Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện

NGUYễN THị LAN ANH KIểM TOáN HNG TồN KHO TRONG KIểM TOáN BáO CáO TI CHíNH DO CáC CÔNG TY KIểM TOáN ĐộC LậP TạI VIệT NAM THựC HIệN Ngời hớng dẫn khoa học: GS.TS NGUY N QUANG QUYNH H Nội - 2017 L I CAM OAN Tụi xin cam oan, õy l cụng trỡnh nghiờn c u c a riờng tụi Cỏc s li u v k t qu phõn tớch Lu n ỏn l trung th c Cỏc k t qu ny ch a c cụng b b t kỡ cụng trỡnh no Tụi ó c v hi u v cỏc hnh vi vi ph m s trung th c h c thu t Tụi cam k t b ng danh d cỏ nhõn r ng, nghiờn c u ny tụi t th c hi n v khụng vi ph m yờu c u v s trung th c h c thu t H N i, ngy 15 thỏng 08 n m 2017 Ng ih ng d n GS.TS Nguy n Quang Quynh Nghiờn c u sinh Nguy n Th Lan Anh L IC M N Tỏc gi xin by t lũng bi t n sõu s c n GS.TS Nguy n Quang Quynh ó cú nh ng nh h ng, ý ki n úng gúp v s a ch a vụ cựng quớ bỏu cho nh ng nghiờn c u c a Tỏc gi Tỏc gi xin by t s c m n n Tr ng i h c Kinh t qu c dõn, Vi n o t o Sau i h c, Vi n K toỏn Ki m toỏn Tr ng i h c Kinh t qu c dõn ó giỳp , h tr Tỏc gi su t quỏ trỡnh h c t p v nghiờn c u Tỏc gi chõn thnh c m n s giỳp nhi t tỡnh c a cỏc ng nghi p, t p th cỏc cụng ty ki m toỏn, cỏc chuyờn gia ki m toỏn, cỏc ki m toỏn viờn; cỏc chuyờn gia v th ng kờ ó cung c p nh ng thụng tin, nh ng ph ng phỏp, nh ng g i ý h u ớch cho n i dung c nghiờn c u Lu n ỏn Tỏc gi xin chõn thnh c m n gia ỡnh, b n bố ó luụn ng viờn tinh th n v t o i u ki n thu n l i nh t Tỏc gi cú th hon thnh nhi m v c ng nh trỡ ni m am mờ nghiờn c u c a mỡnh! H N i, ngy 15 thỏng n m 2017 Nghiờn c u sinh Nguy n Th Lan Anh M CL C TRANG PH BèA L I CAM OAN L IC M N M CL C DANH M C CC CH VI T T T DANH M C B NG DANH M C BI U DANH M C HèNH, S M U CH NG 1: L LU N C B N V KI M TON HNG T N KHO TRONG KI M TON BO CO TI CHNH .19 1.1 c i m hng t n kho, c i m k toỏn v qu n lý hng t n kho cỏc doanh nghi p v i v n ki m toỏn 19 1.1.1 c i m c a hng t n kho v i v n ki m toỏn 19 1.1.2 c i m k toỏn hng t n kho cỏc doanh nghi p v i v n ki m toỏn 22 1.1.3 c i m qu n lý hng t n kho v i v n ki m toỏn 25 1.2 Ki m toỏn hng t n kho ki m toỏn bỏo cỏo ti chớnh 26 1.2.1 Ph ng phỏp ti p c n ki m toỏn 26 1.2.2 Qui trỡnh ki m toỏn hng t n kho ki m toỏn bỏo cỏo ti chớnh 28 1.2.3 Ki m soỏt ch t l ng ki m toỏn hng t n kho 47 K t lu n Ch ng 49 CH NG 2: PH NG PHP NGHIấN C U 50 2.1 Thi t k nghiờn c u 50 2.1.1 Khung nghiờn c u c a Lu n ỏn 50 2.1.2 Qui trỡnh nghiờn c u 51 2.2 Thu th p d li u 53 2.2.1 c i m c a ch th ki m toỏn v i vi c l a ch n m u nghiờn c u 53 2.2.2 Ph ng v n sõu 56 2.2.3 Nghiờn c u tỡnh hu ng 56 2.2.4 Kh o sỏt qua phi u i u tra 58 2.3 X lý d li u 61 K t lu n Ch ng 64 CH NG 3: K T QU NGHIấN C U TH C TR NG KI M TON HNG T N KHO TRONG KI M TON BO CO TI CHNH DO CC CễNG TY KI M TON C L P T I VI T NAM TH C HI N .65 3.1 Ph ng phỏp ti p c n ki m toỏn 65 3.2 Th c tr ng qui trỡnh ki m toỏn hng t n kho ki m toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty ki m toỏn c l p t i Vi t Nam th c hi n 67 3.2.1 Chu n b ki m toỏn hng t n kho 67 3.2.2 Th c hnh ki m toỏn hng t n kho 92 3.2.3 K t thỳc ki m toỏn hng t n kho 106 3.3 Ki m soỏt ch t l ng ki m toỏn hng t n kho 110 K t lu n Ch ng 113 CH NG 4: TH O LU N K T QU NGHIấN C U V CC GI I PHP HON THI N KI M TON HNG T N KHO TRONG KI M TON BO CO TI CHNH DO CC CễNG TY KI M TON C L P T I VI T NAM TH C HI N 114 4.1 Th o lu n k t qu nghiờn c u th c tr ng ki m toỏn hng t n kho ki m toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty ki m toỏn c l p t i Vi t Nam th c hi n 114 4.1.1 Nh ng k t qu t c ki m toỏn hng t n kho 114 4.1.2 H n ch v nguyờn nhõn c a nh ng h n ch ki m toỏn hng t n kho 116 4.2 Gi i phỏp hon thi n ki m toỏn hng t n kho ki m toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty ki m toỏn c l p t i Vi t Nam th c hi n 121 4.2.1 Hon thi n vi c l a ch n ph ng phỏp ti p c n ki m toỏn 121 4.2.2 Hon thi n qui trỡnh ki m toỏn hng t n kho 122 4.2.3 Hon thi n ki m soỏt ch t l ng ki m toỏn hng t n kho 146 4.3 Ki n ngh th c hi n gi i phỏp hon thi n ki m toỏn hng t n kho ki m toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty ki m toỏn c l p t i Vi t Nam th c hi n 149 4.3.1 Ki n ngh v i Nh n c v H i ngh nghi p 149 4.3.2 Ki n ngh v i ki m toỏn viờn v cỏc t ch c ki m toỏn c l p 151 4.4 H n ch c a Lu n ỏn 152 K t lu n Ch ng 153 K T LU N 154 DANH M C CC CễNG TRèNH NGHIấN C U C A TC GI DANH M C TI LI U THAM KH O PH L C DANH M C CC CH VI T T T Kớ hi u vi t t t Ch vi t y A&C Auditing and Consulting Company limited (Cụng ty TNHH Ki m toỏn v T v n) AAC Auditing & Accounting Company, Ldt (Cụng ty TNHH Ki m toỏn v K toỏn AAC) AASC Auditing Accounting Finance service Consultancy Company limited (Cụng ty TNHH Hóng Ki m toỏn AASC) AAT Auditing, Acounting Financial & Tax Consulting Company, Ldt (Cụng ty TNHH D ch v Ki m toỏn, K toỏn v T v n Thu AAT) ACC Auditing & Consulting Company, Ldt (Cụng ty Ki m toỏn T v n nh giỏ ACC Vi t Nam) AISC Auditing and Infomatic Services Company limited (Cụng ty TNHH Ki m toỏn v D ch v Tin h c) BCKT Bỏo cỏo ki m toỏn BCTC Bỏo cỏo ti chớnh B S B t ng s n Cimeico Cụng ty TNHH Ki m toỏn Cimeico CNTT Cụng ngh thụng tin CR Control Risk (R i ro ki m soỏt) CSH Ch s h u Deloitte Deloitte Viet Nam Company limited (Cụng ty TNHH Deloitte Vi t Nam) DKF Cụng ty TNHH DKF Vi t Nam DN Doanh nghi p ERP Enterprise Resource Planning (Ho ch nh ngu n l c doanh nghi p) EY Ernst & Young Viet Nam Company limited (Cụng ty TNHH Ernst & Young Vi t Nam) G.T Grant Thornton Vi t Nam Company limited (Cụng ty TNHH Grant Thornton Vi t Nam) HTK Hng t n kho IFC International Auditing & Fianancial Consulting Company (Cụng ty TNHH Ki m toỏn v T v n Ti chớnh qu c t ) IR ISQC KPMG KSCL KSNB KT L KTV PWC SRM TK TNHH TS Vaco VACPA