Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và giải pháp chống chuyển giá ở Việt Nam

Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam :Luận văn ThS Luật: 60 38 50 / Lê Văn Hải ; Nghd : PGS.TS Lê Thị Thu Thủy PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ chủ yếu để huy động nguồn thu cho ngân sách quốc gia đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước nhằm thực mục tiêu kinh tế - xã hội chi tiêu cho máy Nhà nước Cùng với phát triển kinh tế - xã hội, hệ thống sách pháp luật thuế có thay đổi nhằm góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, khuyến khích thành phần kinh tế phát triển hướng, bước thực bình đẳng, công xã hội, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày gia tăng nhà nước Ở Việt Nam, thuế đánh lợi nhuận doanh nghiệp lần xuất năm 1990 đánh thu nhập doanh nghiệp kinh doanh, dù doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân, kinh tế nhà nước hay doanh nghiệp đầu tư nước Loại thuế xuất từ lâu giới, có phạm vi đánh thuế rộng nguồn thu quan trọng quốc gia, vùng lãnh thổ Đối với Việt Nam, thuế TNDN thuế doanh nghiệp đời vào năm 1999 sửa đổi gần vào năm 2008 nhằm xoá bỏ phân biệt đối xử khu vực kinh tế khác nhau, thu hút đầu tư tăng số thu từ thuế cho NSNN Hiện nay, thuế TNDN nguồn thu quan trọng số thu từ thuế, phí, lệ phí (gọi chung thuế) Việt Nam chiếm 20 % tổng số thu từ thuế (tổng số thu từ thuế khoảng 21 % ÷ 22 % GDP) năm gần [22] Các nước khu vực giới có bước phát triển mặt lập pháp, cách quản lý thuế TNDN nói riêng quản lý thuế nói chung Do mức thuế suất thuế TNDN nước khác nhau, nên có dòng dịch chuyển thuế TNDN quốc gia, xuất nước, vùng lãnh thổ trở thành “thiên đường thuế”, “chuyển giá qua giao dịch”, chuyển lợi nhuận từ công ty mẹ sang công ty ngược lại nhằm làm giảm nghĩa vụ thuế, tăng lợi nhuận nơi mà công ty hoạt động Vấn đề Việt Nam có nghiên cứu, quan tâm; thời đưa số cách thức để kiểm soát chưa tìm giải pháp hữu hiệu để quản lý hoạt động chuyển giá Quá trình hội nhập Việt Nam có luồng vốn quốc tế, công ty đa quốc gia đầu tư vào; nhiên kéo theo hệ luỵ mà hoạt động chuyển giá minh chứng mức độ chuyển giá ngày gia tăng năm gần đây, làm thất thu NSNN ngày lớn, gây nên bất bình đẳng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Xuất phát từ lý trên, tác giả chọn đề tài: "Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam" Đề tài vừa có ý nghĩa lý luận thực tế mối quan tâm lớn Tổng cục Thuế - nơi tác giả công tác - nhằm quản lý thuế công ty xuyên quốc gia cách hiệu Tình hình nghiên cứu Vấn đề thuế TNDN có nhiều nghiên cứu trước chuyên ngành Luật Tài Bên cạnh đó, vấn đề giá chuyển nhượng chống chuyển giá có số nghiên cứu thời gian gần đây, góc độ kinh tế; giới hạn phạm vi nghiên cứu hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Thành phố Hồ Chí Minh [15- 19] Tuy nhiên, nghiên cứu pháp luật thuế TNDN giải pháp chống chuyển giá Việt Nam mối quan hệ chung chưa có Đây vấn đề không Việt Nam, mà khu vực giới Các nước bước tìm cách thức, giải pháp thích hợp để chống chuyển giá có biện pháp quản lý hiệu nguồn thu thuế TNDN lợi ích quốc gia đảm bảo công hoạt động sản xuất kinh doanh, tuân thủ pháp luật thuế quốc gia, vùng lãnh thổ mà công ty hoạt động [5; 7] Mục đích nhiệm vụ luận văn Dưới góc độ tổng quát, Luận văn phân tích có tính hệ thống hoạt động chuyển giá chống chuyển giá liên quan mật thiết với pháp luật thuế TNDN Việt Nam năm gần đây; đồng thời phân tích nêu lên mặt hạn chế, bất cập pháp luật thuế TNDN; vấn đề chuyển giá Việt Nam sâu nghiên cứu kinh nghiệm nước vấn đề Đồng thời, từ thực tế phân tích hành vi chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước Việt Nam năm qua, Luận văn tập hợp, khái quát thành hành vi chuyển giá công ty xuyên quốc gia Việt Nam Trên sở đưa định hướng đề xuất giải pháp vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài pháp luật thuế TNDN Việt Nam; hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam thời gian qua pháp luật chống chuyển giá quan thuế số nước giới, hành vi chuyển giá công ty đa quốc gia Đồng thời làm rõ mối quan hệ giá chuyển nhượng pháp luật thuế TNDN mối quan hệ mật thiết hoạt động công ty xuyên quốc gia Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn pháp luật thuế TNDN vấn đề chống chuyển giá thời gian từ năm 1999 đến Việt Nam, kể từ triển khai thực Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; có so sánh đến pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật chống chuyển giá số tổ chức nước tiên tiến giới Riêng vấn đề chuyển giá, tác giả nêu lên đối tượng công ty xuyên quốc gia có hoạt động đầu tư Việt Nam thập kỷ qua đưa số ví dụ thực tế hoạt động chống chuyển giá; phân tích hoạt động chuyển giá doanh nghiệp ngành ô tô Việt Nam Cơ sở phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Luận văn thực sở phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lê Nin; kết hợp với phương pháp thống kê số liệu cách khoa học, phân tích khách quan tình hình thực tế, có so sánh đối chiếu lý luận thực tiễn, Việt Nam số nước khu vực giới Bên cạnh Luận văn nêu sử dụng phương pháp phân tích, so sánh kinh nghiệm mà nước áp dụng thành công công tác quản lý chống chuyển giá năm qua Dựa vào phân tích, đánh giá khách quan kết hợp với thực tế Việt Nam, Luận văn khái quát, tổng hợp thành vấn đề mang tính lý luận Trên sở đề giải pháp hiệu nhằm tăng cường hoạt động chống chuyển giá Cơ quan Thuế Việt Nam tương lai gần Những đóng góp luận văn Luận văn nghiên cứu cách tổng thể pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, có so sánh với nước tiên tiến khu vực giới, rút điểm khác biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 20 năm đổi vừa qua Trong Luận văn, tác giả lấy đưa ví dụ cụ thể, trực quan làm sở cho việc phân tích, đánh giá khách quan, trực diện vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp, chuyển giá công ty xuyên quốc gia; từ nhận dạng hành vi chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, công ty xuyên quốc gia Việt Nam Từ việc khái quát chung tình hình chuyển giá Viêệ Nam, tác giả nêu cụ thể hoạt động chuyển giá chống chuyển giá giải pháp chống chuyển giá doanh nghiệp ngành ô tô năm qua Từ học rút từ hoạt động quản lý chống chuyển giá Viêệ Nam năm qua, kinh nghiệm nước tiên tiến trước; tác giả nêu lên nguyên tắc, phương hướng xử lý vấn đề chống chuyển giá, đề giải pháp hữu ích để xử lý vấn đề giá chuyển nhượng Việt Nam Với kết mặt lý luận thực tiễn, Luận văn sử dụng tài liệu hữu ích phục vụ học tập nghiên cứu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp gắn liền với hoạt động chuyển giá, chống chuyển giá Việt Nam Bên cạnh đó, ý kiến, kiến nghị trình bày Luậ văn hữu ích đôí với quan lập pháp hành pháp, đặc biệt quan thuế hoạt động quản lý thuế công ty xuyên quốc gia năm tới Bố cục luận văn Đề tài "Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam " trình bày theo bố cục sau: + Nội dung luận văn: Ngoài Phần Mở đầu Kết luận, Danh mục Tài liệu tham khảo Phụ lục Luận văn gồm ba chương sau đây: Chương Một số vấn đề pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển giá công ty Chương Thực trạng vấn đề chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam Chương Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNDN chống chuyển giá Việt Nam Chương 1: PHÁP LUẬT THUẾ TNDN VÀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY TẠI MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN pháp luật thuế TNDN: 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN: Khái niệm thuế TNDN Thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu NSNN thực phân phối thu nhập quốc gia giới Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập doanh nghiệp, đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau: từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội nhu cầu tài nhà nước Trong trình đổi chế quản lý kinh tế, pháp luật thuế TNDN Việt Nam trọng xây dựng bước hoàn thiện, góp phần cải thiện môi trường đầu tư hấp dẫn, thông thoáng nhằm thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển Hiện nay, thuế nguồn thu quan trọng số thu từ thuế Việt Nam chiếm 20% tổng số thu từ thuế (khoảng 21% - 22% GDP) năm gần Luận văn làm rõ mối liên quan thuế TNDN vấn đề chuyển giá pháp luật Việt Nam, trình bày số đặc điểm sắc thuế để làm rõ mối liên hệ chúng, bao gồm: Đối tượng chịu thuế: tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, bao gồm: Doanh nghiệp nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, tổ chức khác có sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh; tổ chức đơn vị hành chính, nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Ngoài ra, có công ty nước hoạt động kinh doanh thông qua sở thường trú Việt Nam, bao gồm hình thức như: chi nhánh, trụ sở điều hành, văn phòng; địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt lắp ráp; qua đại lý môi giới, đại lý hưởng hoa hồng đại lý khác; ủy nhiệm cho đối tượng Việt Nam có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty Thu nhập bị đánh thuế, bao gồm: Thu nhập bị đánh thuế từ sản xuất hàng hoá, thương mại, từ hoạt động cung cấp dịch vụ khoản thu nhập bị đánh thuế khác (như thu nhập từ việc mua bán chứng khoán, chuyển giao tài sản, chuyển giao quyền sử dụng đất, ) Các chi phí phép khấu trừ trước tính thuế: Thu nhập bị đánh thuế tính từ tổng thu nhập sau trừ chi phí cho phép Quy tắc khấu hao: Tất tài sản cố định DN có liên quan đến hoạt động SXKD đối tượng khấu hao Theo quy định Việt Nam, tài sản cố định phân thành nhóm; nhóm tài sản cố định lại phân chia theo 48 tiểu nhóm Thời gian sử dụng tối thiểu tối đa Bộ Tài định Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính khấu hao phù hợp với tài sản cố định phải đăng ký với CQT phương pháp tính khấu hao mà DN chọn Các chi phí không khấu trừ trước đánh thuế: khoản khấu trừ tạm ứng chi phí thực tế không chi ra, khoản phí chưa chi trả, khoản chi hoá đơn hợp pháp, khoản tiền phạt chi phí không liên quan đến doanh thu thu nhập bị đánh thuế chi phí có từ nguồn vốn khác Chi phí cho quảng cáo, marketing xúc tiến thương mại không vượt 10% tổng chi tiêu (trừ DN thành lập, chi đến 15% tổng chi tiêu thời gian 03 năm kể từ thành lập) Mức thuế suất: Mức thuế suất TNDN năm gần giảm dần, 25% thay cho mức thuế suất 28% từ 01/01/2004 đến 31/12/2008 (trước năm 2004 32%) Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Miễn giảm thuế cho dự án đầu tư: Các dự án đầu tư dự án hợp tác áp dụng thuế suất 10%, 20% thành lập sở sản xuất thuộc ngành, hoạt động thương mại, lĩnh vực hay vùng lãnh thổ khuyến khích đầu tư Chi tiết ngành, hoạt động thương mại, lĩnh vực hay vùng lãnh thổ khuyến khích đầu tư thời gian miễn giảm thuế Chính phủ quy định Chuyển khoản thua lỗ sang năm sau: Nếu hoạt động kinh doanh bị thua lỗ, doanh nghiệp thua lỗ quyền chuyển khoản lỗ sang năm sau, khoản lỗ trừ khỏi khoản thu nhập bị đánh thuế năm Thời gian cho phép để chuyển lỗ không vượt năm Trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp: điểm Luật thuế TNDN năm 2009, DN thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ DN 1.1.2 Pháp luật thuế TNDN Việt Nam: Pháp luật thuế TNDN Việt Nam năm gần trình bày Luận văn, bao gồm: Diện đánh thuế: Việt Nam chuyển loại đối tượng chịu thuế TNDN Việt Nam cá nhân, hộ gia đình không đăng ký kinh doanh hình thức doanh nghiệp cá nhân hành nghề độc lập sang thu thuế thu nhập cá nhân theo Luật Thuế thu nhập cá nhân đời có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009 Do đó, giảm chi phí quản lý nhóm đối tượng bị đánh thuế này, đồng thời bảo đảm việc trì bình đẳng hai nhóm đối tượng chịu thuế tạo điều kiện thuận lợi cho trình quản lý thuế Lợi nhuận từ chuyển nhượng tài sản: Diện thu nhập bị đánh thuế doanh nghiệp bao gồm khoản lợi nhuận chuyển nhượng tài sản từ nhiều nguồn khác Các mức thuế suất: Việt Nam có nhiều mức thuế suất ưu đãi sách ưu đãi miễn giảm thuế; bao gồm mức: 10%, 15%, 20% Hiện nay, mức thuế suất thuế TNDN thông thường 25% phù hợp với thông lệ quốc tế nước phát triển (Các nước phát triển có xu hướng giữ mức thuế suất thuế TNDN thông thường mức khoảng 30%) Ưu đãi thuế: Luận văn phân tích nêu lên chế độ ưu đãi thuế Việt Nam phức tạp cần phải hợp lý hoá nhiều nữa, tránh gây chi phí phụ trội cho doanh nghiệp tạo điều kiện cho doanh nghiệp trốn thuế, làm tăng chi phí quản lý làm thất thoát NSNN 1.1.3 Pháp luật thuế TNDN số nước giới: Trong Luận văn nghiên cứu, so sánh điểm khác biệt quốc gia, vùng lãnh thổ pháp luật thuế nói chung thuế TNDN nói riêng Điều giúp so sánh khác biệt, đặc biệt hoạt động quản lý hoạt động công ty xuyên quốc gia Tại đa số nước phát triển, phần thu nhập phát sinh từ tất hoạt động kinh doanh thương mại, khoản thu nhập không bắt nguồn từ hoạt động kinh doanh đối tượng bị đánh thuế Mức thuế suất áp dụng nước phát triển khác Tuy nhiên, mức thuế suất cao có xu hướng giảm năm gần (Bảng 1.1: Quá trình thay đổi mức thuế suất TNDN số nước OECD) Đôi xu hướng “cạnh tranh“ thuế quốc gia gây Bảng 1.1 Quá trình thay đổi mức thuế suất TNDN số nước OECD Nước 1986 1991 2000 Australia 49 39 33 Canada 36 29 29 Pháp 45 34 33 Đức 56 50 45 Italy 36 36 36 Nhật 43 38 38 Thuỵ Điển 52 30 28 Anh 35 34 33 Mỹ 46 34 35 Tại nước ASEAN: có khác biệt lớn quốc gia việc áp dụng thuế TNDN Inđônêxia: có mức thuế suất 10%, 15%, 30% miễn thuế cho ngành công nghiệp coi có đóng góp vào phát triển công nghiệp quốc gia Malaixia: áp dụng mức thuế suất 28% cho công ty bình thường mức thuế suất 38% cho công ty dầu mỏ Các DN vừa nhỏ phải chịu thuế với mức thuế suất thấp hơn: 20% Các hình thức giảm thuế áp dụng cho DN hoạt động ngành công nghiệp có vai trò “tiên phong” Hàn Quốc: áp dụng hai mức thuế suất:15% thu nhập 100 triệu won 25% thu nhập cao Các trường hợp khuyến khích thuế bao gồm miễn thuế toàn thuế tín dụng Các DN vừa nhỏ hưởng lợi từ hình thức miễn giảm này, cụ thể giảm thuế xuống 15% Philippin: mức thuế suất thuế TNDN có xu hướng giảm mức 32% Philippin áp dụng thời gian miễn thuế năm cho dự án tiên phong đăng ký hoạt động Ngoài ra, Luận văn đưa Kinh nghiệm nước khác ưu đãi/ miễn giảm thuế liên quan đến hoạt động đầu tư Ưu đãi/miễn giảm thuế, thời gian miễn giảm thuế nói riêng đặc biệt sử dụng rộng rãi nước phát triển khoảng 10 đến 15 năm trước xu hướng năm gần đây, đồng thời đưa số nhân tố có vai trò đáng kể việc thu hút luồng vốn đầu tư vào nước 1.2 Khái niệm, đặc điểm hành vi chuyển giá pháp luật thuế TNDN phương pháp xác định giá chuyển nhượng quan thuế nước: 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm hành vi chuyển giá pháp luật thuế: Chuyển giá lợi ích tổng thể đặt với chủ thể kinh doanh xem lời giải cho toán lợi ích mà nhà đầu tư không cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất; giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế, từ lợi nhuận sau thuế gia tăng Những giao dịch xuất phát từ ba lý sau: - Thứ nhất: xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hoàn toàn có quyền định giá giao dịch - Thứ hai: xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích không làm thay đổi lợi ích toàn cục - Thứ ba: việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết không thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thêm vào tồn khác sách thuế quốc gia sách ưu đãi thuế cho phép họ thực việc Do đó, chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Vì vậy, họ thiết lập sách giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch Các đối tượng nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi quy định thuế để hưởng lợi hoàn toàn hợp pháp Chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích, tạo cách biệt ưu cạnh tranh Biểu cụ thể hành vi giao kết giá Chuyển giá xem hoàn thành có chuyển giao đối tượng giao dịch cho dù hoàn thành nghĩa vụ toán hay chưa Phạm vi chuyển giá: Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Trên thực tế, chuyển giá thường quan tâm đánh giá giao dịch quốc tế khác biệt sách thuế quốc gia Sự khác biệt yếu nằm cách biệt mức thuế suất thuế TNDN quốc gia Giá trị lợi nhuận chuyển qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp Cạnh đó, giao dịch nước hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế Thu nhập lại dịch chuyển từ doanh nghiệp liên kết không hưởng ưu đãi ưu đãi với tỉ lệ thấp sang doanh nghiệp liên kết có lợi điều 1.2.2 Các phương pháp xác định giá chuyển nhượng Việt Nam: Xác định giá chuyển nhượng thực qua phương pháp áp dụng Việt Nam áp dụng Thông tư 117/2005/TT-BTC (ngày 19/12/2005) có hiệu lực từ ngày 26/01/2006 hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết; bao gồm phương pháp xác định giá chuyển nhượng Các phương pháp hướng dẫn thực theo quy định cụ thể mà pháp luật thuế TNDN quy định Quy định nghĩa vụ cung cấp hồ sơ chứng minh doanh nghiệp: Luận văn nêu phân tích nghĩa vụ cung cấp hồ sơ cho CQT vấn đề giá chuyển nhượng; quy định ấn định thuế trường hợp cụ thể 1.2.3 Kinh nghiệm xác định giá chuyển nhượng số nước: Luận văn khái quát hai hệ thống quan điểm chủ yếu chuyển giá giới (Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế OECD Mỹ) Hai hệ thống tương tự nội dung khái niệm, phương pháp xác định giá, yêu cầu thông tin, chứng từ lưu giữ đối tượng nộp thuế Kinh nghiệm Mỹ: Các quy định giá chuyển giao trở thành phần luật thuế Mỹ từ thời điểm chiến tranh giới lần thứ Khi giá chuyển nhượng DN làm thay đổi đáng kể số thuế TNDN phải nộp, CQT có quyền xác định lại giá chuyển giao nhằm tính lại lợi nhuận trước thuế để tính thuế TNDN Kinh nghiệm OECD: OECD hướng dẫn cho công ty XQG quan quản lý thuế dựa nguyên tắc “định giá công bằng” Trong việc kiểm soát giao dịch hai công ty hai nước khác nhau, hai CQT thống cách áp giá giao dịch để tránh bị đánh thuế hai lần Khi đó, bên chia phần lợi nhuận, không để xảy trường hợp nước gánh toàn chi phí, nước hưởng toàn lợi nhuận OECD ban hành hướng dẫn thức lãi gộp; đồng thời ban hành “Những xem xét đặc biệt quyền sở hữu tài sản vô hình” để làm sở xem xét tài sản vô hình Kinh nghiệm quản lý giá chuyển nhượng nước Trong Luận văn làm rõ vấn đề quản lý giá chuyển nhượng nhằm chống chuyển giá chủ đề "thời sự" diễn đàn thuế giới (OECD) khu vực (Hiệp hội nhà quản lý thuế Châu Á SGATAR); nêu rõ khuynh hướng dẫn đầu OECD Mỹ Các nước thừa nhận quan điểm OECD xử lý giá chuyển nhượng, tính trung lập tương đồng khả quản lý Các nước phát triển suốt giai đoạn từ 1995 đến liên tục cập nhật, sửa đổi hoàn thiện biện pháp xác định giá thị trường nhằm tăng cường chống gian lận thuế qua giá chuyển nhượng Luận văn tổng hợp kinh nghiệm nước nêu Phụ lục (bao gồm nội dung hướng dẫn OECD, Mỹ, Úc, Malaysia Thái lan giá chuyển nhượng) trình bày làm sở cho việc so sánh, đánh giá công tác quản lý chống chuyển giá Việt Nam 1.3 Hoạt động chuyển giá công ty giới: 1.3.1 Khái niệm, đặc điểm chung công ty xuyên quốc gia 1.3.1.1 Khái niệm: Quá trình sản xuất, kinh doanh công ty vượt khỏi biên giới quốc gia (vùng lãnh thổ) có quan hệ kinh tế chặt chẽ với nhiều nước, thông qua việc thiết lập chi nhánh nước Những công ty có hoạt động SXKD cung cấp dịch vụ không nằm lãnh thổ quốc gia mà hoạt động SXKD cung cấp dịch vụ trải dài hai quốc gia có công ty diện hàng trăm quốc gia khác (gọi công ty xuyên quốc gia – XQG, hay công ty đa quốc gia – MNC) 1.3.1.2 Đặc điểm chung công ty xuyên quốc gia: Các công ty XQG xếp vào nhóm lớn theo cấu trúc phương tiện sản xuất sau: - Công ty XQG “theo chiều ngang” công ty XQG mà có hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm loại tương tự quốc gia mà công ty có văn phòng đại diện; - Công ty XQG “theo chiều dọc” công ty có sở sản xuất hay chi nhánh, công ty số quốc gia sản xuất sản phẩm; đến lượt sản phẩm lại đầu vào để sản xuất sản phẩm công ty hay chi nhánh quốc gia khác - Công ty XQG “nhiều chiều” công ty có nhiều chi nhánh hay công ty nhiều quốc gia khác mà công ty phát triển hợp tác với chiều ngang lẫn chiều dọc 1.3.1.3 Tác động công ty xuyên quốc qua kinh tế Với đặc điểm qui mô hoạt động, lượng vốn mà công ty XQG nắm giữ công ty XQG có vai trò ảnh hưởng lớn đến kinh tế, văn hóa trị quốc gia Sự quốc tế hóa hoạt động kinh doanh công ty XQG nguyên nhân chủ yếu tác động đến hình thành phát triển luồng vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI - Forgeign Direct Invesment) Đây hình thức đầu tư mà chủ sở hữu vốn đầu tư trực tiếp quản lý điều hành vốn đầu tư Giữa công ty với công ty mẹ quốc có mối quan hệ ràng buộc nhiều mặt, ràng buộc kinh tế quan trọng nhất, rõ nhằm mục đích cho tối đa hóa lợi nhuận toàn công ty XQG Việt Nam tồn đầy đủ hình thức FDI nêu Kể từ thực mở cửa kinh tế luồng vốn FDI đổ vào ngày nhiều, kể mặt số lượng chất lượng 1.3.2 1.3.2.1 Chủ thể hành vi, động hoạt động chuyển giá công ty XQG: Các nghiệp vụ mua bán nội công ty XQG Các đặc điểm công ty XQG dẫn đến giao dịch nội công ty XGQ diễn đa dạng phức tạp Chính mà CQT quốc gia khó khăn việc quản lý kiểm soát thuế Hoạt động mua bán qua lại công ty mẹ công ty công ty với diễn với số lượng ngày nhiều, giá trị ngày lớn Dựa vào tính chất đặc điểm nghiệp vụ mua bán nội phổ biến thị trường, Luận văn phân chia nghiệp vụ mua bán nội thành nhóm cụ thể Các nghiệp vụ chuyển giao nội diễn thường xuyên với giá trị lớn, để hạn chế tác động tiêu cực nghiệp vụ này, cần có nguyên tắc áp dụng chung thống quốc gia Nguyên tắc áp dụng nguyên tắc dựa giá thị trường ALP (The Arm’s –Length Principle), đòi hỏi nghiệp vụ mua bán nội công ty XQG phải thực nghiệp vụ mua bán diễn bên độc lập với nhằm thể tính khách quan quan hệ thị trường, quan hệ cung cầu 1.3.2.2 Hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia Các phương pháp định giá chuyển giao nội quốc gia thừa nhận tuân theo, nhiên thực tế việc định giá chuyển giao không áp dụng theo giá thị trường mà tính toán theo mục đích công ty XQG Việc định giá chuyển giao nội diễn theo áp đặt giá mang tính chất chủ quan hai bên tham gia vào giao dịch Luận văn làm rõ khái niệm chuyển giá: xem hoạt động mang tính chủ quan, áp đặt giá mua bán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ giao dịch nội (không giá thị trường, quy luật cung cầu công ty mẹ công ty hay công ty với công ty XQG) nhằm mục đích cuối tối thiểu hoá số thuế phải nộp Chuyển giá vấn đề phức tạp khó tiếp cận thời đại hội nhập kinh tế quốc tế, mà công ty XQG có nhiều chi nhánh, công ty nhiều quốc gia khác nhau, công ty mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho Mục đích cuối hoạt động chuyển giá tối đa hóa lợi nhuận công ty XQG cách tối thiểu hóa thuế TNDN mà công ty XQG phải nộp cho phủ, công ty XQG tiến hành điều phối thu nhập công ty quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sang quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp 1.3.2.3 Các yếu tố thúc đẩy công ty XQG chuyển giá Xem xét yếu tố tác động thúc đẩy công ty XQG thực hành vi chuyển giá chia thành yếu tố bên yếu tố bên trong: Các yếu tố thúc đẩy bên (động bên ngoài): Các công ty XQG phát thuế suất thuế TNDN hai quốc gia có khác biệt lớn tiến hành thực hành vi chuyển giá nhằm mục đích giảm thiểu tối đa khoản thuế mà họ phải nộp tối đa hóa lợi nhuận sau thuế Trong hoạt động liên doanh liên kết với đối tác nước công ty XQG định giá thật cao yếu tố đầu vào mua từ công ty mẹ nhằm tăng cường tỷ lệ góp vốn nắm quyền quản lý Ngoài ra, công ty XQG cấu kết với công ty nước khác làm lũng đoạn thị trường nước Các yếu tố thúc đẩy bên (động bên trong): Khi hoạt động SXKD công ty XQG quốc hay công ty thành viên quốc gia khác bị thua lỗ; chuyển giá giúp cho công ty XQG san sẻ thua lỗ thành viên với nhau, từ làm giảm khoản thuế phải nộp tạo nên tranh kết kinh doanh giả tạo Hoặc công ty XQG tăng cường hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm làm cho giai đoạn đầu tư ban đầu bị lỗ nặng kéo dài để bước chiếm lấy quyền quản lý kiểm soát công ty Sau đánh bật các đối thủ bên liên kết kinh doanh khỏi thị trường công ty XQG chiếm lĩnh thị trường nâng giá sản phẩm để bù lại phần chi phí trước bỏ Hoặc hưởng đặc quyền, đặc lợi trình kêu gọi đầu tư nước chủ nhà nắm tay quyền kinh tế xã hội mà công ty XQG xem công ty đặt quốc gia trung tâm lợi nhuận công ty thực hành vi chuyển giá để lại hậu đáng tiếc cho nước tiếp nhận đầu tư Hoặc chuyển giá thực việc chuyển giao sản phẩm dịch vụ có tính đặc thù cao, độc quyền tính bảo mật cao ngành công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, dầu khí, y dược… nhằm giảm rủi ro giao dịch sản phẩm này; chuyển giá phương pháp công ty XQG thường lựa chọn 1.3.3 1.3.3.1 Tác động hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia Đối với công ty xuyên quốc gia Việc chuyển giá giúp cho công ty XQG nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nội địa, đánh bật thâu tóm công ty nhỏ lẻ nước dựa vào nguồn lực tài dồi Các công ty XQG xây dựng kế hoạch thuế qui mô tổng thể cho có lợi từ dựa vào chênh lệch mức lãi suất quốc gia để thực việc mua bán nội bộ, chuyển giá cần thiết nhằm đạt mục tiêu thuế Thông qua việc bán tài sản, thiết bị lỗi thời với giá cao, mặt giúp công ty quốc thay đổi công nghệ với chi phí thấp, mặt lại thu hồi vốn đầu tư nhanh quốc gia tiếp nhận đầu tư 1.3.3.2 Đối với quốc gia liên quan Các công ty XQG với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thực phương thức chuyển giá gây hậu nghiêm trọng lâu dài kinh tế hai quốc gia xuất tiếp nhận đầu tư Tác động chuyển giá quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư Trong số trường hợp, quốc gia tiếp nhận đầu tư có thuế suất thuế TNDN thấp nên trở thành người hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá công ty Vì mà quốc gia cố ý làm lơ để công ty XQG thực hành vi chuyển giá quốc gia không sẵn lòng hợp tác với quốc để ngăn chặn hành vi chuyển giá Về lâu dài, mà có chuyển biến môi trường kinh doanh quốc tế quốc gia xem “thiên đường thuế” đến lượt phải gánh chịu hậu việc thả lỏng thờ công tác quản lý trước gây Nếu không bị ngăn chặn kịp thời lâu dài quốc gia tiếp nhận đầu tư phải phụ thuộc mặt kinh tế chi phối mặt trị Hoạt động chuyển giá gây tình trạng cân đối cán cân toán quốc tế quốc giá Tác động quốc gia xuất đầu tư Chuyển giá làm thất thu thuế quốc gia xuất đầu tư thuế suất quốc gia cao thuế suất quốc gia tiếp nhận đầu tư, làm cân đối kế hoạch thuế quốc gia Hoạt động chuyển giá làm cho dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý phủ quốc gia xuất đầu tư, mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô gặp nhiều khó khăn Kết luận Chương Pháp luật thuế nói chung, pháp luật thuế TNDN nói riêng có vai trò đặc biệt quan trọng quốc gia Đối với Việt Nam, thuế khoản thu chủ yếu NSNN, năm chiếm tới 90% số thu cho NSNN Do tầm quan trọng thuế nên quốc gia giới dành quan tâm mặt lập pháp công tác hành thu thực tế; xét sâu xa, nguồn thu bảo đảm cho tồn phát triển quốc gia Trong giới mở ngày nay, trình hội nhập khu vực quốc tế, toàn cầu hoá kinh tế giới làm cho thuế không giới hạn quốc gia riêng biệt Nó bước trở nên quốc tế hoá với đời, phát triển kinh tế giới, với đời, phát triển công ty XQG Chính vậy, giá chuyển nhượng trở thành vấn đề quan tâm ngày rộng rãi phủ nhiều quốc gia, liên quan mật thiết đến lợi ích quốc gia mà có công ty XQG hoạt động Một mục tiêu kiểm soát giá chuyển nhượng công ty XQG nhằm xác định nghĩa vụ thuế họ đảm bảo cho quốc gia nhận phần thuế công sở đánh thuế công ty XQG Có thể nói, giới toàn cầu hóa, quốc tế hóa nay, chuyển giá xu hướng tất yếu, tác động tới kinh tế Chống chuyển giá ngày trở thành vấn đề quan trọng sách thuế quốc gia Đối với Việt Nam, kêu gọi đầu tư nước 20 năm qua thu nhiều thành công Nhiều công ty nước mở chi nhánh hoạt động Việt Nam công ty Việt Nam mở chi nhánh hoạt động nước Các doanh nghiệp lựa chọn giá chuyển giao dựa sở 10 vấn đề đáng quan tâm, chúng không ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp, mà ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia Do đó, việc nhận thức đầy đủ áp dụng công cụ quản lý hiệu quản lý giá chuyển nhượng, học tập kinh nghiệm nước phát triển nước trước để có đối sách phù hợp, vừa tạo động lực khuyến khích đầu tư nước ngoài, vừa giảm thất thoát thuế tác động chuyển giá điều nhà hoạch định sách thuế Việt Nam quan thuế, đặc biệt Tổng cục Thuế Việt Nam cần nghiên cứu áp dụng để đảm bảo chống chuyển giá hiệu Đây “bài toán“ khó, đòi hỏi trí tuệ để đưa đối sách đắn thời kỳ, cần phải có tâm cao từ cấp lãnh đạo lẫn kinh nghiệm tra viên thuế vấn đề xử lý giá chuyển nhượng; đòi hỏi trình độ tổ chức bố trí nhân hoạt động quản lý thu thuế công ty XQG Pháp luật thuế TNDN chống chuyển giá toán hôm tưong lai gần, đặc biệt nước phát triển có nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước dồi Việt Nam 11 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ HIỆN NAY TẠI VIỆT NAM 2.1 Quá trình xuất hình thành hoạt động chuyển giá DN Việt Nam 2.1.1 Môi trường pháp lý tình hình thu hút vốn đầu tư trực tiếp (FDI) Việt Nam Vấn đề giá chuyển nhượng liên quan trực tiếp đến vốn đầu tư nước ngoài, đến công ty XQG Ở Việt Nam Trong 20 năm qua, nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) có đóng góp quan trọng vào trình phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam Luận văn đưa số liệu tình hình thu hút vốn đầu tư FDI qua bảng 2.1 để minh chứng cho tình hình Bảng 2.1 Tình hình thu hút vốn đầu tư FDI từ năm 1988 năm 2008 Năm 1988 1989 371,8 582,5 Năm 1999 2000 1990 1991 1992 839 322,3 2.165 2.900 3.765,6 6.530,8 8.497,3 4.649,1 3.897 2001 2002 2004 2003 1993 1994 2005 1.568 2.012,4 2.503 1.557,7 1.512,8 2.084 5.300 1995 1996 1997 2006 2007 2008 10.200 20.300 64.000 1998 2009 (Nguồn VietPartners) Luận văn chia FDI Việt Nam thành ba giai đoạn chính, là: - Giai đoạn từ năm 1988 đến năm 1996: giai đoạn thực mở cửa thu hút, kêu gọi đầu tư nước Những thành công ban đầu công tác thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước giai đoạn cho thấy hướng đắn việc thu hút vốn FDI vào Việt Nam - Giai đoạn từ năm 1997 đến năm 2003: Giai đoạn Việt Nam tiếp tục thu hút FDI; giai đoạn diễn khủng hoảng tài làm ảnh hưởng đến tình hình thu hút mạnh vốn FDI Tuy Việt Nam không nằm “tâm bão” khủng hoảng , bị ảnh hưởng nặng nề kéo dài sang năm sau - Giai đoạn từ năm 2004 đến năm 2008: giai đoạn phục hồi tăng tốc cách nhanh chóng việc thu hút vốn FDI Với việc ban hành Luật Đầu tư Luật Doanh nghiệp mới, đánh dấu bước ngoặc việc thu hút vốn ĐTNN vào Việt Nam bước tiến quan trọng lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế FDI Việt Nam tăng cao năm gần chứng tỏ Việt Nam nơi lý tưởng để đầu tư môi trường đầu tư hấp dẫn cho nhà đầu tư nước 2.1.2 Khái quát chung tình hình chuyển giá Việt Nam: Tình hình thu hút vốn đầu tư FDI cho thấy tranh sáng sủa, ngược lại, tình hình chuyển giá, thua lỗ doanh nghiệp có vốn FDI lại cho thấy tranh màu xám nghĩa vụ thuế DN Việt Nam, thực tế tồn 20 năm qua khối DN Tình hình khai lỗ doanh nghiệp FDI phổ biến nghiêm trọng năm đầu mở kêu gọi đầu tư, mà luật pháp chưa chuẩn bị tốt để bắt kịp với gia tăng nhanh chóng nguồn vốn FDI trình độ quản lý quan thuế so với trình độ quản lý doanh nghiệp khối DN ĐTNN Tình hình thua lỗ doanh nghiệp có vốn FDI qua năm theo số liệu khảo sát Bộ Kế hoạch Đầu tư minh chứng qua số liệu Bảng 2.2: Số doanh nghiệp FDI kê khai lỗ qua năm Bộ Kế Hoạch Đầu tư khảo sát trình bày Luận văn Qua số liệu thống kê này, hoàn toàn có sở để nghi ngờ tính trung thực báo cáo kê khai nộp thuế DN nộp cho CQT 12 Thực tế lợi dụng giá chuyển nhượng Việt Nam: Qua số liệu quản lý Tổng cục Thuế tham khảo số liệu Bộ Kế hoạch Đầu tư, doanh nghiệp Đầu tư nước kể từ năm 2002, số thuế TNDN đóng góp cho NSNN xu chuyển từ liên doanh thành 100% vốn nước ngày tăng gần cho thấy gia tăng tình hình SXKD thua lỗ khối DN Theo kinh nghiệm quốc tế dấu hiệu việc lợi dụng giá chuyển nhượng để trốn, tránh thuế Trong năm qua Tổng cục Thuế tập hợp hồ sơ điển hình Cục thuế cung cấp thực phân tích, xác định thực tế giao dịch liên kết rủi ro gian lận thuế qua giá chuyển nhượng (bao gồm thu thập thông tin bên nước kinh tế ngành) Kết phân tích cho thấy tỷ trọng giao dịch liên kết tất hồ sơ cao (từ 60% đến 99,5%) tổng giá trị doanh thu chi phí (Báo cáo kết phân tích hồ sơ giá chuyển nhượng - Tổng cục Thuế, 2008) Biểu giao dịch liên kết doanh nghiệp Việt Nam công ty liên kết nước thể cụ thể qua hành vi: - Liên quan đến vốn hoạt động góp vốn (máy móc, thiết bị sản xuất, bí công nghệ, quyền), vay nợ (vay bảo lãnh vay ); - Nhập thiết bị sử dụng nguyên vật liệu nhập đầu vào (do công ty mẹ công ty thành viên cung cấp) hạch toán giá cao, nhiều trường hợp giá vốn hàng bán cao giá bán sản phẩm; - Phần lớn giao dịch sản phẩm đầu xuất công ty mẹ bao tiêu định người mua sản phẩm, giá bán thấp (tức giá bán thấp giá thành sản phẩm); - Đối với hoạt động sản xuất-xuất khẩu, giao dịch liên kết gần hoạt động khép kín bao gồm hàng hóa hữu hình hàng hóa vô hình (bản quyền, sáng chế, bí dịch vụ nội bộ) Như vậy, bên Việt Nam thực chất xưởng gia công phải chịu chi phí (được coi chi phí giả) cho hoạt động dịch vụ nội tư vấn tài chính, kiểm tra chất lượng quảng cáo, tiếp thị - Quan hệ toán bên phần lớn toán bù trừ qua trung gian (theo dạng trung tâm tài tập đoàn) – xuất phận “chế biến hóa đơn, chứng từ” nước để biến giao dịch liên kết thành giao dịch độc lập (giả) dựng lên chi phí bất hợp lý để trả cho bên nước - Một số công ty liên tục thay đổi chủ đầu tư chủ đầu tư cũ hay tập đoàn, không đầu tư mở rộng vào dự án mà lập dự án tương tự Thực tiễn nguyên nhân làm cho DN Việt Nam lỗ triền miên tỷ suất lợi nhuận thấp Phần lớn hồ sơ đem so sánh với kết SXKD công ty mẹ cho thấy công ty mẹ khu vực (qua nguồn liệu tài công ty chuyên bán thông tin công ty niêm yết) đạt kết kinh doanh tốt (có mức lợi nhuận/doanh thu tương ứng doanh nghiệp khu vực cao nhiều so với công ty Việt Nam), công ty Việt Nam lỗ triền miên Câu hỏi đặt là: có tượng chuyển giá xảy DN không chuyển giá diễn ? Phân tích nguyên nhân: Tại doanh nghiệp FDI có tiềm lực tài hùng hậu, trình độ quản lý cao lại thua lỗ nguyên nhân dẫn đến thua lỗ ?, có phải thực lỗ không ? Câu trả lời là: Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng doanh nghiệp FDI dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia để thực hành vi chuyển giá So với nước khu vực thuế suất thuế TNDN nước ta cao so với nước khu vực Thuế suất thuế TNDN Việt Nam trước thời điểm năm 2004 32% (kể từ năm 2004 giảm xuống 28% hết năm 2008; năm 2009 thuế suất thuế TNDN 25 %) Như thuế suất thuế TNDN Việt Nam so với thuế suất thuế TNDN nước khu vực giới thời điểm cao, có xu hướng chuyển lợi nhuận nước để tránh thuế TNDN Bảng 2.4: “Thuế suất thuế TNDN quốc 13 gia vào thời điểm năm 2008“ (Nguồn: KPMG 2008 khảo sát Thuế suất thuế TNDN) minh chứng cho điều 2.1.3 Các hành vi chuyển giá công ty Việt Nam Các công ty XQG thực hành vi chuyển giá nhằm mục đích cuối tối đa hóa lợi nhuận tối thiểu hóa số thuế mà họ phải nộp cho nước sở Từ mục đích công ty XQG thực hành vi chuyển giá nhiều cách khác Từ liệu mà quan thuế có, chia hành động chuyển giá công ty Việt Nam theo nhóm tiêu biểu sau: 2.1.3.1 Nâng giá trị vốn góp Do công ty XQG có máy móc thiết bị công nghệ đại nên họ góp vốn máy móc thiết bị công nghệ đại đầu tư vào Việt Nam Do phía Việt Nam chưa đủ lực trình độ để thẩm định giá loại thiết bị công nghệ đại nên thường bị đối tác nước định giá thiết bị, công nghệ cao giá trị thực tế chúng Việc định giá cao làm nâng giá trị vốn góp liên doanh bên đối tác chiếm quyền quản trị công ty Phía Việt Nam đa phần góp vốn giá trị QSDĐ nên giá trị vốn góp liên doanh thường thấp Bên đối tác nước thường nắm quyền kiểm soát, điều hành doanh nghiệp Đối tác nước điều hành công ty theo mục đích họ thua lỗ kéo dài bên liên doanh Việt Nam không đủ tiềm lực tài tiếp tục hoạt động đành phải bán lại phần vốn góp hàng loạt công ty liên doanh trở thành công ty 100% vốn nước 2.1.3.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ Ngoài việc nâng giá trị tài sản vốn góp tiến hành liên doanh công ty thực việc chuyển giá thông qua việc chuyển giao công nghệ thu phí tiền quyền; loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn khấu hao giá trị tài sản cố định vô hình Luận văn đưa ví dụ điển hình cho việc chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ Công ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam, liên doanh Mecedes- Benz (Đức); công ty Mitsubishi Motor Corporation (Nhật Bản); Công ty mía đường Đài Loan; 2.1.3.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường Các công ty XQG vào đầu tư kinh doanh quốc gia thường liên doanh với công ty nội địa đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn công ty nội địa Sau thời gian liên doanh, công ty dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa chuyển công ty liên doanh thành công ty 100% vốn nước Hai trường hợp xảy công ty P&G Việt Nam công ty LD Coca Cola Chương Dương minh chứng qua số liệu cụ thể Luận văn 2.1.3.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất Các trường hợp chuyển giá xem xét ví dụ dựa vào chênh lệch thuế suất thuế quốc gia (trường hợp công ty bia Foster’s Việt Nam) Do pháp luật Việt Nam nhiều điểm chưa chặt chẽ, nên quan thuế xử phạt thủ thuật tách rời khâu sản xuất khâu thương mại CT bia Foster nhằm mục đích lách thuế giảm số thuế phải nộp Theo báo cáo Bộ Tài Chính Tổng cục Thuế tình hình hoạt động chuyển giá diễn cách nghiêm trọng ngành sản xuất lắp ráp ô tô, bia chất tẩy rửa Hậu hoạt động chuyển giá Nhà nước, xã hội quyền lợi người dân nghiêm trọng 2.2 Thực trạng quản lý chống chuyển giá Việt Nam 2.2.1 Những kết đạt khó khăn quản lý chống chuyển giá Việt Nam: 14 Luận văn phân tích pháp lý làm sở cho việc xác định giá thị trường (làm quản lý hoạt động chống chuyển giá) quy định Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 Bộ Tài Các quy định Thông tư xác định theo thông lệ quốc tế tổ chức Hợp tác phát triển kinh tế OECD tư vấn, phù hợp với hệ thống cam kết quốc tế có liên quan Hiệp định tránh đánh thuế lần, Hiệp định bảo hộ đầu tư nhằm đảm bảo quyền đánh thuế lợi nhuận tạo Việt Nam, chống gian lận thuế qua giá Trên thực tế, kết thu qua tra, kiểm tra lĩnh vực chống chuyển giá khiêm tốn Một số kết ban đầu đạt như: số DN chủ động kê khai giao dịch liên kết lập hồ sơ chứng minh việc xác định giá; DN tự điều chỉnh giá mua, bán để phản ánh lợi nhuận tạo Việt Nam Bên cạnh đó, ngành thuế thực quản lý rủi ro, lựa chọn đối tượng kiểm tra, tra cách khách quan hình thành chuyên đề kiểm tra, tra theo ngành kinh tế; tổ chức hội nghị, tập huấn nước nhằm nâng cao lực quản lý thuế giá chuyển nhượng cho cán cấp Tổng cục cấp Cục Tuy nhiên, cạnh kết đạt được, việc áp dụng thực nhiệm vụ chống chuyển giá gặp không khó khăn, thách thức; là: - Phần lớn DN có vốn ĐTNN giai đoạn hưởng ưu đãi thuế nên việc kiểm tra, tra giá chuyển nhượng chưa triển khai sâu rộng Hoạt động chuyển giá không đơn thông qua giao dịch mua bán hàng hoá thông thường, mà diễn đa dạng nhiều hình thức: đầu tư vốn; tài trợ đóng góp chi phí tư vấn, quản lý; mua quyền, nhượng quyền; thuê thiết bị; mua – bán qua trung gian; định bên thứ chuyên xuất hoá đơn, chứng từ “chế biến” Việc phân tích thông tin nhằm xác định hành vi cần trao đổi thông tin với CQT nước đối chiếu thông tin với bên thứ ba, tìm hiểu chế độ quản lý kinh tế ngành từ Bộ, ngành ý kiến Bộ, ngành liên quan vấn đề chuyển giá - Dữ liệu thông tin hạn chế: ứng dụng nhập liệu tờ khai giao dịch liên kết; liệu Báo cáo tài (là sở để tính tỷ suất so sánh) giai đoạn đầu triển khai nên chưa có liệu so sánh nhiều kỳ - Một nguyên nhân khác dẫn đến tình trạng chuyển giá xảy cách nghiêm trọng Việt Nam luật pháp chuyển giá chưa hoàn thiện khe hở, mà công ty XQG lách luật để thực hành vi chuyển không bị phát 2.2.2 Ví dụ hoạt động chuyển giá quản lý chống chuyển giá DN ngành ô tô Việt Nam 2.2.2.1 Một số hình thức chuyển giá điển hình doanh nghiệp lắp ráp đại lý phân phối ô tô: Trong năm gần đây, thị trường ô tô, giá bán ô tô nước, giá ô tô nhập cao biến động thất thường câu hỏi đặt quan quản lý nhà nước người tiêu dùng Luận văn phân tích đưa hành vi trốn, tránh thuế điển hình DN lĩnh vực Dưới góc độ phân tích đặc điểm chủ yếu loại hình lắp ráp ô tô Việt Nam, biểu diễn qua Bảng 2.10: Đặc điểm chủ yếu loại hình lắp ráp ô tô Việt Nam Luận văn phân tích quan hệ mối quan hệ liên kết DN thuộc ngành 2.2.2.2 Quan hệ đại lý phân phối doanh nghiệp lắp ráp: Là quan hệ liên kết/ Quan hệ phụ thuộc Hoạt động lắp ráp theo Hợp đồng Giao dịch quốc tế/ Giao dịch nước Hình 2.1: Sơ đồ giao dịch điển hình DN thuộc ngành phân phối, lắp ráp ô tô: 15 Đường lòng vòng giao dịch thường phổ biến giao dịch quốc tế công ty XQG, phản ánh vai trò chủ đạo công ty lớn điều hành SXKD toàn cầu dàn xếp lên kế hoạch tránh thuế Việc tập hợp hành vi sai phạm, gian lận đặc điểm ngành nghề, giao dịch liên kết nước vô cần thiết quan trọng để quản lý hiệu việc chống chuyển giá DN lĩnh vực ô tô nói riêng lĩnh vực khác có công ty XQG nói chung Đây nhiệm vụ quan trọng quan thuế Việt Nam giai đoạn 2.2.3 Một số kinh nghiệm học rút từ hoạt động quản lý chống chuyển giá Việt Nam Từ thực trạng chuyển giá doanh nghiệp có vốn ĐTNN công tác quản lý chống chuyển giá năm qua Việt Nam, Luận văn rút kinh nghiệm, học phục vụ nhiệm vụ quản lý giá chuyển nhượng Việt Nam Qua phân tích tình hình chuyển giá, trường hợp chuyển giá, hành vi chuyển giá công ty XQG Việt Nam, Luận văn đưa làm rõ hành vi thủ đoạn công ty XQG thực hiện, là: - Chủ động hạch toán thua lỗ thông qua hình thức quảng cáo, khuyến mãi, tăng chi phí chuyên gia, chi phí người đại diện nhằm mục đích đẩy phía liên doanh Việt Nam khỏi công ty dựa vào tiềm lực tài vững mạnh công ty mẹ nước - Thực biện pháp để giảm thiểu số thuế TNDN phải nộp Việt Nam, không loại trừ hành vi lách luật sai luật - Cố gắng chuyển lợi nhuận nước nhiều tốt cách thông qua hình thức định giá cao tài sản, nguyên vật liệu đầu vào, chi phí quyền bí công nghệ để công ty mẹ quốc hưởng lợi công ty Việt Nam phải gánh chịu thua lỗ nặng nề 16 - Thực việc xâm nhập thị trường, chiếm lấy thị phần cuối đánh bật đối thủ cạnh tranh nội địa khỏi thị trường nhờ hình thức quảng cáo, khuyến tiếp thị; sở thao túng thị trường tạo công nghĩa vụ thuế so với công ty nội địa, làm tổn hại, cân cho kinh tế - Các thủ đoạn ngày tinh vi, khó kiểm tra, kiểm tra, CQT khó đủ sở kết luận chuyển giá Bên cạnh đó, học mà nhận thấy là: công tác quản lý thuế công ty XQG bộc lộ nhiều thiếu sót, lỗ hổng gặp nhiều khó khăn quản lý hoạt động quản lý giá chuyển nhượng, là: - Quy định pháp luật hoạt động chuyển giá có điểm chưa rõ ràng (trong quy định công ty liên kết, giao dịch công ty liên kết, báo cáo số liệu ngân hàng, quan, tổ chức liên quan cho quan thuế chưa chặt chẽ, ) - Thiếu máy chuyên sâu, chuyên nghiệp việc tra, quản lý sát DN ĐTNN; phải kể đến trình độ, lực phẩm chất cán thuế việc quản lý khối doanh nghiệp này; - Chưa có có sở liệu làm tảng để so sánh, quản lý doanh nghiệp ĐTNN; - Phân tích kinh tế theo ngành nghề, lĩnh vực CQT yếu tính chuyên sâu, chuyên nghiệp; đó, chưa tạo nên “răn đe” DN, nhà đầu tư trốn thuế có ý định trốn thuế, lách thuế Thông qua kinh nghiệm chống chuyển giá quốc gia giới, Luận văn rút số kinh nghiệm chống chuyển giá làm sở áp dụng cho quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam: - Xây dựng hoàn chỉnh pháp luật kinh tế, đảm bảo bắt kịp phát triển kinh tế, tạo điều kiện thuận lợi cho kinh tế phát triển đồng thời phải ngăn chặn hiệu hành vi gây tiêu cực cho kinh tế - Pháp luật thuế nói chung Luật thuế TNDN nói riêng phải đảm bảo mục tiêu công quyền lợi nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế, đảm bảo nguồn thu thuế thu hút vốn ĐTNN; bên cạnh phải chọn lọc dự án đầu tư mang lại hiệu kinh tế xã hội cao - Nghiên cứu, tìm hiểu lịch sử phát triển kinh tế quốc gia phát triển trước quốc gia khu vực; tiếp thu kinh nghiệm quý báu thành công mà quốc gia đạt để áp dụng vào Việt Nam, tránh sai lầm mà quốc gia vấp phải để rút ngắn thời gian phát triển kinh tế - Chuẩn bị nguồn nhân lực với chất lượng cao nhằm phục vụ cho việc quản lý nguồn vốn ĐTNN Nguồn nhân phải thường xuyên cập nhật kiến thức kinh tế, kinh nghiệm quản lý kinh tế, kinh nghiệm hoạt động chuyển giá XQG quốc gia giới - Các quan quản lý kinh tế Việt Nam, đặc biệt quan Thuế Hải Quan cần giao lưu học kinh nghiệm với nước, phối hợp với quan quản lý nước hành động chống lại hành động chuyển công ty XQG gây Kết luận Chương Hơn 20 năm qua, với trình hội nhập kinh tế khu vực quốc tế, Việt Nam nỗ lực bước vượt qua khó khăn, bước xây dựng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; đưa đất nước tiến lên phồn vinh Quá trình nói thu nhiều thành công, phải kể đến thu hút nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, thu hút nhà đầu tư nước đầu tư vào đất nước 17 Nguồn vốn với kỹ thuật, kinh nghiệm tập đoàn XQG đóng góp cho kinh tế Việt Nam, thúc đẩy buộc doanh nghiệp Việt Nam phải đổi Trong trình tìm kiếm lợi nhuận Việt Nam, tập đoàn, công ty XQG đóng góp vốn, kinh nghiệm đầu tư, hoạt động Việt Nam đưa vào mặt trái Việc áp dụng “chiêu thức“ mà họ xem hợp thức kinh doanh để vừa tìm kiếm lợi nhuận cao nhất, vừa chiếm lĩnh độc tôn thị trường mà luật pháp nói chung, pháp luật thuế TNDN Việt Nam nói riêng chưa theo kịp với khu vực giới Do đó, việc xem xét, định lượng rõ thực trạng vấn đề chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam thực cần thiết, không đơn số thu thuế cho NSNN, mà quyền lợi chung Nhà nước Việt Nam Bản chất vấn đề giá chuyển nhượng làm tăng nghĩa vụ thuế doanh nghiệp xét quan điểm quyền lợi tập đoàn mà phân chia quyền đánh thuế nước giá trị vật chất mà tập đoàn tạo từ nguồn lực nước Trong phạm vi hoạt động tập đoàn đa quốc gia toàn cầu (để tạo lợi nhuận tập trung cho trụ sở đầu não) lại chịu điều chỉnh pháp luật nhiều nước; cần trung hòa quyền lợi quan thuế doanh nghiệp, đồng thời cần có tương đồng quy định pháp luật nước để có tiếng nói chung có đối kháng (mang tính chất quốc tế) quyền lợi Như phân tích phần trên, giá chuyển nhượng liên quan đến thuế quốc tế, phức tạp nước phát triển nói chung, Việt Nam Cùng với lợi ích thu từ việc thu hút nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, hệ luỵ thể rõ; nêu trên, thể tranh “màu xám“ lĩnh vực chuyển giá nhà đầu tư nước Có nhiều nguyên nhân, nguyên nhân dẫn đến tình trạng chuyển giá xảy cách nghiêm trọng Việt Nam luật pháp nói chung, pháp luật thuế nói riêng chưa hoàn thiện Pháp luật thuế có điểm chưa phù hợp khe hở, mà công ty XQG lợi dụng để lách luật hay làm trái luật để thực hành vi chuyển không bị phát hiện, cho quan thuế không đủ lực để phát Mặt khác lực thẩm định giá, lực cán thuế nhiều hạn chế quan thuế chưa xây dựng sở liệu giá giao dịch nội làm để so sánh Các yếu cần nhanh chóng khắc phục, tránh làm nguồn thu cho NSNN, đảm bảo công hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo dựng môi trường đầu tư lành mạnh cho nhà đầu tư vào Việt Nam 18 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ TNDN VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 3.1 Phương hướng xử lý vấn đề chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam 3.1.1 Nguyên tắc xử lý vấn đề chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam: Nguyên tắc lợi ích quốc gia: Dựa nguyên tắc này, Việt Nam bước xây dựng sách thuế ngày phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam tình hình khu vực Trong chưa đầy năm, giảm thuế suất thuế TNDN từ 32% (trước năm 2004) xuống 28 % (từ năm 2004 đến năm 2008) từ năm 2009 trở 25% Đây bước có tính toán “bài toán“ giảm thuế suất thuế TNDN tăng tính cạnh tranh việc thu hút vốn đầu tư nước Việt Nam bước tiến hành giảm thuế suất, mở rộng diện chịu thuế nhằm khuyến khích sản xuất, tăng cường đầu tư phát triển đồng thời bảo đảm nguồn thu Thực tế vào năm 2003, mức thuế TNDN điều chỉnh từ 32% xuống 28% nguồn thu ngân sách từ thuế TNDN không giảm mà tăng với tốc độ tăng bình quân 17% năm Cụ thể năm 2003, tổng thu ngân sách đạt 21.147 tỷ đồng, năm 2004 thu ngân sách 24.201 tỷ đồng, năm 2005 đạt 28.729 tỷ đồng; năm 2006 đạt 33.663 tỷ đồng năm 2007 39.469 tỷ đồng Số liệu thu NSNN qua năm thay đổi thuế suất thuế TNDN thấy tính hiệu việc giảm thuế suất vừa tăng nguồn thu vừa khuyến khích sản xuất đầu tư phát triển Nguyên tắc phù hợp: Sau 20 năm mở cửa, Việt Nam có cố gắng vượt bậc đưa kinh tế Việt Nam bước hội nhập với kinh tế khu vực giới Chúng ta có bước thích hợp, góp phần chuyển biến tích cực pháp luật, môi trường đầu tư Việt Nam ngày gần với thông lệ quốc tế hấp dẫn nhà đầu tư nước Đây vấn đề tổng thể, gắn chặt với nguyên tắc lợi ích quốc gia để xử lý Thực tế vấn đề quản lý giá chuyển nhượng giao dịch tập đoàn, công ty XQG Việt Nam chậm nhiều năm so với nước khu vực nước tiên tiến giới Đó lý chưa đưa vào quy định pháp luật thuế Quy trình thoả thuận xác định giá trước (APA), khả quản lý chưa cho phép xuất phát từ nguyên tắc Phù hợp nêu Nguyên tắc bình đẳng, có lợi, hài hoà, phù hợp với luật pháp quốc tế: Việt Nam nước thành viên thứ 150 WTO, vậy, việc mở rộng hợp tác vấn đề song phương đa phương liên quan đến lĩnh vực thuế cần thiết Qua đó, học hỏi kinh nghiệm nước trước, tích luỹ kinh nghiệm việc đào tạo, nâng cao trình độ quản lý thuế cán công chức thuế lên ngang tầm mà nhiệm vụ thu thuế công ty XQG đặt Vấn đề kinh tế phát triển, trình giao lưu hội nhập ngày sâu trở lên cấp thiết, lợi ích Việt Nam mà lợi ích đa phương, phù hợp với thông lệ quốc tế “sân chơi“ chung Bình đẳng xem bình đẳng quốc gia với nhau, công ty với để tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh SXKD 3.1.2 Phương hướng xử lý vấn đề chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam Luận văn trình bày bước tìm lời giải vấn đề chuyển giá chống chuyển giá Xử lý vấn đề giá chuyển nhượng nhiệm vụ, mà trách nhiệm việc đề thực thi sách nguồn thu NSNN Việt Nam cần phải có lực lượng vật chất đủ mạnh để ngăn ngừa, răn đe hành vi lách, trốn thuế thông qua giá chuyển nhượng, không để “qua mặt“ quan chức diễn phổ biến Luận văn đưa phương hướng xử lý vấn đề giá chuyển nhượng Việt Nam: Hoàn thiện pháp luật thuế TNDN, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, nâng cao ý thức tuân thủ công ty XQG, xây dựng mô hình phân tích kinh tế ngành kết hợp với đào tạo đội ngũ tra viên tinh nhuệ cho nhiệm vụ tra 19 giá chuyển nhượng để đáp ứng nhiệm vụ thu NSNN đặt Và hết, đòi hỏi tâm nhà lãnh đạo sâu sát kiên thực theo lộ trình, kế hoạch đề 3.2 Các giải pháp cụ thể hoàn thiện pháp luật thuế TNDN chống chuyển giá Việt Nam: 3.2.1 Sửa đổi Thông tư số 117/2007/TT-BTC (ngày 19/12/2005): Các quy định Thông tư 117/2005 xác định theo thông lệ quốc tế tổ chức Hợp tác phát triển kinh tế OECD tư vấn Mặc dù giá trị sử dụng, song có thay đổi hệ thống pháp luật thuế nên Thông tư nêu cần chỉnh sửa, cập nhật cho phù hợp với thay đổi sở pháp lý, cụ thể: (i) Điều chỉnh sở pháp lý việc ban hành Thông tư: trước đây, nguyên tắc “giá thị trường” quy định luật thuế TNDN; nhiên, kể từ 01/01/2009 có luật thuế TNDN mới, không quy định người nộp thuế phải “mua bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ theo giá thị trường” Thay vào đó, nguyên tắc giá thị trường quy định Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 (Điều 37, điểm 1, tiết e): việc mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường thị trường phải chịu ấn định thuế; (ii) Chỉnh sửa lại Mẫu kê khai giao dịch liên kết theo hướng đơn giản hoá, dễ kê khai (bám sát thông tin giao dịch liên kết trình bày báo cáo tài theo chế độ kế toán tham khảo mẫu biểu nước) (iii) Cập nhật, điều chỉnh số khái niệm quan hệ liên kết phù hợp với Luật doanh nghiệp (chủ yếu quy định công ty cổ phần) - Điều chỉnh khái niệm bên có quan hệ liên kết: Dùng cụm từ “vốn đầu tư chủ sở hữu” thay cho cụm từ “vốn cổ phần” để đảm bảo phản ánh xác mối quan hệ sở hữu vốn bên liên kết phù hợp với chế độ kế toán theo quy định Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài ban hành chế độ kế toán DN - Sửa đổi mẫu biểu.Bổ sung thêm đơn vị tính ngoại tệ để phù hợp với quy định chế độ kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ Tài Chính, đồng thời thiết kế, chỉnh sửa, bố trí lại mẫu kê khai theo hướng người nộp thuế dễ kê khai, đảm bảo kê khai đủ thông tin giao dịch liên kết, quan thuế dễ phân tích, đánh giá - Sửa đổi, bổ sung số văn pháp lý khác liên quan: Văn pháp quy trước liên quan đến hoạt động chuyển giao giá ban hành Luật Quản lý Thuế chưa đời Hiện nay, Luật Quản lý Thuế có hiệu lực (từ 01/7/2007) có Nghị định số 85/2007/NĐ-CP (ngày 07/6/2008) hướng dẫn số điều Luật Quản lý Thuế Như vậy, hoạt động định giá chuyển giao chuyển giá cần phải sửa đổi, bổ sung Thông tư 117 hướng dẫn giá chuyển nhượng bên có quan hệ liên kết ban hành từ năm 2005 3.2.2 Cải cách nâng cao lực quản lý thu ngành thuế 3.2.2.1 Giải pháp sử dụng hệ thống thông tin kinh tế ngành xây dựng sở liệu giá cho giao dịch: Trước yêu cầu thực tế, khách quan xây dựng kho liệu thông tin người nộp thuế, đánh giá thực tế tình hình quản lý tại, quan thuế cần phải bước xây dựng kho liệu thông tin đối tượng nộp thuế lớn, giao dịch, kinh tế ngành để làm sở cho việc xác định giá chuyển giao công ty liên kết Luận văn nêu rõ cần phải xây dựng sở liệu giá loại hàng hóa giao dịch công ty độc lập công ty liên kết với Khi đó, có nghiệp vụ mua bán nội xảy ra, quan chức tìm kiếm nghiệp vụ mua bán tương đương để so sánh xem nghiệp vụ mua bán nội có tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trường hay không Trong số trường hợp, quan quản lý xây dựng hợp tác với hệ thống thông tin tình báo kinh tế công ty XQG phạm vi quốc tế Các trung tâm tiến hành ghi nhận nghiệp vụ mua bán 20 phát sinh công ty nội công ty XQG công ty độc lập với nhằm thu thập số liệu cần so sánh đối chiếu công tác tra, điều tra thuế 3.2.2.2 Xây dựng bảng tổng hợp tỷ suất lợi nhuận bình quân cho ngành: Trong thực tế có nhiều DN kinh doanh ngành nghề có tỷ suất lợi nhuận cao lại thường xuyên kê khai thua lỗ kéo dài tỷ suất sinh lợi thấp, thấp lãi suất ngân hàng quan thuế kiểm tra sở pháp lý vững tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành để so sánh Giải pháp cần thực xây dựng bảng tổng hợp tỷ suất lợi nhuận bình quân cho ngành vào năm khác Tổng Cục Thuế Tổng Cục Thống Kê cần phải phối hợp xây dựng công bố rộng rãi phương tiện thông tin quan quản lý thuế sở doanh nghiệp thống áp dụng, sở pháp lý giúp cho tra thuế thực tra thấy doanh nghiệp có dấu hiệu bất thường tỷ suất lợi nhuận cao hay thấp so với tỷ lệ bình quân ngành 3.2.2.3 Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cán quản lý khu vực đầu tư nước ngoài: yếu tố mang tính định cho tính thành công hay thất bại Ngoài việc cần phải trang bị chuyên môn nghiệp vụ vững vàng, tinh thông cần ngoại ngữ thật tốt Bên cạnh cần phải bồi dưỡng đào tạo cho cán làm công tác trình độ thẩm định giá thật tốt; thường xuyên cập nhật kiến thức gửi học hỏi kinh nghiệm quốc gia phát triển để có đủ lực làm việc thông thường tập đoàn đa quốc gia có trình độ quản lý cao trụ sở quốc gia phát triển Ngoài phía quan chức cần xem xét lại chế độ tiền lương thưởng cho nhân viên làm công tác phận này, tạo cho cán an tâm sống để công tác tốt Nhưng đồng thời có hình thức xử lý nặng cán nhũng nhiểu doanh nghiệp gây khó khăn để nhằm đòi tiền hối lộ, quà cáp 3.2.2.3 Các biện pháp hành xử phạt: Dựa vào kinh nghiệm quốc gia khác Việt Nam xây dựng cho tỷ lệ phạt cho trường hợp thực hành vi chuyển giá cách thích hợp Luận văn đề xuất kiến nghị số nội dung liên quan quan chức có thẩm quyền để xử lý hiệu vấn đề chống chuyển giá Việt Nam tương lai Kiến nghị với Tổng Cục Thuế: Đối với hành vi gian lận thuế thông qua giá chuyển nhượng có liên quan tới nước ngoài, Tổng Cục Thuế tận dụng triệt để quyền trao đổi thông tin, quyền yêu cầu cung cấp thông tin quy định Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký kết Việt Nam nước khác Tổng Cục Thuế tham mưu cho Bộ Tài chính, Chính phủ, Quốc hội công tác hoạch định, xây dựng sách pháp luật thuế chặt chẽ, hoàn thiện Kiến nghị với Bộ Tài chính, Chính phủ Quốc hội: Bộ Tài Chính phủ cần xem xét, kiến nghị Quốc hội bổ sung quy định chống gian lận thuế thông qua giá chuyển nhượng vào Luật thuế ban hành hệ thống pháp luật thuế chặt chẽ, hợp lý, hoàn thiện Cần sớm ban hành hướng dẫn cụ thể việc xác định lại giá chuyển nhượng quy định Luật thuế TNDN Trong công tác quản lý đầu tư, Chính phủ cần yêu cầu quan quản lý Nhà nước đầu tư thực tốt việc giám sát, quản lý hoạt động đầu tư, có biện pháp hiệu kiểm tra xác định xác giá trị vốn góp máy móc, thiết bị… Về phía Quốc hội: cần có chiến lược, kế hoạch xây dựng ban hành hệ thống pháp luật thuế đại, phù hợp điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam, chặt chẽ hoàn thiện, tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho công tác quản lý thuế Trong thời gian tới, Quốc hội cần sớm bổ sung quy định chống gian lận thuế thông qua giá chuyển nhượng vào luật thuế 21 Kiến nghị với đối tượng nộp thuế công ty XQG: cần nhận thức vai trò thuế, nguồn thu NSNN từ thuế nghiệp xây dựng, bảo vệ Tổ quốc quyền lợi gián tiếp mà nhận nộp thuế Đồng thời, họ cần thấy rõ nghĩa vụ thuế mình, tự giác thực nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế 3.2.3 Hợp tác quốc tế hoạt động chống chuyển giá Việt Nam Luận văn trình bày rõ Việt Nam ký 50 Hiệp định tránh đánh thuế Việt Nam nước, góp phần làm giảm áp lực thuế cho nhà đầu tư, từ làm giảm động thực hành vi chuyển giá công ty XQG Căn hiệp định tránh đánh thuế CQT quốc gia cung cấp cho số liệu liên quan đến vấn đề thuế, doanh thu, chi phí, lợi nhuận, giá hàng hóa công ty XQG có trụ sở quốc gia khác Thông qua hiệp định quốc gia tăng cường phối hợp với công tác kiểm soát chống chuyển giá 3.3 Lộ trình thời gian thực hiện: 3.3.1 Giai đoạn từ năm 2010 – 2015: Luật Quản lý Thuế có hiệu lực kể từ ngày 01/7/2007 tạo nên bước chuyển biến chất công tác quản lý thuế Chính phủ cấu, bố trí lại mô hình tổ chức Tổng cục Thuế, thành lập quan quản lý doanh nghiệp lớn, có công ty XQG Theo định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài có Vụ quản lý thuế doanh nghiệp lớn Do quy mô, cấu tổ chức, hoạt động giao dịch khối doanh nghiệp lớn có nhiều điểm khác biệt, nên đòi hỏi phải có quan tâm đặc biệt (khối DN lớn chiếm đến 80% tổng số thu NSNN hàng năm) 3.3.2 Giai đoạn từ năm 2015 – 2020: việc tiếp tục cập nhật, bổ sung sở liệu, thông tin công ty XQG cần bổ sung, chỉnh sửa pháp luật phép quan thuế có thẩm quyền điều tra công ty có giao dịch liên kết; làm pháp lý vững để quan thuế đủ sở xử lý công ty XQG có hoạt động chuyển nhượng Liên quan đến vấn đề chuyển giá, Bộ Luật Hình Việt Nam sửa đổi, bổ sung theo hướng: truy tố không cá nhân phạm tội, mà truy tố pháp nhân pháp luật số nước thực thi để làm sở việc truy tố, xét xử công ty XQG thực hành vi chuyển giá với giá trị lớn Việt Nam nhằm ngăn chặn hành vi chuyển giá pháp nhân Việt Nam Ngoài ra, cần phải xây dựng đưa vào mô hình dự báo vĩ mô để đánh giá, dự báo thực chất số thu, số thất thu từ sắc thuế, có thuế TNDN; mà số thất thu từ nguồn vốn FDI Ngoài ra, xây dựng Phòng Chống chuyển giá số ngành kinh tế quan trọng Vụ Quản lý doanh nghiệp lớn phục vụ công tác tra thuế công ty XQG 3.3.3 Giai đoạn sau này: xây dựng phương án: đưa vào chế xác định thoả thuận giá trước giao dịch (APA) Để xây dựng chế này, đòi hỏi pháp luật (Luật Quản lý Thuế) Việt Nam cần phải sửa đổi, bổ sung với trình đào tạo, rèn luyện lĩnh, trình độ nghiệp vụ tổng thể vấn đề liên quan quan thuế cấp Việc sửa đổi giai đoạn sau cần thiết người trình độ quản lý Việt Nam bước theo kịp nước khu vực giới Kết luận Chương Quản lý chống chuyển giá vấn đề phức tạp đòi hỏi nhiều kinh nghiệm không quan thuế Chính quan quản lý Việt Nam cần không ngừng học hỏi thường xuyên cập nhật tình hình khu vực giới để đưa phương pháp quản lý cho phù hợp Việt Nam nước phát triển nên kinh nghiệm lĩnh vực tài nói chung, lĩnh vực thuế nói riêng vấn đề chuyển giá nhiều hạn chế, hành lang pháp lý điều chỉnh hoạt động có kẽ hở; học hỏi kinh nghiệm quản 22 lý thuế tiếp nhận kinh nghiệm quản lý đại từ quốc gia giới yêu cầu thiết Ngoài Việt Nam cần xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật nhằm bước nâng cao hiệu công tác quản lý kinh tế nói chung chống chuyển giá nói riêng Bên cạnh đó, Việt Nam cần phải đầu tư nguồn nhân lực, xây dựng đội ngũ tra giá chuyển nhượng tinh thông, yếu tố định cho thành công quản lý giá chuyển nhượng Bên cạnh cần phối hợp Bộ ban ngành; mà cụ thể Bộ Tài Chính, Bộ Kế hoạch Đầu Tư, Bộ Thương mại; Cơ quan Thuế Cơ quan Hải Quan phải thực biện pháp phòng chống chuyển giá cách thực nghiêm túc có phối hợp hiệu Song hành với trình vụ việc có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế tra, kiểm tra phải xử lý cách nghiêm minh Thậm chí có vụ việc chuyển giá lớn, quan thuế phát đầy đủ chứng cứ, cần phải chuyển sang quan pháp luật truy tố trước Toà án, làm học răn đe cảnh tỉnh cho đối tượng khác manh nha vi phạm Chúng ta không ngại điều làm hỏng môi trường đầu tư Việt Nam Bởi vì, thực điều làm môi trường đầu tư Việt Nam, làm môi trường cạnh tranh thực trở nên lành mạnh Những học kinh nghiệm rút công tác quản lý thuế công ty XQG, kinh nghiệm bổ ích Hội thảo chống chuyển giá Tổ chức quốc tế (IMF, OECD, SGATAR, ) “chất xám“ ngành Thuế Việt Nam Với phương hướng khoa học có lộ trình hợp lý, đầu tư nguồn nhân lực tài lực, chắn Việt Nam quản lý hiệu hoạt động chuyển giá doanh nghiệp ĐTNN Lợi ích mà hoạt động quản lý chống chuyển giá đem lại lớn nhiều lần chi phí đầu tư cho “Bài toán“ khó đã, đặt trước quan quản lý Việt Nam, đòi hỏi đầu tư “chất xám“, đầu tư người để “giải“ phải tâm kiên trì thực 23 PHẦN KẾT LUẬN Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 tổ chức thương mại giới, mở cửa quan hệ với 150 quốc gia Cùng với việc mở quan hệ kinh tế làm ăn với quốc gia Việt Nam đón nhận luồng vốn FDI lớn đầu tư vào kinh tế, có thăng trầm khác có vai trò lớn việc thúc đẩy kinh tế, xã hội phát triển Việt Nam không phủ nhận vai trò nguồn vốn FDI phát triển kinh tế xã hội Việt Nam, nhiên vấn đề mà nhà quản lý phải nghiêm túc nhìn nhận tìm biện pháp hiệu để kiểm soát vấn đề chuyển giá Đây xem hoạt động tài tinh vi phức tạp mà tập đoàn kinh tế, công ty XQG thường hay áp dụng nhằm trốn tránh nghĩa vụ thuế Chuyển giá có tác hại tiêu cực đến phát triển kinh tế làm cho chuyển dịch cấu đầu tư, thất thoát thuế, tạo công cạnh tranh, kiểm soát tự chủ kinh tế nghiêm trọng làm sai lệch định hướng phát triển kinh tế quốc gia Chuyển giá hệ khó tránh khỏi việc tiếp nhận đầu tư, quốc gia trải qua cần bước tìm cách để hạn chế, khắc phục Muốn kiểm soát chuyển giá hiệu đòi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ hiệu Bộ, Ngành; trực tiếp quan thuế hải quan mà người “nhạc trưởng“ quan thuế phải tinh thông đủ thẩm quyền xử lý Việt Nam quốc gia sau cần phải chắt lọc kinh nghiệm quốc gia trước đồng thời phải thường xuyên theo dõi, cập nhật tình hình chuyển giá xảy nước khu vực giới Với nội dung đề tài này, tác giả tập hợp nội dung thuế TNDN Việt Nam, nước giới; đồng thời nêu phân tích kiện chuyển giá liên quan đến trốn, tránh nghĩa vụ thuế TNDN xảy thực tế Việt Nam Qua phản ánh tranh chung hoạt động chuyển giá diễn suốt trình thu hút đầu tư nước Việt Nam Bên cạnh nhìn nhận số giải pháp kiểm soát chuyển Nhà nước Việt Nam áp dụng thời gian qua đưa số giải pháp, kiến nghị, lộ trình nhằm tăng cường khả kiểm soát chuyển giá Những giải pháp đòi hỏi tâm cao trình làm việc cần mẫn, khoa học để biến thành lực lượng vật chất giúp cho công tác phòng ngừa, ngăn chặn, phát hiện, cảnh báo hành vi chuyển giá công ty XQG Việt Nam Vấn đề chuyển giá không mối quan tâm Nhà nước Việt Nam, mà mối quan tâm chung quốc gia; vấn đề thuế Quốc tế Con người Việt Nam vốn trí tuệ, ham học hỏi hiểu biết Sẽ chẳng có trở lực mà vượt qua; kể “bài toán khó“ chuyển giá chống chuyển giá Trong trình giải “bài toán khó“ này, có đồng minh, có sự tâm hợp tác trao đổi kinh nghiệm, giúp đỡ nước bạn, góp phần xây dựng đất nước Việt Nam sánh ngang với nước khu vực giới Chúng ta tin rằng, với tâm, bước “giải“ “Bài toán khó“ đó; nhiệm vụ cấp thiết, thường xuyên liên tục Tổng cục Thuế mà tác giả công tác Bằng tâm trí tuệ Việt Nam, kinh nghiệm hỗ trợ bạn bè quốc tế, tin vượt qua khó khăn, thử thách ngành Thuế Việt Nam bước thực thành công chiến lược cải cách thuế, góp phần vào công kiến thiết, xây dựng đất nước đại, văn minh / 24 [...]... Phương hướng xử lý vấn đề chuyển giá và chống chuyển giá ở Việt Nam 3.1.1 Nguyên tắc xử lý vấn đề chuyển giá và chống chuyển giá ở Việt Nam: Nguyên tắc lợi ích quốc gia: Dựa trên nguyên tắc này, Việt Nam đã từng bước xây dựng các chính sách thu ngày càng phù hợp hơn với tình hình kinh tế của Việt Nam và tình hình trong khu vực Trong chỉ chưa đầy 6 năm, chúng ta đã giảm thu suất thu TNDN từ 32% (trước... nghiệm và bài học rút ra từ hoạt động quản lý chống chuyển giá tại Việt Nam Từ thực trạng chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn ĐTNN và công tác quản lý chống chuyển giá những năm qua ở Việt Nam, Luận văn rút ra những kinh nghiệm, bài học phục vụ nhiệm vụ quản lý giá chuyển nhượng của Việt Nam Qua phân tích về tình hình chuyển giá, các trường hợp chuyển giá, hành vi chuyển giá của các công ty XQG tại Việt. .. lý thu thu đối với các công ty XQG Pháp luật về thu TNDN và chống chuyển giá đã và sẽ là bài toán của hôm nay và tưong lai gần, đặc biệt đối với các nước đang phát triển có nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài dồi dào như Việt Nam 11 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ HIỆN NAY TẠI VIỆT NAM 2.1 Quá trình xuất hiện và hình thành hoạt động chuyển giá của các DN tại Việt Nam. .. đầu từ năm 2009 thì thu suất thu TNDN là 25 %) Như vậy thu suất thu TNDN tại Việt Nam so với thu suất thu TNDN tại các nước trong khu vực và trên thế giới tại thời điểm đó vẫn còn cao, chính vì vậy sẽ có xu hướng chuyển lợi nhuận ra nước ngoài để tránh thu TNDN Bảng 2.4: Thu suất thu TNDN tại các quốc 13 gia vào thời điểm năm 2008“ (Nguồn: KPMG 2008 khảo sát về Thu suất thu TNDN) là một minh... quy định về chống gian lận thu thông qua giá chuyển nhượng vào các luật thu 21 Kiến nghị với các đối tượng nộp thu là các công ty XQG: cần nhận thức đúng vai trò của thu , nguồn thu NSNN từ thu đối với sự nghiệp xây dựng, bảo vệ Tổ quốc và quyền lợi gián tiếp mà mình nhận được khi nộp thu Đồng thời, họ cần thấy rõ nghĩa vụ thu của mình, tự giác thực hiện nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thu 3.2.3 Hợp... thông qua chênh lệch thu suất Các trường hợp chuyển giá được xem xét trong ví dụ dựa vào chênh lệch thu suất thu giữa các quốc gia (trường hợp công ty bia Foster’s Việt Nam) Do pháp luật Việt Nam khi đó còn nhiều điểm chưa chặt chẽ, nên cơ quan thu không thể xử phạt về thủ thu t tách rời khâu sản xuất và khâu thương mại của CT bia Foster nhằm mục đích lách thu và giảm số thu phải nộp Theo các... về thu TNDN của Việt Nam, các nước trên thế giới; đồng thời nêu và phân tích các sự kiện chuyển giá liên quan đến trốn, tránh nghĩa vụ thu TNDN xảy ra trong thực tế tại Việt Nam Qua đó phản ánh một bức tranh chung về hoạt động chuyển giá đã và đang diễn ra trong suốt quá trình thu hút đầu tư nước ngoài ở Việt Nam Bên cạnh đó cũng nhìn nhận một số giải pháp kiểm soát chuyển giá mà Nhà nước Việt Nam. .. đối với DN, nhà đầu tư trốn thu hoặc có ý định trốn thu , lách thu Thông qua kinh nghiệm chống chuyển giá của các quốc gia trên thế giới, Luận văn rút ra một số kinh nghiệm chống chuyển giá có thể làm cơ sở áp dụng cho quản lý thu đối với hoạt động chuyển giá tại Việt Nam: - Xây dựng và hoàn chỉnh pháp luật về kinh tế, đảm bảo bắt kịp sự phát triển kinh tế, tạo điều kiện thu n lợi cho kinh tế phát... động chống chuyển giá tại Việt Nam Luận văn trình bày rõ Việt Nam đã ký hơn 50 Hiệp định tránh đánh thu giữa Việt Nam và các nước, góp phần làm giảm áp lực về thu cho các nhà đầu tư, từ đó sẽ làm giảm động cơ thực hiện hành vi chuyển giá của các công ty XQG Căn cứ hiệp định tránh đánh thu này thì CQT của các quốc gia có thể cung cấp cho nhau các số liệu liên quan đến các vấn đề về thu , doanh thu, ... đến vấn đề chuyển giá, nếu Bộ Luật Hình sự Việt Nam được sửa đổi, bổ sung theo hướng: truy tố không chỉ là các cá nhân phạm tội, mà có thể truy tố cả các pháp nhân như pháp luật của một số nước đã và đang thực thi để làm cơ sở trong việc truy tố, xét xử các công ty XQG thực hiện hành vi chuyển giá với giá trị lớn ở Việt Nam thì nhằm ngăn chặn hành vi chuyển giá của các pháp nhân này ở Việt Nam Ngoài