Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY.

Trang 1

MỤC LỤC

 10 6

2.1 Khái quát chung về Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY (UHY LTD) 40 6

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY (UHY LTD) 40 6

2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 44 6

2.1.3.1 Thị trường hoạt động của Công ty 44 6

2.1.3.2 Khách hàng của Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 45 6

2.1.3.3 Kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 46 6

2.1.4 Những đặc điểm về tổ chức công tác kiểm toán của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 46 7

2.1.4.1 Hồ sơ kiểm toán 46 7

Hiện nay, Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY mới chỉ xây dựng hồ chưa kiểm toán năm mà chưa xây dựng hồ sơ kiểm toán chung Những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ và những đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, giấy phép đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty,… Công ty lưu trong hồ sơ kiểm toán năm đầu tiên 46 7

Trang 2

<1000> Chỉ mục lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các mục: 47 8

<2000> Chỉ mục lập báo cáo tài chính 48 8

<3000> Chỉ mục quản lý cuộc kiểm toán 48 8

<4000> Chỉ mục kiểm tra chi tiết tài sản 49 8

<5000> Chỉ mục kiểm tra chi tiết công nợ phải trả 49 8

<6000> Chỉ mục kiểm tra chi tiết vốn chủ sở hữu 49 8

<7000> Chỉ mục kiểm tra chi tiết báo cáo kết quả kinh doanh 49 8

2.1.4.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 49 8

 15 10

 15 11

Trang 3

2.1.3.3 Kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 51.112.1.3.3 Kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 51.112.1.4 Những đặc điểm về tổ chức công tác kiểm toán của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn

UHY 51 11

2.1.4.1 Hồ sơ kiểm toán 51 12

Trang 4

LỜI MỞ ĐẦU 15

 182.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY (UHY LTD) 482.1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY (UHY LTD) 482.1.3 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 522.1.3.1 THỊ TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY 522.1.3.2 KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 532.1.3.3 KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 542.1.4 NHỮNG ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 542.1.4.1 HỒ SƠ KIỂM TOÁN 54HIỆN NAY, CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY MỚI CHỈ XÂY DỰNG HỒ CHƯA KIỂM TOÁN NĂM MÀ CHƯA XÂY DỰNG HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHUNG NHỮNG THÔNG TIN VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA KHÁCH HÀNG, HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ NHỮNG ĐÁNH GIÁ VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, GIẤY PHÉP ĐĂNG KÝ KINH DOANH, ĐIỀU LỆ CÔNG TY,… CÔNG TY LƯU TRONG HỒ SƠ KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN 54<1000> CHỈ MỤC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BAO GỒM CÁC MỤC: 55<2000> CHỈ MỤC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 56<3000> CHỈ MỤC QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN 56

Trang 5

<4000> CHỈ MỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TÀI SẢN 57

<5000> CHỈ MỤC KIỂM TRA CHI TIẾT CÔNG NỢ PHẢI TRẢ 57

<6000> CHỈ MỤC KIỂM TRA CHI TIẾT VỐN CHỦ SỞ HỮU 57

<7000> CHỈ MỤC KIỂM TRA CHI TIẾT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 57

2.1.4.2 KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 57

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂUBẢNG 18 4

2.1.4.1 Hồ sơ kiểm toán 54 4

Trang 6

 15 12

2.1.3.3 Kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 51.132.1.3.3 Kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 51.132.1.4 Những đặc điểm về tổ chức công tác kiểm toán của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 51 13

2.1.4.1 Hồ sơ kiểm toán 51 13

Trang 7

Trang 8

2.1.3 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 532.1.3.1 THỊ TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY 532.1.3.1 THỊ TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY 532.1.3.2 KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 542.1.3.2 KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 542.1.3.3 KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 552.1.3.3 KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 552.1.4 NHỮNG ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 552.1.4 NHỮNG ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 552.1.4.1 HỒ SƠ KIỂM TOÁN 552.1.4.1 HỒ SƠ KIỂM TOÁN 55HIỆN NAY, CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY MỚI CHỈ XÂY DỰNG HỒ CHƯA KIỂM TOÁN NĂM MÀ CHƯA XÂY DỰNG HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHUNG NHỮNG THÔNG TIN VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA KHÁCH HÀNG, HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ NHỮNG ĐÁNH GIÁ VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, GIẤY PHÉP ĐĂNG KÝ KINH DOANH, ĐIỀU LỆ CÔNG TY,… CÔNG TY LƯU TRONG HỒ SƠ KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN 55

Trang 9

HIỆN NAY, CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY MỚI CHỈ XÂY DỰNG HỒ CHƯA KIỂM TOÁN NĂM MÀ CHƯA XÂY DỰNG HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHUNG NHỮNG THÔNG TIN VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA KHÁCH HÀNG, HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ NHỮNG ĐÁNH GIÁ VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, GIẤY PHÉP ĐĂNG KÝ KINH DOANH, ĐIỀU LỆ CÔNG TY,… CÔNG TY LƯU TRONG HỒ SƠ

KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN 55

<1000> CHỈ MỤC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BAO GỒM CÁC MỤC: 56

<2000> CHỈ MỤC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 57

<3000> CHỈ MỤC QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN 57

Trang 10

SƠ ĐỒ 18 4

2.1.4.1 Hồ sơ kiểm toán 54 4

 19 7

Trang 11

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY (UHY LTD)

2.1.4.1 Hồ sơ kiểm toán 55 8

Trang 12

2.1.3.1 THỊ TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY 53

2.1.3.2 KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 54

Trang 13

2.1.3.2 KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 542.1.3.3 KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 552.1.3.3 KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 552.1.4 NHỮNG ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 552.1.4 NHỮNG ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 552.1.4.1 HỒ SƠ KIỂM TOÁN 552.1.4.1 HỒ SƠ KIỂM TOÁN 55HIỆN NAY, CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY MỚI CHỈ XÂY DỰNG HỒ CHƯA KIỂM TOÁN NĂM MÀ CHƯA XÂY DỰNG HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHUNG NHỮNG THÔNG TIN VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA KHÁCH HÀNG, HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ NHỮNG ĐÁNH GIÁ VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, GIẤY PHÉP ĐĂNG KÝ KINH DOANH, ĐIỀU LỆ CÔNG TY,… CÔNG TY LƯU TRONG HỒ SƠ KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN 55HIỆN NAY, CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY MỚI CHỈ XÂY DỰNG HỒ CHƯA KIỂM TOÁN NĂM MÀ CHƯA XÂY DỰNG HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHUNG NHỮNG THÔNG TIN VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA KHÁCH HÀNG, HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ NHỮNG ĐÁNH GIÁ VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, GIẤY PHÉP ĐĂNG KÝ KINH

Trang 14

DOANH, ĐIỀU LỆ CÔNG TY,… CÔNG TY LƯU TRONG HỒ SƠ

KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN 55

<1000> CHỈ MỤC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BAO GỒM CÁC MỤC: 56

<2000> CHỈ MỤC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 57

<3000> CHỈ MỤC QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN 57

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

HĐKD : Hoạt động kinh doanhHĐQT : Hội đồng quản trị

Trang 15

UHY LTD : Uback Hacker Young Limited

(UHY là tên viết tắt của các thành viên sáng lập Công ty)

Trang 16

LỜI MỞ ĐẦU

Lý do lựa chọn đề tài

Trong nền kinh tế thị trường, kiểm toán đã trở thành một nhu cầu không thể thiếu được đối với hoạt động của các doanh nghiệp, nhất là khi hiện nay Việt Nam là thành viên chính thức của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Hoạt động kiểm toán là một hoạt động độc lập, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên luôn phải tôn trọng nguyên tắc trung thực, khách quan, tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực nghề nghiệp Do vậy, mọi hoạt động của kiểm toán phải được thể chế hóa bằng các văn bản pháp luật hoặc được pháp luật thừa nhận Bất kỳ cuộc kiểm toán nào cũng được thực hiện theo một trình tự thống nhất, trong đó lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên của quy trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm các nội dung công việc được kiểm toán theo phương pháp kiểm toán phù hợp với chi phí về vật chất, thời gian và số lượng kiểm toán viên cần thiết.

Kế hoạch kiểm toán đúng đắn là cơ sở để kiểm toán viên thu thập bằng chứng có giá trị, góp phần đưa ra các nhận xét xác đáng về thực trạng hoạt động được kiểm toán, giữ vững và nâng cao uy tín hình ảnh Công ty kiểm toán đối với khách hàng Nắm bắt được vấn đề này, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY, được sự giúp đỡ của

Công ty và cô giáo hướng dẫn, em đã mạnh dạn chọn đề tài “ Hoàn thiện lập

kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY.”

Mục đích nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu đề tài này là nhằm tiếp cận lý luận về kiểm toán Báo cáo tài chính, lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính, mô tả thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán tại các khách hàng do Công ty TNHH Dịch

Trang 17

vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện, từ đó đưa ra một số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của khóa luận này là lý luận về lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính và thực tiễn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

Phạm vi nghiên cứu: Đề tài này em đã nghiên cứu trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY và thực tiễn lập kế hoạch kiểm toán tại hai khách hàng là Công ty TNHH May mặc XYZ – khách hàng mới và Công ty Cổ phần Bao bì và In Nông nghiệp ABC – khách hàng thường niên.