VAE VSA VSQC Inherent Risk (R i ro ti m tng) International standard on quality control (Chu n m c ki m soỏt ch t l ng qu c t S 1) KPMG Viet Nam Company limited (Cụng ty TNHH KPMG Vi t Nam) Ki m soỏt ch t l ng Ki m soỏt n i b Ki m toỏn c l p Ki m toỏn viờn PricewaterhouseCoopers Viet Nam Company limited (Cụng ty TNHH PWC Vi t Nam) Cụng ty TNHH SRM Vi t Nam Ti kho n Trỏch nhi m h u h n Ti s n Cụng ty TNHH Ki m toỏn Vaco H i ki m toỏn viờn hnh ngh Vi t Nam Viet Nam Auditing & Evaluating Company, Ldt (Cụng ty TNHH Ki m toỏn v nh giỏ Vi t Nam) Vietnamese Standards on Auditing (Chu n m c Ki m toỏn Vi t Nam) Vietnamese standard on quality control (Chu n m c ki m soỏt ch t l ng S 1) DANH M C B NG B ng 1.1: M c tiờu ki m toỏn HTK 30 B ng 2.1: Chia nhúm cỏc cụng ty ki m toỏn i u ki n kinh doanh d ch v ki m toỏn n m 2016 55 B ng 2.2: Th ng kờ mụ t m u kh o sỏt th nh t 61 B ng 2.3: Th ng kờ mụ t m u kh o sỏt th hai 62 B ng 2.4: Th ng kờ mụ t m u kh o sỏt th ba 63 B ng 3.1: S l ng KTV c B Ti chớnh c p gi y ch ng nh n hnh ngh ki m toỏn 12/2016 .69 B ng 3.2: M i quan h gi a cỏc ch c v v i s n m kinh nghi m c a KTV 70 B ng 3.3: Ki m nh s t ng quan gi a ỏnh giỏ m c hi u l c c a cỏc th t c ki m toỏn nh m phỏt hi n gian l n HTK v kinh nghi m c a KTV 71 B ng 3.4: K t qu ki m nh v s nh h ng c a ERP n r i ro ki m toỏn HTK 81 B ng 3.5: B ng xỏc nh m c tr ng y u t ng th t i khỏch hng 84 B ng 3.6: S khỏc bi t ỏnh giỏ hi u l c c a th t c ki m toỏn gi a cỏc KTV thu c Nhúm A v Nhúm B 87 B ng 3.7: B ng h ng d n ch n m u ki m toỏn (Audit Sampling Sample Size Table - Significant Risks) .90 B ng 3.8: B ng xỏc nh h s r i ro (trớch) .90 B ng 3.9: Th nghi m ki m soỏt i v i qu n lý HTK t i khỏch hng (trớch) 93 B ng 3.10: K t qu i u tra v cỏc TK th ng c l a ch n ki m toỏn HTK 109 B ng 4.1: C s xỏc nh m c tr ng y u 126 B ng 4.2: Cỏch xỏc nh m c tr ng y u c a HTK 126 B ng 4.3: Xỏc nh ng ng sai sút cú th b qua 127 B ng 4.4: Xỏc nh ng ng sai sút cú th b qua (trong tr ng h p c th ) 128 B ng 4.5: L a ch n ph ng phỏp ch n m u ki m toỏn 131 B ng 4.6: Xỏc nh h s r i ro ki m toỏn HTK 132 B ng 4.7: Phõn chia t ng th thnh cỏc nhúm quỏ trỡnh ch n m u 134 B ng 4.8: B ng h ng d n ch n m u ki m toỏn (Audit Sampling Sample Size Table - Significant Risks) 138 B ng 4.9: KSCL ki m toỏn HTK 148 DANH M C BI U Bi u 3.1: Trớch gi y t lm vi c s 5440 T ng h p HTK 96 Bi u 3.2: Trớch gi y t lm vi c s 5440 Ki m tra ng c (Test roll back) .100 Bi u 3.3: Trớch gi y t lm vi c c a Deloitte .106 DANH M C HèNH, S Hỡnh: Hỡnh 1.1: Xỏc nh r i ro gian l n v sai sút HTK t phớa ban giỏm c 35 Hỡnh 1.2: Xỏc nh r i ro cú sai sút tr ng y u kho n m c HTK (ỏnh giỏ tỏch r i IR v CR) 37 Hỡnh 1.3: Xỏc nh r i ro cú sai sút tr ng y u kho n m c HTK (ỏnh giỏ k t h p IR v CR) 38 Hỡnh 3.1: N i dung chớnh ph ng phỏp ti p c n ki m toỏn HTK trờn c s r i ro 66 Hỡnh 