Tiểu luận môn Phân tích chính sách thuế chủ đề Đề xuất một số biện pháp chống chuyển giá ở Việt Nam

Tiểu luận môn Phân tích chính sách thuế chủ đề Đề xuất một số biện pháp chống chuyển giá ở Việt Nam Ngày nay, hội nhập quốc tế đã và đang là xu hướng chung của mọi quốc gia, trên tất cả các lĩnh vực của đời sống xã hội, trong đó rõ nhất là trong lĩnh vực kinh tế và lĩnh vực thông tin. Xét riêng trong lĩnh vực kinh tế, toàn cầu hóa là cách hiệu quả giúp cho các nước chậm tiến thực hiện con đường phát triển rút ngắn và từng bước đuổi kịp các nước kinh tế phát triển.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC CHUYỂN GIÁ GVHD : PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng NHÓM : LỚP : TCDN Đêm – K21  TP.HCM, tháng 11.2012  CÁC THÀNH VIÊN TRONG NHÓM Nguyễn Thị Minh Ngọc Nguyễn Thị Lan Đinh Viết Khuê Nguyễn Thị Hồng Nhung Nguyễn Văn Hùng Lại Thị Hằng Nguyễn Thị Hồng Minh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái niệm 1.2 Nguyên nhân dẫn tới chuyển giá 1.3 Phạm vi chuyển giá 1.4 Tác động chuyển giá 1.4.1 Đối với công ty đa quốc gia 1.4.2 Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư 1.4.3 Đối với quốc gia xuất đầu tư 1.5 Các phương thức chuyển giá phổ biến PHẦN II: CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM 10 2.1 Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam 10 2.1.1 Tình hình thu hút FDI Việt Nam thời gian qua 10 2.1.2 Thực trạng chung hoạt động chuyển giá Việt Nam 11 2.2 Một số hình thức chuyển giá tiêu biểu Việt Nam 13 2.2.1 Chuyển giá qua khâu xác định giá trị vốn góp liên doanh 13 2.2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ 14 2.2.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường 15 2.2.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất 17 2.3 Đánh giá hoạt động chống chuyển giá Việt Nam 18 2.3.1 Những nỗ lực ngành thuế công tác chống chuyển giá nước ta 18 2.3.2 Những khó khăn bất cập công tác chống chuyển giá Việt Nam 20 a Khó khăn 20 b Bất cập quản lý 21 PHẦN III ĐỂ XUẤT MỘT SỐ BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 23 3.1 Đối với quan thuế 23 3.1.1 Biện pháp hành 23 3.1.2 Biện pháp cưỡng chế 23 3.2 Đối với nhà nước: 25 3.2.1 Hoàn thiện văn hệ thống pháp luật chống chuyển giá 25 3.2.2 Nâng cao hiệu hệ thống quản lý nhà nước 26 3.2.3 Xây dựng sở liệu giá cho giao dịch 27 3.2.4 Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cán quản lý khu vực đầu tư nước 28 LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, hội nhập quốc tế xu hướng chung quốc gia, tất lĩnh vực đời sống xã hội, rõ lĩnh vực kinh tế lĩnh vực thông tin Xét riêng lĩnh vực kinh tế, tồn cầu hóa cách hiệu giúp cho nước chậm tiến thực đường phát triển rút ngắn bước đuổi kịp nước kinh tế phát triển Tuy nhiên, bên cạnh đó, cịn đem lại nhiều vấn đề tiêu cực, điển hình việc trốn thuế công ty đa quốc gia thông qua hoạt động chuyển giá Hầu hết doanh nghiệp FDI khai báo kinh doanh thua lỗ thực tế có khoản lợi nhuận chuyển cơng ty mẹ Trước tình hình đó, theo Bộ trưởng tài Vũ Văn Ninh đánh giá phiên họp Quốc hội Việt Nam ngày 05 tháng 10 năm 2008 tình hình chuyển giá “khơng kiểm sốt được”, việc nghiên cứu để tìm giải pháp kiểm sốt hoạt động chuyển giá cấp thiết, mà luồng vốn FDI đổ vào Việt Nam ngày nhiều Vì vậy, nhóm tiến hành tìm hiểu phân tích sở lí thuyết, thực trạng giải pháp để góp phần hạn chế tình hình chuyển giá Việt Nam giai đoạn mở cửa hội nhập Trong q trình phân tích có sai sót mong góp ý thầy Nhóm xin chân thành tiếp nhận ý kiến đóng góp để hồn thiện nghiên cứu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái niệm Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia (Multi Nations Company) tồn cầu Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Sở dĩ giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba lý sau: Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hồn tồn có quyền định giá giao dịch Do họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều khơng tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hồn tồn xảy Cho nên, chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Để làm điều họ phải thiết lập sách giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch Chúng ta cần phân biệt điều với trường hợp khai giá giao dịch thấp quan quản lý để trốn thuế đằng sau họ thực Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá toán đầy đủ theo giá thỏa thuận Trong giao dịch bị chuyển giá, họ thực vế sau việc tốn chí họ định giá giao dịch cao Các đối tượng nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi quy định thuế để hưởng lợi hồn tồn hợp pháp Như thế, vơ hình chung, chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế xác định khơng xác nghĩa vụ thuế, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích, tạo cách biệt ưu cạnh tranh Tuy vậy, thật không đơn giản để xác định chủ thể thực chuyển giá Vấn đề chỗ, định giá cao thấp mà làm tăng số thu thuế cách cục cho nhà nước quan có thẩm quyền nên định lại giá chuyển giao Chẳng hạn, giá mua đầu vào xác định thấp, điều hình thành chi phí thấp hệ thu nhập trước thuế cao, kéo theo thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) tăng; giá xuất định cao làm doanh thu tăng kết làm tăng số thuế mà nhà nước thu Nhưng cần hiểu điều có nghĩa nghĩa vụ thuế doanh nghiệp liên kết đầu có khả giảm xuống chuyển phần nghĩa vụ qua giá sang doanh nghiệp liên kết Hành vi thực thông qua giao dịch chủ thể có quan hệ liên kết Biểu cụ thể hành vi giao kết giá Nhưng giao kết giá chưa đủ để kết luận chủ thể thực hành vi chuyển giá Bởi lẽ giao kết chưa thực thực tế chưa có chuyển dịch quyền đối tượng giao dịch khơng có sở để xác định chuyển dịch mặt lợi ích Như vậy, ta xem chuyển giá hồn thành có chuyển giao đối tượng giao dịch cho dù hoàn thành nghĩa vụ toán hay chưa Giá giao kết sở để xem xét hành vi chuyển giá Chúng ta đánh giá giao dịch có chuyển giá hay khơng so sánh giá giao kết với giá thị trường Nếu giá giao kết khơng tương ứng với giá thị trường có nhiều khả để kết luận giao dịch có biểu chuyển giá Ví dụ chuyển giá từ bên ngồi, qua giá thiết bị, máy móc, giá ngun liệu hợp thức từ công ty mẹ chuyển sang Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Báo cáo toán ngân sách năm 2009 Chính phủ kết kiểm tốn cho thấy dự tốn tốn cịn khoảng cách lớn Chẳng hạn dự toán thu từ dầu thơ có 63.400 tỷ đồng thực thu tới 83.300 tỷ đồng, vượt 31,6% 1.2 Nguyên nhân dẫn tới chuyển giá Khi quan hệ kinh tế thiết lập đa dạng, có liên kết, phối hợp chủ thể kinh doanh, việc xác định lợi ích kinh tế vượt phạm vi chủ thể riêng lẻ, mà tính lợi ích chung tập đồn hay nhóm liên kết Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, câu hỏi để lợi ích tổng thể đạt tối ưu đặt với chủ thể kinh doanh Chuyển giá xem lời giải cho tốn lợi ích mà nhà đầu tư không cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất Đơn giản phương cách giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế Từ lợi nhuận sau thuế gia tăng Tuy nhiên vấn đề chuyển giá Việt Nam mẻ Trong xu mở rộng cửa chào đón tập đồn kinh tế quốc tế, phát huy nội lực với công ty cha - mẹ anh - chị - em , chuyển giá công cụ dễ chủ thể kinh doanh sử dụng nhằm thay đổi nghĩa vụ thuế phải thực với nhà nước Sự mẻ chứa đựng hấp dẫn lợi ích kinh tế chuyển giá điều nhà quản lý lưu tâm, chủ thể kinh doanh, người hoạch định chiến lược tài doanh nghiệp lên chương trình hành động cho 1.3 Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian; Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn điều kiện định ảnh hưởng, giao hòa mặt lợi ích chủ thể nên sở để xác định mối quan hệ liên kết Tính chất biểu khơng mang tính định Như doanh nghiệp liên kết hình thành quốc gia nhiều quốc gia khác Từ đó, chuyển giá không diễn giao dịch quốc tế mà giao dịch quốc nội Trên thực tế, chuyển giá thường quan tâm đánh giá giao dịch quốc tế khác biệt sách thuế quốc gia thể rõ Trong đó, phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên nghĩa vụ thuế hình thành từ giao dịch nước có cách biệt Vì thế, phần lớn quốc gia thường quy định chuyển giá giao dịch quốc tế.1 Theo đó, giao dịch quốc tế xác định giao dịch hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà số có đối tượng tham gia chủ thể khơng cư trú (non-residents).2 Sự khác biệt yếu nằm cách biệt mức thuế suất thuế TNDN quốc gia Một giá trị lợi nhuận chuyển qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại lượng chi phí tăng lên qua giá mua làm giảm thu nhập cục quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Trong hai trường hợp cho kết tương tự làm tổng thu nhập sau thuế toàn nhóm liên kết tăng lên Khía cạnh khác, giao dịch nước hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế Thu nhập lại dịch chuyển từ doanh nghiệp liên kết không hưởng ãi ưu đãi với tỉ lệ thấp sang doanh nghiệp liên kết có lợi điều 1.4 Tác động chuyển giá 1.4.1 Đối với cơng ty đa quốc gia  Tác động tích cực  Được hưởng lợi từ sách ưu đãi đầu tư (như thuế suất, lĩnh vực đầu tư…) tạo điều kiện cho công ty đa quốc gia dễ dàng việc thực giảm thiểu trách nhiệm quốc gia công ty đa quốc gia đầu tư Chẳng hạn Luật Thuế TNDN Trung Quốc, Ấn Độ, Nhật, Canada Công ước mẫu định giá chuyển giao OEDC điều chỉnh chuyển giá quốc tế (all cross-border) Atul Dua, Tranfer Pricing-Atax: Corporate and Securities Perspective, IPBA Journal, số 40, tháng 12/2005, tr 22 Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá  Thực chuyển giá, công ty đa quốc gia bảo tồn nguồn vốn đầu tư, nhanh chóng thu hồi nguồn vốn cho hội đầu tư khác  Thực chuyển giá giúp công ty đa quốc gia nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nước đầu tư  Tác động tiêu cực  Nếu bị quốc gia phát thực chế tài cơng ty đa quốc gia phải chịu khoản phạt lớn, bị rút giấy phép kinh doanh quốc gia ảnh hưởng nghiêm trọng thương trường quốc tế dẫn tới ý nhiều chặt chẽ quan thuế nước mà công ty đa quốc gia đầu tư sau 1.4.2 Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư  Tác động tích cực  Khi có hoạt động chuyển giá ngược, nước thu hút đầu tư có mức thuế thu nhập thấp làm tăng thu nhập cho nước tiếp nhận vốn  Tác động tiêu cực  Cơ cấu vốn kinh tế quốc gia tiếp nhận vốn bị đột ngột thay đổi việc thực hành vi chuyển giá công ty đa quốc gia làm luồng vốn chảy vào nhanh mạnh, sau lại có xu hướng chảy thời gian ngắn Hậu tạo tranh kinh tế bị sai lệch quốc gia thời kì khác  Đối với quốc gia coi thiên đường thuế, họ người hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá ngắn hạn, dài hạn, họ phải đương đầu với khó khăn tài cơng ty đa quốc gia thối vốn thu nhập không bền vững trước ngắn hạn khơng phản ánh xác sức mạnh kinh tế  Với việc thực hành vi chuyển giá thao túng thị trường, phủ nước tiếp nhận đầu tư khó khăn việc hoạch định sách điều tiết kinh tế vĩ mơ khó khăn việc thúc đẩy ngành sản xuất nước phát triển  Hoạt động chuyển giá phá vỡ cán cân toán quốc tế kế hoạch kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư, khơng kiểm sốt tốt dễ dẫn tới lệ thuộc vào kinh tế quốc, lâu dài dẫn tới lệ thuộc trị 1.4.3 Đối với quốc gia xuất đầu tư  Tác động tích cực  Nước xuất vốn thu ngoại tệ nhiều nhờ góp phần cải thiện cán cân thương mại, cán cân toán quốc tế Sự hoạt động cơng ty mẹ tốt Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá công ty liên doanh thường xuyên thua lỗ, phía liên doanh Việt Nam chịu ảnh hưởng nặng nề ngược lại phía liên doanh nước ngồi khơng hấn họ nhận đủ tiền quyền từ nhãn hiệu tiền quyền lại có xu hướng ngày tăng ngày tăng Một ví dụ cho việc ban đầu, liên doanh Mecedes- Benz (Đức) trước đàm phán đòi chi phí quyền chuyển giao cơng nghệ 42 triệu USD Sau phía Việt Nam đàm phán lại giảm xuống 9,6 triệu USD; giảm 77% so với chi phí ban đầu phía Đức đưa Trường hợp khác, ngành sản xuất xe ô tô, cơng ty Mitsubishi Motor Corporation (Nhật Bản) liên doanh sản xuất ơtơ Ngơi Sao địi phí quyền chuyển giao công nghệ 61 triệu USD Sau đàm phán lại giảm xuống cịn 4,4 triệu USD; tức giảm gần 15 lần Một trường hợp cơng ty mía đường Đài Loan địi phí quyền 54 triệu USD sau đàm phán phí quyền cịn triệu USD, giảm lần 2.2.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường Các cơng ty đa quốc gia (Multinational corporation – MNC) vào đầu tư kinh doanh quốc gia họ thường thích liên doanh với cơng ty nội địa vào đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước Nguyên nhân MNC muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn công ty nội địa Sau thời gian liên doanh MNC dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa chuyển công ty liên doanh thành cơng ty 100% vốn nước ngồi Có nhiều chiêu thức mà hãng ngoại đưa để tăng cường quyền lực đạt mục tiêu lợi ích sau liên doanh thành lập Với liên doanh ngành nghề, chuyển giá tượng phổ biến phía nước ngồi thường u cầu Việt Nam tiêu thụ số sản phẩm Chiêu thức giống với mối quan hệ hợp tác Lotte Bibica Ngày 04/10/2007, Lễ ký kết Hợp đồng Hợp tác chiến lược Bibica Lotte diễn ra, theo chương trình hợp tác, Bibica chuyển nhượng cho Lotte 30% tổng số cổ phần (khoảng 4,6 triệu cổ phần) Tập đoàn Lotte – Hàn Quốc tập đoàn bánh kẹo lớn Châu Á, sau trở thành đối tác chiến lược, Lotte hỗ trợ Bibica Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 15 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá lĩnh vực công nghệ, bán hàng tiếp thị, nghiên cứu phát triển; phối hợp với Bibica thực dự án Công ty Bibica miền Đông giai đoạn (Bình Dương) tạo điều kiện giúp Bibica mở rộng phát triển kinh doanh lĩnh vực bánh kẹo trở thành công ty sản xuất kinh doanh bánh kẹo hàng đầu Việt Nam Đồng thời, Lotte cung cấp cho Bibica hỗ trợ thương mại hợp lý để Bibica nhập sản phẩm Lotte, phân phối Việt Nam, giúp Bibica xuất sản phẩm sang Hàn Quốc.13 Niềm tin củng cố cam kết bước đầu thực Lợi nhuận năm 2009 BBC tăng 170% so với năm 2008 Khơng lâu sau đó, Lotte gia tăng tỉ lệ sở hữu BBC thêm gần 6% Nhưng tình hình đổi khác kể từ năm 2010 Năm đó, dù doanh thu tăng 23% song lợi nhuận lại giảm đến 27% Sang năm 2011, doanh thu tăng tiếp 26% lợi nhuận tăng 11% Nhiều cổ đông cho rằng, mức tăng chưa thực tương xứng với tiềm ngành thực phẩm, vốn có mức tăng trưởng khoảng 30% năm Trong đó, BBC cơng ty bánh kẹo đứng thứ hai thị trường, sau Kinh Đô (KDC) Rõ ràng, hiệu hợp tác chiến lược BBC chưa cao Biểu đồ 3: Tăng trưởng doanh thu lợi nhuận Bibica từ 2008-201114 Diễn biến bất thường doanh thu tăng, lợi nhuận giảm mổ xẻ: Khi hợp tác, Lotte áp lực yêu cầu Bibica không sử dụng nhãn hàng Chocopie nên Bibica phải xây dựng thương hiệu riêng Để phát triển dòng sản phẩm mới, Bibica phải bỏ 13 Website: bibica.com.vn 14 Công ty niêm yết - cophieu68.com Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 16 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá nhiều chi phí marketing khiến tỷ suất lợi nhuận nhãn hàng thời gian qua âm 20% Điều đáng nói với sản phẩm Lottepie xuất khẩu, Bibica bán trực tiếp cho cổ đông lớn Hàn Quốc với giá 6,9 USD/thùng Tuy nhiên, năm 2011, Bibica gặp cố dây chuyền sản xuất phải nhập lại để giữ thị phần nội địa giá nhập từ Lotte lên tới 7,4 USD/thùng, đồng thời giá xuất sản phẩm sang nước châu Á năm 2012 Lotte đề xuất mức 6,9 USD/thùng, khiến tỷ suất lợi nhuận xuất nhập Bibica âm 18%15Thời gian này, thị phần thương hiệu Bibica không gia tăng thị trường nội địa Nghiêm trọng nữa, xuất khẩu, Bibica vơ tình cịn giúp Lotte thực việc chuyển giá Bất chấp kết kinh doanh liên doanh Lotte Việt Nam không thuận lợi, Lotte đề nghị tăng vốn điều lệ từ năm trước, chưa đối tác Việt Nam đồng thuận Tuy nhiên, trước sức ép tăng vốn thêm 10 triệu USD, việc doanh nghiệp tư nhân sản xuất thương mại Minh Vân định bán lại 20% cổ phần thời điểm xem phương án khả thi Lotte thức trở thành nhà đầu tư có 100% vốn nước ngoài, tức hoàn toàn chủ động chiến lược kinh doanh thị trường Việt Nam sau có bước tiến đáng kể thị trường bán lẻ nhờ hợp tác với Minh Vân Lotte thẳng tiến thâm nhập vào thị trường bán lẻ 2.2.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất Động hành vi chuyển giá, khơng khác, lợi nhuận hoạt động kinh doanh xét phương diện tổng thể Việc xác định giá giao dịch thành viên bên liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Chẳng hạn như, công ty B C công ty tập đồn A Cơng ty B áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Công ty C kinh doanh địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn nên áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% Khi B cung cấp vật tư cho C với giá thấp giá thị trường giao dịch sịng phẳng làm cho lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B giảm đi, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp C tăng lên tương ứng Phần lợi nhuận tăng lên công ty C phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 15 Thời báo kinh tế, Lotte: Bibica bàn đạp để thâm nhập thị trường, 2012 Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 17 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá với thuế suất 10% Nếu bán giá thị trường phần lợi nhuận nằm cơng ty B phải chịu thuế suất 25% Như vậy, xét riêng biệt cơng ty B thiệt, cịn cơng ty C lợi Nhưng xét tổng thể tổng thuế phải nộp hai công ty giảm Ví dụ cho thấy chuyển giá xuất có điều kiện định Đó là: Sự chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia khác nhau; Có quy định nhiều mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với đối tượng khác quốc gia, chẳng hạn quy định mức thuế suất ưu đãi thấp thuế suất phổ thơng; Có quy định miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp có thời hạn Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Việt Nam tương đối cao so với nhiều nước khác (trước 32%, giảm xuống cịn 25%) Do đó, cơng ty mẹ nước ngồi chi phối giá chuyển giao ngun liệu, hàng hóa cơng ty Việt Nam bên liên kết theo hướng chuyển lợi nhuận từ VN công ty liên kết quốc gia có thuế suất TNDN thấp Chẳng hạn, Đà Nẵng, giai đoạn từ năm 2006 đến 2009, Cơng ty TNHH LesGants Việt Nam có số lỗ lũy kế 20,8 tỉ đồng giá bán thấp giá thành sản xuất Cụ thể, giá bán cho công ty mẹ thấp 36%-44% so với giá bán cho cơng ty ngồi tập đồn Qua kiểm tra, Cục Thuế TP Đà Nẵng ấn định lại giá thị trường, kết doanh thu tăng gần 40 tỉ đồng giảm chi phí chênh lệch giá ngoại tệ tỉ đồng.16 Tương tự, Công ty TNHH DaiWa Việt Nam (chuyên sản xuất cần câu cá loại) từ năm 2007 đến 2009 báo lỗ 300 tỉ đồng Trong q trình sản xuất, cơng ty chủ yếu bán sản phẩm cho đơn vị nước tập đồn Tài sản máy móc thiết bị nhập từ cơng ty tập đồn Tuy nước khơng có cơng ty sản xuất mặt hàng qua tra, Cục Thuế TP Đà Nẵng phát Công ty DaiWa Đài Loan nhận số lô hàng Công ty DaiWa VN giao hàng tay ba cho doanh nghiệp Việt Nam đóng TP.HCM với giá cao 2.3 Đánh giá hoạt động chống chuyển giá Việt Nam 2.3.1 Những nỗ lực ngành thuế công tác chống chuyển giá nước ta Hành vi chuyển giá Việt Nam xuất với gia tăng doanh nghiệp FDI Cách khoảng 15 năm đặt cho nhà quản lý toán phải giải 16 Pháp luật thành phố HCM, Thuế khổ chiêu chuyển lỗ, 2012 Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 18 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Động thái đánh dấu vào hóa giải vấn đề chuyển giá đời Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thơng tư 89/1999/TT-BTC, Thông tư 13/2001/TT-BTC Thông tư 117/2005/TTBTC Các văn nói thể tinh thần xử lý vấn đề chuyển giá xác định lại giá chuyển giao theo nguyên tắc giá thị trường sịng phẳng Tuy nhiên, văn nói dừng lại đối tượng áp dụng doanh nghiệp FDI mà chưa áp dụng doanh nghiệp nước, tức trọng vấn đề chống chuyển giá quốc tế, chưa có giải pháp chống chuyển giá nội địa 17 Với đời Thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010, lần Việt Nam văn pháp lý chống chuyển giá áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp FDI doanh nghiệp khác Thêm vào đó, hạn chế, bất cập Thông tư 117/2005/TT-BTC khắc phục Về bản, quy định phương pháp xác định giá thị trường Thông tư 66/2010/TT-BTC phù hợp với thơng lệ quốc tế Theo Thơng tư này, có phương pháp xác định giá thị trường là: Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; Phương pháp giá bán lại; Phương pháp giá vốn cộng lãi; Phương pháp so sánh lợi nhuận; Phương pháp tách lợi nhuận Ở cấp độ pháp lý cao hơn, Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định quan thuế có quyền ấn định thuế người nộp thuế “Mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hố, dịch vụ khơng theo giá trị giao dịch thơng thường thị trường” Quy định khơng hồn toàn xử lý vấn đề chuyển giá, song tạo pháp lý định để xử lý vấn đề chuyển giá Như vậy, thấy, nỗ lực đáng ghi nhận quan quản lý nhà nước thời gian qua việc thiết lập hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, tạo sở định cho hoạt động ngành Thuế đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI Trên tảng pháp lý đó, năm qua, ngành Thuế có nhiều cố gắng việc đấu tranh chống chuyển giá, mà trọng tâm chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Một biện pháp quan trọng thực tiễn chống chuyển giá doanh nghiệp FDI tập trung tra doanh nghiệp liên tục kê khai lỗ kéo dài mà đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Qua tra bước đầu phát 17 Ts Lê Xuân Trường, Chống chuyển giá Việt Nam Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 19 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá để tiến hành đấu tranh đảm bảo xác định lại giá chuyển giao theo quy định pháp luật Trong số trường hợp, ngành Thuế thực nhiều biện pháp nhằm xác định giá trị giao dịch, chẳng hạn phối hợp với quan chức cơng an, tài chính; phối hợp với quan thuế nước để nắm bắt thông tin giao dịch kinh tế doanh nghiệp Với nhận định dấu hiệu chuyển giá doanh nghiệp này, quan thuế thực hàng loạt nghiệp vụ tra theo quy định pháp luật như: khảo sát thực tế; thu thập thông tin (từ tổ chức cá nhân đối tác mua hàng, bán hàng; từ nhân viên làm việc doanh nghiệp này; từ quan nhà nước có liên quan Hải quan, Sở Cơng thương ); tổ chức đối thoại với doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá tiến hành kiểm tra trụ sở doanh nghiệp Kết kiểm tra trụ sở doanh nghiệp FDI đến kết luận hành vi chuyển giá doanh nghiệp xác định doanh nghiệp có lãi từ năm 2005 2006 phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật 2.3.2 Những khó khăn bất cập công tác chống chuyển giá Việt Nam a Khó khăn Xuất phát điểm kinh tế thấp, kéo theo sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nước lạc hậu không đáp ứng yêu cầu quản lý Trong thời gian dài trước đây, điều kiện kinh tế để đầu tư cho hoạt động hợp tác quốc tế thuế, không đủ điều kiện để đầu tư trang bị hệ thống máy tính điện tử đại mà điều kiện thiết yếu để thu thập xử lý thông tin phục vụ hoạt động đấu tranh chống chuyển giá Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế mạnh mẽ bên cạnh hội thách thức Sự gia tăng nhanh chóng doanh nghiệp FDI, với hành vi chuyển giá doanh nghiệp bối cảnh chưa có kinh nghiệm hoạt động chống chuyển giá, phải vừa học hỏi, vừa áp dụng thực tiễn rút kinh nghiệm Những bước đầu cịn bỡ ngỡ khơng thể địi hỏi tinh thông hiệu cao Việc thu thập, sàng lọc thông tin bối cảnh giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp phạm vi toàn cầu Không phải tất quan thuế nước sẵn sàng hợp tác để cung cấp thông tin, khơng phải lúc họ có thơng tin để Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá cung cấp cung cấp kịp thời Trong đó, muốn xác định giá chuyển giao theo nguyên tắc chống chuyển pháp luật quy định phải thu thập đầy đủ thơng tin, khơng có thơng tin xác định giá chuyển giao Hành vi chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngày tinh vi, phức tạp, thời gian để xử lý giải cho vụ việc chuyển giá thường bị kéo dài Một khó khăn lớn, xử lý ấn định giá quan thuế khó xác định giá giao dịch thông thường thị trường (giá thỏa thuận khách quan bên khơng có quan hệ liên kết) Hiện nay, việc xác định quan hệ liên kết khó khăn, mua, bán diễn qua khâu trung gian (ngoài đối tượng liên kết theo quy định Thông tư 66) theo định nhà đầu tư mà quan quản lý Nhà nước chưa có văn để chế tài Mặt khác, hàng hóa lại đa dạng, giá cịn tùy thuộc vào uy tín nhãn hiệu, thị hiếu người tiêu dùng… Do đó, việc quy định mặt hàng việc xác định giá chưa phù hợp, cần phải có tiêu chí xác định cho ngành nghề cụ thể… Quy định kê khai thông tin giao dịch liên kết chưa thực giảm thiểu gánh nặng thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp: doanh nghiệp có hành vi chuyển giá thơng qua giao dịch liên kết có giá trị nhỏ ảnh hưởng không đáng kể đến số thu ngân sách nhà nước lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, theo quy định hành Việt Nam, doanh nghiệp phải xác định giá thị trường kê khai giao dịch liên kết có giá trị nhỏ chi phí thời gian xác định giá thị trường, kê khai với quan thuế đáng kể không thấp việc xác định giá thị trường kê khai giao dịch lớn b Bất cập quản lý Cuộc “đấu tranh” chống hành vi chuyển giá doanh nghiệp thời gian qua đạt kết định chưa đáp ứng yêu cầu đề ngồi ngun nhân đến từ khó khăn khách quan, cịn có từ vướng mắc, bất cập quản lý Cụ thể là: Thứ nhất, hành lang pháp lý chống chuyển giá chưa hoàn thiện Xét cấp độ văn luật quy định chuyển giá chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng Như phân tích trên, có Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định nội dung có liên quan vận dụng làm sở để đấu tranh chống chuyển giá Ngoài ra, quy định định giá chuyển giao dừng cấp thơng tư nên hiệu Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 21 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho q trình thực Hiện chưa có quy định rõ ràng khoản chi ngân sách phục vụ chống chuyển giá (chi phí để mua thơng tin, chi phí điều tra, xác minh ) Chưa có quy chế phối hợp quan có liên quan (cơng an, tham tán kinh tế) để giúp ngành Thuế thu thập thông tin phục vụ công tác chống chuyển giá Thứ hai, quan thuế chưa giao thẩm quyền điều tra thuế nên khó khăn đấu tranh chống chuyển giá Một sở quan trọng để xác định có hành vi chuyển giá hay khơng áp dụng phương pháp để xác định giá chuyển giao trường hợp có hành vi chuyển giá phải có thơng tin đầy đủ đáng tin cậy người nộp thuế, song khơng có quyền điều tra (với thẩm quyền cụ thể như: kiểm tra đột xuất, khám xét, bắt giữ ) khó khăn thu thập thơng tin Thứ ba, chưa có phận chun trách thu thập thơng tin phục vụ hoạt động tra thuế nói chung chống chuyển giá nói riêng tầm quốc gia trực tiếp xử lý vấn đề thông tin tầm quốc tế Thứ tư, chưa xây dựng hệ thống liệu thông tin đầy đủ người nộp thuế nói chung phục vụ cho hoạt động chống chuyển giá nói riêng Trong năm gần đây, ngành Thuế có nhiều nỗ lực việc thu thập, xử lý lưu giữ hệ thống thông tin người nộp thuế làm sở cho hoạt động quản lý thuế Bước đầu hình thành sở liệu người nộp thuế, song kho liệu cịn nghèo nàn nguồn thơng tin có chủ yếu từ lịch sử chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế từ trình tra, kiểm tra quan thuế, chưa có nguồn thông tin đa dạng cập nhật kịp thời từ quan quản lý nhà nước nguồn cung cấp thơng tin khác Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 22 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá PHẦN III ĐỂ XUẤT MỘT SỐ BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 3.1 Đối với quan thuế 3.1.1 Biện pháp hành Áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế TNDN thực giao dịch liên kết Đối tượng nộp thuế TNDN cịn có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế Cơ chế thực làm giảm khả khơng kiểm sốt giao dịch liên kết gây khó khăn cho chủ thể quản lý Vì trao nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết cho đối tượng nộp thuế vừa giảm thiểu chi phí quản lý, vừa tăng quyền tự định, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp Điều xem phù hợp với xu quản lý thuế đại (tự kê khai, tự nộp) Đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ này, có quyền bảo vệ bí mật thơng tin cung cấp trình xác định giá Tuy chế bảo mật thông tin trường hợp chưa nhà nước quan tâm điều chỉnh cụ thể, biết thông tin nội họ (như bí mật cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật ) bị rò rỉ gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế trách nhiệm quan quản lý sao, mức bồi thường nào? Câu hỏi chưa có lời đáp rõ ràng Như trước đây, định giá chuyển giao áp dụng cán chuyên quản thuế kiểm tra phát có tượng chuyển giá Nhưng để phát có chuyển giá hay khơng lại phụ thuộc hồn tồn vào khả yếu tố chủ quan người quản lý Ta thấy đào tạo đội ngũ cán thuế đủ lực vấn đề lớn 3.1.2 Biện pháp cưỡng chế Thứ nhất, xem xét điều chỉnh mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam không chênh lệch với thuế suất nước khu vực, địa phương nước, để ngăn chặn động chuyển giá nhờ khai thác chênh lệch mức thuế địa phương Thứ hai, Thông tư 66/2010/TT-BTC, cần sửa đổi mẫu kê khai thông tin giao dịch theo hướng tăng thêm số tiêu doanh thu, chi phí; đồng thời cần quy định Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 23 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá chế tài thưởng phạt rõ ràng, toàn diện nghiêm khắc vấn đề chuyển giá; bổ sung quy định ngưỡng kê khai thông tin giao dịch liên kết, phù hợp với điều kiện Việt Nam để đơn giản hoá cho DN việc kê khai thông tin giao dịch liên kết; tăng thêm quyền hạn quan thuế trình xử lý vụ việc cố tình vi phạm chuyển giá Thứ ba, bổ sung vào Luật Quản lý thuế quy phạm pháp luật quyền xác định giá, thương thảo giá trước, quyền ấn định thuế DN hoạt động giao dịch liên kết chuyển giá; đồng thời, bổ sung quy phạm pháp luật điều chỉnh dự án hoạt động kinh doanh có số lỗ vượt vốn chủ sở hữu Thứ tư, kéo dài thời gian tra thuế so với mức chung lĩnh vực đầu tư nước để có đủ gian cần thiết thực đấu tranh với tượng chuyển giá xuyên quốc gia Vì vậy, số giải pháp bổ sung Thông tư 66/2010/TT-BTC để chống chuyển giá tương lai là: Thu thập thông tin nhiều tốt giá giao dịch sòng phẳng cho loại hàng hố bị nghi ngờ có hành vi chuyển giá Khi có nghi ngờ giá giao dịch, quan thuế yêu cầu doanh nghiệp giải trình chênh lệch giá Nếu doanh nghiệp có lý đáng, quan thuế cơng nhận khơng có hành vi chuyển giá Nếu doanh nghiệp khơng có lý đáng, quan thuế định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá giao dịch tương đương thị trường (comparative unit pricing) Nếu khơng có giá tương đương, quan thuế áp dụng phương pháp ấn định giá mua (cost-plus method) hay ấn định giá bán tỷ lệ lợi nhuận trung bình doanh nghiệp tương tự (profit mark-down method) Nếu xuất trường hợp doanh nghiệp bị đánh thuế lần, cho phép thuế thu nhập nước khấu trừ vào thuế thu nhập phải trả nước Và để tránh trường hợp khoản bị khấu trừ lớn, quan thuế hai nước nên trao đổi thông tin cho nhau, theo hướng báo trước năm để nước chuẩn bị Trường hợp xác định có tượng chuyển giá, quan thuế có thẩm quyền áp dụng hình phạt thuế doanh nghiệp vi phạm Hiện Việt Nam Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 24 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá chưa ban hành mức phạt cụ thể áp dụng số hình phạt áp dụng thành công số nước như: Ở Anh, khoản phạt đến 100% số thuế bị truy thu trường hợp đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ quy định pháp lý chuyển giá Ở Trung Quốc, doanh nghiệp đầu tư nước bị phát kê khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn (5 lần trường hợp nghiêm trọng).Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước, từ 5-10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng Lãi suất tính lãi số thuế nợ: 0,05%/ngày (tương đương với 20%/năm) Cuối cùng, tất cần có nhìn đầy đủ chuyển giá, phạm vi tác động giá thị trường định phương pháp xác định giá để từ chuyển giao dịch liên kết với chất tự nhiên giao dịch bình đẳng Ở bình đẳng theo nghĩa thị trường khơng lợi ích cục riêng chủ thể Làm điều không bảo vệ lợi ích Nhà nước mà tính đến lợi ích chủ thể khác nhằm trì mơi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng xã hội có nhiều quan hệ đa chiều Việt Nam kêu gọi đầu tư nước ngồi, nhiều cơng ty nước mở chi nhánh hoạt động nước ta Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam mở chi nhánh hoạt động nước Các doanh nghiệp lựa chọn giá chuyển giao dựa sở vấn đề đáng quan tâm, chúng khơng ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp, mà ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia Các biện pháp nước ta ngăn ngừa phần nhỏ hành vi chuyển giá Vì hầu hết biện pháp phát hiện tượng chưa đưa quy chế phạt mức Do đó, phủ Việt nam muốn ngăn chăn tượng cần thực chặt chẽ biện pháp trên, đồng thời có chế tài phù hợp 3.2 Đối với nhà nước: 3.2.1 Hoàn thiện văn hệ thống pháp luật chống chuyển giá Nhìn chung từ mở cửa kinh tế đến nay, Chính phủ Việt Nam có cố gắng đáng kể để kinh tế Việt Nam bước hội nhập với kinh tế giới Chúng ta phủ định chuyển biến tích cực pháp luật, Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 25 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá môi trường đầu tư Việt Nam ngày gần với thông lệ quốc tế hấp dẫn nhà đầu tư nước Tuy nhiên, thực tế tồn bất cập hệ thống văn pháp luật thi hành văn pháp luật mà phủ cần có biện pháp giải nhằm nâng cao tính hiệu văn luật: Khi ban hành văn luật phải xuất phát từ nhu cầu thực tế kinh tế, phải phù hợp với điều kiện thực tế thời kỳ phù hợp với mục tiêu quản lý kinh tế phủ Các văn luật phải ban hành kịp thời, đáp ứng nhu cầu thực tiễn độ trễ không lớn so với thực tiễn Các văn luật ban hành phải thống nhất, không chồng chéo lên nhau, văn luật qui định trái ngược với văn luật làm cho doanh nghiệp người thực thi luật lúng túng việc áp dụng Các văn hướng dẫn luật phải phổ biến nhanh chóng, tránh trường hợp nghị định có thông tư hướng dẫn ngành chưa ban hành triển khai Vì làm cho việc hành xử doanh nghiệp lúng túng vần đề phát sinh Ngơn ngữ trình bày văn luật phải rõ ràng, không dùng từ ngữ mập mờ gây dễ hiểu nhầm đối tượng xấu dựa vào để lách luật Đồng thời ngơn ngữ rõ ràng giúp cho quan thi hành luật thực quán việc hành xử với doanh nghiệp Tránh trường hợp quan hiểu cách khác nhau, gây nhũng nhiễu cho doanh nghiệp Riêng hoạt động định giá chuyển giao chuyển giá xây dựng thông tư cần phải có văn luật khác hỗ trợ Luật chống phá giá, Luật cạnh tranh, Luật chống độc quyền Vì văn luật cần hoàn thiện hướng dẫn rõ ràng để việc áp dụng hiệu 3.2.2 Nâng cao hiệu hệ thống quản lý nhà nước Các yêu cầu để thực cách có hiệu biện pháp xác định giá giao dịch phải có hệ thống quản lý nhà nước phát triển mức độ cao, máy quản lý thuế phải có đầy đủ sở vật lực nhân lực để đáp ứng yêu cầu chủ yếu sau: Về nhân lực: Cán quản lý công ty đa quốc gia phải có trình độ kế tốn kiểm tốn quốc tế chun mơn hố quản lý theo sắc thuế Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 26 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Về vật lực : Công tác quản lý thuế phải tin học hoá cao, quan thuế phải xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế riêng Các quan quản lý khác nhà nước, đặc biệt quan thống kê phải có sở liệu đầy đủ hoạt động lĩnh vực kinh tế tài chính, ngân hàng, thị trường tiêu dùng nguyên vật liệu quản lý trực tiếp Các sở liệu dùng làm sở để đối chiếu hay tính tốn yếu tố so sánh phải công nhận tiêu chuẩn pháp lý Tổ chức thực phải có chế phối hợp bộ, ngành, quan quản lý - chế phối hợp chặt chẽ, có phân cơng chức năng, trách nhiệm cụ thể việc trao đổi thông tin hỗ trợ lẫn công tác quản lý 3.2.3 Xây dựng sở liệu giá cho giao dịch Hiện nay, quan chức chưa xây dựng sở liệu giá loại hàng hóa giao dịch công ty độc lập cơng ty liên kết với Vì nghiệp vụ mua bán nội xảy ra, quan chức khó khăn việc tìm kiếm nghiệp vụ mua bán tương đương để so sánh xem nghiệp vụ mua bán nội có tuân thủ theo ngun tắc giá thị trường hay khơng Vì vậy, để có sở liệu làm nguồn số liệu để so sánh giá giao dịch quan thuế, thơng kê, quan tài vật giá cơng ty kiểm toán cần phải tăng cường mối liên hệ qua lại hỗ trợ lẫn để xây dựng sở liệu thống Thông thường, quan thu thập liệu theo cách thức khác cho phù hợp với mục đích riêng, điều dẫn đến việc liệu quan khác nhau, báo cáo số liệu chồng chéo lên Như vậy, hậu sở liệu mặt khơng xác số liệu, mặt khác báo cáo làm phiền hà doanh nghiệp, gây lãng phí cho doanh nghiệp cho xã hội Để xây dựng sở liệu giá giao dịch thị trường quan phải tập hợp số liệu qua nhiều thời điểm khác nhau, loại giao dịch khác nhằm làm đa dạng hóa cho sở liệu Tránh trường hợp số liệu lấy thời điểm biến động lớn thị trường (giá giao dịch khơng phản ánh tính khách quan) Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 27 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Cơ sở dự liệu giá phải thống nguồn số liệu nên phổ biến cho cơng chúng vào tra cứu theo thời điểm Nên xây dựng trang web chứa sở liệu giá giao dịch để quan hữu quan doanh nghiệp tra cứu làm xem xét giao dịch mua bán doanh nghiệp có thực thủ thuật chuyển giá hay khơng Tăng cường kết hợp lấy thông tin từ hệ thống ngân hàng, kênh hiệu phản ánh trung thực nghiệp vụ chuyển giao giá chuyển giao Đưa biện pháp khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hệ thống ngân hàng, giảm giao dịch tiền mặt tăng tính minh bạch cho thị trường Hệ thống ngân hàng hoạt động tốt cung cấp cho quan thông tin mang tính chất vĩ mơ tỷ suất sinh lợi bình qn ngành, chi phí hoạt động doanh thu bình quân ngành xác hữu ích cho quan kiểm soát vấn đề chuyển giá làm tài liệu xem xét MNC nghi ngờ có gian lận Trong số trường hợp, quan quản lý xây dựng hệ thống thơng tin tình báo kinh tế MNC phạm vi quốc tế Các trung tâm thu thập cung cấp thông tin MNC đặt trụ sở nhiều quốc gia giới để phản ảnh kịp thời thông tin chi tiết lịch sử hoạt động MNC MNC đầu tư vào thị trường Việt Nam Các trung tâm cảnh báo hoạt động không lành mạnh MNC có xảy nước khác trung tâm xuất hóa đơn mà MNC lập quốc gia xem thiên đường thuế Các trung tâm tiến hành ghi nhận nghiệp vụ mua bán phát sinh công ty nội MNC công ty độc lập với nhằm làm nên tảng số liệu cần so sánh đối chiếu công tác tra điều tra 3.2.4 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cán quản lý khu vực đầu tư nước Để việc kiểm sốt chuyển giá thực tốt ngồi việc phủ quan ban ngành xây dựng luật văn pháp lý phù hợp với tình hình thực tế hiệu yếu tố mang tính định cho tính thành cơng hay thất bại yếu tố người Đây nhân viên, cán ngành thuế, hải quan trực tiếp làm việc khu vực đầu tư nước ngồi, ngồi cịn có nhân lực làm việc cho MNC Họ người thực luật, áp dụng sách vào thực tế Vì Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 28 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá họ cần phải am hiểu luật cách thấu đáo cặn kẽ để hướng dẫn cho đối tượng khác thực Về phía cán thuế hải quan cần phải thường xuyên đào tạo cập nhật kiến thức nghiệp vụ chun mơn phù hợp với tình hình thực tế, thực tế MNC thường có trụ sở quốc gia phát triển có trình độ quản lý kinh tế cao Ngồi ra, cán ngành thuế hải quan cần phải trang bị cho ngoại ngữ thật tốt để tham gia khóa học nước ngồi phục vụ cho công tác nghiệp vụ Ngoại ngữ kiến thức, kỹ tin học hai yếu tố định cho thành công việc làm việc với doanh nghiệp nước ngồi họ ln có nhân viên với kỹ ngoại ngữ tin học tốt Một vấn đề khó khăn thường hay gặp cán quản lý thuế hải quan nhân hiểu biết giỏi chun mơn kế tốn trình độ ngoại ngữ lại yếu kém, khó khăn việc giao tiếp tìm hiểu tài liệu kiểm tra việc chuyển giá Hay ngược lại, cán có trình độ ngoại ngữ giỏi lại khơng có chun mơn kế tốn tài nên vấn đề lại khó khăn cơng tác chun mơn Khi bố trí cán làm việc khu vực đầu tư nước ngồi quan thuế hải quan cần ý đến vấn đề Bên cạnh cần phải bồi dưỡng đào tạo cho cán làm cơng tác trình độ chun mơn thẩm định giá thật tốt Thường xuyên cập nhật kiến thức gởi học hỏi kinh nghiệm quốc gia phát triển để có đủ lực làm việc thơng thường tập đồn đa quốc gia có trình độ quản lý cao trụ sở quốc gia phát triển Ngồi phía quan chức cần xem xét lại chế độ tiền lương thưởng cho nhân viên làm công tác phận này, thực nước làng giềng “dung lương để dưỡng liêm” Tạo cho cán an tâm sống để công tác tốt Nhưng đồng thời có hình thức xử lý nặng cán nhũng nhiểu doanh nghiệp gây khó khăn để nhằm địi tiền hối lộ, quà cáp Nhóm – Lớp TCDN Đêm 4.K21 29 ... PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá PHẦN III ĐỂ XUẤT MỘT SỐ BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 3.1 Đối với quan thuế 3.1.1 Biện pháp hành Áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa... 21 PHẦN III ĐỂ XUẤT MỘT SỐ BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 23 3.1 Đối với quan thuế 23 3.1.1 Biện pháp hành 23 3.1.2 Biện pháp cưỡng chế ... Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá PHẦN II: CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam 2.1.1 Tình hình thu hút FDI Việt Nam thời gian qua Với chủ trương mở cửa, hội nhập kinh