đề tài lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ I. KHÁI QUÁT LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2 1. Giới thiệu kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán 2 2. Khái niệm và vai trò của lập kế hoạch trong quy trình kiểm toán BCTC 3 2.1 Khái niệm 3 2.2 Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC 3 II. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC 4 1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 4 1.1. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán 4 1.1.1. Xem xét tính độc lập của công ty kiểm toán: 4 1.1.2. Khả năng phục vụ tốt khách hàng: 4 1.1.3. Tính liêm khiết của ban quản trị doanh nghiệp được kiểm toán: 4 1.1.4. Xem xét tính đầy đủ của bằng chứng mà hệ thống kế toán của khách hàng cung cấp về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: 4 1.1.5. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng mới của công ty kiểm toán: 5 1.2. Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng: 5 1.3. Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: 5 1.4. Lập hợp đồng kiểm toán 5 2. Thu thập thông tin chung về khách hàng 6 2.1. Thu thập thông tin chung về khách hàng 6 2.2. Thực hiện thủ tục phân tích 6 2.2.1. Khái niệm: 6 2.2.2. Vai trò của thủ tục phân tích 7 2.2.3. Nội dung của thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 7 3.Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán 11 3.1. Trọng yếu 11 3.1.1. Khái niệm và vai trò của trọng yếu 11 3.1.2. Trình tự xác định tính trọng yếu trong giai đoạn lập kê hoạch kiểm toán BCTC 11 3.1.2.1. Ước lượng ban đầu về trọng yếu 12 3.1.2.2. Phân bổ mức trọng yếu 13 3.2. Rủi ro kiểm toán (AR) 14 3.2.1. Khái niệm 14 3.2.2. Các thành phần của rủi ro kiểm toán 15 3.2.2.1. Rủi ro tiềm tàng 15 3.2.2.2. Rủi ro kiểm soát 15 3.2.2.3. Rủi ro phát hiện 15 3.2.3. Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán – Mô hình rủi ro kiểm toán 15 3.2.3.1. Mô hình rủi ro kiểm toán 16 3.2.3.2. Mối quan hệ giữa các loại rủi ro 16 SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền 3.2.4. Trình tự đánh giá rủi ro kiểm toán 17 3.3. Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán 21 3.3. Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán 21 4. Đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ 22 4.1. Mục đích 22 4.2. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 22 4.2.1. Nội dung tìm hiểu: 22 4.2.1.1. Môi trường kiểm soát 22 4.2.1.2. Đánh giá rủi ro 23 4.2.1.3. Hệ thống thông tin kế toán 23 4.2.1.4 Các thủ tục kiểm soát 24 4.2.1.5 Giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ 25 4.2.2. Các phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: 25 4.3. Mô tả về hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc Sau 25 4.4. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 30 4.5. Tìm hiểu và đánh giá KSNB tại các đơn vị có sử dụng dịch vụ do tổ chức bên ngoài cung cấp 31 5. Lập kế hoạch kiểm soát tổng quát và soạn thảo chương trình kiểm toán 31 5.1. Xây dựng kế hoạch kiểm toán chiến lược 31 5.2. Xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể 33 5.3. Lập chương trình kiểm toán 34 III. NHẬN XÉT CHUNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA VIỆC LẬP KÊ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 34 1. Nhận xét chung 34 1.1 Thuận lợi 34 1.2 Khó khăn 35 1. Nhận xét chung 36 2. Giải pháp đề xuất nâng cao chất lượng của việc lập kế hoạch kiểm toán tại Việt Nam 36 2.1. Các công ty kiểm toán nhỏ cần chú trọng hơn vào đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và tìm hiểu về khách hàng 36 2.2.Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên 36 2.3 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch tổng thể 36 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO I. KHÁI QUÁT LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. Giới thiệu kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán Theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) "Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và tEnh bày ý kiến của mình về báo cáo tài chính". Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trưng của kiểm toán, với mục tiêu cụ thể là “đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không” (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/11) Trong kiểm toán BCTC, để thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán có giá trị để làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên BCTC đồng thời đảm bảo tính hiệu quả, kinh tế, tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, KTV phải xây dựng được quy trình cụ thể cho cuộc kiểm toán đó. Thông thường, mỗi quy trình kiểm toán được chia thành 3 bước: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán 2. Khái niệm và vai trò của lập kế hoạch trong quy trình kiểm toán BCTC 2.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (CMKTVN) 300 nêu rõ: “Kế hoạch kiểm toán là những định hướng cơ bản của cuộc kiểm toán dựa trên hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng và trọng tâm cuộc kiểm toán”. Theo định nghĩa trên thì việc lập kế hoạch trước hết đó là tìm hiểu về “tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng”. Trước khi thực hiện cuộc kiểm toán, KTV phảicó hiểu biết biết đầy đủ về tình hình kinh doanh của khách hàng nhằm đánh giá, phân tíchđược các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động có ảnh hưởng đến tình hình tài chính của đơn vị. Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo gồm 5 bước: Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán. Bước 2: Thu thập thông tin chung về khách hàng. Bước 3: Đánh giá trọng yếu và rủi ro trọng yếu. Bước 4: Đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ. Bước 5: Kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán. 2.2 Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC Kế hoạch kiểm toán là giai đoạn không thể thiếu và chi phối tới chất lượng hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Ý nghĩa này được thể hiện ở một số điểm sau: Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các BCTC. Kế hoạch kiểm toán giúp KTV phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài. Là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng đối với khách hàng.Trên cơ sở kế hoạch đã lập, KTV thống nhất với các khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng như trách nhiệm mỗi bên. Kế hoạch kiểm toán đưa ra các kế hoạch, chương trình kiểm toán cụ thể, các bước thực hiện và nội dung thực hiện được các bước đó. Nên từ bản kế hoạch kiểm toán công ty kiểm toán sẽ tính toán được chi phí hợp lý của cuộc kiểm toán từ đó có thể đưa ra mức phí kiểm toán mà khách hàng phải trả đảm bảo có lợi nhuận cho mình nhưng phù hợp với các chi phí đã bỏ ra. Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập, KTV có thể kiểm soát và đánh SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền giá chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện. Từ đó có thể đưa ra các ý kiến, phương án để nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán. II. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC 1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 1.1. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Để đưa ra quyết định chấp nhận hay duy trì một khách hàng, KTV cần xem xét các yếu tố sau: 1.1.1. Xem xét tính độc lập của công ty kiểm toán: Các thông tin BCTC sau kiểm toán có ảnh hưởng liên quan đến nhiều đối tượng, vì vậy đòi hỏi thông tin đó phải trung thực, khách quan dẫn đến người thực hiện kiểm toán phải có tính độc lập với khách hàng được kiểm toán. Cụ thể là không có mối quan hệ đặc biệt giữa KTV thực hiện với những người liên quan đến bộ phận quản lý đơn vị của khách hàng. Đây là một yếu tố bắt buộc nhằm đảm bảo thông tin do kiểm toán viên cung cấp có tính trung thực, khách quan về BCTC của khách hàng được kiểm toán. 1.1.2. Khả năng phục vụ tốt khách hàng: Khách hàng tiềm năng của công ty kiểm toán có thể rất nhiều, tuy nhiên để thực hiện được một hợp đồng kiểm toán thành công ngoài sự đồng ý từ phía khách hàng thì công ty kiểm toán phải đánh giá đúng năng lực của mình. Vì hoạt động kiểm toán có rủi ro cao, công ty kiểm toán phải có trách nhiệm trước pháp luật về những ý kiến của mình đưa ra. Vì vậy tùy quy mô đối tượng khách hàng, tính chất công việc đối chiếu với năng lực khả năng hiện có thì công ty kiểm toán mới ra quyết định có thực hiện cuộc kiểm toán hay không. 