ hàng năm nộp hồ sơ tài liệu đương thời theo quy định pháp luật Đồng thời công ty không tốn lệ phí nộp đơn cho APA Biện pháp chống chuyển giá số quốc gia khác khu vực châu Á: 3.1 Malaysia: - Từ năm 2003 trở trước : có quy định chung Nhóm SV TC III – K33 Trang 77 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs - Tháng năm 2003 : ban hành hướng dẫn cụ thể chuyển giá - Đưa phương pháp tính tốn cụ thể phù hợp với hướng dẫn OECD, Mô tả tài liệu chứng minh - Các điều kiện việc tra điều chỉnh giá chuyển giao; thời gian gần IRB (cơ quan quản lý thuế Malaysia) gia tăng việc tra chuyển giá ngành công nghiệp thương mại - Các tiêu chí lựa chọn doanh nghiệp thuộc diện phải tra lỗ có lợi nhuận thấp thời gia dài, doanh nghiệp kết thúc thời gian ưu đãi thuế 3.2 Thái Lan: - Văn pháp quy : ban hành dẫn Paw 113/2545 ( tháng năm 2002) - Qui định thỏa thuận xác định giá trước (APA) - LTO ( quan quản lý thuế doanh nghiệp lớn), ban hành câu hỏi với 10 mục danh cho đối tượng nộp thuế doanh nghiệp lớn • Trả lời bảng câu hỏi : đệ trình tài liệu chứng minh • Chuẩn bị tài liệu chứng minh ( việc không bắt buộc doanh nghiệp nên thực 3.3 Đài Loan: - Trước khơng có quy định cụ thể thuế chống chuyển giá điều luật 43-1 luật thuế thu nhập - Tháng 12 năm 2004 luật tra giá chuyển giao dựa hướng dẫn OECD (bao gồm 37 điều, điều khoản thỏa thuận xác định giá trước APA) áp dụng công ty Thương mại ban hành - Việc chuẩn bị tài liệu chứng minh qui định yêu cầu bắt buộc kể từ năm tài 2005 trở Nhóm SV TC III – K33 Trang 78 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs - Trường hợp quan thuế yêu cầu chứng minh, doanh nghiệp phải cung cấp tài liệu chứng minh vòng tháng 3.4 Singapore: - Hướng dẫn cụ thể chuyển giá ban hành vào ngày 23 tháng năm 2006 - Phương pháp xác định giá chuyển giao phù hợp với hương dẫn OECD - Việc chuẩn bị tài liệu chứng minh bắt buộc doanh nghiệp phải cung cấp tài liệu quan thuế yêu cầu - Hiện Singapore ký kết số hiệp định xác định giá chuyển giao vối nước số thỏa thuận việc xác định giá trước với doanh nghiệp (trước có số thỏa thuận xác định giá trước ký kết) 3.5 Indonesia: - Hiện có điều khoản quy định sơ sài vấn đề chuyển giá luật thuế thu nhập doanh nghiệp luật thuế giá trị gia tăng Các điều khoản quy định “ quan thuế có quyền xác định lại giá chuyển giáo bên có quan hệ liên kết” “ Thỏa thuận xác định giá trước –APA chấp nhận” - Việc tra chuyển giá thực đồng thời với việc tra thuế thu nhập doanh nghiệp - So sánh đơn giản giá xuất cho công ty mẹ công ty liên kết giá bán nước - Trên thực tế chưa có thỏa thuận xác định giá trước xác lập 3.6 Ấn Độ: - Các qui định chống chuyển giá ban hành năm 2001 - Việc chuẩn bị tài liệu chứng minh bắt buộc - Phương pháp tính tốn phù hợp với quy định OECD - Trường hợp doanh nghiệp khơng tn thủ qui định bị phạt nặng Nhóm SV TC III – K33 Trang 79 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs - Hàng năm doanh nghiệp phải nộp báo cáo giao dịch với bên liên kết có chữ ký xác nhận kế toán với tờ toán thuế - Việc tra hoạt động chuyển giá thức thực từ năm 2003 -> Cơ quan thuế thành lập phận chuyên trách tra hoạt động chuyển giá Biện pháp chống chuyển giá Việt Nam: 4.1 Hoàn thiện văn pháp lý: Trong điều kiện kinh tế mở, nguồn vốn đầu tư nước đổ vào nước ta ngày nhiều kéo theo việc xuất dấu hiệu chuyển giá giao dịch có yếu tố nước ngồi Vì thế, vấn đề chuyển giá nhà hoạch định sách tài Việt Nam xác định vấn đề cần quan tâm siết chặt quản lý.Văn pháp lý đề cập đến chuyển giá Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thơng tư 89/1999/TT-BTC Thông tư 13/2001/TT-BTC Đến 19/12/2005, chuyển giá nhắc lại Thơng tư 117/2005/TT-BTC Bộ Tài ban hành hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thông tư điều chỉnh cách chi tiết biện pháp chống chuyển giá phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa việc định giá chuyển giao xác định lại giá giao dịch doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết với giá thị trường Có tổng cộng phương pháp định giá chuyển giao Đó là: - Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập: dựa vào đơn giá sản phẩm vận dụng trường hợp giao dịch độc lập có điều kiện tương đương với giao dịch liên kết - Phương pháp giá bán lại: phương pháp giá bán lại thường áp dụng cho trường hợp giao dịch sản phẩm thuộc khâu cung cấp dịch vụ đơn Nhóm SV TC III – K33 Trang 80 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs giản thương mại phân phối có thời gian quay vòng từ mua vào đến bán ngắn, chịu biến động tính thời vụ Đồng thời, sản phẩm trước bán không qua khâu gia cơng, chế biến, lắp ráp, thay đổi tính chất sản phẩm gắn với nhãn hiệu thương mại để làm gia tăng đáng kể giá trị sản phẩm Phương pháp xác định giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết Được áp dụng với điều kiện khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán Giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết xác định sở giá bán sản phẩm giao dịch độc lập trừ lợi nhuận gộp trừ chi phí khác tính giá sản phẩm mua vào (thuế nhập khẩu, phí hải quan, chi phí bảo hiểm, vận chuyển quốc tế) - Phương pháp giá vốn cộng lãi: lựa chọn giao dịch liên kết thuộc khâu sản xuất khép kín để bán cho bên liên kết cung ứng đầu vào bao tiêu đầu cho bên liên kết Giá bán sản phẩm cho bên liên kết xác định sở lấy giá vốn sản phẩm cộng lợi nhuận gộp nhuận gộp tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn sản phẩm bán nhân với giá vốn sản phẩm bán ra, phản ánh mức lợi nhuận hợp lý tương ứng với chức hoạt động doanh nghiệp điều kiện thị trường - Phương pháp so sánh lợi nhuận: so sánh lợi nhuận dựa vào tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn để so sánh làm sở xác định tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương Phương pháp khơng cho kết giá Nhóm SV TC III – K33 Trang 81 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs mà tính thu nhập trước thuế sở tính thuế TNDN Đây xem phương pháp mở rộng phương pháp giá bán lại giá vốn cộng lãi, nên áp dụng đối chiếu trường hợp có điều kiện tương tự - Phương pháp tách lợi nhuận: áp dụng trường hợp nhiều bên liên kết thực giao dịch liên kết tổng hợp, chẳng hạn tham gia nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, sản phẩm tài sản vơ hình độc quyền, kinh doanh chuyển tiếp từ khâu đầu đến khâu cuối gắn với quyền sở hữu trí tuệ Việc tách lợi nhuận bên liên kết giao dịch dựa cách mà bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương Trường hợp tính đặc thù giao dịch liên kết mà khơng có có giao dịch độc lập tương đương để chọn phương pháp so sánh sử dụng biện pháp tổng hợp (như mở rộng phạm vi lựa chọn sang phân ngành khác, xác định biên độ giá thị trường thích hợp phương pháp tổng hợp ) vận dụng số liệu kỳ (để tính mức giá sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận ) Mục đích định giá chuyển giao tìm khác biệt việc hình thành nghĩa vụ thuế giá giao dịch liên kết giao dịch độc lập Do đó, q trình so sánh cho phép chủ thể có giao dịch liên kết lựa chọn giá trị phù hợp giá trị tương ứng biên độ giá thị trường chuẩn để làm điều chỉnh giá giao dịch liên kết Mọi giao dịch liên kết có giá cao hay thấp giá thị trường đưa mức chuẩn giá thị trường phù hợp định trình sử dụng phương pháp so sánh Để tăng cường cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá, gần , ngày 22/4/2010 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 66/2010/TT-BTC bổ sung việc hướng dẫn xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thơng tư 66 nêu có phạm vi áp dụng tất Nhóm SV TC III – K33 Trang 82 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao chuyển nhượng hàng hố dịch vụ q trình kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thơng thường, hai DN kỳ tính thuế có quan hệ giao dịch kinh doanh thuộc 13 trường hợp (xem phần phụ lục) xác định bên liên kết Trong Thơng tư cịn quy định DN có quan hệ giao dịch liên kết phải có trách nhiệm kê khai thông tin giao dịch liên kết theo mẫu quy định, thời hạn nộp hồ sơ kê khai “Thông tin giao dịch liên kết” với thời hạn nộp tờ khai toán thuế thu nhập DN 4.2 Luật thuế TNDN có phần riêng quy định chuyển giá quốc tế: Trong luật thuế TNDN, việc áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế TNDN thực giao dịch liên kết Chủ thể có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế TNDN Cơ chế thực làm giảm khả khơng kiểm sốt giao dịch liên kết gây khó khăn cho chủ thể quản lý Trong quy định trước đây, định giá chuyển giao áp dụng cán chuyên quản thuế kiểm tra phát có tượng chuyển giá Nhưng để phát có chuyển giá hay khơng lại phụ thuộc hoàn toàn vào khả yếu tố chủ quan người quản lý Do đó, việc đối tượng nộp thuế tự kê khai giao dịch liên kết giúp làm giảm thiểu chi phí quản lý, đồng thời tăng quyền tự định, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp Điều xem phù hợp với xu quản lý thuế đại (tự kê khai, tự nộp) Bởi lẽ đó, đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ Bên cạnh đó, họ có quyền bảo vệ bí mật thơng tin cung cấp q trình xác định giá Nhóm SV TC III – K33 Trang 83 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs Khi thực lựa chọn giao dịch để phân tích, so sánh, tính tốn tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời, doanh nghiệp phải phản ánh liệu dạng so sánh giai đoạn năm tài liên tục Các doanh nghiệp có giao dịch liên kết có nghĩa vụ trách nhiệm lưu giữ thông tin, tài liệu chứng từ làm áp dụng phương pháp xác định giá thị trường sản phẩm giao dịch liên kết xuất trình theo yêu cầu kiểm tra, tra quan Thuế Các doanh nghiệp có quan hệ liên kết phải chuẩn bị đầy đủ giấy tờ liên quan đến giao dịch có nguy chuyển giá đặc biệt các tập đoàn lớn, doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ-công ty Các loại giấy tờ doanh nghiệp cần chuẩn bị bao gồm: tài liệu diễn giải nghiệp vụ số liệu tài chính, tài liệu phân tích giao dịch loại hàng hoá tương đương với đối tác thứ 3, tài liệu chuyển giao hàng hoá… 4.3 Cải cách thuế: Các biện pháp cưỡng chế cải cách luật thuế TNDN áp dụng nhằm đảm bảo tuân thủ kê khai đắn giao dịch liên kết Cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế, ấn định thu nhập chịu thuế số thuế TNDN phải nộp DN có giao dịch liên kết trường hợp DN dựa vào tài liệu, liệu chứng từ không hợp pháp, không hợp lệ, không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất sinh lời áp dụng cho giao dịch liên kết; DN tạo giao dịch độc lập giả mạo, đặt lại giao dịch liên kết thành giao dịch độc lập Ngoài ra, quan thuế nghi ngờ DN khơng áp dụng, cố tình áp dụng khơng quy định hành tiến hành ấn định giá tính thuế TNDN Nhóm SV TC III – K33 Trang 84 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs Ngoài ra, quan thuế nghi ngờ DN khơng áp dụng, cố tình áp dụng không quy định hành tiến hành ấn định giá tính thuế TNDN Các đề xuất nhóm để hạn chế tình trạng chuyển giá: 5.1 Hoàn chỉnh hệ thống quy định pháp luật, kỹ thuật kiểm soát: Các quan chức năng, quan ngành thuế cần tăng cường biện pháp tra, kiểm soát nhiều để kiểm sốt vấn đề lỗ giả doanh nghiệp FDI Hiện Việt Nam chưa có hệ thống theo dõi giá thị trường giới Nếu quốc gia xây dựng quy định hợp lý chuyển giá, mà yếu tố hợp lý hiểu gần với giá thị trường chống tượng chuyển giá chi nhánh doanh nghiệp nước Những số liệu báo cáo cần so sánh đối chiếu, giá thực tế thị trường nhập khẩu, quốc gia có đặt trụ sở công ty mẹ Xác minh số liệu khơng q khó để quan kiểm tra có sở bác bỏ thơng tin báo cáo sai thật doanh nghiệp FDI Cơng việc kiểm tra kiểm sốt giá phải tiến hành thường xuyên, nhằm tránh tình trạng doanh nghiệp FDI lách luật 5.2 Chọn lọc dự án đầu tư nước mang lại lợi nhuận cao: Cần tái cấu trúc lại luồng đầu tư hợp lý kinh tế mở cửa quốc gia, chọn lọc ưu tiên thu hút ngành mang lại nhiều lợi nhuận kinh tế 5.2 Chú trọng phát triển nguồn nhân lực: Hiện nay, công tác kiểm sốt việc chuyển giá theo thơng tư Chính phủ nhằm kiểm sốt giá nhập chi phí sản xuất khơng thực tốt Các Nhóm SV TC III – K33 Trang 85 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs quan nhà nước đưa văn bản, quy định, quan chịu trách nhiệm thi hành lại làm không tới nơi tới chốn Các quan thực thi quy định cần mạnh tay với doanh nghiệp FDI có dấu hiệu khơng minh bạch Nhà nước cần tăng cường lực đội ngũ làm chuyên môn, chuyên trách lĩnh vực thuế kiểm soát giá Cụ thể chuyên viên cần đào tạo chuyên môn, trang bị phương tiện làm việc tốt nhằm nắm bắt cập kịp thời giá thị trường giới Đội ngũ thực công việc phải tận tâm, tất nhiên họ phải trả lương xứng đáng để tránh tình trạng móc ngoặc với doanh nghiệp vấn đề chuyển giá PHỤ LỤC: Thông tư số 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết hai DN kỳ tính thuế có quan hệ giao dịch kinh doanh thuộc 13 trường hợp sau xác định bên liên kết: - Một DN nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tư chủ sở hữu DN - Cả hai DN có 20% vốn đầu tư chủ sở hữu bên thứ ba nắm giữ trực tiếp gián tiếp - Cả hai DN nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tư chủ sở hữu bên thứ ba Nhóm SV TC III – K33 Trang 86 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs - Một DN cổ đông lớn vốn đầu tư chủ sở hữu DN kia, nắm giữ trực tiếp gián tiếp 10% vốn đầu tư chủ sở hữu DN - Một DN bảo lãnh cho DN khác vay vốn hình thức với điều kiện khoản vốn vay 20% vốn đầu tư chủ sở hữu DN vay chiếm 50% tổng giá trị khoản nợ trung dài hạn DN vay - Một DN định thành viên ban lãnh đạo điều hành kiểm soát DN khác với điều kiện số lượng thành viên DN thứ định chiếm 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều hành kiểm soát DN thứ hai; thành viên DN thứ định có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh DN thứ hai - Hai DN có 50% thành viên ban lãnh đạo có thành viên ban lãnh đạo có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh định bên thứ ba - Hai DN điều hành chịu kiểm sốt nhân sự, tài hoạt động kinh doanh cá nhân thuộc mối quan hệ sau: vợ chồng; bố, mẹ (không phân biệt đẻ, nuôi dâu, rể); anh, chị, em có cha, mẹ (không phân biệt cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi); ông nội, bà nội cháu nội; ông ngoại, bà ngoại cháu ngoại; cô, chú, bác, cậu, dì ruột cháu ruột - Hai DN có mối quan hệ trụ sở sở thường trú sở thường trú tổ chức, cá nhân nước 10 - Một DN sản xuất, kinh doanh sản phẩm sử dụng tài sản vô hình quyền sở hữu trí tuệ DN khác với điều kiện chi phí phải trả cho việc sử dụng tài sản vơ hình, quyền sở hữu trí tuệ chiếm 50% giá vốn sản phẩm Nhóm SV TC III – K33 Trang 87 GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng Chuyển giá MNCs 11 - Một DN cung ứng trực tiếp gián tiếp 50% tổng giá trị nguyên vật liệu, vật tư sản phẩm đầu vào để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm đầu DN khác 12 - Một DN kiểm soát trực tiếp gián tiếp 50% sản lượng sản phẩm tiêu thụ DN khác 13 - Hai DN có thỏa thuận hợp tác kinh doanh sở hợp đồng Nhóm SV TC III – K33 Trang 88 ... để chuyển giá: Nhóm SV TC III – K33 Trang GVHD: ThS Đinh Thị Thu Hồng 5.1 Chuyển giá MNCs Chiến thuật thực chuyển giá: Khi đứng trước vấn đề chuyển giá, MNCs có lựa chọn:  Hoặc không thực chuyển. .. thức chuyển giá: Tùy vào hồn cảnh kinh doanh khác mà MNC sử dụng biện pháp khác để thực chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận phạm vi tồn cầu 5.2.1 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị... với giá lon coca 75 cents , tức bán với giá 10.500 đồng, Việt Nam giá lon coca 5.000 đồng đến 7.000 đồng (tương đương từ 40 đến 50 cents) Như giá bán lon Coca Việt Nam 53% đến 66% so với giá