BÁO CÁO THỰC HÀNH-kiểm toán hàng tồn kho

1. KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 1. KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 1.1 Những yêu cầu cơ bản a) Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán ► b) Các mục tiêu kiểm toán ► 1.2 Các nội dung chủ yếu của kiểm toán hàng tồn kho a) Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ► ► b) Các thử nghiệm cơ bản đối với hàng tồn kho - Quy trình phân tích ► - Tham gia kiểm kê hàng tồn kho + Vai trò của việc tham gia kiểm kê ► + Thời điểm kiểm kê ► + Các thủ tục kiểm toán ► ► ► - Hàng tồn kho được giữ bởi bên thứ ba ► - Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho ► ► - Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho ► - Kiểm tra việc trình bầy hàng tồn kho ► Thùc hµnh kiÓm to¸n c¸c kho¶n môc chñ yÕu cña bctc Thùc hµnh kiÓm to¸n c¸c kho¶n môc chñ yÕu cña bctc 06/02/15 1 - Hàng tồn kho bao gồm: + Dự trữ để sử dụng trong quá trình SXKD, cung cấp dịch vụ; + Dự trữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; + Hoặc là chi phí đang trong quá trình SXKD dở dang,… - Hàng tồn kho chủ yếu được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được bằng cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Hàng tồn kho được trình bày trên Bảng BCĐKT như một tài sản ngắn hạn và phải thuyết minh về chính sách kế toán, giá gốc hàng tồn kho được phân theo từng loại hàng tồn kho, các khoản dự phòng đã lập hoặc hoàn nhập, giá trị ghi sổ của hàng tồn kho dùng để thế chấp ◄ 06/02/15 2 (1) Hiện hữu và quyền*: Hàng tồn kho là có thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị. (Đặc biệt do tầm quan trọng của cơ sở dẫn liệu hiện hữu, chuẩn mực kiểm toán còn yêu cầu KTV phải tham gia kiểm kê hàng tồn kho nếu hàng tồn kho được đánh giá là trọng yếu, trừ khi không thể thực hiện được) (2) Đầy đủ: Tất cả hàng tồn kho là có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và đều được ghi chép và báo cáo. (3) Đánh giá và chính xác*: Hàng tồn kho được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu phải chính xác. (4) Trình bày và công bố: Hàng tồn kho được trình bày và khai báo đầy đủ và đúng đắn. ◄ 06/02/15 3 (1) Trong việc ghi chép hàng tồn kho - Sự phân chia trách nhiệm giữa chức năng ghi chép và bảo quản; - Trách nhiệm xét duyệt nghiệp vụ nhập, xuất hàng; - Sổ kế toán phản ánh đầy đủ, chính xác và kịp thời. (2) Trong việc bảo vệ hàng tồn kho - Ngăn chặn sự tiếp cận trái phép hàng tồn kho; - Tổ chức sắp xếp hàng tồn kho an toàn, ngăn nắp; - Công tác kiểm kê được thực hiện đúng đắn và định kỳ. (3) Trong việc đánh giá hàng tồn kho - Lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán phù hợp; - Tổ chức và duy trì hệ thống kế toán giá thành thích hợp; - Theo dõi và đánh giá hàng tồn kho chậm lưu chuyển, mất phẩm chất hoặc lỗi thời. ◄ 06/02/15 4 Các thử nghiệm kiểm soát: - Đối với việc ghi chép: KTV chọn mẫu nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho trên sổ sách và đối chiếu với các chứng từ liên quan để bảo đảm chúng có cơ sở đúng đắn, được người có thẩm quyền xét duyệt và được ghi nhận thích hợp. - Đối