42 Chu trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM chi nhánh Hà Nội thực hiện

42 Chu trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM chi nhánh Hà Nội thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Phần I : Giới thiệu chung Công ty AISC chi nhánh Hà Nội 1.1 Quá trình thành lập Công ty AISC chi nhánh Hà Nội 1.2 Nguyên tắc hoạt động Công ty AISC chi nhánh Hà Nội 1.3 Các dịch vụ kiểm toán cung cấp chi nhánh AISC Hà Nội 1.4 Tổ chức máy quản lý Công ty AISC chi nhánh Hà Nội 1.5 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh AISC Hà Nội .7 1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.5.2 Thực kiểm toán 1.5.3 Kết thúc kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm tốn .9 1.6 Tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán .10 1.7 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 11 Phần II : Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Công ty AISC chi nhánh Hà Nội thực .12 2.1 Khái quát chung hàng tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm toán 12 2.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 12 2.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán .12 2.2 Nội dung kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài .14 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 14 2.2.2 Các giai đoạn kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 15 SV: Nguyễn Hồng Hiệp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .16 2.2.2.2 Thực kiểm toán hàng tồn kho 22 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán .27 2.3 Quy trình kiểm tốn thực tế chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AISC chi nhánh Hà Nội thực .28 2.3.1 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài khách hàng ABC 29 2.3.1.1 Cơng việc thực trước kiểm tốn .29 2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp 31 2.3.1.3 Lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết lên chương trình kiểm tốn 41 2.3.1.4 Thực kiểm toán .42 2.3.1.5 Tổng hợp báo cáo 54 2.3.2 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài khách hàng XYZ 55 2.3.2.1 Tìm hiểu chung Nhà máy XYZ 55 2.3.2.2 Tìm hiểu chung quy trình kế toán hàng tồn kho Nhà máy XYZ 57 2.3.2.3 Thực kiểm toán hàng tồn kho nhà máy XYZ 63 2.3.2.4 Tổng hợp báo cáo 75 Phần III Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AISC chi nhánh Hà Nội thực 77 3.1 So sánh quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài hai khách hàng ABC XYZ 77 SV: Nguyễn Hồng Hiệp Kiểm tốn 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 3.2 Nhận xét chung thực tế kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AISC chi nhánh Hà Nội thực 80 3.2.1 Về Mô tả hệ thống kiểm soát nội 80 3.2.2 Về đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán 81 3.2.3 Về phương pháp chọn mẫu kiểm toán .81 3.2.4 Thực kiểm kê cuối năm .82 3.3 Một số định hướng giải pháp hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AISC chi nhánh Hà Nội .82 3.3.1 Ý nghĩa việc hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 82 3.3.2 Định hướng hồn thiện kiểm tốn khoảm mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 84 3.3.3 Một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện phương pháp kiểm toán hàng tồn kho 85 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 PHỤ LỤC 93 SV: Nguyễn Hồng Hiệp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý Chi nhánh AISC Hà Nội Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán Công ty AISC Hà Nội .7 Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho .14 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ trình tự lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho 16 Sơ đồ 2.2 : Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 32 Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức máy kế tốn Cơng ty ABC 33 Biểu 2.1 Giấy tờ làm việc số …ABC – Ghi hệ thống hàng tồn kho 35 Biểu 2.2: Giấy làm việc số …ABC – Báo cáo kiểm kê kho nguyên vật liệu 44 Biểu 2.3: Giấy làm việc số …ABC – Tổng hợp giá trị hàng tồn kho cuối năm .47 Biểu 3.4: Giấy làm việc số …ABC - Đánh giá hàng tồn kho chậm luân chuyển - Nguyên vật liệu 49 Biểu 2.5: Giấy làm việc số …ABC - So sánh giá trị tồn kho với giá thị trường 52 Biểu 2.6: Giấy làm việc số …ABC - So sánh giá trị tồn kho với giá thị trường – Sợi bơng gịn 53 Biểu 2.7: Giấy làm việc số …XYZ – Ghi hệ thống hàng tồn kho 57 Biểu 2.8: Giấy làm việc …XYZ - Kiểm kê hàng tồn kho – Kho nguyên liệu 63 Biểu 2.9: Giấy làm việc số …XYZ - Lập dự phịng hàng tồn kho 66 SV: Nguyễn Hồng Hiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Biểu 2.10: Giấy làm việc số …XYZ – Kiểm tra tính kì hàng tồn kho 68 Biểu 2.11: Giấy làm việc số …XYZ – Kiểm tra việc tính giá thành thành phẩm 69 Biểu 2.12: Giấy làm việc số …XYZ – Kiểm tra việc tính giá thành thành phẩm – Tính hệ số phân bổ .71 Bảng 2.2: Bảng phân bổ chi phí 73 Biểu 2.13: Giấy làm việc số …XYZ – Kiểm tra việc tính giá thành thành phẩm – Xác định mức ảnh hưởng chi phí dùng xác định giá thành khác chi phí thực tế phát sinh 74 SV: Nguyễn Hồng Hiệp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI MỞ ĐẦU Trong xu nay, Việt Nam nhập WTO, doanh nghiệp ngày có nhiều hội để phát triển kinh doanh; đồng thời kèm với hội hàng loạt thách thức rủi ro Các doanh nghiệp muốn phát triển phải tạo dựng chỗ đứng cho mình, tạo niềm tin nơi khách hàng Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải kiểm tốn Kiểm tốn xác minh tính đắn thơng tin, tính minh bạch doanh nghiệp, kiểm tốn tảng tạo lập mơi trường tài cơng khai, minh bạch cho đầu tư cho phát triển kinh tế xã hội Sự cần thiết kiểm toán rõ ràng Và xu chung toàn giới, kiểm toán phát triển mạnh mẽ Việt Nam Là sinh viên chuyên ngành Kiểm toán trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân, với ham thích kiểm tốn, sau q trình thực tập kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP.HCM – AISC giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập với đề tài: “Chu trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP.HCM chi nhánh Hà Nội thực hiện” Đây nội dung lớn kiểm toán báo cáo tài chính, mối quan tâm cơng ty kiểm tốn nói chung vấn đề phức tạp Do trình độ thời gian kinh nghiệm có hạn nên viết em khó tránh khỏi khiếm khuyết Em mong nhận ý kiến thầy cô, anh chị để viết em hoàn thiện hơn, giúp em có thêm hiểu biết kinh nghiệm quy trình kiểm toán koản mục hàng tồn kho Em xin bày tỏ lịng cảm ơn sâu sắc tới Cơ giáo - TS Nguyễn Thị Phương Hoa tận tình giúp em hồn thiện Chun đề thực tập SV: Nguyễn Hồng Hiệp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ bảo ban tận tình anh chị Cơng ty AISC chi nhánh Hà Nội ( Sau xin gọi Cơng ty AISC Hà Nội) giúp em hồn thành tốt Chuyên đề thực tập Chuyên đề thực tập nghiên cứu em quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AISC Hà Nội thực Chuyên đề thực tập bao gồm bốn phần chính: Phần I : Giới thiệu chung Công ty AISC chi nhánh Hà Nội Phần II : Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty AISC chi nhánh Hà Nội thực Phần III Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty AISC chi nhánh Hà Nội thực Một lần nữa, em xin cám ơn Công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP.HCM chi nhánh Hà Nội TS Nguyễn Thị Phương Hoa giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề thực tập SV: Nguyễn Hồng Hiệp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Phần I : Giới thiệu chung Công ty AISC chi nhánh Hà Nội 1.1 Quá trình thành lập Công ty AISC chi nhánh Hà Nội Công ty AISC chi nhánh Hà Nội thành lập theo Quyết định số 4485/QĐ- UB ngày 9/8/2001 UBND Thành phố Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 314886 Sở Kế Hoạch Đầu Tư Hà Nội cấp ngày 4/8/2001 Chi nhánh đơn vị hạch tốn phụ thuộc Cơng ty, đặt C2 Tầng 24 Tồ nhà VIMECO Lơ E9,Phạm Hùng - Hà Nội Chi nhánh mở Tài khoản số 720A 02227 Sở giao dịch I Ngân hàng Công thương Việt Nam Năm tài Chi nhánh tháng năm sau toán năm trước duyệt Khách hàng chi nhánh bao gồm tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, đơn vị có vốn đầu tư nước ngồi, quan Nhà Nước, đồn thể cơng cộng tổ chức kinh tế xã hội Các khách hàng chi nhánh đa dạng hoạt động hầu hết tất ngành nghề ngân hàng, thương mại, tín dụng, bảo hiểm, xây dựng, dịch vụ, bưu viễn thơng, vận chuyển, cơng nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế tất địa bàn nước Hiện Chi nhánh có khoảng 50 nhân viên thức có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao đạo đức nghề nghiệp tốt Công ty AISC Hà Nội có đội ngũ cán bộ, cộng tác viên đơng đảo, gồm chun gia có kinh nghiệm, có nhiều năm cơng tác ngành quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn, pháp lý đào tạo có hệ thống SV: Nguyễn Hồng Hiệp Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 1.2 Nguyên tắc hoạt động Công ty AISC chi nhánh Hà Nội Nguyên tắc hoạt động Chi nhánh độc lập, tự chủ tài chính, khách quan, trực, chịu kiểm tra kiểm soát quan chức Nhà nước theo luật pháp quy định Chi nhánh chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực xác, bí mật số liệu, tài liệu chi nhánh kiểm tra cung cấp cho doanh nghiệp Hoạt động Chi nhánh theo chế thị trường vừa cứ, đối tượng hoạt động Chi nhánh phải chịu trách nhiệm kinh doanh có lãi, bảo tồn phát triển vốn Với giá cả, lệ phí dịch vụ hợp lý, chất lượng dịch vụ cao Chi nhánh AISC Hà nội ngày có uy tín đạt hiệu kinh doanh tốt 1.3 Các dịch vụ kiểm toán cung cấp chi nhánh AISC Hà Nội Chi nhánh Công ty AISC Hà Nội tự tổ chức hoạt động kinh doanh cơng ty riêng không phụ thuộc vào Tổng Công ty Chi nhánh Công ty AISC Hà Nội tự tìm kiếm khách hàng cho thực đầy đủ dịch vụ kiểm tốn, tư vấn tin học, với quy trình kiểm tốn thống với Tổng Cơng ty, đảm bảo tuân thủ pháp luật chuẩn mực kiểm toán, kế tốn hành Chi nhánh khơng hoạt động lĩnh vực Tổng Cơng ty mà cịn mở rộng thêm vài dịch vụ như: *Các dịch vụ kiểm toán: Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính(Báo cáo tài dự án) Cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài hồn thành Kiểm tốn Tổ chức phi phủ,các nhóm đồng quan điểm Kiểm tốn dự án hồn thành *Xác định giá trị Doanh Nghiệp: *Cung cấp Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Thuế, Cổ phần hố SV: Nguyễn Hồng Hiệp Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Hướng dẫn lập báo cáo hợp Cung cấp dịch vụ kiểm toán tuân thủ 1.4 Tổ chức máy quản lý Công ty AISC chi nhánh Hà Nội Chi nhánh AISC Hà Nội quyền tự kinh doanh tìm kiếm khách hàng,…như cơng ty riêng mà khơng phụ thuộc vào văn phịng Cơng ty AISC TP.HCM Chi nhánh AISC Hà Nội Giám đốc Đào Tiến Đạt lãnh đạo Giám đốc chi nhánh có tồn quyền điều hành định hoạt động chi nhánh theo luật pháp nhà nước Việt Nam Giám đốc chi nhánh có quyền định tổ chức máy quản lý chi nhánh đảm bảo gọn nhẹ có hiệu kinh doanh cao Giám đốc chi nhánh phải chịu trách nhiệm hoạt động chi nhánh Giúp việc cho Giám đốc chi nhánh có phó giám đốc trưởng phịng hành nhân Phó giám đốc trưởng phịng hành nhân chịu trách nhiệm trước giám đốc phần việc phân công chịu trách nhiệm cá nhân hành vi sai phạm pháp luật, họ giám đốc đề nghị cấp bổ nhiệm Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý Chi nhánh AISC Hà Nội Giám đốc Phó giám đốc Phịng kiểm tốn I Phịng kiểm tốn II SV: Nguyễn Hồng Hiệp Trưởng phịng hành nhân Phịng kiểm tốn XD CB Phịng hành nhân Phịng tổ chức kế tốn, marketing Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa – xét khía cạnh kinh tế, thời gian thực hiện, chất lượng chứng thu được,…Đồng thời đảm bảo hiệu công tác kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán phần hành này, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng, nâng cao chất lượng dịch vụ cho cơng ty kiểm tốn nói chung Bốn là: Hồn thiện kiểm tốnkhoản mục hàng tồn kho phải đảm bảo tăng cường đạo tập trung, thống hoạt động - từ phía Ban Giám đốc Cơng ty kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm toán, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán; Phương thức thực phải không chồng chéo, trùng lặp, để đảm bảo hiệu quảtừ khâu thực phần hành kiểm tốn đến việc sốt xét cơng việc 3.3.3 Một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện phương pháp kiểm toán hàng tồn kho - Để khắc phục nhược điểm việc mô tả “Ghi hệ thống hàng tồn kho” kiểm tốn viên sử dụng kết hợp với việc sử dụng phương pháp “Lưu đồ” Sử dụng lưu đồ Lưu đồ bao gồm lưu đố ngang lưu đồ dọc – trình bày tồn hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan ký hiệu hình vẽ quy ước Kiểm tốn viên sử dụng ký hiệu chuẩn để mô tả công việc theo chức cách đơn giản rõ rang loại nghiệp vụ, trình vận động luân chuyển chứng từ, thủ tục kiểm soát… Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp người đọc khái qt súc tích tồn hệ thống kế toán hàng tồn kho, cho thấy mối liên hệ phận, chứng từ sổ sách kế tốn, từ nhận xét xác thủ tục kiểm soát hàng tồn kho áp dụng Ngồi ra, cịn cơng cụ phân tích giúp kiểm tốn viên dễ SV: Nguyễn Hồng Hiệp 85 Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa nhận diện thiếu sót thủ tục, từ thủ tục kiểm sốt cần bổ sung Căn để lập lưu đồ thông tin thu thập đượctrong suốt q trình kiểm tốn: chứng từ, tài liệu, hiểu biết hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho,…Khi sử dụng kết hợp lưu đồ với ghi hệ thống hàng tồn kho, kiểm tốn viên giảm bớt nhiều công việc mô tả hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho khách hàng, đặc biệt khách hàng lâu năm Cụ thể: Kiểm tốn viên tận dụng mơ tả hệ thống, thông tin ghi hệ thống từ kiểm toán năm trước để lập lưu đồ Đến kỳ kiểm tốn năm sau, thu thập thêm thơng tin, có thay đổi (nếu có), kiểm tốn viên bổ sung trực tiếp lưu đồ, dễ dàng nhận biết thủ tục đơn vị bổ sung giảm bớt so với kỳ trước Việc hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho hiệu Việc mô tả lưu đồ thường nhiều thời gian kiểm toán viên, song thực tế cách thức thường đánh giá cao theo dõi bảng lưu đồ dễ dàng đọc ghi hệ thống (Bảng tường thuật) - Để khắc phục nhược điểm phương pháp chọn mẫu kiểm tốn, kiểm tốn viên thực them thủ tục phân tích số dư trước chọn mẫu theo phương pháp chọn ngẫu nhiên qua chương trình máy vi tính Thực thủ tục phân tích số dư trước chọn mẫu kiểm toán Khi nghiệp vụ phát sinh kì với giá trị nhỏ quy mơ nghiệp vụ nhau, kiểm tốn viên nên phân tích chi tiết biến động số phát sinh tháng với để xem xét mức chênh lệch tháng, đồng thời so sánh với số liệu kì trước số liệu kiểm tốn viên, tìm ngun nhân thơng qua hiểu biết kiểm toán viên đặc điểm kinh SV: Nguyễn Hồng Hiệp 86 Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa doanh, mùa vụ sản xuất khách hàng,…Từ kiểm tốn viên kiểm tra tập trung vào tháng có biến động bất thường, chưa rõ nguyên nhân tháng có số phát sinh cao đột biến Thực chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính Phương pháp mang tính khách quan cao, mang tính đại diện cho tồng thể Phương pháp giúp cho kiểm toán đạt chất lượng cao sai phạm trọng yếu bị bỏ sót q trình kiểm tốn Trước hết kiểm toán viên định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số nhất, nghĩa gắn cho phần tử tổng thể số Thơng thường, đối tượng kiểm tốn (các chứng từ, tài sản,…) mã hóa (đánh số) trước số Khi đó, thân số đối tượng chọn mẫu kiểm toán Tiếp theo, kiểm toán viên thiết lập mối quan hệ số cụ thể với số ngẫu nhiên cho máy tính chọn mẫu Trong chương trình chọn mẫu, đầu vào chương trình có số nhỏ số lớn dãy số thứ tự đối tượng kiểm tốn, quy mơ mẫu cần chọn có số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Đầu thường bảng kê số ngẫu nhiên theo trật tự chọn lựa theo dãy số tăng dần Phương pháp chọn mẫu chương trình máy tính loại bỏ số khơng thích hợp, tự động loại bỏ phần tử bị trùng lặp tự động phản ánh kết vào giấy tờ làm việc, song ưu điểm bật giảm sai sót chủ quan trình chọn mẫu - Việc đưa ý kiến ngoại trừ kiểm kê hàng tồn kho gây tác động khơng tốt tới báo cáo tài chính, tới tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng Để khắc phục nhược điểm này, sở tham khảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501, em xin đưa giải pháp sau * Trường hợp kiểm tốn viên khơng tham gia kiểm kê vật vào ngày đơn vị khách hàng thực kiểm kê cuối năm: SV: Nguyễn Hồng Hiệp 87 Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Khi kiểm tốn viên phải tham gia kiểm kê lại số mặt hàng vào thời điểm khác so với thời điểm khách hàng thực kiểm kê thời điểm kết thúc niên độ Khi kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích thích hợp để kiểm tra biến động hàng tồn kho khoảng thời gian ngày đơn vị kiểm toán thực kiểm kê với ngày kiểm toán viên thực kiểm kê lại, xem xét biến động hàng tồn kho ngày kiểm kê lại với ngày kết thúc niên độ có hạch tốn cách xác hay khơng * Trường hợp kiểm tốn viên khơng thể tham gia kiểm kê: Khi kiểm tốn viên phải xác minh xem thực thủ tục kiểm tra thay nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho, để tránh phải đưa ý kiến ngoại trừ phạm vi kiểm toán bị giới hạn, kiểm tra chứng từ bán hàng sau ngày kiểm kê vật cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp Khi thực thủ tục kiểm tra thay phải xem xét đến yếu tố: Đặc điểm hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội có liên quan đến hàng tồn kho, rủi ro tiềm tàn, rủi ro phát hiện, tính trọng yếu khoản mục hàng tồn kho,… - Hoàn thiện việc đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn hàng tồn kho Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 320 tính trọng yếu kiểm tốn u cầu ”Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phài xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót mặt định lượng,…Kiểm tốn viên cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể báo cáo tài mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản Trình tự xem xét, đánh giá mức độ trọng yếu kiểm toán báo cáo tài sau: Bước 1: Ước lượng ban đầu mức trọng yếu SV: Nguyễn Hoàng Hiệp 88 Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Bước thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên cần vào đạo trọng yếu công ty kiểm tốn, báo cáo tài doanh nghiệp hiểu biết hệ thống kiểm soát nội cảu doanh nghiệp để ước tính mức độ trọng yếu cho báo cáo tài doanh nghiệp Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho phận Bước thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong bước kiểm toán viên cần vào mức trọng yếu ước tính bước để phân bổ tiêu bảng cân đối kế toán đơn vị khách hàng Khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục kiểm toán viên cần ý: Chỉ thực phân bổ mức trọng yếu cho tiêu bảng cân đối kế tốn mà khơng thực phân bổ cho tiêu báo cáo kết kinh doanh Kiểm toán viên thường phân bổ mức trọng yếu khoản mục hàng tồn kho lớn mức trọng yếu với khoản mục khác Thực tế khó đốn trước sai số khoản mục, khoản mục có khả sai số sai số bao nhiêu, cao hay thấp; việc phân bổ thường dựa xét đoán nghiệp vụ kinh nghiệm chủ quan kiểm tốn viên Bước 3: Ước tính sai sót khoản mục hàng tồn kho phận khác Bước thực giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán tất sai sót phát kiểm toán viên ghi lại giấy làm việc, sai sót phát Tuy nhiên thực chọn mẫu nên cịn nhiều khoản sai sót chưa phát được, địi hỏi kiểm tốn viên phải ước tính sai sót tổng thể phận Đồng thời kiểm tốn viên phân bổ lại ước tinh ban đầu trọng yếu cho SV: Nguyễn Hồng Hiệp 89 Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa phận kiểm toán viên nhận thấy việc phân bổ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp Bước thực giai đoạn kết thúc kiểm tốn Trong bước kiểm tốn viên ước tính sai sót kết hợp cách cộng số học tất ước tính sai sót hàng tồn kho phận khách hàng tính bước Bước 5: So sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu xem xét lại ước tính ban đầu mức trọng yếu Trong bước kiểm toán viên so sánh số ước lượng ban đầu mức trọng yếu bước với ước tính sai sót kết hợp xác định bước 4, sai số kết hợp cao ước lượng ban đầu kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung yêu cầu khách hàng điều chỉnh sai sót Trường hợp kiểm tốn viên xét thấy ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu lớn bé kiểm tốn viên xác định lại mức trọng yếu cho phù hợp Sử dụng chuyên gia đánh giá giá trị hàng tồn kho Tùy theo đặc điểm kinh doanh đơn vị khách hàng mà hàng tồn kho có đặc điểm, đặc tính kỹ thuật,…khác Tuy nhiên khơng phải kiểm tốn viên có hiểu biết sâu sắc chuyên sâu mặt hàng, giá trị, tính tất loại hàng hóa khách hàng Do vậy, cơng việc kiểm kê thực nhiều đơn xác định số lượng hàng tồn kho mà khơng xét tới chất lượng, tình trạng thực tế loại mặt hàng này,… Để đảm bảo đánh giá hợp lý giá trị hàng tồn kho, Cơng ty kiểm tốn nên thuê chuyên gia lĩnh vực đó, kiểm toán viên nên sử dụng ý kiến chuyên gia để việc định giá giá trị hàng tồn kho xác hơn, từ cung cấp chứng đáng tin cậy SV: Nguyễn Hồng Hiệp 90 Kiểm tốn 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa KẾT LUẬN Qua Chuyên đề thấy, báo cáo tài chính, khoản mục hàng tồn kho ln khoản mục có giá trị lớn, có số lượng nghiệp vụ lớn phong phú, phức tạp Điều ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn hạch tốn hàng tồn kho Thêm vào cá nhà quản trị thường có xu hướng tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế để tăng giá trị doanh nghiệp với mục đích khác nhau, khonả mục hàng tồn kho đánh giá khoản mục trọng yếu, có ảnh hưởng lớn tới tiêu quan trọng báo cáo kết kinh doanh tiêu báo cáo tài Vì vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Và kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho cịn tồn khơng khó khăn Do vậy, việc đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài ngày trở nên cấp thiết góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Trong thời gian thực tập Công ty bổ sung thêm kiến thức thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính, với kiến thức kiểm tốn sẵn có giúp em hoàn thiện Chuyên đề thực tập đề tài “Chu trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP.HCM chi nhánh Hà Nội thực hiện” Tuy nhiên trình độ cịn hạn chế nhiều chỗ chưa nghiên cứu kỹ lưỡng nên Chuyên đề em mang nhiều tính chất chủ quan, khơng thể tránh khỏi thiếu sót Do em mong đóng góp ý kiến để em hồn thành tốt Chuyên đề, nắm rõ quy trình kiểm tốn mà em học nhà trường Cuối em xin chân thành cảm ơn Ts Nguyễn Thị Phương Hoa nhân viên Công ty AISC hướng dẫn giúp đỡ nhiều em q trình thực tập hồn thành Chun đề này! SV: Nguyễn Hồng Hiệp 91 Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn tài – Trường ĐH Kinh tế quốc dân Hệ thống văn hướng dẫn thực 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Tạp chí Kế tốn, Kiểm tốn năm 2008, 2009 Các hồ sơ kiểm toán cảu Công ty AISC chi nhánh Hà Nội Tài liệu internet (kiemtoan.com.vn, tapchiketoan.com, webketoan.com, ) Tài liệu tham khảo khóa trước SV: Nguyễn Hồng Hiệp 92 Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHỤ LỤC Chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty AISC chi nhánh Hà Nội Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu Mục tiêu chi tiết chung Tính đầy đủ - Các nghiệp vụ phát sinh kỳ ghi chép đầy đủ, kỳ số lượng giá trị Tính hữu - Xác định việc ghi chép hàng tồn kho phản ánh loại hàng hóa Tính thực tế tồn tại, quản lý sở hữu Công ty - Hàng tồn kho phải phản ánh vào sổ sách kế toán theo giá xác trị thực phù hợp với chứng từ gốc kèm, xác tiêu số lượng giá trị Tính đánh giá - Hàng tồn kho phải trình bày theo giá trị thực được, điều có nghĩa phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo qui định Trình bày hành - Xác định hàng tồn kho phải phản ánh theo khai báo sách kế tốn Cơng ty theo Chuẩn mực kế tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội TT Các vấn đề cần tìm hiểu Đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị liên quan Trả lời Tham chiếu đến hàng tồn kho Đặc điểm tính chất lý hố loại hàng tồn kho Số lượng kho hàng, địa kho Tìm hiểu trình nhập hàng: có tờ trình phận mua hàng khơng, tờ trình có phận lãnh SV: Nguyễn Hồng Hiệp 93 Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa đạo phê duyệt khơng, có cán am hiểu hàng hố đánh giá mua nhập kho khơng, yêu cầu tham khảo thị trường giá mua hợp lý Về quy trình xuất hàng: có tờ trình, lệnh xuất hàng khơng, lệnh xuất có lãnh đạo phê duyệt không, vật tư đơn vị thực xuất theo nhu cầu thực tế hay theo định mức tiêu hao vật tư Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi hàng tồn kho có tuân theo quy định hành Nhà nước không Khảo sát xưởng sản xuất chi phí sản xuất: Có phận theo dõi q trình sản xuất phân xưởng, xem xét biên phận kiểm soát chất lượng sản phẩm, xem xét quy trình thủ tục kiểm kê sản phẩm đánh giá sản phẩm dở dang Kiểm sốt q trình bảo quản hàng tồn kho: Xem xét quy định đơn vị bảo quản bảo vệ hàng hóa, vật tư kho tàng, bến bãi, xưởng sản xuất Đối với vật tư có giá trị lớn, có tính chất hóa lý riêng, đơn vị có biện pháp bảo quản bảo vệ khơng, có kiểm sốt quan chức từ bên ngồi khơng Kiểm sốt q trình hàng gửi bán: đơn vị có quy định nội để kiểm soát số lượng giá trị hàng gửi bán khơng, có theo dõi chi tiết theo đại lý, cửa hàng không Khảo sát hệ thống sổ sách chứng từ kế tốn: Có mở lưu trữ theo quy định khơng, có đối chiếu thường xuyên kế toán vật tư SV: Nguyễn Hồng Hiệp 94 Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp 10 GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa thủ kho không Phương pháp xác định giá nhập kho, xuất kho Chính sách lập dự phịng Thủ tục phân tích < Lưu ý: Thủ tục phân tích áp dụng tất bước qui trình kiểm tốn> Nội dung KTV T/chiếu Phân tích so sánh số dư hàng tồn kho năm trước với năm nay, cấu số dư loại hàng tồn kho Tính tốn phân tích tỷ trọng hàng tồn kho tổng tài sản, doanh thu giá vốn so sánh biến động kỳ Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ế đọng sản phẩm, thay đổi định mức dự trữ hàng tồn kho Phân tích đánh giá cụ thể khoản mục sản phẩm dở dang, xác định tỷ trọng tổng số hàng tồn kho Đánh giá tính chất phù hợp khoản mục SV: Nguyễn Hồng Hiệp 95 Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tra chi tiết Chương trình làm việc Tham Người chiếu Ngày thực 1/- Đối chiếu số liệu (số dư đầu kỳ, cuối kỳ, số phát sinh kỳ): - Giữa Bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh với sổ tài khoản, báo cáo tài năm trước (đã kiểm tốn quan có thẩm quyền phê duyệt), biên kiểm kê - Giữa sổ tài khoản với sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho 2/ Kiểm tra chi tiết: A/- Đối với TK 152, 153: A.1/- Lập bảng tổng hợp (hoặc liệt kê) quan hệ đối ứng tài khoản A 2/- Lập mẫu chọn để kiểm tra chứng từ: - Với đối ứng lạ phải kiểm tra kỹ nội dung 100% chứng từ gốc kèm - Từ phân tích biến động số dư cuối tháng trên, kiểm tra chứng từ tháng có phát sinh lớn - Các phiếu nhập, phiếu xuất loại vật tư, công cụ tồn kho A.3/- Nội dung kiểm tra: - Tính quán việc tính giá vật tư nhập, xuất - Đối chiếu với thẻ kho kiểm tra xem kế tốn có ghi chép đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ nhập, xuất vật tư - Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ đầy đủ chứng từ nhập kho SV: Nguyễn Hồng Hiệp 96 Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Kiểm tra tính xác sổ kế tốn chứng từ phát sinh - So sánh thực tế tiêu thụ với định mức tiêu hao vật tư (nếu có) - Biên kiểm kê: khơng có điều kiện tham gia kiểm kê thực tế đơn vị, kiểm toán viên cần thu thập chứng tiến hành kiểm kê đơn vị như: Quyết định thành lập ban kiểm kê, cán ban tiến hành kiểm kê thực tế, cán kiểm kê am hiểu vật tư - Kiểm tra tính hợp lý mẫu chọn, xem xét khả mở rộng mẫu chọn B/- Đối với TK 155: Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: - Quy trình xuất kho thành phẩm đơn vị: quy định thực nào? - Giá xuất kho: phương pháp tính, phương pháp có phù hợp với hoạt động kinh doanh thực tế đơn vị khơng, có qn khơng? - Đối chiếu sản lượng xuất kho với việc hạch toán doanh thu, giá vốn: có phù hợp, xác khơng? C/- Đối với TK 156: Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: - Các lần xuất bán cuối có phù hợp với hố đơn ghi nhận doanh thu khơng SV: Nguyễn Hồng Hiệp 97 Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa D/- Đối với TK 157: Tài khoản cần quản lý tài khoản cơng nợ phải thu, cần lưu ý: - Kiểm tra hợp đồng đại lý nhận hàng gửi bán - Kiểm tra việc hạch toán theo dõi chi tiết theo đối tượng (đại lý, cửa hàng sở gửi bán khác) - Kiểm tra đối chiếu số liệu với xác nhận đối tượng lượng hàng gửi bán E/- Đối với TK 154: - Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản Nếu có đối ứng bất thường cần kiểm tra kỹ nội dung chi tiết chứng từ kèm theo - Lập bảng theo dõi biến động theo tháng phân tích biến động tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân bất thường (do giá thị trường hay lý khác) - Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phẩm đơn vị có phù hợp với mơ hình tổ chức sản xuất khơng, có qn kỳ khơng - Tìm hiểu quy trình sản xuất sản phẩm mơ hình tổ chức sản xuất đơn vị, từ rút kết luận vấn đề: + Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành, chi phí tập hợp trực tiếp, chi phí phân bổ + Phương pháp tập hợp chi phí phương pháp tính giá SV: Nguyễn Hồng Hiệp 98 Kiểm tốn 47B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa thành + Nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyên tắc có hợp lý quán hay không F/- Đối với TK 159: - Kiểm tra sở việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đơn vị - Kiểm tra việc thực trích lập dự phịng xử lý khoản dự phịng có quy định hành khơng 3.2/ - Xem xét Biên kiểm tra đoàn tra đơn vị, biên kiểm tra thường xuyên bất thường cán kỹ thuật đơn vị 3.3/ - Đơí chiếu với phần hành kiểm tốn khác có liên quan 4/ Kiểm tra hoàn thiện giấy làm việc SV: Nguyễn Hồng Hiệp 99 Kiểm tốn 47B ... Quy trình kiểm tốn thực tế chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Công ty AISC chi nhánh Hà Nội thực .28 2.3.1 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài khách hàng. .. Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP.HCM – AISC giúp em hồn thành chun đề thực tập với đề tài: ? ?Chu trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP.HCM. .. pháp hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty AISC chi nhánh Hà Nội .82 3.3.1 Ý nghĩa việc hoàn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài