Tiểu luận môn phân tích chính sách thuế TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ

Tiểu luận môn phân tích chính sách thuế TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ Công ty đa quốc gia, thường viết tắt là MNC (Multinational corporation) hoặc MNE (Multinational enterprises), là khái niệm để chỉ các công ty sản xuất hay cung cấp dịch vụ ở ít nhất hai quốc gia. Các công ty đa quốc gia lớn có ngân sách vượt cả ngân sách của nhiều quốc gia. Công ty đa quốc gia có thể có ảnh hưởng lớn đến các mối quan hệ quốc tế và các nền kinh tế của các quốc gia. Các công ty đa quốc gia đóng một vai trò quan trọng trong quá trình toàn cầu hóa. Một số người cho rằng một dạng mới của MNC đang hình thành tương ứng với toàn cầu hóa – đó là xí nghiệp liên hợp toàn cầu.

GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Học viên thực hiện: Dương Thị Viên An Trần Hồng Nhung Trần Thị Thanh Thảo Lâm Thị Ngọc Cẩm Nguyễn Thị Ngọc Hà Nguyễn Mạnh Hoằng Lớp: Ngân hàng Đêm – K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái niệm 1.1.1 Công ty đa quốc gia Công ty đa quốc gia, thường viết tắt MNC (Multinational corporation) MNE (Multinational enterprises), khái niệm để công ty sản xuất hay cung cấp dịch vụ hai quốc gia Các cơng ty đa quốc gia lớn có ngân sách vượt ngân sách nhiều quốc gia Công ty đa quốc gia có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ quốc tế kinh tế quốc gia Các cơng ty đa quốc gia đóng vai trị quan trọng q trình tồn cầu hóa Một số người cho dạng MNC hình thành tương ứng với tồn cầu hóa – xí nghiệp liên hợp tồn cầu Cơng ty đa quốc gia Cơng ty hoạt động có trụ sở nhiều nước khác (khác với Công ty quốc tế: tên gọi chung chung cơng ty nước ngồi quốc gia đó.) 1.1.2 Chuyển giá Chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị mua bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ, tài sản quan hệ bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá cả, hành vi thực thơng qua hợp đồng kinh tế mua bán hàng hoá, tài sản, cung cấp dịch vụ.Rất dễ nhầm lẫn chuyển giá với gian lận giá, hành vi có khác tương đối nhiều trường hợp gian lận giá bao hàm chuyển giá Chuyển giá thủ thuật công ty mẹ nước ngồi Cơng ty mẹ thành lập cơng ty nước khác Sau đó, cơng ty mua nguyên vật liệu với giá cao ngất ngưỡng Điều làm nhà cung cấp nguyên vật liệu sẵn sàng bán cho công ty Các công ty sau sản xuất sản phẩm lại bán với giá thấp thị trường để cạnh tranh, phần sản phẩm bán cho công ty mẹ với giá thấp Kết công ty bị lỗ dẫn đến không đóng thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nước Cịn cơng ty mẹ mua hàng giá rẻ bán với giá giá thị trường nước Trường hợp khác nước công ty mẹ chịu thuế cao cịn nước cơng ty chịu thuế thấp Khi bán hàng nước công ty chuyển lợi GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá nhuận cho cơng ty mẹ Cơng ty mẹ khơng đóng thuế nộp thuế nước công ty Chuyển giá việc dùng số phương thức khác để trốn tránh khoản thuế, phí thơng qua việc báo lỗ hoạt động kinh doanh, để chuyển lợi nhuận công ty mẹ nước ngồi Có nhiều định nghĩa chuyển giá, nhóm làm đề tài chọn định nghĩa chuyển giá Andrew Lymer & Jonh Hasseldine: “Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia toàn cầu” 1.2 Chuyển giá xảy Chuyển giá xảy có chênh lệch thuế suất nước sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia MNC tiến hành chuyển giá từ nước có mức thuế suất cao, khơng có sách ưu đãi thuế TNDN sang nước có mức thuế suất thấp, có sách ưu đãi thuế TNDN 1.3 Nguyên nhân dẫn đến hành vi chuyển giá MNC 1.3.1 Từ bên • Tối đa hóa lợi nhuận: Doanh nghiệp nói chung, tập đồn đa quốc gia nói riêng, khơng từ bỏ hội, biện pháp nhằm tối đa hoá lợi nhuận, kể hành vi chuyển giá, gian lận giá, gian lận thương mại, Chuyển giá thơng qua giao dịch hàng hố, dịch vụ, vốn đầu tư qua biên giới khó bị phát so với gian lận khác kể trường hợp bị phát việc xử lý khơng đơn giản phủ nước thường có thiên hướng bảo vệ doanh nghiệp lợi ích quốc gia • Tạo hình ảnh đẹp tình hình tài chính: Trong số trường hợp MNC phạm phải sai lầm kế hoạch kinh doanh, sai lầm việc nghiên cứu đưa sản phẩm vào thị trường, chi phí quảng cáo, quảng bá sản phẩm cao hậu tình trạng thua lỗ MNC quốc hay cơng ty thành viên quốc gia khác Vì thế, để có hình ảnh đẹp tình hình tài trước cổ đơng bên hữu quan khác, chuyển giá giải pháp để GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá thực ý đồ Chuyển giá giúp MNC chia sẻ việc thua lỗ với thành viên, nhờ khoản thuế phải nộp giảm xuống tình hình kinh doanh trở nên sáng sủa cách giả tạo vi phạm pháp luật quốc gia • Chiếm lĩnh thị trường: MNC đánh bật đối thủ, đối tác, đồng thời chiếm tồn quyền kiểm sốt quyền sở hữu công ty MNC thực việc cách tăng cường hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm giai đoạn thâm nhập thị trường, làm cho MNC bị lỗ nặng kéo dài Bằng nguồn lực tài dồi mình, MNC thực hành vi chuyển giá bất hợp pháp để kéo dài tình trạng thua lỗ nhằm chiếm lấy quyền kiểm sốt quyền quản lý cơng ty Tồi tệ đẩy đối tác khỏi hoạt động kinh doanh chiếm tồn quyền kiểm sốt sở hữu công ty Sau chiếm lĩnh thị trường, MNC thực nâng giá sản phẩm để bù đắp cho phần lỗ lúc trước Tình trạng thường thấy nước phát triển Việt