1.1.3. Tính liêm khiết của ban quản trị doanh nghiệp được kiểm toán: Theo CMKTVN số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, tính liêm khiết của ban quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ. Hơn nữa, CMKTVN số 240 “Gian lận và sai sót” đã nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của ban quản trị và ảnh hưởng của nó tới môi trường kiểm soát như là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận của các thông tin tài chính. Nếu ban quả trị thiếu liêm khiết, KTV không thể dựa vào bất cứ giải trình nào của ban quản trị cũng như không thể dựa vào các sổ sách kế toán. 1.1.4. Xem xét tính đầy đủ của bằng chứng mà hệ thống kế toán của khách hàng cung cấp về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Theo CMKTVN số 500 mục 02 quy định “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán”. Vì vậy, KTV muốn đưa ra được ý kiến của mình thì phải có bằng chứng kiểm toán đầy đủ tương ứng, mà nguồn bằng chứng chủ yếu (như chứng từ, sổ sách kế toán ) liên quan đến BCTC là do hệ thống kế toán của đơn vị cung cấp. Do đó, việc xem xét hệ thống kế toán của khách hàng phải cung cấp đầy đủ bằng chứng về nghiệp vụ kinh tế phát sinh là yêu cầu bắt buộc của KTV đối với việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. 1.1.5. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng mới SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền của công ty kiểm toán: a. Đối với khách hàng mới và chưa được công ty nào kiểm toán trước đây: Đối với những khách hàng này để có được thông tin, KTV có thể thu thập thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên liên quan như ngân hàng, tư vấn pháp lý, các bên có mối quan hệ tài chính buôn bán với khách hàng Nếu thấy có vấn đề phức tạp, khó tìm hiểu thì có thể phải thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp. b. Đối với khách hàng mới và đã được kiểm toán bởi công ty khác: Ngoài việc tự tìm hiểu thì KTV có thể liên lạc với KTV tiền nhiệm để thu thập thông tin về: tính liêm khiết của ban quản trị, những bất đồng giữa ban quản trị với KTV tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác. Đồng thời tìm hiểu lý do tại sao khách hàng thay đổi kiểm toán viên. Ngoài ra KTV có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán của mình. 1.2. Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng: Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo. Đây là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến mức độ chính xác của ý kiến đưa ra và số lượng bằng chứng phải thu thập, là cơ sở để thiết kế phương pháp kiểm toán và lựa chọn đội ngũ KTV thích hợp. 1.3. Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán : Dựa vào đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán của khách hàng, mục tiêu của cuộc kiểm toán và tình hình nhân sự, công ty kiểm toán tiến hành lựa chọn đội ngũ KTV và trợ lý kiểm toán cho cuộc kiểm toán. Lựa chọn nhân sự sao cho thích hợp với hợp đồng kiểm toán, không những đạt hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các CMKT chung được thừa nhận. Việc lựa chọn này được tiến hành trên yêu cầu về số người, trình độ khả năng và yêu cầu chuyên môn kỹ thuật và thường do ban giám đốc công ty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo. Nhóm kiểm toán thông thường có một hoặc hai trợ lý kiểm toán, một KTV cao cấp và một chủ nhiệm kiểm toán. Đối với các hợp đồng lớn đội ngũ KTV thường ở các mức kinh nghiệm khác nhau và có sự tham gia của các chuyên gia về thống kê, tin học 1.4. Lập hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán (HĐKT) là một thỏa hiệp giữa công ty kiểm toán và khách hàng về sự điều hành cuộc kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan. Nó phải chỉ rõ KTV sẽ thực hiện một cuộc kiểm toán, một cuộc xem xét lại hoặc một cuộc soạn thảo, cùng với những dịch vụ khác như dịch vụ lập bản khai thuế hay dịch vụ quản lý. HĐKT phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán (CMKTVN 210). Trong trường hợp đặc biệt, có thể sử dụng văn bản cam kết thay cho HĐKT. Hợp đồng kiểm toán gồm các nội dung chủ yếu sau:  Mục đích và phạm vi kiểm toán  Trách nhiệm Ban giám đốc công ty khách hàng và KTV.  Hình thức thông báo kết quả kiểm toán. SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền  Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán.  Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán phí kiểm toán. Xác định rằng KTV không chịu trách nhiệm những sai sót do bản chất và những hạn chế vốn có của hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và kiểm toán. Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, công ty kiểm toán trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của công ty khách hàng. 2. Thu thập thông tin chung về khách hàng 2.1. Thu thập thông tin chung về khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310, “Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán”. Hiểu biết cần thiết của kiểm toán viên để thực hiện một cuộc kiểm toán bao gồm những hiểu biết về:  Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: những hiểu biết chung về nền kinh tế, môi trường kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh cũng như cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh, quản lý, cơ cấu vốn…  Hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ của khách hàng.  Thông tin về các bên liên quan như: các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu chính thức, các cá nhân, tổ chức có khả năng kiểm soát hoặc ảnh hưởng đáng kể đối với đơn vị.  Thông tin về hình thức sở hữu và các nghĩa vụ pháp lý của đơn vị được kiểm toán. KTV có thể có được những thông tin này bằng nhiều cách: • Trao đổi với KTV tiền nhiệm, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước. • Trao đổi trực tiếp với KTV nội bộ, nhân viên, ban giám đốc của công ty khách hàng. • Tham quan nhà xưởng. • Nghiên cứu các giấy phép thành lập, điều lệ công ty, biên bản các cuộc họp quan trọng… • Trao đổi với các đối tượng bên ngoài: các chuyên gia, cơ quan chủ quản, khách hàng, nhà cung cấp. Thu thập thông tin phải đảm bảo rằng KTV đạt được sự hiểu biết về nội dung các BCTC, những thay đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng. Từ đó KTV có thể xác định vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, đánh giá sự hiện diện của các sai sót có thể có trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. 2.2. Thực hiện thủ tục phân tích 2.2.1. Khái niệm: Thủ tục phân tích theo định nghĩa của CMKT số 520: “ Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm những xu hướng, biến động và tìm ra những mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến”. Thủ tục phân tích được dùng để thu thập bằng chứng về những sai lệch trọng SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền yếu trong BCTC. Thủ tục phân tích không những không dừng lại ở việc tìm hiểu tình hình của khách hàng mà còn dùng để phát hiện ra những số liệu có khả năng bị sai lệch. 2.2.2. Vai trò của thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thường được KTV sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán, vì vậy giúp KTV đánh giá được tình hình tài chính cũng như hoạt động kinh doanh của khách hàng. Trong tiến trình lập kế hoạch, thủ tục phân tích là kỹ thuật giúp KTV nhận dạng những khoản mục bất thường qua đó giúp dự đoán những khu vực có rủi ro cao, đồng thời hỗ trợ cho họ trong việc xác định nội dung, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán khác. Ví dụ, khi phân tích KTV nhận thấy hàng tồn kho năm nay tăng lên rất nhiều so với năm trước, nhưng doanh thu trong kỳ lại giảm, từ đó KTV sẽ mở rộng phạm vi đối với thử nghiệm chi tiết cho khoản mục hàng tồn kho. Ngoài ra, thông qua phân tích sơ bộ tình hình tài chính (nhất là khả năng thanh toán), KTV còn xem xét thêm liệu giả định hoạt động liên tục có thể bị vi phạm hay không? Đánh giá ban đầu về giả định này sẽ là cơ sở để KTV quyết định có thực hiện các thủ tục xác minh cần thiết hay không? 