3.2: Bi u th ng kờ m c hi lũng c a KTV tham gia kh o sỏt i v i ch ng trỡnh ki m toỏn HTK .88 Hỡnh 4.1: Bi u x p h ng cụng ty ki m toỏn 121 Hỡnh 4.2: Bi u v m c phớ ki m toỏn trung bỡnh c a m t s cụng ty ki m toỏn n m 2016 123 Hỡnh 4.3: L u qui trỡnh qu n lý hao h t x ng d u 136 Hỡnh 4.4: Xỏc nh m u ki m toỏn cỏc nghi p v v nguyờn v t li u (tr ng h p CR m c th p) 137 Hỡnh 4.5: Xỏc nh m u ki m toỏn cỏc nghi p v v nguyờn v t li u (tr ng h p CR m c cao) 138 Hỡnh 4.6: S tr ng cõy c d u trờn n n t tiờu chu n 144 Hỡnh 4.7: S tr ng cõy c d u trờn a hỡnh d c 145 S : S 1.1: Cỏc n i dung c th c hi n ki m toỏn HTK 29 S 2.1: Khung nghiờn c u c a Lu n ỏn 52 S 2.2: Qui trỡnh nghiờn c u 53 quy n s h u c a cụng ty b ng t ng h p danh sỏch HTK ho c ng c l i 52 Xỏc minh s d HTK m b o th ng nh t v i s kho 53 Ki m tra s sỏch kho, phỏt hi n nh ng hng húa b ghi trựng hai a i m 54 Ki m tra ton b th kho ó s d ng v ch a s d ng m b o khụng cú th kho no b m t hay b c ý thờm vo ho c b i (ỏnh s th t cỏc th kho ti n theo dừi) 55 Ki m tra cỏc bỳt toỏn i u ch nh HTK 56 Ki m tra BCTC nh ng i m sau: [1] Trỡnh by v phõn lo i h p lý cỏc kho n m c nguyờn v t li u, chi phớ s n xu t kinh doanh d dang v thnh ph m, [2]: thuy t minh y ph ng phỏp tớnh giỏ; [3] thuy t minh cỏc cam k t mua bỏn h p lý v [4] thuy t minh y cỏc hng c dựng th ch p Equal variances assumed Equal variances not assumed 1.435 Equal variances assumed Equal variances not assumed 158 Equal variances assumed Equal variances not assumed 888 235 692 349 Equal variances assumed Equal variances not assumed 2.984 089 Equal variances assumed Equal variances not assumed 004 950 -.389 68 699 -.051 131 -.313 211 -.383 60.093 703 -.051 133 -.318 216 1.788 68 078 308 172 -.036 651 1.757 59.769 084 308 175 -.043 658 68 315 -.143 141 -.425 139 -1.013 66.052 315 -.143 141 -.425 139 68 333 -.151 155 -.461 158 -.960 60.692 341 -.151 158 -.467 164 -.955 68 343 -.186 195 -.574 203 -.948 63.860 347 -.186 196 -.578 206 -1.013 -.975 PH L C S Ch 15 ng trỡnh ki m toỏn HTK c a Deloitte STT Tờn th t c M c tiờu N i dung th t c - Xỏc nh a i m kho hng ch y u v th o lu n v i khỏch hng v th i gian v ph kờ s ng phỏp ki m c th c hi n (vớ d : ki m kờ th c t , ki m tra qua cỏc phi u nh p/xu t kho, xỏc nh n v i bờn th ba ) - ỏnh giỏ cụng tỏc ki m kờ HTK c a khỏch hng t i kho xem cú h p lý khụng? - Tr ng h p HTK c l u kho t i nhi u a i m, c n xỏc nh a i m KTV l a ch n tham gia ch ng ki n ki m kờ v ch n m u HTK ki m kờ - T i ngy ki m kờ, KTV ti n hnh ghi chộp cỏc Quan sỏt ch ng ki n ki m kờ Hi u l c, thụng tin sau: y , + Th t s p x p cỏc m t hng cú t o thu n l i cho tớnh giỏ, vi c ki m kờ ỳng k + Cú t n t i cỏc m t hng ch m luõn chuy n, hng khụng bỏn c chớnh xỏc hay khụng? c ho c ó h ng húc, khụng cũn kh n ng s d ng khụng? + i v i HTK nh n gi h , vi c qu n lý c th c hi n nh th