Nam, mà trình độ quản lý cịn nhiều yếu Ngồi ra, MNC cịn thực việc chuyển giá nhằm giảm thiểu rủi ro giao dịch sản phẩm dịch vụ có tính đặc thù cao, độc quyền tính bảo mật cao ngành công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, dầu khí, y dược … 1.3.2 Từ bên ngồi Thứ nhất, quyền tự định đoạt kinh doanh thương mại đầu tư tạo hội cho doanh nghiệp (DN) quyền định giá giao dịch Do đó, quan hệ với bên liên kết, DN toàn quyền định mua, bán, trao đổi hàng hoá dịch vụ theo mức giá họ mong muốn thể văn kiện, hợp đồng luật pháp quốc tế bảo hộ Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết, vừa thuận lợi điều hành phạm vi rộng lớn, vừa có lợi ích kinh tế nhiều Sự khác biệt mức giá giao dịch thực bên so với giá chung thị trường đưa đến kết bên lợi thiệt hại, bên lợi nhiều xét tổng thể lợi ích tồn cục họ nhiều Chuyển giá mang lại lợi ích tồn cục nhiều “né thuế”, đó, DN có mối quan hệ liên kết bỏ qua hành vi Thứ ba, khác biệt môi trường đầu tư, kinh doanh; khác biệt sách, pháp luật, thể chế quốc gia,… vừa tạo động cơ, đồng thời GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá tạo điều kiện để tập đoàn đa quốc gia xây dựng triển khai thực chiến lược chuyển giá họ Sự khác biệt sách thuế, đặc biệt ưu đãi thuế tranh phổ biến rõ nét thời gian vừa qua, nói nhiều, gần đại đa số nước phát triển sử dụng sách ưu đãi thuế công cụ thu hút đầu tư trực tiếp nước Thứ tư, với mục tiêu bảo toàn vốn ban đầu theo nguyên tệ, MNC rút vốn đầu tư quốc gia mà họ kỳ vọng vào việc đồng tiền nước yếu tương lai Như lúc lợi nhuận thu được, MNC thu khoản lợi nhuận chênh lệch biến động có lợi tỷ giá Thứ năm, MNC tiến hành chuyển giá nước có tỷ lệ lạm phát cao để bảo tồn số vốn đầu tư lợi nhuận điều kiện đồng tiền nước đầu tư bị giá Bên cạnh đó, yếu tố trị, sách đối ngoại nơi, khu vực bị “lép vế” so với khu vực khác làm nảy sinh hành vi chuyển giá triển khai thực vòng hơn, qua nước trung gian khác 1.3.3 Ngun nhân Tóm lại, có nhiều nguyên nhân chuyển giá, có nguyên nhân quan trọng chênh lệch thuế suất, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, ngun nhân quan thuế khơng kiểm soát 1.4 Các kĩ thuật chuyển giá quốc tế Tùy vào hoàn cảnh kinh doanh khác mà MNC sử dụng biện pháp khác để thực chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận phạm vi tồn cầu 1.4.1 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn Đầu tư dạng liên doanh: việc nâng giá trị tài sản đóng góp làm cho phần vốn góp bên phía có ý nâng giá trị góp vốn tăng, nhờ đó, chi phối định liên quan đến hoạt động dự án liên doanh gia tăng mức lời chia tăng Ngồi ra, dự án kết thúc hoạt động tỷ lệ trị giá tài sản chia cao GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Đối với cơng ty có 100% vốn đầu tư nước ngồi việc nâng tài sản góp vốn giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm, làm tăng chi phí đầu vào Việc tăng mức khấu hao tài sản cố định giúp chủ đầu tư:  Nhanh hoàn vốn đầu tư cố định, nhờ giảm thiểu rủi ro đầu tư  Giảm mức thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải đóng cho nước tiếp nhận đầu tư 1.4.2 Chuyển giá cách nâng khống trị giá công nghệ, thương hiệu… (tài sản vơ hình) Việc định giá xác tài sản vơ hình nhà đầu tư khó, lợi dụng việc mà MNC chủ ý thổi phồng phần góp vốn thương hiệu, công thức pha chế, chuyển giao công nghệ… nhằm tăng phần góp vốn lên Một số trường hợp phía góp vốn bằn tài sản vơ hình có xuất trình gấy chứng nhận cơng ty kiểm toán độ tin cậy, trung thực giấy chứng nhận khó kiểm định 1.4.3 Nhập ngun vật liệu từ cơng ty mẹ nước ngồi, từ công ty đối tác liên doanh với giá cao Đây hình thức chuyển phần lợi nhuận nước ngồi thơng qua việc tốn tiền hàng nhập Ngoài ra, việc mua hàng nhập với giá đắt làm chi phí sản xuất tăng, dẫn tới lợi nhuận chịu thuế TNDN giảm 1.4.4 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý Các cơng ty mẹ thường sử dụng hợp đồng tư vấn hay thuê trung gian Một số đối tác liên doanh bị ép nhận chuyên gia với chi phí cao hiệu lại thấp Chi phí phía liên doanh nước chủ nhà gánh chịu Một số công ty thuê người quản lý doanh nghiệp FDI với lương cao, cịn phải trả khoản tiền lớn cho cơng ty nước cung cấp nhà quản lý Ở số trường hợp có tượng chuyển giá khâu công ty cung cấp nguồn nhân lực cơng ty tập đồn Một số trường hợp cịn thực chuyển giá thơng qua hình thức đào tạo nước ngồi: cử chun viên, công nhân sang học tập, thực tập công ty mẹ với chi phí cao GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Một hình thức chuyển giá cơng ty có vốn FDI trả lương, chi phí cho chuyên gia tư vấn gởi đến từ công ty mẹ Loại hình tư vấn khó xác định số lượng chất lượng để xác định chi phí cao hay thấp Lợi dụng điều này, nhiều công ty FDI thực hành vi chuyển thực chất chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa phí dịch vụ tư vấn 1.4.5 Thực chuyển giá thơng qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa Khi thuế nhập cao cơng ty mẹ bán nguyên liệu, hàng hóa với giá thấp nhằm tránh nộp thuế nhập nhiều Trong trường hợp này, công ty mẹ tăng cường hoạt động tư vấn, huấn luyện, hỗ trợ tiếp thị với giá cao để bù đắp lại mua lại sản phẩm với giá thấp Đối với hàng hóa nhập mà thuế suất thấp, công ty ký hợp đồng nhập với giá cao nhằm nâng chi phí để tránh thuế 1.4.6 Chuyển giá thơng qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ cơng ty mẹ Bằng hình thức này, cơng ty tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lý dùng nguồn vốn vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định tài sản đầu tư dài hạn mà không tăng vốn góp vốn chủ sở hữu nhằm đẩy chi phí hoạt động tài lên cao chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… chuyển phần lợi nhuận nước dạng lãi vay, chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế, tránh lỗ chênh lệch tỷ giá sau 1.4.7 Chuyển giá thơng trung tâm tái tạo hóa đơn Trung tâm tái tạo hóa đơn đóng vai trị người trung gian công ty mẹ công ty Hàng hóa chứng từ hóa đơn bán từ cơng ty nơi sản xuất hàng hóa qua trung tâm tái tạo hóa đơn sau trung tâm lại bán lại cho công ty phân phối cách xuất hóa đơn chứng từ kèm theo Thông qua việc định vị lại loại ngoại tệ đơn vị sản xuất trung tâm tái tạo hóa đơn Nhưng thực tế, hàng hóa chuyển giao trực tiếp từ công ty sản xuất qua thẳng công ty phân phối mà không qua trung tâm tái tạo hóa đơn Hình thức thường xảy ngành dược phẩm 1.5 Tác động chuyển giá 1.5.1 Đối với MNCs GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Tác động tích cực  Được hưởng lợi từ sách ưu đãi đầu tư (như thuế suất, lĩnh vực đầu tư…) tạo điều kiện cho MNC dễ dàng việc thực giảm thiểu trách nhiệm quốc gia MNC đầu tư  Thực chuyển giá, MNC bảo toàn nguồn vốn đầu tư, nhanh chóng có dịng ngân lưu cho hội đầu tư khác  Thực chuyển giá giúp MNC nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nước đầu tư Tác động tiêu cực  Nếu bị quốc gia phát thực chế tài MNC phải chịu khoản phạt lớn, bị rút giấy phép kinh doanh quốc gia ảnh hưởng nghiêm trọng thương trường quốc tế dẫn tới ý nhiều chặt chẽ quan thuế nước MNC đầu tư sau 1.5.2 Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư Tác động tích cực:  Khi có hoạt động chuyển giá ngược, nước thu hút đầu tư có mức thuế thu nhập thấp làm tăng thu nhập cho nước tiếp nhận vốn Tác động tiêu cực:  Cơ cấu vốn kinh tế quốc gia tiếp nhận vốn bị đột ngột thay đổi việc thực hành vi chuyển giá MNC làm luồng vốn chảy vào nhanh mạnh, sau lại có xu hướng chảy thời gian ngắn Hậu tạo tranh kinh tế bị sai lệch quốc gia thời kì khác  Đối với quốc gia coi thiên đường thuế, họ người hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá ngắn hạn, dài hạn, họ phải đương đầu với khó khăn tài MNC thối vốn thu nhập không bền vững trước ngắn hạn khơng phản ánh xác sức mạnh kinh tế  Với việc thực hành vi chuyển giá thao túng thị trường, phủ nước tiếp nhận đầu tư khó khăn việc hoạch định sách điều tiết kinh tế vĩ mơ khó khăn việc thúc đẩy ngành sản xuất nước phát triển  Hoạt động chuyển giá phá vỡ cán cân toán quốc tế kế hoạch kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư, khơng kiểm soát GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá tốt dễ dẫn tới lệ thuộc vào kinh tế quốc, lâu dài dẫn tới lệ thuộc trị 1.5.3 Đối với quốc gia xuất đầu tư Tác động tích cực:  Nước xuất vốn thu ngoại tệ nhiều nhờ góp phần cải thiện cán cân thương mại, cán cân toán quốc tế Sự hoạt động cơng ty mẹ tốt hình thức tác động tốt đến hiệu kinh tế xã hội: đóng góp nhiều thuế cho nhà nước, tác động tốt tới tăng trưởng GNP nước xuất vốn đầu tư Tác động tiêu cực:  Nếu thuế suất quốc gia tiếp nhận đầu tư thấp thuế suất quốc, làm cho nước xuất đầu tư bị cân đối kế hoạch thuế nước việc thất thu khoản thu nhập từ thuế  Mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô quốc gia gặp số khó khăn định việc dịng vốn đầu tư dịch chuyển khơng theo ý muốn quản lý phủ 1.6 Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 1.6.1 Một số biểu nghi vấn doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Kê khai hạch tốn khơng xác doanh thu chi phí, thể kết kinh doanh liên tục lỗ nhiều năm bị vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp tiếp tục hoạt động, chí mở rộng đầu tư sản xuất Giá bán hàng hóa dịch vụ cho đơn vị có quan hệ liên kết thấp giá bán cho đơn vị giao dịch độc lập Giá mua nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ Cơng ty mẹ nước ngồi có tượng cao so với mua đơn vị độc lập khác, dẫn đến chi phí tăng cao Giá bán hàng hóa, dịch vụ xuất cho nước (chủ yếu sản phẩn bao tiêu qua Cơng ty mẹ) có tượng giá bán, giá gia công thấp giá vốn dẫn kết hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục lỗ nhiều năm dẫn đến vốn Để hoạt động tiếp tục sử dụng hình thức cơng ty mẹ hỗ trợ vốn cho vay vốn khơng tính lãi Cơng ty mẹ phân bổ chi phí phát sinh nước ngồi cho Cơng ty số khoản mục quảng cáo, tiếp thị, nghiên cứu, mở rộng thị trường, chi phí lãi vay, quyền mà thực chất khoản chi phí phải Cơng ty mẹ nước ngồi trang trải GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá 1.6.2 Các biểu báo cáo tài doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá 1.6.2.1 Giá vốn hàng hóa, dịch vụ cao Giá vốn hàng hố, dịch vụ phần chi phí doanh nghiệp (gồm giá vốn hàng bán, chi phí quản lý, chi phí bán hàng, chi phí tài chính) Tuy nhiên qua kiểm tra giá vốn hàng bán doanh nghiệp phát sinh cao (chiếm 90%, chí giá vốn cao giá bán) 1.6.2.2 Đưa ngồi gia cơng Năng lực sản xuất doanh nghiệp hạn chế máy móc thiết bị, mặt sản xuất, số lượng nhân công , ký hợp đồng với khách hàng nước vượt lực sản xuất doanh nghiệp, với lý để đảm bảo khối lượng hợp đồng ký kết các doanh nghiệp đưa doanh nghiệp nước gia công lại Qua xem xét giá giao gia công cho doanh nghiệp nước cao gần chí cao giá ký gia cơng với nước ngồi tỷ lệ đưa ngồi gia cơng cao (gần 80% sản lượng) phát sinh trong nhiều năm liền 1.6.2.3 Khách hàng ứng tiền trước lớn Trên tài khoản công nợ số Công ty có số dư lớn (khách hàng trả tiền trước) Số tiền ứng truớc cao, không quy định hợp đồng Việc ứng trước không tuân thủ theo nguyên tắc (như vào giá trị hợp đồng ký kết ) 1.6.2.4 Vay nước Sau nhiều năm lỗ liên tục, để đảm bảo cân đối vốn kinh doanh doanh nghiệp phát sinh hợp đồng vay vốn với nước ngồi Các hợp đồng thường Cơng ty mẹ cá nhân chủ doanh nghiệp cho vay Nhiều hợp đồng cho vay khơng tính lãi vay, khơng xác định thời gian vay, cách để tránh nộp thuế nhà thầu tiền lãi vay 1.6.2.5 Tăng vốn pháp định Sau nhiều năm lỗ liên tục, số doanh nghiệp sử dụng hình thức tăng vốn pháp định, nhằm mục đích mở rộng quy mơ sản xuất cân đối nguồn vốn sổ sách kế toán 1.6.2.6 Hỗ trợ giá gia công 10 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Bình Dương, Đồng Nai 200/1.490 72/987 Trong đó, riêng năm 2010, tỷ lệ doanh nghiệp kê khai lỗ TP Hồ Chí Minh 47%; Bình Dương 50,6%, Đồng Nai 43,2% Bộ Kế hoạch đầu tư cho rằng, bản, chuyển giá việc xác định giá giao dịch bên liên kết Nói cách khác, chuyển giá việc xác định liệu giao dịch bên liên kết có thực sở giá thị trường hay không Chuyển giá thực thông qua việc giao dịch với bên liên kết mức cao hay thấp so với cơng ty thực với bên độc lập Việc có ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế hai đối tác giao dịch ảnh hưởng đến số thuế phải nộp hai công ty 2.2 Các trường hợp chuyển giá Việt Nam Hiện có hai luồng chuyển giá, dàn xếp giá chủ yếu Thứ nhất, DN FDI đầu tư vào Việt Nam, sản xuất hàng hóa dịch vụ để tiêu thụ Việt Nam Đối với luồng chuyển giá này, DN làm thủ thuật để tăng chi phí đầu vào (thiết bị, nguyên liệu, quyền, định mức tiêu hao Thứ hai, DN FDI đầu tư vào Việt Nam, sản xuất hàng hóa dịch vụ để xuất nước Đối với loại này, DN sử dụng thủ đoạn đầu vào tăng chi phí đầu hạ giá bán ký hợp đồng gia công thấp Đối với DN nước, vấn đề chuyển giá xuất thơng qua hình thức DN lạm dụng sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) để chuyển lợi nhuận trước thuế từ DN không ưu đãi thuế sang DN liên kết ưu đãi thuế Các DN sử dụng chiêu thức điều hịa lỗ lãi DN có lãi sang DN bị lỗ thông qua chuyển giao sản phẩm bên, nhằm giảm thiểu nghĩa vụ thuế tổng hợp bên liên kết năm tính thuế Hành vi chuyển giá diễn không DN liên kết có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, mà cịn diễn bên liên kết nội địa Việt Nam Sở dĩ có tượng Việt Nam thực sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo ngành nghề kinh doanh địa bàn đầu tư Lợi dụng sách ưu đãi này, DN nước thành lập số công ty hoạt động lĩnh vực địa bàn ưu đãi thuế TNDN tìm cách chuyển lợi nhuận trước thuế sang công ty để hưởng ưu đãi thuế chuyển lợi nhuận trước thuế từ DN có lãi sang DN bị lỗ để điều hoà lãi lỗ, tránh thuế TNDN 24 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Hành vi chuyển giá DN liên kết không đơn việc điều chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp để tránh thuế mà bao gồm chiều ngược lại Ngun nhân cơng ty mẹ muốn thu hồi vốn nhanh chuyển lợi nhuận để thực chiến lược kinh doanh công ty mẹ xây dựng Do vậy, trình phân tích rủi ro, tra hoạt động chuyển giá, quan thuế cấp cần xây dựng tiêu chí để đánh giá mức độ chuyển giá trường hợp chuyển lợi nhuận theo chiều ngược lại nêu Ví dụ: Cơng ty TNHH Woogwang Vina (Hóc Mơn) lúc đời (năm 2003) có vốn đăng ký khiêm tốn Thế nhưng, sau năm liên tục báo cáo lỗ vốn điều lệ DN lại… tăng lên Cụ thể, số lỗ cộng dồn đến năm 2008 Woogwang Vina 9,26 tỷ đồng Theo lý, với tình trạng lỗ DN gặp khó khăn ngược lại, với số lỗ ngày lớn, vốn pháp định công ty tăng theo, đến năm 2008 đạt 10,1 tỷ đồng Và dựa vào lý số lỗ chưa vượt q vốn pháp định nên cơng ty cho chưa lâm vào tình trạng phá sản theo quy định Điều Luật Phá sản Tuy nhiên, sau bị quan chức cảnh báo lâm vào tình trạng phá sản lỗ gần “bứt” vốn năm 2009 DN quay đầu… có lãi Giám đốc DN cịn hứa “thời gian tới cơng ty cố gắng khơng để tình trạng lỗ xảy ra” Tương tự trường hợp Công ty Liên doanh nhựa Sunway Mario Hoạt động kinh doanh công ty ngày mở rộng, chứng minh qua doanh thu năm tăng: Năm 2005 đạt 17,5 tỷ đồng, năm 2006 tăng lên 56 tỷ đồng, năm 2007 391 tỷ đồng năm 2008 đạt 543 tỷ đồng Thấy hoạt động kinh doanh “nở nồi” vậy, nghĩ DN ăn nên làm Thế nhưng, liên doanh lại báo cáo thuế lỗ, số lỗ ngày nặng Năm 2005 số lỗ gần 600 triệu đồng, đến 2006 số lỗ tăng lên tỷ đồng, năm 2007 lỗ tiếp 1,3 tỷ đồng, năm 2008 lỗ 1,8 tỷ đồng… Tổng cộng, số lỗ lũy kế liên doanh 7,2 tỷ đồng, vốn góp có 7,9 tỷ đồng Như vậy, số lỗ chiếm 91% vốn góp Một số hình thức chuyển giá điển hình diễn giới xuất Việt Nam: 2.2.1 Chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản hữu hình bên liên kết Chuyển giá thơng qua góp vốn đầu tư tài sản để lợi dụng sách thơng thoáng thu hút đầu tư Việt Nam theo hướng phát huy lợi so sánh tài nguyên, thiên nhiên, đất đai nguồn nhân lực dồi dào, đồng thời nắm bắt hạn 25 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá chế Việt Nam nguồn lực tài khả thẩm định giá trị tài sản, nhà đầu tư nước (ĐTNN) đầu tư vào Việt Nam (đầu tư 100% vốn liên doanh) thơng qua việc góp vốn dây chuyền máy móc, thiết bị, nguyên liệu đặc thù định giá cao nhiều so với giá trị thực tế Việc nâng khống giá trị tài sản góp vốn đem đến số lợi ích kinh tế cho nhà ĐTNN như: Nhà ĐTNN chuyển phần lợi ích kinh tế ngược trở lại cho thơng qua việc trích khấu khao tài sản cố định, phân chia lợi nhuận tỷ lệ vốn góp gây thất thu thuế TNDN cho Nhà nước thiệt hại cho bên liên doanh Việt Nam; Giúp nhà ĐTNN chiếm tỷ trọng vốn cao so với bên liên doanh Việt Nam, từ nắm quyền kiểm sốt điều hành DN theo mục đích mình, thực chuyển giá gây thua lỗ triền miên khiến DN Việt Nam khơng cịn đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh, phải bán lại phần vốn góp cho nhà ĐTNN Khi đó, liên doanh trở thành DN 100% vốn ĐTNN Bên cạnh chuyển giá thơng qua việc mua, bán nguyên liệu, vật tư, hàng hoá, công cụ, dụng cụ, tài sản cố định tài sản hữu hình khác bên liên kết Chuyển giá dạng diễn tương đối phổ biến DN liên kết năm qua, kể DN FDI bên liên kết nội địa số ngành nghề như: may mặc, da giày, chế biến lương thực, thực phẩm 2.2.2 Chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản vơ hình Hình thức thường diễn trường hợp công ty nước ngồi chuyển giao cơng nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền Việc định giá loại tài sản vơ hình mang tính đặc thù thường khó khăn Lợi dụng đặc tính này, DN liên kết nước ngồi thường tính thu phí quyền cao bên liên kết Việt Nam, khiến cho chi phí đầu vào bên liên kết Việt Nam bị đẩy lên cao, kết sản xuất kinh doanh thua lỗ, Chính phủ Việt Nam bị quyền đánh thuế TNDN Trong dự án đầu tư nước ngồi trực tiếp vào Việt Nam, số cơng nghệ lỗi thời bán tự động không thông qua việc đăng ký với Bộ Khoa Học Môi Trường xem chuyển giao công nghệ liên doanh Điều dẫn đến tình trạng sử dụng công nghệ cũ, lỗi thời giới Hậu mặt gây ảnh hưởng môi trường, đồng thời phải trả phí quyền chuyển giao cơng nghệ Một nguyên nhân khác dẫn đến tình trạng 26 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá không chuẩn bị tốt khâu soạn thảo hợp đồng đàm phán chi phí quyền tham gia liên doanh mà chi phí cao mức chi phí chuyển giao cơng nghệ cho phép 2.2.3 Chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ nội tập đồn Do dịch vụ thường đa dạng mang tính đặc thù nên khó định giá Lợi dụng đặc tính này, năm qua, số tập đồn đa quốc gia đầu tư vốn vào Việt Nam thực cung cấp dịch vụ cho DN thành viên Việt Nam (dịch vụ kế tốn, tài chính, tư vấn…) đồng thời tính giá dịch vụ mức cao để chuyển lợi nhuận từ DN thành viên Việt Nam sang bên liên kết nước nhằm giảm nghĩa vụ thuế TNDN DN thành viên Việt Nam, gây thất thu cho ngân sách nhà nước 2.2.4 Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh Với cách thức này, lợi nhuận từ DN FDI Việt Nam chuyển sang cho bên liên kết nước ngồi có mức thuế suất thấp mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam để hưởng mức thuế suất thấp Hành vi thường xảy DN có ngành nghề sản xuất kinh doanh có sử dụng vốn lớn như: khai thác mỏ; sản xuất, lắp ráp phương tiện vận tải 2.2.5 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường Các MNC vào đầu tư kinh doanh quốc gia họ thường thích liên doanh với cơng ty nội địa vào đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước Nguyên nhân MNC muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn công ty nội địa Sau thời gian liên doanh MNC dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa chuyển công ty liên doanh thành công ty 100% vốn nước ngồi Điều xảy cơng ty P&G Việt Nam công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương 2.2.6 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất Các trường hợp chuyển giá xem xét chuyển giá dựa vào chênh lệch thuế suất thuế thu nhập quốc gia MNC lập công ty mẹ công ty quốc gia có thuế suất thấp, cơng ty Việt Nam bán sản phẩm cho công ty quốc gia với giá giá gốc 27 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá để tránh nộp thuế Việt Nam Sau bên mua bán lại cho bên thứ ba thu lãi Do thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia nơi cơng ty trú đóng mức thấp nên MNC đóng thuế thuế thấp 2.3 Lý hành vi chuyển giá dễ dàng thực Việt Nam Chuyển giá Việt Nam kiểm soát theo quy định kiểm tra thuế chung, nhiên, phương thức kiểm tra chung lại thiếu tính chuyên sâu cần thiết để nhận diện hình thức chuyển giá Hành vi vi phạm chuyển giá thường bị xử phạt theo quy định chung ngành Thuế mà chưa có quy định riêng Có lẽ hiệu có hệ thống thủ tục kiểm tra xử phạt riêng biệt tách rời cho chuyển giá Việc phối hợp quan tra, kiểm tra với cấp, ngành việc trao đổi thông tin, hỗ trợ nghiệp vụ, phối hợp liên ngành lĩnh vực tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, doanh nghiệp lỗ nhiều năm liên tục cịn hạn chế Doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa tạm nhập tái xuất qua sách thương mại cư dân biên giới nhiều bất cập, sơ hở lớn Tình trạng quản lý việc tốn qua ngân hàng chưa chặt chẽ, gây khó khăn cho quan thuế, hải quan việc đấu tranh với tượng gian lận giá, chuyển giá Các chế tài xử lý trường hợp gian lận thuế theo đánh giá chưa đủ mạnh, làm giảm hiệu hoạt động tra, kiểm tra 2.4 Hậu tình trạng chuyển giá Báo cáo Tổng cục Thuế cho hay: Thời gian qua, số doanh nghiệp lợi dụng sách nhà nước việc ưu đãi đầu tư, khuyến khích sản xuất kinh doanh xuất để tránh thuế, trốn thuế thông qua hoạt động chuyển giá Hoạt động gây khó khăn cho quan quản lý thuế làm thất thoát ngân sách nhà nước Việc chuyển giá chủ yếu xảy doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) số doanh nghiệp nước có hoạt động giao dịch liên kết Biểu chuyển giá thường xảy doanh nghiệp có số lỗ lớn, lỗ liên tục; doanh nghiệp lỗ vượt vốn chủ sở hữu đầu tư mở rộng Kết tra cho thấy: Toàn ngành thực tra 642 doanh nghiệp lỗ, doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá (đạt 50% so với kế hoạch đề 28 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá ra), xử lý giảm lỗ 3.924 tỷ đồng (tăng lần so với kỳ năm trước), truy thu thuế phạt 1.525 tỷ đồng (tăng 4,2 lần so với kỳ năm trước), giảm khấu trừ 102 tỷ đồng Đại diện Cục Thuế Hà Nội vừa thông báo: Trong 11 tháng năm 2011, quan thuế Hà Nội truy thu, truy hoàn phạt vi phạm thuế lên tới 904,497 tỷ đồng Trước đó, đơn vị đưa ví dụ điển hình có dấu hiệu chuyển giá cách tăng chi phí bất hợp lý để tạo số lỗ lớn để tránh nộp thuế Ví dụ: Trường hợp tra Công ty TNHH HOEV địa chỉ: Khu công nghiệp Thăng Long – Đông Anh (Hà Nội): Đây doanh nghiệp chế xuất có vốn điều lệ 4,3 triệu USD, vốn đầu tư triệu USD Thế sau tra, quan thuế xử lý giảm chi phí 5,019 triệu USD (của năm 2008 - 2009) Số chi phí phải xử lý giảm tương đương với 54% số lỗ doanh nghiệp Các khoản chi phí bị xử lý doanh nghiệp không chứng minh thực tế cung cấp Việt Nam, không chứng minh nội dung dịch vụ thực Ở góc độ vĩ mơ, vấn đề “chuyển giá” doanh nghiệp FDI gây thất thoát cho nguồn thu ngân sách quốc gia ảnh hưởng đến sản xuất hàng hóa nội địa Cịn xét cấp độ vi mô, thủ đoạn tạo bất công cạnh tranh doanh nghiệp FDI với doanh nghiệp nội địa Chẳng hạn, doanh nghiệp FDI sử dụng cơng cụ “chuyển giá” để tối ưu hóa lợi nhuận cơng ty mẹ nước ngồi báo cáo thua lỗ quốc gia kinh doanh để khỏi đóng thuế nhiều trường hợp hồn thuế, cơng ty FDI có nhiều nguồn lực tài để đầu tư vào hoạt động tiếp thị, quảng bá Trong đó, doanh nghiệp nội địa phải thực nghĩa vụ thuế nghiêm túc nên nhiều thua thiệt với công ty FDI Hiện tượng có xu hướng gia tăng doanh nghiệp sản xuất hàng tiêu dùng, thực phẩm, chẳng hạn sữa, cà phê Ngoài ra, với tượng chuyển giá, ngắn hạn, người tiêu dùng hưởng lợi mua hàng giá rẻ doanh nghiệp FDI giai đoạn đầu hạ giá để giành thị phần bóp chết doanh nghiệp nội địa cạnh tranh với Nhưng lâu dài, họ thành công chiếm lĩnh thị trường thị phần, người tiêu dùng buộc phải tuân theo luật chơi, mà xác phụ thuộc vào sản phẩm, vào doanh nghiệp FDI đưa CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP 29 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM Chuyển giá vấn đề mẻ Việt Nam Trong xu mở rộng cửa chào đón tập đồn kinh tế quốc tế, phát huy nội lực với công ty cha - mẹ anh - chị - em , chuyển giá công cụ dễ chủ thể kinh doanh sử dụng nhằm thay đổi nghĩa vụ thuế phải thực với nhà nước Hiện nay, xuất nhiều dấu hiệu chuyển giá giao dịch có yếu tố nước ngồi vấn đề cần quan tâm quản lí Ở nước ta, từ năm 1997 hình thành khung pháp lý cho việc xử lý vấn đề chuyển giá Theo đó, Bộ Tài ban hành thông tư hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế nhà đầu tư nước ngoài, có nội dung quy định chuyển giá (Thơng tư số 74/1997, Thông tư số 89/1999, Thông tư số 13/2001) Kể từ Luật thuế TNDN sửa đổi theo hướng thống nghĩa vụ thuế nhà đầu tư nước nước ngồi, Bộ Tài ban hành Thông tư số 117/2005/TT-BTC hướng dẫn việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết (gần thay Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010) Các văn quy phạm pháp luật nêu có quy định buộc DN có nghĩa vụ kê khai giao dịch với bên có mối quan hệ liên kết, đồng thời xuất trình đủ thơng tin, tài liệu, chứng từ liên quan để chứng minh cho việc lựa chọn phương pháp xác định giá cho phù hợp (phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; phương pháp giá bán lại; phương pháp giá vốn cộng lãi; phương pháp so sánh lợi nhuận phương pháp tách lợi nhuận) Trong lĩnh vực XNK, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008 hướng dẫn việc xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định trị giá GATT làm để quan hải quan thực kiểm tra, đấu tranh, xử lý trường hợp gian lận giá, chuyển giá… Trên sở quy định Luật Quản lý thuế, văn trao quyền cho quan thuế thực việc ấn định thuế, ấn định yếu tố làm để tính thuế, có yếu tố giá giao dịch thương mại, đầu tư Trong quy định pháp luật đầu tư nước ngoài, trước có quy định việc 30 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá giám định máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển, nhà xưởng nhằm xác định số vốn góp doanh nghiệp FDI; quy định báo cáo tốn xây dựng hồn thành, quyền thuê tư vấn độc lập để tái giám định giá trị vốn góp bên dự án Trong