Phương pháp nghiên cứu

Để nghiên cứu vấn đề lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, em đã vận dụng phương pháp duy vật biện chứng, phương pháp toán học, phương pháp diễn giải quy nạp kết hợp với phương pháp dùng bảng biểu sơ đồ, phương pháp so sánh để có thể đưa ra những nhận xét xác đáng về thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

Kết cấu của đề tài

Khóa luận tốt nghiệp của em ngoài lời mở đầu, kết luận và phụ lục, gồm 3 phần:

Phần I: Lý luận chung về lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán trong

kiểm toán Báo cáo tài chính

Trang 18

Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công

ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

Phần III: Một số giải pháp hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo

tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

Mặc dù đã thực sự cố gắng trong quá trình thực hiện nhưng khoa luận tốt nghiệp của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong sự chỉ bảo của cô giáo và các anh chị trong Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY để em có thể hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp một cách tốt nhất

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn – Thạc sỹ Bùi Minh Hải, anh Nguyễn Tự Trung – Kiểm toán viên UHY và toàn thể các anh chị trong

Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY đã tận tình chỉ bảo, hướng dẫn và giúp đỡ em hoàn thành khoa luận tốt nghiệp.

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 27 tháng 04 năm 2008

Sinh viên

Cao Thị Thanh Thủy

Trang 19

Đối tượng trực tiếp của kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính Bộ phận quan trọng của những bảng khai này là Báo cáo tài chính Các Bảng khai này đều chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những nguyên tắc nhất định Do đó, mỗi thông tin chứa đựng trong Bảng khai tài chính trên một khoản mục cụ thể đều mang trong mình nhiều mối quan hệ theo những hướng khác nhau… Chính vì vậy, để xác minh và bày tỏ ý kiến về Bảng khai tài chính, kiểm toán tài chính không thể tách rời các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy của từng khoản mục cũng như mối quan hệ kinh tế chứa đựng trong các số dư, trong các chỉ tiêu phản ánh các mối quan hệ bên trong của hoạt động tài chính.

Khi tiến hành kiểm toán, có hai cách cơ bản để tiếp cận và phân chia đối tượng kiểm toán thành các phần hành kiểm toán: phân theo chu trình hoặc phân theo khoản mục.

Trang 20

Tiếp cận theo khoản mục trên Báo cáo tài chính: là cách phân chia máy

móc từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục trong các Bảng khai vào một phần hành.

Tiếp cận theo chu trình: là cách chia căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn

nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính.

Ngoài ra, cùng với các mối quan hệ nội tại, Bảng khai tài chính còn chứa đựng nhiều mối quan hệ về tài chính, về quản lý và từ đó – về quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán Khách thể kiểm toán tài chính là những thực thể kinh tế tương đối độc lập, có nhu cầu xác minh các Bảng khai tài chính Thông thường, chủ thể kiểm toán tài chính là kiểm toán độc lập hoặc kiểm toán nhà nước, trong một số trường hợp chủ thể kiểm toán tài chính có thể là kiểm toán nội bộ (những đơn vị có quy mô lớn với nhiều đơn vị thành viên) Từ sự phân tích trên có thể thấy, mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán tài chính là mối quan hệ ngoại kiểm, qua đó chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến được thực hiện một cách khách quan, làm cho hoạt động kiểm toán tài chính đòi hỏi tính độc lập và hiệu quả cao.

Mục tiêu của kiểm toán tài chính là nhằm xác định độ tin cậy của báo cáo tài chính, làm căn cứ để doanh nghiệp quyết toán thuế đối với nhà nước và các đối tượng sử dụng thông tin đưa ra quyết định phù hợp với lợi ích của họ Vì thế, kiểm toán báo cáo tài chính hướng tới việc bày tỏ ý kiến trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán Để có được những bằng chứng này, kiểm toán viên cần vận dụng các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ cụ thể nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán đặt ra Xét trên góc độ quá trình ghi chép xử lý, kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào báo cáo tài chính, người ta chia ra hai loại phương pháp kiểm toán: đó là phương pháp kiểm toán chứng từ và phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ Trong kiểm toán báo cáo tài

Trang 21

chính, các phương pháp kiểm toán cơ bản này được triển khai theo hướng chi tiết hoặc tổng hợp, tùy thuộc vào tình huống cụ thể trong suốt quá trình kiểm toán Mặt khác, đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các Bảng khai tài chính, trong đó vừa phản ánh các mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, nguồn vốn Vì vậy, kiểm toán tài chính phải sử dụng liên hoàn các phương pháp kiểm toán cơ bản để đưa ra ý kiến nhận xét chính xác về các tài liệu này.