no? Li u cú c n thi t l p th xỏc nh n i v i hng ang gi h hay khụng? - Vi c ch n m u cỏc HTK ti n hnh ki m kờ c th c hi n nh sau: Ch n m t s m t hng t s chi ti t ki m m th c t (book to floor) v m t s m t hng ki m m t i kho v so sỏnh v i s ghi trờn s k toỏn (floor to book) N u phỏt sinh chờnh l ch, ph ng v n k toỏn v nguyờn nhõn v x lý k p th i cỏc chờnh l ch, ghi k t qu STT Tờn th t c M c tiờu N i dung th t c vo biờn b n ki m kờ - Thu th p biờn b n x lý k t qu ki m kờ c a n v , xem xột ỏnh giỏ cỏc quy t nh x lý c a khỏch hng l phự h p hay khụng, i chi u v i k t qu ki m kờ th c t - Trong quỏ trỡnh tham gia ki m kờ, KTV c n thu th p b n phụ tụ ho c ghi chộp l i n i dung c a cỏc ch ng t sau õy, ng th i xem xột vi c x lý i v i HTK c ph n ỏnh trờn cỏc ch ng t ú: Cỏc ch ng t nh p kho g n nh t (do mua hng ho c hng bỏn tr l i), cỏc ch ng t xu t kho g n nh t (do bỏn hng ho c tr l i hng nh p) tr c l p c th i i m ki m kờ m b o r ng cỏc m t hng ny ó c ph n ỏnh k t qu ki m kờ - Thu th p t khỏch hng danh m c cỏc HTK cu i k , chi ti t theo t ng m t hng v s l ng v giỏ tr , sau ú: + i chi u s t ng c ng v i S cỏi, ki m tra vi c tớnh toỏn xem cú chờnh l ch no phỏt sinh khụng + C ng, tr lựi kh i l ng cỏc m t hng c ki m kờ b i KTV theo cỏc Phi u nh p kho xu t Ki m tra Hi u l c, kho t th i i m ki m kờ n ngy l p BCTC v danh m c y , i chi u v i s ph n ỏnh trờn bỏo cỏo c a khỏch HTK trỡnh by hng, n u cú chờnh l ch ph i yờu c u k toỏn gi i thớch + Soỏt xột danh m c HTK xem cú m t hng no cú s d õm ho c b t th ng khụng - Ch n m t s m t hng danh m c v th c hi n i chi u v i biờn b n ki m kờ v th c hi n cỏc b + c sau: i chi u kh i l ng ó c ph n ỏnh v i cỏc STT Tờn th t c M c tiờu N i dung th t c biờn b n ki m kờ g c; + Ki m tra giỏ tr b ng cỏch nhõn kh i l ng v i giỏ n v s n ph m; + Tớnh toỏn l i giỏ n v theo ph giỏ c a khỏch hng ng phỏp tớnh c ki m toỏn - Thu th p b ng tớnh d phũng gi m giỏ HTK c a khỏch hng chi ti t theo t ng lo i HTK, ki m tra vi c tớnh toỏn trờn b ng t ng h p v i chi u v i S cỏi v BCTC - ỏnh giỏ tớnh h p lý c a ph ng phỏp tớnh d phũng m khỏch hng ỏp d ng, s d phũng c n trớch l p giỏ tr th c ng h p khỏch hng ch a tớnh d phũng ho c ph ng phỏp tớnh d phũng khụng h p lý, KTV c n thu th p thụng tin v giỏ bỏn c a cỏc lo i m t Tớnh toỏn - Tr Tớnh giỏ t c a HTK hng gi m giỏ, cỏc m t hng th a nhu c u th c t , trờn c s so sỏnh v i giỏ g c trờn s k toỏn v cỏc chi phớ bỏn hng c n thi t tớnh m c d phũng c n l p - i v i cỏc lo i HTK ch m luõn chuy n, ó h ng ho c khụng cũn kh n ng s d ng, KTV xem xột li u cỏc m t hng ny ó c trớch l p d phũng ho c ghi gi m hay ch a - Ki m tra vi c xoỏ s nh ng m t HTK cú tuõn th theo cỏc quy ch qu n lý ti chớnh c a Cụng ty, TCT khụng, cú y cỏc ti li u ch ng minh hay khụng? Ki m tra tớnh trỡnh by c a HTK - Xem xột vi c phõn lo i cỏc CCDC v hng húa Trỡnh by cú c th c hi n h p lý hay khụng - K toỏn cú thuy t minh ph ng phỏp FIFO h ch toỏn HTK xu t kho trờn thuy t minh bỏo cỏo STT Tờn th t c M c tiờu N i dung th t c ti chớnh hay khụng? -L ng HTK c d tr v th n m t i cú t m c cú th tiờu c xỏc nh v thuy t minh BCTC hay khụng? - i v i hng húa nh p t cỏc n v liờn quan, c bi t chỳ ý t i vi c phõn ph i l i l i nhu n gi a cỏc n v thnh viờn TCT ho c Cụng ty thụng qua ho t ng mua bỏn ny Cỏc kho n d phũng gi m giỏ HTK; hng i bỏn; HTK ng, hng g i c s d ng lm ti s n m b o cho cỏc kho n vay; cỏc tho thu n mua hng v i giỏ tr l n,ph i Ki m tra - L a ch n nh ng nghi p v mua hng, bỏn hng tớnh ỳng k c a nghi p v c thuy t minh trờn BCTC v ghi gi m HTK phỏt sinh kho ng ngy ỳng k tr c v sau ngy k t thỳc niờn k toỏn, ki m tra t i cỏc ch ng t liờn quan xỏc minh tớnh mua, bỏn ỳng k c a cỏc nghi p v liờn quan hng - T p h p danh m c hng mua ang i ng theo t ng lụ hng, t ng h p ng Thu th p, xem xột cỏc b ng ch ng v yờu c u gi i thớch h p lý cho cỏc chờnh l ch (n u cú) Ki m tra s Hi u l c, d hng tớnh giỏ, mua ang i quy n v ng ngh a v - i chi u s t ng h p t danh m c hng mua i ng v i s d ti kho n Thu th p thờm cỏc b ng ch ng v gi i thớch chờnh l ch (n u cú) - C n c vo b ng t ng h p theo lụ hng, ch n m u m t s lụ hng, th c hi n cỏc cụng vi c sau: + Ki m tra v quy n s h u cỏc lụ hng c n c vo cỏc i u kho n h p ng v cỏc ti li u liờn quan trờn bỏo cỏo + Ki m tra giỏ tr c a lụ hng: theo h p ng v STT Tờn th t c M c tiờu N i dung th t c cỏc chi phớ liờn quan, (v n chuy n, b c x p,) + Ki m tra vi c nh p kho hng mua v ho c vi c xu t bỏn hng n m ti p theo, kh ng nh tớnh hi n h u c a kho n m c hng mua ang i ng t i ngy l p BCTC - L p ho c thu th p b ng t ng h p hng g i bỏn c a khỏch hng chi ti t theo t ng lo i hng v t ng n v nh n hng g i bỏn t i th i i m l p BCTC, sau ú: + i chi u s t ng c ng v i s trờn S cỏi v B ng cõn i k toỏn c a khỏch hng; + i chi u v i cỏc Biờn b n ki m kờ hng g i bỏn v i chi u v i s li u KTV thu th p Ki m tra s d hng g i bỏn Hi u l c, tớnh giỏ c thụng qua ch ng ki n ki m kờ (cỏc th t c ny c th c hi n nh i v i HTK t i n v ) - C n c vo b ng t ng h p theo lụ hng, ch n m u m t s lụ hng, sau ú: + Ki m tra t i phi u xu t kho, h p ng giao hng m ó c ghi s ; + Ki m tra giỏ xu t c a lụ hng; + Ki m tra vi c ghi nh n giỏ v n c a lụ hng ny n m ti p theo, kh ng nh tớnh hi n h u c a kho n m c hng g i bỏn t i ngy l p B ng cõn i k toỏn c a khỏch hng PH L C S 16 M u gi y lm vi c v th t c phõn tớch HTK c a AASC Cụng ty TNHH Hóng Ki m toỏn AASC Khỏch hng: Cụng ty A Niờn k toỏn: 31/12/X+1 Tham chi u: Kho n m c th c hi n: Hng t n kho Ng B Ngy th c hi n: c cụng vi c: th t c phõn tớch i th c hi n: So sỏnh Stt N i dung N mX Giỏ tr hng t n kho N m X+1 Tuy t i % 1.1 Nguyờn v t li u 1.2 Cụng c , d ng c 1.3 S n ph m d dang 1.4 Thnh ph m 1.5 Hng hoỏ Giỏ thnh n v S vũng quay hng t n