triển khai thực hiện, nêu phần quan thuế, hải quan thời gian qua có nhiều cố gắng tra, kiểm tra, xử lý trường hợp sai phạm giá để tính truy thu, xử phạt thuế Tuy nhiên, việc xử lý cách bản, có hệ thống theo quy định pháp luật chống chuyển giá chưa làm khơng có đủ thơng tin liệu, nguồn nhân lực có chất lượng phương tiện cần thiết Sự phối kết hợp quan quản lý nhà nước chưa quan tâm đầy đủ thiếu vắng quy định cụ thể tránh nhiệm phối hợp quan Đặc biệt, quan thuế khơng có chức điều tra thuế, chế phối hợp hành chưa cho phép quan tiến hành điều tra, xử lý vi phạm có tính chất phức tạp, phạm vi rộng, liên quan đến đối tác lãnh thổ Việt Nam Đây vấn đề cần giải kế hoạch trung dài hạn Chiến lược cải cách, đại hoá ngành Thuế, Hải quan Do vậy, từ thực trạng hoạt động chuyển giá nước ta với việc thực chưa tốt giải pháp nhằm ngăn chặn, kiểm sốt, xử lí giao dịch chuyển giá số giải pháp đề xuất sau: 3.1 Đối với quan quản lí kinh tế: - Cơ sở dẫn đến chuyển giá khơng kiểm sốt giá chuyển giao tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Trong điều kiện đó, hành lang pháp lý chống chuyển giá nước ta chưa hoàn thiện Xét cấp độ văn luật quy định chuyển giá chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng Các quy định định giá chuyển giao dừng cấp thông tư nên hiệu lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho q trình thực Hiện chưa có quy định rõ ràng khoản chi ngân sách phục vụ chống chuyển giá (chi phí để mua thơng tin, chi phí điều tra, xác minh ) Chưa có quy chế phối hợp quan có liên quan (cơng an, tham tán kinh tế) để giúp ngành Thuế thu thập thông tin phục vụ 31 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá công tác chống chuyển giá.=> Do vậy, giải pháp đặt cần hồn thiện hành lang pháp lí chống chuyển giá Một số nội dung cụ thể như: trước mắt bổ sung điều luật chống chuyển giá vào luật Quản lí thuế, lâu dài nên ban hành Luật chống chuyển giá- sở pháp lí cho hoạt động chống chuyển giá; quy định cụ thể khoản chi ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá; hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước - Điều kiện thực chuyển giá có chênh lệch thuế suất quốc gia, chênh lệch thúc đẩy doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá=> Vì lẽ đó, Nhà nước thu hẹp ưu đãi thuế Dĩ nhiên, mục tiêu định, cần phải thực ưu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế, sử dụng ưu đãi thuế trường hợp hình thức có lợi so với hình thức ưu đãi khác, chẳng hạn trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng Nên hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế - Hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế Có hai việc quan trọng cần làm để hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế là: Mở rộng nguồn thu thập thông tin hoạt động nghiệp vụ phận chức quan thuế mà đặc biệt phận tình báo thuế ; Đẩy nhanh tiến trình xây dựng phủ điện tử, đảm bảo kết nối trao đổi thông tin tự động quan thuế quan quản lý nhà nước khác như: công an, kiểm sát, địa chính, kế hoạch – đầu tư - Trên số liệu báo cáo cáo địa phương tình hình hoạt động khối doanh nghiệp FDI địa bàn theo văn đạo Bộ Tài chính, khẩn trương thực việc phân loại doanh nghiệp FDI để nghiên cứu theo tiêu như: Lãi/lỗ kinh doanh, doanh thu, nộp NSNN, sách ưu đãi hưởng, quy mơ vốn, diện tích đất đai chiếm giữ, số lao động, tình hình đầu tư… Thực ưu tiên rà sốt trước DN kinh doanh thua lỗ nhiều năm không phát sinh doanh thu; DN có lỗ tiếp tục đầu tư mở rộng quy mô kinh doanh; 32 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá tiến hành phân tích hiệu hoạt động so sánh với DN nước có quy mơ, vị trí,… để xây dựng đề cương làm việc, đề xuất đưa vào diện tra, kiểm tra - Tổ chức làm việc với quan quản lý tổng hợp Bộ Kế hoạch Đầu tư, Bộ Công thương, Bộ Tư pháp, hiệp hội doanh nghiệp để thảo luận nội dung bất cập quy định pháp luật thuế, kế toán, thống kê, quản lý thị trường, xử lý phạt vi phạm hành chính, xử lý hình sự… để cản trở, khó khăn cơng tác chống chuyển giá cần phải khắc phục, sửa đổi lâu dài; đồng thời đưa biện pháp cụ thể khn khổ pháp luật hành triển khai công việc, nội dung kiểm tra, tra xử lý chuyển giá, gian lận giá -Triển khai việc nghiên cứu, xây dựng chế đảm bảo thực thi pháp luật kiểm soát giá Việt Nam dài hạn Trong đó, làm rõ phân cơng phối hợp quan quản lý nhà nước lĩnh vực có liên quan việc kiểm soát chuyển giá Trên sở Hiệp định tránh đánh thuế hai lần hỗ trợ phòng chống trốn thuế ký với nước, cần xây dựng quy trình phối hợp hỗ trợ xử lý cơng việc quan Thuế, Ngoại giao, Thương mại, Kế hoạch Đầu tư việc điều tra chuyển giá, xử lý tranh chấp, gian lận giá… - Chính phủ cần ban hành qui chế xử phạt cụ thể cho trường hợp phát hành vi chuyển giá, phổ biến rộng rãi cho thành phần kinh tế nhà đầu tư biết chấp hành Việc cụ thể hóa hình thức phạt mức phạt tạo nên công hiệu công tác kiểm tra xử lý trường hợp vi phạm đồng thời giảm tiêu cực xảy công tác kiểm tra - Chúng ta tham khảo giải pháp chống chuyển giá nước giới nhằm tìm giải pháp phù hợp với thực tiễn Việt Nam Chẳng hạn Cục thuế Nhật (NAT) xem xét tình hình chuyển giá theo hướng khác cách thực nhiều đánh giá kiểm tra thuế, chủ yếu tậptrung vào công ty mẹ Nhật Cụ thể năm 2005, số hoạt độngcủa NAT nhằm vào phát tình trạng chuyển giá tập đoàn lớn Nhậtnhư Sony, Takeda, Mazda, Mitsui, Mitsubishi… Thực cải tổ dựa tình nghiên cứu việc áp 33 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá dụng thuế suất định giá chuyển giao bao gồm điều khoản nhắm vào đối tượng chi phí quản lý, tài sản vơ hình dịch vụ… Riêng Việt Nam, nguyên việc chuyển giá, theo TS Trần Du Lịch, thành viên Hội đồng Tư vấn sách tài tiền tệ quốc gia, nhiều năm qua Việt Nam thu hút đầu tư theo kiểu gia công, tỷ lệ nội địa hóa sản phẩm nước thấp Việt Nam trình tái cấu trúc kinh tế Vì vậy, thời điểm thích hợp để nhìn nhận lại chiến lược thu hút đầu tư thời gian qua Nhà nước cần sớm đưa chiến lược tái cấu trúc lại luồng đầu tư hợp lý bối cảnh này, dựa sở thu hút chọn lọc ngành mang lại nhiều giá trị gia tăng 3.2 Riêng quan thuế: - Tổ chức thống kê phân loại doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động địa bàn thành phố theo tiêu chí: quốc tịch chủ doanh nghiệp thuộc quốc gia nào, ngành nghề kinh doanh, thời gian thực tế đầu tư, tổng số lỗ, số tiền hoàn thuế từ áp dụng giải pháp phịng chống chuyển giá thích hợp  Đối với doanh nghiệp đầu tư, năm đầu năm thứ hai phát sinh lỗ có phát sinh hịan thuế phải tập trung giám sát, kiểm tra, yêu cầu doanh nghiệp giải trình ngun nhân lỗ, xem xét kỹ hồn thuế doanh nghiệp  Đối với doanh nghiệp lỗ nhiều năm lỗ vượt số vốn chủ sở hữu cần phải rà soát lại cách tồn diện, chuẩn bị thu thập thơng tin, xây dựng phươn án để tra doanh nghiệp - Thành lập phận chuyên trách bố trí lực lượng cán chuyên trác quản lí thuế hoạt động kinh doanh chuyển giá - Tập trung đào tạo đội ngũ cán thuế, nâng cao kiến thức chuyển giá nhằm phục vụ hoạt động tra, kiểm soát hành vi chuyển giá Nắm vững phương pháp định giá chuyển giao nhằm kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp 3.4 Đối với doanh nghiệp: 34 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Cần nắm bắt có chuẩn bị tài liệu phục vụ cho hoạt động kiểm tra, tra quan thuế, cần có hợp tác cung cấp cho quan quản lý thông tin, chứng mà DN ngành nghề, lĩnh vực “đối thủ cạnh tranh” làm Đây biện pháp cần thiết hữu ích để bảo vệ cộng đồng DN nước Hơn nữa, DN phải đặt vấn đề đạo đức kinh doanh lên hàng đầu 35 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ 1.8 Khái niệm 1.1.3 Công ty đa quốc gia 1.1.4 Chuyển giá 1.9 Chuyển giá xảy 1.10 Nguyên nhân dẫn đến hành vi chuyển giá MNC .2 1.10.1.Từ bên .2 1.10.2.Từ bên 1.10.3.Nguyên nhân 1.11 Các kĩ thuật chuyển giá quốc tế 1.11.1.Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn 1.11.2.Chuyển giá cách nâng khống trị giá cơng nghệ, thương hiệu…(tài sản vơ hình) 1.11.3.Nhập nguyên vật liệu từ cơng ty mẹ nước ngồi, từ cơng ty đối tác liên doanh với giá cao 1.11.4.Chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý 1.11.5.Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa .6 1.11.6.Chuyển giá thơng qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty mẹ .6 1.11.7.Chuyển giá thông trung tâm tái tạo hóa đơn .6 1.12 Tác động chuyển giá 1.12.1.Đối với MNCs 1.12.2.Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư .7 36 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá 1.12.3.Đối với quốc gia xuất đầu tư 1.13 Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 1.13.1.Một số biểu nghi vấn doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 1.13.2.Các biểu báo cáo tài doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá 1.13.2.1 Giá vốn hàng hóa, dịch vụ cao 1.13.2.2 Đưa ngồi gia cơng 1.13.2.3 Khách hàng ứng tiền trước lớn .9 1.13.2.4 Vay nước .10 1.13.2.5 Tăng vốn pháp định 10 1.13.2.6 Hỗ trợ giá gia công 10 1.14 Kinh nghiệm chống chuyển giá số nước 10 1.7.1 Nhật 10 1.7.2 Mỹ .11 1.7.3 Trung Quốc .13 1.7.4 Úc 17 1.7.5 Singapore 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 21 2.1 Tình hình chung chuyển giá Việt Nam 21 2.2 Các trường hợp chuyển giá Việt Nam 24 2.2.7 Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản hữu hình bên liên kết 25 37 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá 2.2.8 Chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản vơ hình 26 2.2.9 Chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ nội tập đoàn .26 2.2.10.Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh .27 2.2.11.Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường 27 2.2.12.Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất 27 2.3 Lý hành vi chuyển giá dễ dàng thực Việt Nam 28 2.4 Hậu tình trạng chuyển giá 28 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM .30 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO 38 ... chống chuyển giá • Nếu bị xác định có hành vi chuyển giá cơng ty, điều chỉnh định giá chuyển giao quan thuế Trung Quốc đưa áp đặt cho tất loại thuế có liên quan như: thuế TNDN, thuế GTGT, thuế. .. số thuế cơng ty đa quốc gia tồn cầu” 1.2 Chuyển giá xảy Chuyển giá xảy có chênh lệch thuế suất nước sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia MNC tiến hành chuyển giá từ nước có mức thuế. .. Ngọc Hùng Chuyển giá MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ 1.8 Khái niệm 1.1.3 Công ty đa quốc gia 1.1.4 Chuyển giá 1.9 Chuyển giá xảy