Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và giải pháp chống chuyển giá ở Việt Nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ VĂN HẢI PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Ngƣời hƣớng dẫn khoa học:PGS - TS Lê Thị Thu Thuỷ HÀ NỘI - 2010 MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chƣơng 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TNDN VÀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY TẠI MỘT SỐ NƢỚC TRÊN THẾ GIỚI 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN pháp luật thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN .1 1.1.2 Pháp luật thuế TNDN Việt Nam 1.1.3 Pháp luật thuế TNDN số nước giới .2 1.2 Khái niệm, đặc điểm hành vi chuyển giá pháp luật thuế TNDN phƣơng pháp xác định giá chuyển nhƣợng CQT nƣớc 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm hành vi chuyển giá pháp luật thuế 1.2.2 Các phương pháp xác định giá chuyển nhượng Việt Nam 1.2.3 Kinh nghiệm xác định giá chuyển nhượng nước 1.3 Hoạt động chuyển giá công ty giới .5 1.3.1 Khái niệm, đặc điểm chung công ty xuyên quốc gia 1.3.2 Chủ thể hành vi, động hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia 1.3.3 Tác động hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia .7 Kết luận Chƣơng Chƣơng 2: THỰC TRẠNG VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ HIỆN NAY TẠI VIỆT NAM 2.1 Quá trình xuất hình thành hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Mơi trường pháp lý tình hình thu hút vốn đầu tư trực tiếp (FDI) Việt Nam 2.1.2 Khái quát chung tình hình chuyển giá Việt Nam .9 2.1.3 Các hành vi chuyển giá công ty Việt Nam 10 2.2 Thực trạng quản lý chống chuyển giá Việt Nam .12 2.2.1 Những kết đạt khó khăn quản lý chống chuyển giá Việt Nam 12 2.2.2 Ví dụ hoạt động chuyển giá quản lý chống chuyển giá doanh nghiệp ngành ô tô Việt Nam .12 2.2.3 Một số kinh nghiệm học rút từ hoạt động quản lý chống chuyển giá Việt Nam .13 Kết luận Chƣơng 15 Chƣơng 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ TNDN VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 3.1 Phƣơng hƣớng xử lý vấn đề chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam 16 3.1.1 Phối hợp quốc gia chống lại hoạt động chuyển giá .16 3.1.2 Nguyên tắc xử lý vấn đề chuyển giá 16 3.1.3 Phương hướng xử lý vấn đề chuyển giá Việt Nam 17 3.2 Các giải pháp cụ thể hoàn thiện pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp chống chuyển giá Việt Nam 17 3.2.1 Sửa đổi Thông tư số 117/2007/TT-BTC .18 3.2.2 Cải cách nâng cao lực quản lý thu ngành thuế 18 3.2.3 Hợp tác quốc tế hoạt động chống chuyển giá Việt Nam .20 3.3 Lộ trình thời gian thực hiện: 21 3.3.1 Giai đoạn từ năm 2010 – 2015 21 3.3.2 Giai đoạn từ năm 2015 – 2020 21 3.3.3 Giai đoạn sau 21 Kết luận Chƣơng .21 PHẦN KẾT LUẬN 23 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ chủ yếu để huy động nguồn thu cho ngân sách quốc gia đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước nhằm thực mục tiêu kinh tế - xã hội chi tiêu cho máy Nhà nước Cùng với phát triển kinh tế - xã hội, hệ thống sách pháp luật thuế ln có thay đổi nhằm góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, khuyến khích thành phần kinh tế phát triển hướng, bước thực bình đẳng, cơng xã hội, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày gia tăng nhà nước Ở Việt Nam, thuế đánh lợi nhuận doanh nghiệp lần xuất năm 1990 đánh thu nhập doanh nghiệp kinh doanh, dù doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân, kinh tế nhà nước hay doanh nghiệp đầu tư nước Loại thuế xuất từ lâu giới, có phạm vi đánh thuế rộng nguồn thu quan trọng quốc gia, vùng lãnh thổ Đối với Việt Nam, thuế TNDN thuế doanh nghiệp đời vào năm 1999 sửa đổi gần vào năm 2008 nhằm xoá bỏ phân biệt đối xử khu vực kinh tế khác nhau, thu hút đầu tư tăng số thu từ thuế cho NSNN Hiện nay, thuế TNDN nguồn thu quan trọng số thu từ thuế, phí, lệ phí (gọi chung thuế) Việt Nam chiếm 20 % tổng số thu từ thuế (tổng số thu từ thuế khoảng 21 % ÷ 22 % GDP) năm gần [22] Các nước khu vực giới có bước phát triển mặt lập pháp, cách quản lý thuế TNDN nói riêng quản lý thuế nói chung Do mức thuế suất thuế TNDN nước khác nhau, nên có dịng dịch chuyển thuế TNDN quốc gia, xuất nước, vùng lãnh thổ trở thành “thiên đường thuế”, “chuyển giá qua giao dịch”, chuyển lợi nhuận từ công ty mẹ sang công ty ngược lại nhằm làm giảm nghĩa vụ thuế, tăng lợi nhuận nơi mà công ty hoạt động Vấn đề Việt Nam có nghiên cứu, quan tâm; thời đưa số cách thức để kiểm sốt chưa tìm giải pháp hữu hiệu để quản lý hoạt động chuyển giá Quá trình hội nhập Việt Nam có luồng vốn quốc tế, công ty đa quốc gia đầu tư vào; nhiên kéo theo hệ luỵ mà hoạt động chuyển giá minh chứng mức độ chuyển giá ngày gia tăng năm gần đây, làm thất thu NSNN ngày lớn, gây nên bất bình đẳng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Xuất phát từ lý trên, tác giả chọn đề tài: "Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam" Đề tài vừa có ý nghĩa lý luận thực tế mối quan tâm lớn Tổng cục Thuế - nơi tác giả công tác - nhằm quản lý thuế công ty xuyên quốc gia cách hiệu Tình hình nghiên cứu Vấn đề thuế TNDN có nhiều nghiên cứu trước chuyên ngành Luật Tài Bên cạnh đó, vấn đề giá chuyển nhượng chống chuyển giá có số nghiên cứu thời gian gần đây, góc độ kinh tế; giới hạn phạm vi nghiên cứu hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Thành phố Hồ Chí Minh [15- 19] Tuy nhiên, nghiên cứu pháp luật thuế TNDN giải pháp chống chuyển giá Việt Nam mối quan hệ chung chưa có Đây vấn đề khơng Việt Nam, mà khu vực giới Các nước bước tìm cách thức, giải pháp thích hợp để chống chuyển giá có biện pháp quản lý hiệu nguồn thu thuế TNDN lợi ích quốc gia đảm bảo công hoạt động sản xuất kinh doanh, tuân thủ pháp luật thuế quốc gia, vùng lãnh thổ mà công ty hoạt động [5; 7] Mục đích nhiệm vụ luận văn Dưới góc độ tổng quát, Luận văn phân tích có tính hệ thống hoạt động chuyển giá chống chuyển giá liên quan mật thiết với pháp luật thuế TNDN Việt Nam năm gần đây; đồng thời phân tích nêu lên mặt hạn chế, bất cập pháp luật thuế TNDN; vấn đề chuyển giá Việt Nam sâu nghiên cứu kinh nghiệm nước vấn đề Đồng thời, từ thực tế phân tích hành vi chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước Việt Nam năm qua, Luận văn tập hợp, khái quát thành hành vi chuyển giá công ty xuyên quốc gia Việt Nam Trên sở đưa định hướng đề xuất giải pháp vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài pháp luật thuế TNDN Việt Nam; hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam thời gian qua pháp luật chống chuyển giá quan thuế số nước giới, hành vi chuyển giá công ty đa quốc gia Đồng thời làm rõ mối quan hệ giá chuyển nhượng pháp luật thuế TNDN mối quan hệ mật thiết hoạt động công ty xuyên quốc gia Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn pháp luật thuế TNDN vấn đề chống chuyển giá thời gian từ năm 1999 đến Việt Nam, kể từ triển khai thực Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; có so sánh đến pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật chống chuyển giá số tổ chức nước tiên tiến giới Riêng vấn đề chuyển giá, tác giả nêu lên đối tượng công ty xuyên quốc gia có hoạt động đầu tư Việt Nam thập kỷ qua đưa số ví dụ thực tế hoạt động chống chuyển giá; phân tích hoạt động chuyển giá doanh nghiệp ngành ô tô Việt Nam 5 Cơ sở phƣơng pháp luận phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn thực sở phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lê Nin; kết hợp với phương pháp thống kê số liệu cách khoa học, phân tích khách quan tình hình thực tế, có so sánh đối chiếu lý luận thực tiễn, Việt Nam số nước khu vực giới Bên cạnh Luận văn nêu sử dụng phương pháp phân tích, so sánh kinh nghiệm mà nước áp dụng thành công công tác quản lý chống chuyển giá năm qua Dựa vào phân tích, đánh giá khách quan kết hợp với thực tế Việt Nam, Luận văn khái quát, tổng hợp thành vấn đề mang tính lý luận Trên sở đề giải pháp hiệu nhằm tăng cường hoạt động chống chuyển giá Cơ quan Thuế Việt Nam tương lai gần Những đóng góp luận văn Luận văn nghiên cứu cách tổng thể pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, có so sánh với nước tiên tiến khu vực giới, rút điểm khác biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 20 năm đổi vừa qua Trong Luận văn, tác giả lấy đưa ví dụ cụ thể, trực quan làm sở cho việc phân tích, đánh giá khách quan, trực diện vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp, chuyển giá công ty xuyên quốc gia; từ nhận dạng hành vi chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước ngồi, cơng ty xuyên quốc gia Việt Nam Từ việc khái quát chung tình hình chuyển giá Viêệ Nam, tác giả nêu cụ thể hoạt động chuyển giá chống chuyển giá giải pháp chống chuyển giá doanh nghiệp ngành ô tô năm qua Từ học rút từ hoạt động quản lý chống chuyển giá Viêệ Nam năm qua, kinh nghiệm nước tiên tiến trước; tác giả nêu lên nguyên tắc, phương hướng xử lý vấn đề chống chuyển giá, đề giải pháp hữu ích để xử lý vấn đề giá chuyển nhượng Việt Nam Với kết mặt lý luận thực tiễn, Luận văn sử dụng tài liệu hữu ích phục vụ học tập nghiên cứu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp gắn liền với hoạt động chuyển giá, chống chuyển giá Việt Nam Bên cạnh đó, ý kiến, kiến nghị trình bày Luậ văn hữu ích đơí với quan lập pháp hành pháp, đặc biệt quan thuế hoạt động quản lý thuế công ty xuyên quốc gia năm tới Bố cục luận văn Đề tài "Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam " trình bày theo bố cục sau: + Nội dung luận văn: Ngồi Phần Mở đầu Kết luận, Danh mục Tài liệu tham khảo Phụ lục Luận văn gồm ba chương sau đây: Chƣơng Một số vấn đề pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển giá công ty Chƣơng Thực trạng vấn đề chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam Chƣơng Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNDN chống chuyển giá Việt Nam Chƣơng 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TNDN VÀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY 1.4 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN pháp luật thuế TNDN: 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN pháp luật thuế TNDN: Khái niệm thuế TNDN Thuế TNDN xuất sớm lịch sử phát triển thuế Trên giới ngày nay, nước phát triển thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu NSNN thực phân phối thu nhập Mức thuế áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN khác phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia vùng lãnh thổ giai đoạn lịch sử định quốc gia vùng lãnh thổ Xét loại thuế, sắc thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập doanh nghiệp, đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau: từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội nhu cầu tài nhà nước Tại Việt Nam, với công cải cách thuế bước vào năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Sau năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm khơng cịn phù hợp với tình hình phát triển kinh tế Việt Nam giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế TNDN ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn đất nước Luật thuế TNDN lần Quốc hội Nước Cộng hịa XHCN Việt Nam thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Đây loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, đánh thu nhập doanh nghiệp kinh doanh, dù doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân, kinh tế nhà nước hay doanh nghiệp ĐTNN Loại thuế có phạm vi đánh thuế rộng Thuế TNDN thuế doanh nghiệp đời vào năm 1997 Luật thuế sửa đổi gần vào năm 2008 trình Quốc hội để sửa đổi, bổ sung nhằm xét lại điều kiện ưu đãi thuế sở bảo đảm an ninh xã hội, khuyến khích mạnh doanh nghiệp đầu tư, xoá bỏ phân biệt đối xử khu vực kinh tế khác tăng số thu từ sắc thuế Trong trình đổi chế quản lý kinh tế, quy định thuế TNDN trọng xây dựng, bước hoàn thiện, góp phần cải thiện mơi trường đầu tư hấp dẫn, thơng thống, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển Hiện nay, thuế nguồn thu quan trọng số thu từ thuế Việt Nam chiếm 20% tổng số thu từ thuế (khoảng 21% - 22% GDP) năm gần Để làm rõ mối liên quan thuế TNDN vấn đề chuyển giá pháp luật Việt Nam, số đặc điểm sắc thuế trình bày để làm rõ mối liên quan chúng Đối tƣợng chịu thuế Theo Luật Thuế TNDN Việt Nam hành, đối tượng chịu thuế tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, bao gồm: - Doanh nghiệp nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn ĐTNN bên nước ngồi tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (trước đây) Luật Đầu tư nay; cơng ty nước ngồi tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật ĐTNN Việt Nam.; tổ chức trị, trị - xã hội, xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân đơn vị hành chính, nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Doanh nghiệp tư nhân tổ chức khác có sản xuất, kinh doanh, dịch vụ - Cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thông qua sở thường trú Việt Nam, bao gồm: sở thường trú cơng ty nước ngồi Việt Nam sở kinh doanh mà thông qua sở công ty nước thực phần hay toàn hoạt động Quốc  Hiệu lực ngày 15/10/2002 Qui định hƣớng dẫn: Các phƣơng pháp áp dụng: Yêu cầu tài liệu: Hình thức phạt: Phương pháp so sánh giá thị trường tự (CUP), phương pháp dựa vào giá bán Phương pháp Cộng chi phí vào giá vốn phương pháp phù hợp khác Khi nộp tờ khai thuế: Kê khai giao dịch với doanh nghiệp liên kết Khi tra giá chuyển nhƣợng: Khơng có quy định cụ thể Khơng có quy định cụ thể xử