kho Giỏ tr hng t n kho/Giỏ tr ti s n ng n h n Lói g p/ Doanh thu Nh n xột: Ng i ki m tra: Ngy ki m tra: Ngu n: H ng d n ki m toỏn c a Cụng ty TNHH Hóng Ki m toỏn AASC PH L C S 17 Bỏo cỏo ki m kờ x ng d u Deloitte th c hi n t i khỏch hng Thnh ph n tham gia: 1/ Phan c Hựng K toỏn tr ng 2/ Lờ Xuõn nh Tr ng kho 3/ Nguy n c Quy n K thu t kho K135 4/ Ng c Quang Tr ng phũng kinh doanh 5/ Nguy n M nh Hong i di n Deloitte ch ng ki n ki m kờ Miờu t cỏch th c ti n hnh: Nhúm ki m kờ ti n hnh ki m kờ i v i ton b b n ch a x ng/d u thu c kho x ng d u K135 lỳc 7h30 ngy 14/01/2015 v 08 b n ch a x ng d u thu c Kho xu t lỳc 15h ngy 14/01/2015 Cỏc n v s th c hi n ghi nh n k t qu t n cu i ngy 14/01/2015 theo k t qu th c t o c c t i th i i m ki m kờ KTV th c hi n o c s li u th c t t i th i i m ki m kờ L ng d u nh p sau th i i m ki m kờ l y t bỏo cỏo nh p phũng k ho ch v t t ; l ng d u xu t s n xu t sau th i i m ki m kờ l y t bỏo cỏo tiờu th c a phũng kinh doanh Cỏc b c ki m kờ ti n hnh nh sau: B c 1: Th c hi n th nhi t k vo b n o nhi t d u ch a b n (th i gian ch kho ng t 4-5 phỳt); B c 2: Dựng th c o chi u cao c a d u ch a b n ch a, s d ng b t chuyờn bi t bụi trờn th c g p d u s tan ra, l v ch trờn th c (Cụng vi c c th c hi n t n l n n u chi u cao cỏc l n khụng gi ng s th c hi n o ti p cho n t c k t qu ) B c 3: Th c hi n kộo nhi t k lờn o nhi t d u b Theo quan sỏt, th c o nhi t cho k t qu b ng m c th y ngõn ch y lờn v ch chia nhi t , m c lm trũn cỏc s li u o c l , 0.25 , 0.5 v 0.75 B c 4: Phũng V t t k ho ch s c n c vo nhi t o c v t tr ng c a d u ( c l y t b ph n nh p d u) tớnh ch s VCF ch s hi u ch nh th tớch Ti p t c th c hi n tra s li u theo b ng cú s n c a t ng c c o l ng qu c gia, ng th i tớnh c th tớch d u nhi t c s 15 C theo cụng th c t s n, sau ú d a vo ch s tr ng l ng d u (WCF) tớnh kh i l ng 15 C B c 6: T ng h p k t qu v ký tỏ thu th p cỏc bỏo cỏo Ph ng th c tham gia c a KTV Th i gian tham gia ki m kờ kho x ng d u K135: 7h30 11h30 Th i gian tham gia ki m kờ b n xu t: 15h-17h (Th i gian c l a ch n m b o thu n ti n vi c di chuy n gi a cỏc v trớ v hon thnh vi c ki m kờ vũng ngy) a i m tham gia ch ng ki n ki m kờ: nh ó nờu trờn Tham gia ki m kờ: HTK x ng d u Ti s n Qu ti n m t KTV th c hi n ch ng ki m ki m kờ cỏc b x ng d u c a cụng ty theo nhúm phõn cụng v thu th p Biờn b n ki m kờ l p b i khỏch hng c i m cỏc kho x ng d u: Kho x ng d u K135: Cỏc b ch a xõy d ng lũng nỳi g m: + 15 b n ch a V: 3.300 m3 + 02 b s c V: 50 m3 Trong quỏ trỡnh ki m kờ: + B ch a s 14 ang quỏ trỡnh r a b khụng cú x ng d u + B ch a s ang quỏ trỡnh nh p d u Kho x Cỏc b + 04 b + 04 b ng d u b n xu t: ch a xõy d ng ngoi tr i g m: ch a V: 400 m3 ch a V: 5000 m3 K t qu : + Ki m toỏn viờn xỏc nh th c t th tớch x ng d u o t i cỏc b n ch a, thu th p th kho c a cỏc m t hng x ng d u tr c th i i m ki m kờ v phi u nh p kho sau th i i m ki m kờ + S li u c th c ghi chộp Biờn b n ki m kờ cú ch ký c a khỏch hng Cỏc nh n xột: V cụng tỏc chu n b ki m kờ: Qua ph ng v n khỏch hng, hng thỏng cụng ty ó th c hi n ch t s li u lỳc 0h:00 ngy hụm tr c; Khỏch hng ó chu n b k ho ch ki m kờ, b trớ v nhõn s , ph y V cụng tỏc th c hi n ki m kờ: ng ti n ki m kờ Vi c ki m kờ ó c ti n hnh ỳng theo k ho ch ki m kờ, v i cỏc thnh viờn ban ki m kờ, vi c ki m kờ di n nghiờm tỳc i u ki n an ninh v b o qu n phũng ch ng chỏy n : M i b u g n thi t b bỏo chỏy t ng, s n sng cú b ch a b t khu ch a phũng chỏy n K t lu n: Cụng tỏc ki m kờ c a khỏch hng l phự h p, k t qu ki m kờ l ỏng tin c y Ngu n: H s ki m toỏn t i khỏch hng c a Deloitte (Deloitte, 2014) PH L C S 18 PH L C S 19 PH L C S 20 B ng cõu h i v ki m soỏt n i b i v i HTK B c cụng vi c Cú Khỏch hng cú th c hi n ki m kờ HTK nghiờm tỳc, khỏch quan theo ỳng qui nh khụng? HTK cú tr c ỏnh s theo m t dóy s c qui nh c khụng? Chờnh l ch HTK ki m kờ th c t t i th i i m k t thỳc niờn k toỏn cú l n khụng? ó c x lý ch a? nh k hay th ng xuyờn k toỏn HTK cú th c hi n i chi u nh p, xu t, t n v l ng v ch ng lo i v i th kho khụng? Cú th c hi n mang HTK i th ch p vay v n khụng? B o v c quan cú ký xỏc nh n trờn nh ng phi u nh p hng v hoỏ n giao hng khụng? Cú t n t i m t phũng thu mua hng c l p chuyờn th c hi n trỏch nhi m mua t t c nguyờn v t li u, cụng c , d ng c ? Cú t n t i phũng nh n hng riờng bi t chuyờn th c hi n trỏch nhi m nh n hng n khụng? a i m b trớ kho cú an ton khụng? 10 Th kho cú 11 Th kho cú kho l ng c trỡ khụng? c o t o chớnh quy khụng? Cỏc th i cú kinh nghi m hay m i m ng v trớ ny n m u tiờn? 12 Cú th c hi n phõn lo i nh ng HTK ch m luõn chuy n, h h ng v l i th i khụng v cú chỳng riờng khụng? 13 H th ng k toỏn chi ti t HTK cú theo dừi chi ti t cho t ng lo i HTK khụng? 14 H th ng s sỏch k toỏn HTK cú c i chi u ớt nh t l n v i k t qu ki m kờ HTK n m hay khụng? Khụng Khụng ỏp d ng B c cụng vi c Cú Khụng 15 Khỏch hng ó xỏc nh d phũng gi m giỏ hng t n kho ch a? 16 Cỏc phi u nh p, xu t kho cú c l p theo ỳng quy nh v th c hi n ghi s k toỏn k p th i khụng? 17 Vi c ỏnh giỏ hng t n kho cú nh t quỏn v i cỏc n m tr c khụng? 18 Cú tớnh giỏ thnh chi ti t cho cỏc thnh ph m t n kho khụng? 19 Cú k ho ch nh m c d tr HTK khụng? K t lu n: KSNB c a HTK: Khỏ Trung bỡnh Y u Khụng ỏp d ng ... KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 c m hàng t n kho, đ c m k toán qu n lý hàng t n kho doanh nghi p v i v n đ ki m toán 1.1.1 c m c a hàng t n kho v i v n đ ki m toán. .. TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P T I VI T NAM TH C HI N 114 4.1 Th o lu n k t qu nghiên c u th c tr ng ki m toán hàng t n kho ki m toán. .. TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P T I VI T NAM TH C HI N .65 3.1 Ph ng pháp ti p c n ki m toán 65 3.2 Th c tr ng qui trình ki m toán