2.2.3. Nội dung của thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích được thực hiện sơ bộ theo 3 bước: Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính Ảnh hưởng đến BCTC của đơn vị không những chỉ là các thông tin tài chính mà còn có các thông tin phi tài chính. KTV cần phảI thu thập đầy đủ các thông tin liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Bước 2: Tiến hành phân tích sơ bộ Để đạt được sự hiểu biết về khách hàng, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV có thể rà soát các số liệu trên BCTC và bảng cân đối để phát hiện những vấn đề bất thường. Thủ tục này cũng có thể áp dụng cho thông tin tài chính theo từng quý. Sau đó KTV tiến hành tính toán các tỷ suất tài chính cho biết khả năng thanh toán, khả năng sinh lời, cấu trúc tài chính của doanh nghiệp. Bảng 1: BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ Các hệ số thông thường sử dụng Công thức áp dụng Năm 2010 Năm 2009 Biến động Ghi chú Trước KT Sau KT VND % Hệ số thanh toán SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền Hệ số thanh toán hiện hành TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn [1] Hệ số thanh toán nhanh (TS ngắn hạn - HTK)/ Nợ ngắn hạn Hệ số thanh toán bằng tiền Tiền/ Nợ ngắn hạn Ý kiến nhận xét về khả năng thanh toán Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động Vòng quay các khoản phải thu (Doanh thu/Phải thu KH ) x 365 [2] Vòng quay hàng tồn kho (Giá vốn hàng bán/HTK) x 365 Vòng quay vốn lưu động Doanh thu/ (TS ngắn hạn - Nợ NH) Ý kiến nhận xét về hiệu quả hoạt động Hệ số khả năng sinh lời Tỷ suất lợi nhuận gộp Lãi gộp/ Doanh thu thuần Tỷ suất lợi nhuận thuần Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần [3] Doanh thu trên tổng tài sản Doanh thu thuần/ Tổng tài sản Tỷ suất sinh lời trên tài sản (LN trước thuế + chi phí lãi vay)/ tài sản Tỷ suất sinh lời trên vốn CSH (LN trước thuế cho CĐ thường/vốn CSH thường [4] Ý kiến nhận xét về hiệu quả hoạt động Các hệ số thông thường sử dụng Công thức áp dụng Năm 2010 Năm 2009 Biến động Ghi chú Hệ số nợ Nợ dài hạn trên vốn chủ sở hữu Nợ dài hạn/ Vốn CSH Tổng nợ trên vốn chủ sở hữu Nợ phải trả/ Vốn CSH Nợ dài hạn trên tổng tài sản Nợ dài hạn/ Tổng TS SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền Tổng nợ trên tổng tài sản Nợ phải trả/ Tổng TS Ý kiến nhận xét về sự dụng đòn bẩy tài chính của Cty a.So sánh dữ liệu của ngành với dữ liệu của công ty khách hàng Việc thực hiện sẽ giúp cho KTV hiểu rõ hơn công việc kinh doanh của khách hàng. Tuy nhiên, các số liệu chung của ngành cũng khó so sánh được do sự khác nhau giữa doanh nghiệp về loại hình kinh doanh, phương pháp kế toán và vị trí địa lý. Nên KTV cần cân nhắc trong từng điều kiện cụ thể b.So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ kiện tương tự của kỳ trước: -So sánh số dư, tỷ suất năm hiện hành với số liệu năm trước để phát hiện các dấu hiệu bất thường - So sánh chi tiết số dư tổng hợp với chi tiết tương ứng của năm trước: Giúp tách riêng thông tin cần thiết phảI kiểm tra thêm. Quá trình so sánh có thể theo các chi tiết hàng kỳ hoặc các chi tiết tại một thời điểm c.So sánh dữ kiện của khách hàng với kết quả ước tính do khách hàng xác định. Hầu hết các công ty soạn thảo dự toán cho các mặt hoạt động khác nhau và các kết quả tài chính. Bất cứ khi nào số liệu của khách hàng được so sánh với sổ kế hoạch đều có 2 vấn đề quan tâm đặc biệt. Một là, KTV phải đánh giá xem liệu các dự toán có phải là kế hoạch khả thi hay không. Trong một số tổ chức, các dự toán được soạn thảo với rất ít suy nghĩ hoặc thận trọng và do đó những số ước tính không có tính khả thi. Sử dụng thông tin như vậy để làm bằng chứng kiểm toán có rất ít giá trị. Hai là, khả năng thông tin tài chính kỳ hiện hành đã bị khách hàng thay đổi để phù hợp với dự toán. Nếu điều này xảy ra, KTV sẽ không tìm thấy chênh lệch khi so sánh thực tế với kế hoạch cho dù có sai số trên BCTC. d.So sánh số liệu với kết quả ước tính của kiểm toán viên: KTV ước tính số dư của một tài khoản nào đó bằng cách liên hệ nó với một vài tài khoản trên bảng cân đối hoặc báo cáo kết quả kinh doanh, bằng cách dự đoán xu hướng. Khi tiến hành so sánh KTV phải chú ý tới những số dư bất thường và cả những số dư không hề có sự chênh lệch cũng cần được chý ý vì chúng luôn chứa đựng nguy cơ về sai phạm. Khi phát hiện những sai lệch so với dự kiến phảI thảo luận với quản lý và tính hợp lý của nhà quản lý cần phải được xem xét. Thủ tục so sánh giúp KTV khoanh vùng các sai phạm, thường chú ý những vấn đề sau: - Những biến động bất thường, số dư tài khoản không thường xuyên. VD thông tin về tiêu thụ hàng bán ra trong năm lớn nhưng doanh thu tiêu thụ sản phẩm tăng không đáng kể, từ đó đặt ra nghi vấn về việc ghi chép doanh thu hoặc thấy lượng hàng bán ra trong năm không lớn có chiều hướng giảm mạnh so với các năm trước nhưng chi phí SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 của Chủ tịch VACPA) Đề án môn học  GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền bán hàng lại lớn hơn thì phải đặt ra nghi vấn về việc ghi chép chỉ tiêu cho việc bán hàng. - Những biến động bất thường của các tài khoản có liên quan mà theo xét đoán của KTV nó bị ảnh hưởng từ sự biến động các tài khoản khác. VD doanh thu năm nay tăng lên đáng kể nhưng số dư tài khoản các khoản phải thu lại biến động ít. - Khi sự biến động của các thông tin tài chính so với các thông tin phi tài chính.VD tại công ty lớn, có nhiều chi nhánh, trong đó có một chi nhánh tham gia liên doanh với nước ngoài, nhưng hoạt động thua lỗ. Doanh nghiệp đã lập dự phòng cho khoản này làm tăng chi phí tài chính trong năm, tuy nhiên xem xét các thông tin lại thấy không có chính sách nào quy định việc lập dự phòng này. Chú ý: Tuỳ theo quy mô, hoạt động kinh doanh của từng đối tượng, loại hình kinh doanh mà có thể áp dụng các mục tiêu, các loại so sánh khác nhau như so sánh tương đối, so sánh tuyệt đối, so sánh kỳ này với kỳ trước, so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch… Ngoài ra KTV còn tiến hành phân tích sử dụng các thước đo phi tài chính: + Thị phần + Sự thoả mãn của khách hàng + Thời gian đưa ra sản phẩm mới + Tỷ lệ thành công của sản phẩm mới Các thước đo phi tài chính được sử dụng phụ thuộc đặc điểm từng ngành cụ thể, nó không bị giới hạn cụ thể bới các quy định cụ thể như kế toán nên việc sử dụng thước đo này phụ thuộc vào sự sẵn có của số liệu đáng tin cậy và có hệ thống.Các thông tin phi tài chính là một nguồn bằng chứng hữu dụng giúp KTV đánh giá rủi ro và đo lường phản ứng của ban giám đốc. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán,KTV chưa cần đạt đến độ chính xác trong ước tính số liệu kế toán, không cần kiểm tra các chứng từ gốc. KTV chỉ cần ước đoán số liệu dựa trên sự hiểu biết trước đây về hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc điểm các số dư, các nghiệp vụ có liên quan đến thông tin tài chính của năm hiện tại. Bước 3: Đánh giá ban đầu Từ việc tính toán ra các tỷ suất, tiến hành so sánh cũng như xem xét các chỉ tiêu phi tài chính, KTV tiến hành đánh giá xem những biến động trên BCTC có phù hợp với dự đoán và hiểu biết của KTV hay không. Nếu sự biến động là trọng yếu, KTV cần thảo luận với Ban giám đốc của đơn vị và đánh giá sự giải thích của họ. Trả lời của nhà quản lý được KTV xem xét về giá trị của thông tin và độ tín nhiệm, điều đó đòi hỏi KTV phải có sự hiểu biết về công ty và đánh giá đúng đắn yếu tố rủi ro tiềm tàng. Nếu qua thủ tục phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy sự xuất hiện của những biến động bất thường hay sự vắng mặt của những biến động dự kiến mà nguyên nhân không được giải thích hợp lý, KTV cần nhận dạng các sai phạm tiềm tàng có thể xảy ra với các khoản mục hoặc nghiệp vụ này. Ngoài ra KTV có thể thực hiện thủ tục phân tích ở mức độ cao hơn để làm rõ các biến động mà KTV chưa thoả mãn. Qua thủ tục phân tích sơ bộ, KTV có thể xác định rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC, từ đó, lựa chọn các khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro nhất để SVTH: Phạm Thị Ánh Nguyệt [...]... cần lưu ý là tuy có thể sử dụng báo cáo kiểm toán của tổ chức cung cấp dịch vụ nhưng KTV không được đề cập đến bất kỳ thông tin nào về báo cáo kiểm toán của tổ chức cung cấp dịch vụ trong báo cáo kiểm toán của mình 5 Lập kế hoạch kiểm soát tổng quát và soạn thảo chương trình kiểm toán 5.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán chiến lược Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch chiến lược: “Là định hướng... giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 đã quy định: “Rủi ro kiểm toán được xác định trước khi lập kế hoạch kiểm toán và trước khi thực hiện kiểm toán Rủi ro kiểm toán được xác định sẽ giúp KTV có chiến lược chung với hợp đồng kiểm toán, bố trí nhân sự, thời gian cho cuộc kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp cho các khoản mục trên BCTC Rủi ro kiểm toán thường... tích đưa ra kế hoạch chiến lược kiểm toán cho DN Liệt kê những quyết định các đơn vị, bộ phận cần được kiểm toán Xác định kế hoạch tổng thể cho cuộc kiểm toán Liệt kê những quyết định đối với từng phần việc được kiểm toán Đi đến xây dựng chương trình kiểm toán Kế hoạch chiến lược được lập thành một văn bản riêng hoặc lập thành một phần riêng trong kế hoạch kiểm toán tổng thể Trên cơ sở kế hoạch chiến... ngoài Kiểm toán BCTC nhiều năm là khi công ty kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán cho một số năm tài chính liên tục, ví dụ năm 2010 ký hợp đồng kiểm toán năm 2010, năm 2011 và năm 2012 thì cũng phải lập kế hoạch chiến lược để định hướng và phối hợp các cuộc kiểm toán giữa các năm Kế hoạch chiến lược thường do người phục trách kiểm toán lập và được Giám đốc (hoặc người đứng đầu) công ty kiểm toán phê duyệt Kế. .. tin tài chính và đó là sai sót nghiêm trọng” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” (VSA 400) khái niệm rủi ro kiểm toán được định nghĩa như sau: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu” Rủi ro kiểm toán chủ yếu được KTV xác định trong. .. của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các thử nghiệm kiểm toán 3.1.2 Trình tự xác định tính trọng yếu trong giai đoạn lập kê hoạch kiểm toán BCTC Quá trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán Quá trình này được khái quát qua năm bước: Bước 1: Ước lượng ban đầu về trọng yếu... của kiểm toán viên” Chuẩn mực kiểm toán Việt nam 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”: “Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện được” 3.2.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán – Mô hình rủi ro kiểm toán. .. của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 300 Kiểm toán viên và Công ty Kiểm toán phải soạn thảo chương trình Kiểm toán trong đó xác định nộ dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục Kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch Kiểm toán III NHẬN XÉT CHUNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG... là 38 chuẩn mực kiểm toán đã tạo điều kiện thuận lợi hơn cho công tác kiểm toán, đáp ứng yêu cầu đổi mới cơ chế quản lí kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân, đồng thời đáp ứng yêu cầu về kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, lành mạnh hoá thông tin tài chính trong nền kinh tế quốc dân Đối với hoạt động lập kế hoạch kiểm toán đã ban hành... thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán nếu KTV thấy ước lượng ban đầu là không phù hợp vì một trong các nhân tố xác định mức ước lượng này thay đổi Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 320 về “Tính trọng yếu trong kiểm toán đã quy định: “Việc đánh giá của chuyên gia kiểm toán về vấn đề trọng yếu và rủi ro kiểm toán ở thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầu có thể khác với thời điểm đánh giá kết quả cuối . giai đoạn lập kế hoạch tổng thể 36 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO I. KHÁI QUÁT LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. Giới thiệu kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán Theo. bộ hệ thống kiểm soát nội bộ. Bước 5: Kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán. 2.2 Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC Kế hoạch kiểm toán là giai. kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán 2 2. Khái niệm và vai trò của lập kế hoạch trong quy trình kiểm toán BCTC 3 2.1 Khái niệm 3 2.2 Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán