slide môn thực hành kiểm toán

TRÌNH BÀY GIẤY TỜ LÀM VIỆCPHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN VÀ CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN Trình bày: CPA Phạm Kim Ngọc... Thành phần của giấy tờ làm việcCông việc thực hiện Nội dung và k ết

Đà Nẵng, tháng 8 năm 2013

kû thuËt thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh

TRÌNH BÀY GIẤY TỜ LÀM VIỆC

PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN VÀ

CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN

Trình bày: CPA Phạm Kim Ngọc

Mục tiêu

 Đứng trước tài khoản này phải làm những gì ?

 Kiểm tra phải băt đầu từ đâu ?

 Chọn bao nhiêu mẫu và mẫu nào để kiểm tra ?

 Trình bày vào giấy tờ làm việc như thế nào ?

Phân loại

 Giấy tờ làm việc theo mẫu chuẩn (C)

 Giấy tờ làm việc trình bày trên máy tính

 Giấy tờ làm việc trình bày thủ công (Thực hành)

Thành phần của giấy tờ làm việc

Công việc thực hiện

Nội dung và k ết quả công việc đã thực hiện

(Đánh tham chiếu sang các phần hành k hác nếu có sự liên quan về số liệu và bằng chứng k iểm toán thu thập)

Tên Ngày

Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2

Yêu cầu của giấy tờ làm việc

ý kiến kiểm toán

 Giấy làm việc phải được soát xét, kiểm tra lại bởi các KTVcấp cao

 Các công việc đã thực hiện nhưng không ghi vào giấylàm việc xem như không làm

Một số ký hiệu của giấy làm việc

N/A Không áp dụng / None applicable

BS Khớp với số liệu trên Bảng CĐKT/ Agreed to balance sheet: Ký hiệu này đặt sau số

liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐKT

PL Khớp với số liệu trên BC KQHĐKD/ Agreed to profit and loss statement: Ký hiệu này

đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên BC KQHĐKD

PY Khớp với số liệu trên BCKT năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu này

đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên BCTC

đã kiểm toán năm trước

TB Khớp với số liệu trên Bảng CĐPS/ Agreed to trial balance: Ký hiệu này đặt sau số liệu

để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐPS

LS Khớp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu này đặt sau

số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp

GL Khớp với số liệu trên Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu này đặt sau số liệu để

thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Sổ Cái tài khoản

Nguyên tắc đánh tham chiếu/ghi chú GLV

Khi cần sử dụng Tham chiếu/Ghi chú để chỉ nguồn gốc sốliệu/Giải thích số liệu, KTV sẽ thực hiện đánh tham chiếuhoặc Ghi chú Nguyên tắc như sau

Bên cạnh số liệu cần Tham chiếu/Ghi chú: KTV thực hiện đánh

số tham chiếu ghi trong [] hoặc ghi chú ghi trong {}

Ví dụ: Tham chiếu số 10.000.000 từ sổ cái TK sẽ thực hiện:

10.000.000 [GL] hoặc 10.000.000 [LS] hoặc 10.000.000 [D110]

Ví dụ: Ghi chú số liệu để giải thích biến động tăng số liệu đầu

kỳ so với cuối kỳ: 10.000.000

10.000.000 {a}

Quy tắc đánh số tham chiếu

D120 Giấy tờ làm việc phục vụ cho thuyết minh BCTC

D130 Chương trình kiểm toán

D140-99 Giấy tờ làm việc chi tiết

m

So nam truoc (PY1) - -

1112 Ngoai te 0 0 0

-1113 Vang, bac, kim khi quy, da quy 0 0 0

-1121 Tien gui NH - Tien Viet Nam 262.930.132 262.930.132 172.254.568 +52,6% 90.675.564

1122 Tien gui NH - Ngoai te 538.174 538.174 0 538.174

1123 Tien gui vang bac, kim khi quy, da quy 0 0 0

-1131 Tien dang chuyen - Tien Viet Nam 0 0 0

-1132 Tien dang chuyen - Ngoai te 0 0 0

-1111 Tien Viet Nam 21.980.431 21.980.431 21.907.500 +0,3% 72.931

TB Total - Tien 285.448.737 285.448.737 194.162.068 +47,0% 91.286.669

285.448.737 285.448.737 194.162.068 +47,0% 91.286.669

Chương trình kiểm toán các phần hành

I Thủ tục chung

1

Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

PKN D110

2

Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có)

PKN D110

II Kiểm tra phân tích

1 So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so

với năm trước, giải thích những biến động bất thường

PKN

D140

Phương pháp tiếp cận Kiểm toán BCTC

2

Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro

 Việc xác định, đánh giá và thiết kế các thủ tục để xử lý rủi

ro được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán

 Phương pháp thực hiện cho phép 02 lựa chọn

1 Kiểm tra cơ bản 100%

2 Kết hợp kiểm tra cơ bản và kiểm tra kiểm soát theo các

mức độ khác nhau

1 hay 2

Bắt buộc KTV phải tìm hiểu về thiết kế của HTKSNB

và đánh giá xem xét các thủ tục kiểm soát chính có được triển khai không

Phương pháp tiếp cận Kiểm toán BCTC (Tiếp )

3

Phương pháp tiếp cận Kiểm toán BCTC

5

Tìm hiểu chính sách kế toán & các chu trình kinh doanh quan trọng

Có thiết kế và hoạt động

Thực hiện KT HTKSNB

Có Kiểm tra cơ bản mức

trung bình/Thấp

Không

Không

Không Kết thúc

A400

C100 C200

A400

Ví dụ Phương pháp tiếp cận Kiểm toán BCTC

6

Risk Base Audit Approach

Mô hình ARM và ASM

IA: Mức đảm bảo tiềm tàng (Inherent Assurance)

CA: Mức đảm bảo kiểm soát (Control Assurance)

SA: Mức đảm bảo phát hiện (Substantive Assurance)

OA : Tổng mức đảm bảo (Overall Assurance)

Quan hệ ARM và ASM

Quan hệ ARM và ASM

Ứng dụng mô hình ARM và ASM trong Big 4

Ứng dụng ARM và ASM ở Việt Nam hiện nay

Chiến lược kiểm toán: Kiểm tra cơ bản ở mức CAO

R= 3

Ứng dụng Quan hệ ARM và ASM

Chiến lược kiểm toán: Kiểm tra cơ bản ở mức TRUNG BÌNH

R= 1,5

Ứng dụng Quan hệ ARM và ASM

Chiến lược kiểm toán: Kiểm tra cơ bản ở mức THẤP

R= 0,5

Ma trận xác định mức đảm bảo R

Xác định R dựa vào phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro

R: là mức đảm bảo kiểm toán

1 Xem xét về mắt thiết kế và triển khai của HTKSNB (D&I)

2 HTKSNB có thiết kế và triển khai (D&I) 3 D&I không

có Khoản mục

chu trình

2.1 Không thực hiện KTHTKSNB 2.2 Có thực hiện KT HTKSNB

HTKSNB hoạt động không hữu hiệu

HTKSNB hoạt động hữu hiệu

Khoản mục

Khoản mục

Xác định mức đảm bảo kiểm toán (Tiếp )

Ví dụ: xác định R thông qua xác định chiến lược kiểm toán

 Chu trình: Bán hàng, phải thu và thu tiền, sau khi đánh giá về mặt thiết kế, KTV quyết định chọn theo PP kết hợp KTCB và KTKS Kết quả KT HTKSNB hoạt động có hiệu quả theo đó:

 Mức Trung bình, R được xác định là: 0,5 cho khoản mục

doanh thu và 1,5 cho khoản mục phải thu

Xác định mức đảm bảo kiểm toán (Tiếp )

Ghi chú

Chu trình bán hàng

phải thu và thu tiền

13X,511 Tập trung kiểm tra cơ bản ở

mức trung bình

Hệ thống KSNB có thiết kế và hoạt động

Xác định mức trọng yếu

 Xác định tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thông tin của đại

bộ phận đối tượng sử dụng thông tin tài chính (nhà đầu tư,ngân hàng, công chúng, nhà nước )

 Xác định tiêu chí còn ảnh hưởng bởi các yếu tố như: Cácyếu tố của BCTC (ví dụ: tài sản, các khoản nợ, nguồn vốn,doanh thu, chi phí) và các thước đo hoạt động theo cácquy định chung về lập và trình bày BCTC (ví dụ: tình hìnhtài chính, kết quả hoạt động, dòng tiền)

Xác định mức trọng yếu (tiếp theo)

Xác định mức trọng yếu (tiếp theo)

Ví dụ: Mẫu A710 Xác định mức trọng yếu

Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu

Công ty hoạt động bình thường, doanh thu không có thay đổi nhiểu so với các năm trước

Giá trị tiêu chí được lựa chọn 3.542.731.542 3.542.731.542

Mức trọng yếu tổng thể (PM) 53.140.973 53.140.973 Mức trọng yếu thực hiện: (MP)= (50%-75%)*PM 26.570.487 26.570.487 Ngưỡng sai sót không đáng kể/SS có thể bỏ qua 4%*MP 1.062.819 1.062.819

Phương pháp chọn mẫu trong kiểm tra cơ bản

Chọn mẫu trong Kiểm tra

cơ bản

Chọn mẫu đại diện

Chọn mẫu thống kê

Chọn mẫu theo ĐVTT CMA,MUS

Chọn mẫu phân tầng

Chọn mẫu phi thống kê

Chọn mẫu xét đoán

Chọn mẫu ngẩu nhiên

Chọn mẫu không đại diện

Chọn 100%

Phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ CMA

MP: là mức trọng yếu chi tiết được tính tại A710

P: Giá trị của tổng thể, R mức đảm bảo

CMA: Cumulative Monetary Amounts

Quan hệ R,số mẫu chọn và việc đánh giá HTKSNB

ứ ọ ế ế ( ) â ố ( )

1 Xem xét về mắt thiết kế và triển khai của HTKSNB (D&I)

2 HTKSNB có thiết kế và triển khai (D&I) 3 D&I không

có Khoản mục

chu trình

2.1 Không thực hiện KTHTKSNB 2.2 Có thực hiện KT HTKSNB

HTKSNB hoạt động không hữu hiệu

HTKSNB hoạt động hữu hiệu

Phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ CMA

Ví dụ: Xác định P,J,R,Ss

- Chọn mẫu các nguyên vật liệu cuối kỳ để kiểm kê

- Chọn mẫu các khoản mục chi phí bằng tiền để kiểm trachi tiết

- Chọn mẫu số dư các khoản phải thu để gửi thư xácnhận

Ví dụ: Chọn mẫu các khoản phải thu gửi thư xác nhận

Một công ty có số dư các khoản phải thu cuối kỳ như sau

Chiến lược kiểm toán xác định chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền thực

hiện kiểm tra cơ bản ở mức trung bình Mức trọng yếu thực hiện là: MP= 62.000.000

Sử dụng phương thức chọn mẫu theo CMA, xác định số mẫu cần chọn

để gửi thư xác nhận ??

Ví dụ: Chọn mẫu các khoản phải thu gửi thư xác nhận

Định hướng kiểm tra cơ bản

Chọn mẫu

Chứng từ

Sổ cái

Ví dụ hướng kiếm tra

Kiểm tra

Cơ bản

Định hướng kiểm tra cơ bản (tiếp theo)

Sổ cái

Ví dụ hướng kiếm tra (tiếp)

Chứng

Sổ cái

Giá trị ghi sổ cái

Sai sót của tài khoản và hướng kiểm tra

Hướng kiểm tra Understatement (Nợ,doanh thu)

Tại sao sai sót khoản mục luôn luôn có 02 hướng, nhưng khi kiểm

tra chỉ kiểm tra một hướng ?

Ví dụ: Ma trận định hướng kiểm tra

Trực tiếp “O”

Gián tiếp “O”

Gián tiếp “U”

Trực tiếp “U”

Ma trận định hướng kiểm tra (Audit Test Matrix)

Ma trận

Kiểm tra Hướng kiểm tra trực tiếp Hướng kiểm tra gián tiếp

Kiểm tra Tài sản &

Các bước thực hiện kiểm tra cơ bản

1 • Xác định mục tiêu kiểm tra

2 • Lựa chọn định hướng kiểm tra phù hợp

3 • Xác định phạm vi của công việc kiểm tra

4 • Chọn mẫu kiểm tra

6 • Đánh giá các bằng chứng thu thập được.

7 • Kết luận mục tiêu kiểm toán

Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán

Tổng kết nội dung

 Trình bày giấy tờ làm việc

 Phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC

 Phương pháp kiểm tra cơ bản

 Phương pháp chọn mẫu

9

Câu hỏi