phạt xác định giá chuyển nhượng mà áp dụng hình thức xử phạt hành trường hợp sau:  chậm nộp tờ khai giao dịch với bên liên kết từ 2.000 đến 10.000 CNY  Các doanh nghiệp đầu tư nước bị phát kê khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn (5 lần trường hợp nghiêm trọng)  Đối với lỗi sai sót kỹ thuật, mức phạt áp dụng từ 10.000 CNY (khoảng 1.208 $) đến 50.000 CNY (khoảng 6.041 $)  Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước đến 10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng  Lãi suất tính lãi số thuế nợ: 0,05%/ngày, tương đương với 20%/năm Biện pháp quản lý  Đối tượng nộp thuế xin áp dụng Thoả thuận trước khác: giá (APA) Quy định công ty đầu tư nước cung cấp dịch vụ cho cơng ty phải tính phí theo nguyên tắc giao dịch độc lập đưa hai cơng thức tính phí chi phí dịch vụ Thái lan Cơ quan ban Tổng cục thuế, Bộ Tài hành/Luật  Văn hướng dẫn số 113/2545 xác định giá chuyển Qui định hƣớng dẫn nhượng dựa giá thị trường, ban hành ngày 16/5/2002 Các phƣơng pháp áp Phương pháp so sánh giá thị trường tự (CUP), Phương pháp dựa vào giá bán ra, Phương pháp Cộng chi phí vào giá dụng: 118 Yêu cầu tài liệu: Hình thức phạt: vốn, Phương pháp phân chia lợi nhuận, Phương pháp Lợi tức từ giao dịch Khi nộp tờ khai: Báo cáo kiểm toán nội dung chuyển nhượng tài sản Khi tra giá chuyển nhƣợng: ĐTNT phải lưu giữ tài liệu liên quan đến bước xác định giá thị trường giao dịch, cụ thể:  Tài liệu mô tả cấu mối quan hệ đơn vị kinh doanh tập đoàn/doanh nghiệp liên kết, cấu chất công việc kinh doanh mà đơn vị thực hiện;  Ngân sách, kế hoạch kinh doanh phương án tài chính;  Tài liệu liên quan đến chiến lược kinh doanh ĐTNT lý đưa chiến lược đó;  Tài liệu liên quan đến doanh thu kết hoạt động chất giao dịch với doanh nghiệp liên kết;  Tài liệu chứng minh lý tham gia giao dịch quốc tế với doanh nghiệp liên kết;  Chính sách giá, khả sinh lời sản phẩm, thông tin thị trường liên quan việc phân chia lợi nhuận đơn vị kinh doanh;  Tài liệu chi tiết lý lựa chọn phương pháp phương pháp luận xác định giá;  Tài liệu chứng minh quản điểm đàm phán ĐTNT liên quan đến cac giao dịch quốc tế với doanh nghiệp liên kết;  Các tài liệu khác liên quan đến việc xác định giá chuyển nhượng Khơng có quy định cụ thể xử phạt xác định giá chuyển nhượng, nhiên áp dụng hình thức xử phạt hành trường hợp sau:  100% 200% số thuế nộp thiếu  1,5%/tháng số thuế Biện pháp quản lý Thoả thuận trước giá (APA) khác: Ấn độ Cơ quan ban Quy định Luật: 119  Các quy định chi tiết xác định giá chuyển nhượng Luật thuế thu nhập - Hiệu lực ngày 1/4/2001 Qui định hƣớng dẫn: Cơ quan thuế trực thu trung ương ban hành hướng dẫn nội ngày 20/5/2003 hướng dẫn quan thuế xác định giá chuyển nhượng giao dịch quốc tế theo nguyên tắc giao dịch độc lập Phương pháp so sánh giá thị trường tự (CUP), Phương Các phƣơng pháp áp pháp dựa vào giá bán ra, Phương pháp Cộng chi phí vào giá dụng: vốn, Phương pháp phân chia lợi nhuận, Phương pháp Lợi tức từ giao dịch Yêu cầu tài liệu: Khi nộp tờ khai ĐTNT phải cung cấp báo cáo kiểm tốn viên kiểm tốn viên phải xác nhận ĐTNT lưu giữ thông tin hồ sơ tài liệu theo yêu cầu xác nhận thông tin liên quan đến giao dịch với bên liên kết Khi tra gia chuyển nhƣợng: Các ĐTNT tham gia giao dịch quốc tế, có tổng giá trị giao dịch với bên liên kết 10.000.000 INR (khoảng 200.000 US$), phải lưu giữ tài liệu sau cung cấp cho quan thuế yêu cầu:  Tài liệu gồm thông tin liên quan đến cấu sở hữu,  tên địa doanh nghiệp liên kết,  quan hệ giao dịch quốc tế,  khái quát công việc kinh doanh đối tượng nộp thuế doanh nghiệp liên kết,  chi tiết tài sản dịch vụ,  mô tả chức năng, rủi ro tài sản vốn,  thoả thuận thương mại với doanh nghiệp liên kết bên thứ ba,  ngân sách/quỹ, dự báo báo cáo giao dịch sử dụng để xác định giá giao dịch quốc tế  phân tích mơ tả phương pháp số liệu so sánh sử dụng để lựa chọn phương pháp phù hợp nhất,  điều chỉnh đến giá giao dịch độc lập hành/Luật Hình thức phạt: Hành vi vi phạm  Giấu thu nhập 120 Mức phạt 100%-300% số thuế trường hợp yêu cầu điều thu nhập điều chỉnh chỉnh 2% giá trị giao dịch  Không lưu giữ tài liệu quốc tế mà đối tượng nộp thuế không lưu giữ tài liệu liên quan 2% giá trị giao dịch quốc  Không cung cấp tài liệu tế lần vi phạm  Không cung cấp báo cáo 100.000 INR (khoảng 2.000 kiểm toán viên (báo USD) cáo kiểm toán) Hàn Quốc Cơ quan hành/Luật ban Quy định luật:  Luật thuế năm 1962, mục 31 Qui định hƣớng dẫn: Cục thu nội địa hướng dẫn  Văn số Thông lệ quản lý chống chuyển giá, ban hành ngày 6/8/1999 Các phƣơng pháp áp  Phương pháp dựa giao dịch (Transaction-based) dụng: áp dụng nhiều phương pháp dựa lợi tức (profit based)  Các phương pháp sử dụng là: Phương pháp so sánh giá thị trường tự (CUP), Phương pháp dựa vào giá bán ra, Phương pháp Cộng chi phí vào giá vốn, Phương pháp phân chia lợi nhuận, Phương pháp Lợi tức từ giao dịch Yêu cầu tài liệu: Khi nộp tờ khai thuế Khai vào Mục 13 tờ khai thông tin  Tên quan hệ với bên đối tác hợp đồng làm ăn;  Các chi tiết sở làm tính giá chuyển nhượng;  Các chi tiết nguyên tắc giá thị trường;  Bản hợp đồng với bên liên kết Khi tra giá chuyển nhƣợng  Khơng u cầu có cụ thể  ĐTNT phải cung cấp sổ sách, chứng từ cần thiết cho tra vòng 30 ngày kể từ nhận u 121 cầu quan thuế Khơng có qui định phạt riêng, áp dụng quy định xử phạt vi phạm thuế chung luật Làm điều tra: gửi phiếu điều tra cho ĐTNT để xác định ĐTNT nghi vấn để tra Hình thức phạt Biện pháp khác Malaysia Cơ quan hành/Luật ban Quy định Luật  Giao dịch thực đối tượng không cư trú (mục 141, Luật thuế Malaysia);  Các qui định chung chống chuyển giá (mục 140, Luật thuế thu nhập Malaysia) Chưa có nguyên tắc/văn cụ thể Văn hướng dẫn chống gian lận giá chuyển nhượng sớm ban hành Các phƣơng pháp áp Dựa kinh nghiệm thực tế, phương pháp OECD chấp nhận sử dụng: Phương pháp so sánh giá thị trường dụng: tự (CUP), Phương pháp dựa vào giá bán ra, Phương pháp Cộng chi phí vào giá vốn, Phương pháp phân chia lợi nhuận, Phương pháp Lợi tức từ giao dịch Giải trình tờ khai thuế: hàng bán cho bên liên kết; Mua Yêu cầu tài liệu: hàng từ bên liên kết; Các khảon toán khác cho bên liên kết Vay từ bên liên kết; khoản nhậ từ bên liên kết Hình thức phạt  Khơng có qui định riêng biệt, áp dụng quy định xử phạt vi phạm thuế chung luật  Mức phạt dao động từ 100-300% số thuế bị phát gian lận Thoả thuận trước giá Biện pháp khác Qui định hƣớng dẫn: Indonesia Cơ quan hành/Luật ban Quy định Luật:  Luật thuế thu nhập Indonesia, Điều 18 Qui định hƣớng dẫn:  Thông tư số SE-04/PJ.7/1993 cũ khơng cịn phù hợp với luật thuế  Điều 18 Luật thuế TN nêu chưa có Thơng tư hướng dẫn  Các qui định chống gian lận qua giá chuyển nhượng Indonesia áp dụng đồng thời cho giao dịc 122 nước giao dịch quốc tế triường hợp đối tượng có mối quan hệ đặc biệt  Thất thu thuế điều chỉnh giá chuyển nhượng giao dịch nội địa không bù trừ bang Các phƣơng pháp áp Phương pháp ưu tiên sử dụng Phương pháp so sánh giá thị trường tự (CUP), Phương pháp dựa vào giá dụng: bán ra, Phương pháp Cộng chi phí vào giá vốn phương pháp khác OECD khuyến dẫn (thông thường biện pháp dựa lợi nhuận) Yêu cầu tài liệu: Khi nộp tờ khai thuế TN: Kê khai giao dịch đối tượng liên kết Khi tra giá chuyển nhƣợng:  Không yêu cầu cụ thể  Tuy nhiên, quan thuế yêu cầu tối thiểu hoá đơn hợp đồng bên liên quan đến giao dịch bị tra Hình thức phạt Mức phạt từ 2% đến 48% tháng tính số thuế nộp thiếu bị phát gian lận qua chuyển giá Biện pháp khác 123 Danh mục tài liệu yêu cầu đối tƣợng nộp thuế cung cấp để quản lý giá chuyển nhƣợng Hiêp hội quan thuế Thái bình dƣơng (PATA) Các thành viên PATA, gồm úc, Canada, Nhật Mỹ quy định nguyên tắc danh mục thống tài liệu đối tượng nộp thuế (ĐTNT) phải cung cấp nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý giá chuyển nhượng Tuy nhiên điều nghĩa Danh mục tài liệu PATA có giá trị pháp lý cao quy định nội luật nước thành viên Rõ ràng nước thành viên có hệ thống pháp luật, quy định biện pháp quản lý giá chuyển nhượng khác VD: số nước áp dụng nguyên tắc quản lý kinh doanh thận trọng theo phần 5.4 Hướng dẫn giá chuyển nhượng cho công ty đa quốc gia quan thuế OECD cách tính đến phức tạp tầm quan trọng định kinh doanh đánh giá khả đáp ứng danh mục tài liệu u cầu quản lý Trừ Canada, khơng có nước thành viên có quy định pháp luật riêng yêu cầu đối tượng nộp thuế nộp tài liệu liên quan đến giá chuyển nhượng Canada Mỹ áp dụng hình thức phạt giao dịch liên quan đến giá chuyển nhượng sở nguyên tắc Danh mục tài liêụ yêu cầu PATA Sau rà soát nội luật liên quan đến giá chuyển nhượng giao dịch bị kiểm soát, nước thành viên PATA trí cơng ty đa quốc gia thực đầy đủ quy định tài liệu yêu cầu nước thành viên có đủ tài liệu theo Danh mục PATA tránh bị nước thành viên phạt thiếu tài liệu yêu cầu giao dịch xử lý Tuy nhiên, nước thành viên PATA có quyền điều chỉnh giá chuyển nhượng công ty đáp ứng đầy đủ quy định tài liệu Danh mục PATA giải vấn đề nan giải mà công ty đa quốc gia gặp phải lúc phải tuân thủ yêu cầu khác sách quản lý thuế nhiều nước giá chuyển nhượng: thời gian, chi phí, yêu cầu trùng lắp PATA quy định Danh mục tài liệu nhằm mục đích hỗ trợ cho ĐTNT chuẩn bị trì có hiệu tài liệu liên quan đến giá chuyển nhượng nộp lên quan thuế hạn Trên thực tế, Danh mục thống với nguyên tắc chung Chương tài liệu - Hướng dẫn giá chuyển nhượng cho công ty đa quốc gia quan thuế OECD (Sách hướng dẫn OECD) II Danh mục PATA Danh mục có ngun tắc nhằm tránh bị nước thành viên phạt thiếu tài liệu yêu cầu giao dịch quản lý - Công ty đa quốc gia cần nỗ lực (mức độ quan thuế xác định) xây dựng giá chuyển nhượng theo nguyên tắc giao dịch độc lập; - Cơng ty đa quốc gia cần trì tài liệu hành chứng minh thực theo nguyên tắc giao dịch độc lập; - Công ty đa quốc gia cần nộp thời hạn quy định tài liệu quan thuế nước thành viên PATA yêu cầu Cụ thể sau: 124 A Nỗ lực xây dựng giá chuyển nhƣợng theo nguyên tắc giao dịch độc lập; Nguyên tắc ĐTNT cần thực bao gồm, không giới hạn ở, việc phân tích giao dịch bị kiểm sốt, tìm kiếm giao dịch công ty độc lập để so sánh theo nguyên tắc giao dịch độc lập, lựa chọn áp dụng phương pháp giá chuyển nhượng thích hợp theo nguyên tắc giao dịch độc lập thể theo quy định hành giá chuyển nhượng PATA B Duy trì tài liệu hành chứng minh thực theo nguyên tắc giao dịch độc lập Duy trì tài liệu hành hỗ trợ ĐTNT quan thuế trình kiểm tra thông qua việc xác định thông tin cần thiết để đánh giá giá giao dịch bị kiểm sốt có theo ngun tắc giao dịch độc lập hay không Các tài liệu cung cấp cho quan thuế phân tích hữu dụng giao dịch bị kiểm sốt cơng ty liên kết hạn chế tranh luận khả phát sinh giá chuyển nhượng Danh mục PATA chi tiết phần sau liệt kê tài liệu để cơng ty thực tốt nguyên tắc thứ hai Việc phân tích theo nguyên tắc giao dịch độc lập thường dựa thông tin công ty liên kết liên quan giao dịch bị kiểm soát, giao dịch xử lý, chức liên quan, tài sản rủi ro, thông tin rút từ công ty độc lập ngành nghề kinh doanh tương tự có giao dịch tương tự Các tài liệu theo Danh mục PATA cần chứng minh ĐTNT lựa chọn áp dụng phương pháp giá chuyển nhượng thực theo nguyên tắc giao dịch độc lập thể theo quy định giá chuyển nhượng PATA Các tài liệu coi hành nghĩa tài liệu sử dụng trước thời hạn quy định- ngày đến hạn nộp tờ khai thuế thu nhập năm phát sinh giao dịch bị kiểm soát xử lý chứa đựng thông tin đến hết ngày Cơ quan thuế nước thành viên PATA u cầu thơng tin bổ sung khơng liệt kê Danh mục cần thiết để kiểm tra cơng ty XQG có thực theo ngun tắc giao dịch độc lập hay khơng Để đánh giá tính đầy đủ Danh mục tài liệu công ty cung cấp, quan thuế nước thành viên PATA tham khảo hướng dẫn nguyên tắc Danh mục tài liệu Chương sách Hướng dẫn OECD, VD: xem xét thông tin sẵn có vào thời điểm hình thành giá chuyển nhượng C Cung cấp hạn định tài liệu làm chứng cho việc thực theo nguyên tắc giao dịch độc lập Nguyên tắc thứ ba ĐTNT cần nộp thời hạn quy định tài liệu quan thuế nước thành viên PATA yêu cầu Cơ quan thuế có quyền yêu cầu cung cấp tài liệu chuẩn bị hay tham khảo để xác định liệu giá có xây dựng theo nguyên tắc giao dịch độc lập thời hạn nộp tài liệu theo quy định nội luật (nếu có) Thường quyền lợi mình, ĐTNT nộp tài liệu sớm quan thuế thực rà sốt tra tài liệu làm rõ giá chuyển nhượng cơng ty có phù hợp giác độ thuế hay không Danh mục tài liệu yêu cầu (ĐTNT) cung cấp giá chuyển nhƣợng 125 Nhằm tránh nước thành viên phạt thiếu tài liệu yêu cầu giá chuyển nhượng, ĐTNT cần trì nộp hạn định tài liệu xác hồn chỉnh, mơ tả đầy đủ phân tích giá chuyển nhượng mà ĐTNT thực nỗ lực tuân thủ nguyên tắc giao dịch độc lập mình, bao gồm: Cơ cấu tổ  Nhận dạng bên liên kết mối quan hệ bên, gồm công ty liên kết có giao dịch trực tiếp hay gián tiếp tác động đến chức giá bên liên kết  Cơ cấu tổ chức toàn cầu tập đoàn  Quá trình thay đổi việc nắm giữ cổ phần lớn công ty Bản chất  Sơ lược ngành kinh doanh bao gồm trình phát triển công ty, ngành nghề kinh doanh, dây chuyền kinh doanh ngành nghề kinh  Tuyên ngôn sứ mệnh công ty kế hoạch kinh doanh doanh  Bản mơ tả quy trình nội kiểm sốt vào thời điểm có giao dịch với bên liên kết điều kiện thị trƣờng  Bản phân tích nhân tố kinh tế chung tác động đến ngành kinh doanh thân hoạt động kinh doanh công ty  Bản mô tả cấu, mật độ tính động thị trường cạnh tranh  Các quy định chung nhân tố khác tác động đến hoạt động kinh doanh công ty  Bản mô tả (catalog) tài sản vô hình  Bản báo cáo tài hàng năm  Thông tin từ cán chủ chốt chức hoạt động, tài sản sử dụng rủi ro dự tính  Bản diễn giải mối quan hệ vốn (VD: cân đối nợ nguồn vốn) Các giao  Nhận dạng giao dịch bị kiểm soát, tài sản dịch vụ quyền hay tài sản vơ hình có liên quan đến giao dịch dịch bị  Bản mơ tả giao dịch bị kiểm soát xác định bên, phạm kiểm sốt vi, thời gian, tần suất, hình thức, giá trị giao dịch kiểm soát đồng tiền toánm điều khoản điều kiện giao địch mối quan hệ với điều khoản điều kiện giao dịch khác bên  Xác định số liệu nội liên quan đến giao dịch bị kiểm soát cấu hoạt động pháp nhân  Bản tất thoả thuận liên cơng ty có liên quan  Bản mơ tả phạm vi, hình thức, giá trị thời gian giao dịch liên kết tất thị trường (về mặt địa lý)  Thông tin chiến lược kinh doanh trường hợp đặc biệt Giả xử lý, VD: giao dịch bù, chiến lược thị phần, lựa chọn kênh thuyết, phân phối chiến lược quản lý có ảnh hưởng đến việc định chiến lƣợc, giá chuyển nhượng sách 126  Nếu ĐTNT theo đuổi chiến lược thị phần, tài liệu chứng minh có phân tích thích hợp trước thực chiến lược này, chứng minh chiến lược thực thời hạn định chi phí phân bổ hợp lý cho bên liên kết tương quan với lợi nhuận thu Các thoả  Bản thoả thuận CCA thoả thuận khác có liên quan đến việc thực thoả thuận CCA bên thuận đóng góp  Danh sách bên CCA thành viên không tham gia CCA hưởng lợi nhuận chi phí  Phạm vi sử dụng tài sản CCA bên liên quan không bên (CCA) CCA, bao gồm khoản tiền toán dự định tốn bên khơng bên CCA để quyền sử dụng tài sản CCA  Bản mô tả phạm vi hoạt động thực hiện, bao gồm tài sản vơ hình hay thuộc dạng vơ hình có hặc dự định phát triển  Thời hạn hiệu lực thoả thuận  Quy trình hệ bên tham gia rút khỏi thoả thuận (VD: khoản toán tham gia rút khỏi) điều chỉnh hay kết thúc thoả thuận  Tổng số tiền đóng góp theo thoả thuận  Phần đóng góp: hình thức, giá trị đóng góp ban đầu bên (bao gồm nghiên cứu) kèm theo mô tả việc xác định giá trị ban đầu đóng góp sau ngun tắc kế tốn áp dụng  Bản mơ tả phương pháp xác định phần đóng góp bên bao gồm phương pháp ước tính lợi nhuận, sở phân tích hợp lý giả thiết đưa xác định giải thích lý lựa chọn phương pháp  Phương pháp kế tốn thống sử dụng để xác định số đóng góp lợi nhuận chia (bao gồm phương pháp chuyển đổi ngoại tệ) phạm vi trọng yếu khác biệt phương pháp với nguyên tắc kế toán nước thành viên PATA chấp nhận, giải thích tính trọng yếu  Xác định lợi nhuận tính cho bên từ CCA, mức lợi nhuận, công thức phương pháp sử dụng để phân bổ hay phân chia lợi nhuận dự tính này, tính hợp lý giả thiết dự tính lợi nhuận  Nếu có khác biệt lợi nhuận ước tính thực tế, giả thiết cho lợi nhuận cho năm sau phải điều chỉnh tài liệu giả thiết điều chỉnh  Quy trình kiểm sốt khoản tốn cân đối, VD: khoản tốn nhằm mục đích phản ánh chênh lệch lợi nhuận ước 127 Phân tích  khả so sánh, chức rủi ro          Lựa chọn  phƣơng pháp xác  định giá chuyển nhƣợng tính thực tế Bản mơ tả giao dịch so sánh bao gồm: tài sản hữu hình: đặc điểm vật lý, chất lượng, tính sẵn có; dịch vụ: chất phạm vi dịch vụ; tài sản vơ hình: hình thức giao dịch, loại tài sản vơ hình, quyền sử dụng tài sản vơ hình phân chia cho bên, lợi nhuận từ quyền sử dụng Tài liệu thể tất nhân tố tác động đến giá lợi nhuận giao dịch độc lập Đối với ĐTNT đối tượng so sánh giá, xác định nhân tố định khả so sánh được, bao gồm đặc tính tài sản dịch vụ chuyển giao, chức thực (và tính quan trọng chức mặt hiệu suất, chất giá trị bên), tài sản sử dụng (tính đến thời gian sử dụng, giá trị thị trường, vị trí, v.v), rủi ro dự kiến (bao gồm rủi ro thị trường, tài chính, tín dụng), điều khoản điều kiện hợp đồng, chiến lược kinh doanh theo đuổi, tình kinh tế (VD: địa điểm địa lý, quy mô thị trường, môi trường cạnh tranh, khả có có hàng hóa dịch vụ thay thế, mức cung cầu, chất phạm vi quy định phủ, chi phí sản xuất, v.v) trường hợp đặc biệt Đánh giá trình so sánh Các tiêu chuẩn sử dụng để lựa chọn giao dịch so sánh bao gồm sở liệu đánh giá kinh tế Các điều chỉnh (và lý điều chỉnh) giao dịch so sánh Phân tích tổng hợp (tập hợp nhóm giao dịch pháp nhân để so sánh) Các phương pháp xác định giá chuyển nhượng phương pháp luận sử dụng Hình thành kết dự tính Mở rộng phân tích cho vài năm Bản xác định phương pháp lựa chọn lý lựa chọn bao gồm VD: phân tích kinh tế dự báo để xác định Bản mô tả liệu phương pháp xem xét phân tích thực xác định giá chuyển nhượng Giải thích lý khơng lựa chọn phương pháp khác, giải thích lý khơng lựa chọn phương pháp công nhận hiệu khác áp dụng  Tài liệu giả thiết đánh giá thực trình xác định giá theo nguyên tắc giao dịch độc lập (liên quan tới phần phân phƣơng tích khả so sánh, chức rủi ro nêu trên) pháp giá  Tài liệu tính tốn áp dụng phương pháp lựa chọn chuyển 128 ĐTNT đối tượng so sánh  Cập nhật thích hợp tài liệu năm trước để điều chỉnh năm xử lý thay đổi thực tế hay tình Các taì  Các tài liệu làm làm sở hay tham khảo để phát triển phân tích giá chuyển nhượng liệu sở nhƣợng Các số  Các số tham khảo chung tài liệu mô tả hệ thống lưu giữ tài kiệu liệt kê đánh giá tài liệu (theo yêu cầu tham khảo Mỹ khuyến khích thực khơng bắt buộc tài liệu thành viên khác PATA) Các số chung không cần hành 129 PHỤ LỤC 1- Phụ lục 1: Kinh nghiệm nước đưa nguyên tắc lựa chọn phương pháp xác định giá giao dịch chuyển nhượng 2- Phụ lục 2: Pháp luật nước việc quản lý giao dịch chuyển nhượng o Các nước thuộc Hiệp hội thuế Châu Á- Thái Bình dương (PATA): Nhật,Úc, Canada, Mỹ o Các nước châu Âu (Đức, Anh, Pháp, Hà Lan, Bỉ, Thuỵ Điển, Nga, Kazakhstan) o Các nước châu Á (Trung Quốc, Thái Lan, Ấn Độ, Hàn Quốc, Malaysia, Indonexia) 3- Quy định OECD, Úc, Hoa Kỳ phương pháp xác định giá chuyển nhượng 53 PHỤ LỤC BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM TỔNG CỤC THUẾ Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 812 /TCT- CC V/v: Kiểm tra, tra hoạt động lắp ráp Hà Nội, ngày 14 tháng 02 năm 2008 phân phối ôtô 54 55 Kính gửi: Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương 56 57 Qua khai thác thông tin kê khai thuế từ hệ thống ứng dụng tin học phục vụ quản lý thuế để phân tích, đánh giá tình hình kê khai, nộp thuế doanh nghiệp việc quản lý thu thuế doanh nghiệp lắp ráp phân phối ôtô, Tổng cục Thuế nhận thấy: hầu hết trường hợp cịn có tình trạng chưa kê khai đủ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân thuế nhà thầu phải nộp; sai phạm 130 thường mang tính hệ thống mối quan hệ giao dịch liên kết doanh nghiệp Việt Nam với phía nước ngồi doanh nghiệp lắp ráp ô tô với đại lý phân phối ôtô Đây tượng sai phạm có tính chất dây chuyền làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp doanh nghiệp Để bước hỗ trợ, nâng cao nghiệp vụ chuyên sâu cơng tác phân tích, đánh giá thơng tin, liệu tình hình kê khai nộp thuế để xác định mức độ tuân thủ có biện pháp xử lý kịp thời hành vi gian lận thuế thông qua tra, kiểm tra, vừa qua Tổng cục Thuế tổ chức Hội thảo chuyên đề: “Thanh tra giá chuyển nhượng” “Phân tích hồ sơ doanh nghiệp phục vụ tra, kiểm tra ngành lắp ráp phân phối ôtô” Tổng cục Thuế từ ngày 03 đến ngày 06 tháng 12 năm 2007 với tham gia 11 Cục Thuế quản lý trực tiếp doanh nghiệp lắp ráp ôtô số Ban thuộc Tổng cục Thuế 58 59 Để kịp thời chấn chỉnh sai phạm doanh nghiệp ôtô, Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế tỉnh, thành phố thực công việc sau: 60 Trên sở tài liệu hướng dẫn nghiệp vụ Tổng cục gửi cho học viên thời gian hội thảo phụ lục số 01: “Hướng dẫn nghiệp vụ khai thác, phân tích thơng tin phục vụ kiểm tra, tra thuế doanh nghiệp lắp ráp phân phối ôtô” kèm công văn này, Cục Thuế tổ chức quán triệt, tập huấn nâng cao nghiệp vụ kiểm tra, tra ngành lắp ráp phân phối ơtơ cho cán phịng tra, kiểm tra 61 Chỉ đạo phòng kiểm tra, tra vào hướng dẫn Tổng cục Thuế thực rà soát việc kê khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân thuế nhà thầu doanh nghiệp địa bàn quản lý để xác định sai sót kê khai thực biện pháp kiểm tra, tra thích hợp (ví dụ: yêu cầu doanh nghiệp giải trình, kê khai bổ sung kiểm tra, tra doanh nghiệp) Danh sách tham khảo doanh nghiệp cần rà soát lại việc kê khai thuế Phụ lục số 02: “Danh sách công ty lắp ráp ôtô hệ thống đại lý” kèm theo công văn 62 Các Cục Thuế gửi báo cáo kết rà soát, kiểm tra, tra Cục Thuế gửi bổ sung hành vi tránh thuế, gian lận thuế điển hình lĩnh vực lắp ráp phân phối ôtô Cục Thuế phát trình thực tra, kiểm tra (ngoài hành vi Tổng cục nêu tài liệu hướng dẫn nghiệp vụ) Tổng cục Thuế (Ban Cải cách) trước ngày 30/6/2008 để Tổng cục tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện tài liệu hướng dẫn nghiệp vụ tra, kiểm tra 131 63 Lưu ý: phụ lục số 01, 02 kèm theo công văn lưu hành nội bộ, không phổ biến ngồi ngành trừ có hướng dẫn Tổng cục 64 Trong q trình thực có vướng mắc, Cục Thuế phản ánh kịp thời Tổng cục Thuế theo địa ltanhht@gdt.gov.vn số điện thoại 049723600 để hỗ trợ giải quyết./ Nơi nhận: KT TỔNG CỤC TRƯỞNG - Như trên; PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG - Lãnh đạo Tổng cục (để báo cáo); - Các Ban: Thanh tra, HTQT(để phối hợp thực hiện); - Trường nghiệp vụ thuế (để biết) - Lưu: VT, CC Lê Hồng Hải 65 66 67 68 132