với việc bảo quản hàng tồn kho: KTV xem xét tình trạng bảo vệ tài sản, kiểm tra các tài liệu về công việc kiểm kê định kỳ và xử lý chênh lệch kiểm kê. - Đối với việc đánh giá hàng tồn kho: KTV sẽ thực hiện bằng các thử nghiệm cơ bản. ◄ 06/02/15 5 - Tính số vòng quay (hoặc số ngày lưu kho bình quân) hàng tồn kho và so sánh kỳ này với kỳ trước. (Cần tính toán tỷ số trên cho toàn bộ hàng tồn kho và cho từng mặt hàng/nhóm mặt hàng của đơn vị). - Tính tỷ lệ lãi gộp và so sánh kỳ này với kỳ trước, với số liệu bình quân ngành; - So sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ với đầu kỳ, xem xét sự biến động về giá trị/số lượng của những mặt hàng chủ yếu. - Đối với doanh nghiệp sản xuất: so sánh quan hệ giữa sản lượng sản xuất và sản lượng tiêu thụ, so sánh chi phí sản xuất/giá thành giữa thực tế với định mức/giữa kỳ này với kỳ trước theo từng khoản mục giá thành - Ngoài ra, KTV có thể thực hiện những quy trình phân tích khác tùy theo đặc thù của đơn vị (so sánh giữa khối lượng hàng hóa với khả năng bảo quản của kho, tỷ lệ phế phẩm thu hồi của đơn vị giữa kỳ này với kỳ trước, với số liệu bình quân ngành…) ◄ 06/02/15 6 Chuẩn mực kiểm toán số 501 quy định: - Trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán là thiết lập các thủ tục kiểm kê và thực hiện kiểm kê hàng tồn kho ít nhất mỗi năm một lần làm cơ sở lập BCTC. - Trách nhiệm KTV là phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho bằng cách tham gia công việc kiểm kê hiện vật, trừ khi việc tham gia là không thể thực hiện được (Nếu hàng tồn kho được xác định là trọng yếu trong BCTC) . - Trường hợp KTV không thể tham gia kiểm kê, KTV phải xác định xem mình có thể thực hiện các thủ tục kiểm tra thay thế nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho, để tránh phải đưa ra ý kiến ngoại trừ vì phạm vi kiểm toán bị giới hạn. ◄ 06/02/15 7 Thời điểm thích hợp nhất cho việc kiểm kê là đúng vào thời điểm kết thúc năm tài chính. Tuy nhiên, trong thực tế, việc kiểm kê có thể thực hiện trước hoặc sau thời điểm khóa sổ với những điều kiện nhất định. Khi đó, KTV thường xem xét những vấn đề sau: - Khoảng cách giữa thời điểm kiểm kê và thời điểm khóa sổ; - Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị về hàng tồn kho có hữu hiệu không; - Các ghi chép về nhập, xuất hàng tồn kho giữa hai thời điểm có đủ tin cậy không. Trường hợp đơn vị được kiểm toán có chương trình kiểm kê định kỳ trong suốt năm, KTV cần lưu ý những vấn đề sau: - Chương trình kiểm kê của đơn vị phải đầy đủ và đáng tin cậy (bao gồm: Tất cả các kho/loại hàng đều phải được kiểm kê ít nhất một lần trong năm; các thủ tục kiểm kê phải được quy định và hướng dẫn đấy đủ, thích hợp; các khác biệt giữa thực tế và sổ sách cần được tìm hiểu và xử lý đúng đắn. - Hệ thống sổ sách hàng tồn kho phải được cập nhật. - KTV phải tham gia kiểm kê một hoặc một số lần trong năm và tham gia kiểm tra chênh lệch và việc xử lý chênh lệch kiểm kê. - Các thủ tục kiểm toán bổ sung khi kết thúc niên độ là quan sát việc thực hiện thủ tục kiểm kê cuối năm, kiểm tra chọn mẫu, so sánh kết quả kiểm kê với sổ sách và xem xét việc xử lý chênh lệch kiểm kê. ◄ 06/02/15 8 * Soát xét bảng chỉ dẫn kiểm kê của đơn vị - Người giám sát quá trình kiểm kê cần độc lập với các nghiệp vụ về hàng tồn kho. - Hàng tồn kho cần được sắp xếp và đánh dấu thích hợp để phục vụ cho công tác kiểm kê. - Việc nhập, xuất hàng trong lúc kiểm kê cần được hạn chế và kiểm soát chặt chẽ. - Cần tách biệt rõ hàng hóa chậm lưu chuyển, mất phẩm chất, lỗi thời, hàng hóa của người khác (hàng nhận ký gửi, gia công…). - Cần xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang. - Phương pháp cân, đong, đo, đếm hợp lý. - Biểu mẫu kiểm kê phải được đánh số liên tục, kiểm soát số phát ra và số thu hồi. Biểu mẫu này phải đầy đủ nội dung và chữ ký. - Các nghiệp vụ nhập, xuất hàng và lưu chuyển nội bộ cuối cùng trước khi kiểm kê phải được ghi nhận về số chứng từ. ◄ 06/02/15 9 * Các thủ tục chứng kiến kiểm kê - Kiểm tra xem nhân viên đơn vị có thực hiện đúng như bản chỉ dẫn kiểm kê không. - Xem xét các thủ tục tách biệt hàng hóa chậm lưu chuyển, mất phẩm chất, lỗi thời, hàng hóa của người khác. - Xem xét sản phẩm dở dang có được kiểm kê và xác định mức độ hoàn thành không. - Xem xét việc nhập, xuất hàng hoặc lưu chuyển nội bộ trong quá trình kiểm kê có được kiểm soát chặt chẽ không. - Chọn mẫu một số mặt hàng để kiểm kê lại, đối chiếu giữa phiếu kiểm kê và tồn kho thực tế hoặc ngược lại. KTV thường ưu tiên chọn những mặt hàng có giá trị lớn để kiểm tra lại. ◄ 06/02/15 10 [...]... n phi thu khú ũi; - Vic bự tr khụng thớch hp gia cỏc khon phi thu v cỏc khon ng trc ca khỏch hng; - Vic phõn loi n phi thu 06/02/15 32 Thực hành kiểm toán các kho n mục chủ yếu của bctc 3 KIM TON TI SN C NH V U T DI HN 3.1 KIM TON TI SN C NH HU HèNH 3.2 KIM TON TI SN C NH Vễ HèNH 3.3 KIM TON CC KHON U T DI HN 06/02/15 33 Thực hành kiểm toán các kho n mục chủ yếu của bctc 3.1 KIM TON TI SN C NH HU... Chun mc kim toỏn s 501 quy nh: - Trng hp cac khoan phai thu c xac inh la trong yờu trong BCTC va co kha nng khach n se phuc ap th yờu cõu xac nhõn cỏc khon n thi KTV phai lõp kờ hoach yờu cõu khach n xac nhõn trc tiờp cac khoan phai thu hoc cac sụ liờu tao thanh sụ d cua khoan phai thu - Trng hp KTV xet thõy cac khach n se khụng phuc ap th xac nhõn cac khoan phai thu thi phai d kiờn cac thu tuc thay... th nghim chi tit sau: - Kim tra cỏc khon d phũng m n v ó lp cú c s v y cha thụng qua xem xột h s, trao i vi nhng ngi liờn quan; - Xem xột cỏc khon n quỏ hn, cỏc khon n cú tranh chp; ỏnh giỏ kh nng phi lp d phũng cho cỏc khon ny; - Xem xột vic thanh toỏn tin sau ngy khúa s 06/02/15 30 Kim tra vic khúa s nghip v bỏn hng (n phi thu) - Trong quỏ trỡnh kim kờ hng tn kho, KTV ghi nhn s hiu v ni dung cỏc... ghi s tr i cỏc khon d phũng n phi thu khú ũi D phũng n phi thu khú ũi c lp cho cỏc khon phi thu quỏ hn hoc cỏc khon cũn trong hn nhng khỏch n khụng cũn kh nng thanh toỏn - N phi thu c trỡnh by trờn BCKT di hai khon mc: Phi thu ngn hn (thi gian thu hi trong vũng mt nm hoc mt chu k kinh doanh) v phi thu di hn 06/02/15 18 (1) Hin hu v quyn*: N phi thu l cú tht v thuc quyn s hu ca n v (Do khon mc N phi... kho do bờn th ba gi 06/02/15 12 * Kim tra vic khúa s hng tn kho Kim tra vic khúa s i vi hng tn kho l mt th tc kim toỏn quan trng nhm bo m cỏc nghip v liờn quan c ghi chộp ỳng niờn , bao gm: - Mua hng: Xỏc nh cỏc hng húa ó thuc quyn s hu n v v ngha v i vi ngi bỏn ó phỏt sinh; - Bỏn hng: Xỏc nh hng húa ó chuyn giao quyn s hu/kim soỏt cho ngi mua, doanh thu ó iu kin ghi nhn; - Xut nguyờn liu v nhp kho. .. quanh thi im khúa s bo m cỏc nghip v c ghi chộp ỳng niờn 06/02/15 14 * Kim tra vic ỏnh giỏ hng tn kho - Xem xột chớnh sỏch ỏnh giỏ hng tn kho; - Kim tra vic ỏp dng v tớnh toỏn ca n v - i vi sn phm d dang v thnh phm, KTV phi kim tra chi phớ sn xut/giỏ thnh; - Kim tra vic lp d phũng gim giỏ hng tn kho: + Xem xột v kim tra cỏch thc n v nhn dng v tỏch bit nhng hng húa chm lu chuyn, mt phm cht hoc li... Chun mc, ch k toỏn hin hnh hay khụng, c th: + Cụng b chớnh sỏch k toỏn vi HTK; + Phõn loi HTK trờn Thuyt minh BCTC; + Cỏc thuyt minh phự hp khi cú s dng phng phỏp nhp sau-xut trc 06/02/15 16 Thực hành kiểm toán các kho n mục chủ yếu của bctc 2 KIM TON N PHI THU 2.1 Nhng yờu cu c bn a) Cỏc yờu cu ca chun mc k toỏn, ch k toỏn b) Cỏc mc tiờu kim toỏn 2.2 Cỏc ni dung ch yu ca kim toỏn n phi thu a) Tỡm... tng hp kt qu kim kờ - Xem xột nhng chờnh lch gia s sỏch v thc t cú c gii thớch v x lý thớch hp khụng 06/02/15 11 * Hng tn kho c gi bi bờn th ba KTV phi yờu cu bờn th ba xỏc nhn trc tip v s lng v tỡnh trng ca hng tn kho m bờn th ba ang gi h cho n v Tu theo mc trng yu ca s hng tn kho ny, KTV cn phi xem xột cỏc nhõn t sau: - Tớnh chớnh trc v c lp ca bờn th ba; - S cn thit phi trc tip tham gia kim kờ hoc... v lp húa n: KTV chn mu húa n kim tra chi tit v s lng, n giỏ, cỏc khon chit khu v vic tớnh tin cú chớnh xỏc khụng; cn lu ý v vic ỏnh s liờn tc ca Phiu gi hng v húa n - i vi k toỏn N phi thu: KTV cn chn mu kim tra chng t mt s khỏch hng; Kim tra vic i chiu chi tit vi tng hp, vic gi thụng bỏo n nh k cho khỏch hng, vic xột duyt xúa s cỏc khon N khú ũi trong k 21 06/02/15 Th tc phõn tớch - So sỏnh s d N... kim kờ: - Cỏc chng t v nhp, xut hng tn kho v lu chuyn ni b phi c ỏnh s mt cỏch liờn tc - Nhng chng t nhp, xut cui cựng bao gm c i vi hng húa do bờn th ba kim soỏt/bo qun phi c ghi chỳ theo dừi, xỏc nh im phõn cỏch niờn sau ny Trong khi kim kờ: KTV cn quan sỏt cn thn v ghi chỳ li cỏc nghip v nhp, xut xung quanh thi im khúa s; Sau khi kim kờ: KTV cn i chiu phiu nhp kho v húa n ca ngi bỏn, phiu giao hng . tục kiểm toán ► ► ► - Hàng tồn kho được giữ bởi bên thứ ba ► - Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho ► ► - Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho ► - Kiểm tra việc trình bầy hàng tồn kho ► Thùc. KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 1. KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 1.1 Những yêu cầu cơ bản a) Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán ► b) Các mục tiêu kiểm toán ► 1.2 Các nội dung chủ yếu của kiểm toán. mực kiểm toán còn yêu cầu KTV phải tham gia kiểm kê hàng tồn kho nếu hàng tồn kho được đánh giá là trọng yếu, trừ khi không thể thực hiện được) (2) Đầy đủ: Tất cả hàng tồn kho là có thực, thuộc