1.1.2 Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế trong từng cuộc kiểm toán, cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ, có giá trị làm cơ sở đưa ra kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của các số liệu trên Báo cáo tài chính, kiểm toán tài chính thường được tiến hành theo quy trình gồm 3 bước cơ bản:

• Chuẩn bị kiểm toán

• Thực hiện công việc kiểm toán• Kết thúc công việc kiểm toán

Trình tự kiểm toán này được thể hiện trong Sơ đồ 1.1(*)

Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm toán tài chính

(*):Chủ biên:GS.TS Nguyễn Quang Quynh; giáo trình: Kiểm toán tài chính; Nhà xuất bản Đại học Kinh tế Quốc dân; Năm 2006; tr.31

Trang 22

Bước I: Chuẩn bị kiểm toán

Từ thư mời kiểm toán hoặc lệnh kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu về khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kiểm toán hoặc kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên tìm hiểu các thông tin về hoạt

Thư mời (lệnh kiểm toán)

Triển khai kế hoạch và chương trình KTThẩm tra và đánh giá hệ thống KSNB

Lập kế hoạch tổng quátThu thập thông tin cơ sởThu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý

Đánh giá thực chất và rủi ro

Bước IChuẩn

bịkiểm

Thư hẹn hoặc hợp đồng (kế hoạch chung kiểm toán)

Bằng chứng kiểm

Dựa vào hệ thống KSNB không?

Bước IIThực

hiện công việc kiểm

Trắc nghiệm

công việc

Trắc nghiệm

phân tích và trực tiếp

số dư

Trắc nghiệm vững chãiĐộ tin cậy của hệ KSNB

kiểm toán

Thủ tục phân tíchXác minh khoản then chốt

Xác minh chi tiết bổ sung

Thẩm tra sự kiện bất ngờThẩm tra sự kiện tiếp theoĐánh giá kết quả và lập báo cáo

Báo cáo kiểm toánBước III

Kết thúc công

việc kiểm

Bằng chứng

kiểm toán

Bằng chứng

kiểm toán

Trang 23

động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán, phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán cho từng phần hành cụ thể, đồng thời chuẩn bị các phương tiện cùng nhân lực cho cuộc kiểm toán.

Bước II: Thực hiện công việc kiểm toán

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sử dụng các trắc nghiệm vào việc xác minh các thông tin hình thành và phản ánh trên Báo cáo tài chính Trình tự kết hợp các trắc nghiệm này trước hết phụ thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở Bước I: Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là không có hiệu quả, kiểm toán viên sẽ thực hiện ngay trắc nghiệm độ tin cậy với số lượng lớn Ngược lại, nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá có hiệu lực thì trước hết trắc nghiệm đạt mức yêu cầu được sử dụng để xác định khả năng sai phạm và tiếp đó, các trắc nghiệm độ tin cậy được ứng dụng với số lượng ít để xác minh những sai sót có thể có Nếu trắc nghiệm mức đạt yêu cầu lại cho kết quả là hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu lực thì trắc nghiệm độ tin cậy sẽ lại thực hiện với số lượng lớn Quy mô cụ thể của các trắc nghiệm cũng như trình tự và cách thức kết hợp giữa các trắc nghiệm phụ thuộc vào kinh nghiệm và phán xét nghề nghiệp của kiểm toán viên với mục đích có được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy với chi phí kiểm toán thấp nhất.

Bước III: Kết thúc công việc kiểm toán

Kết quả các trắc nghiệm trên phải được xem xét trong quan hệ hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự việc bất thường, những nghiệp vụ sau ngay kết thúc niên độ kế toán Chỉ trên cơ sở đó mới có thể đưa ra kết luận kiểm toán cuối cùng và báo cáo kiểm toán.

1.2 KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Trang 24

1.2.1 Khái niệm

Kế hoạch kiểm toán là tập hợp toàn bộ các công việc được kiểm toán theo phương pháp kiểm toán phù hợp với chi phí về vật chất, thời gian và số lượng kiểm toán viên cần thiết đồng thời tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán, chuẩn bị các điều kiện cho cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán được quy định thành chuẩn mực, có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn cuộc kiểm toán.

Nguyên tắc thứ ba của kiểm toán quốc tế - Các nguyên tắc cơ bản xuyên

suốt một cuộc kiểm toán – do IPAC ban hành quy định: “Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, đúng thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên cơ sở những hiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng” (*)

Đoạn 2, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm

toán cũng nêu rõ: “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả”

1.2.2 Các loại kế hoạch kiểm toán

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán,

đoạn 12: “Kế hoạch kiểm toán gồm (3) bộ phận: Kế hoạch chiến lược; Kế hoạch kiểm toán tổng thể; Chương trình kiểm toán”

- Lập kế hoạch chiến lược

Tại đoạn 04, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch

kiểm toán quy định: “Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung, trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo

(*): Chủ biên:Liên đoàn kế toán quốc tế; Sách:Những chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán quốc tế, Công ty kiểm toán Việt Nam, 09/1992, tr.28)

Trang 25

vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động kinh doanh và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán”

Theo đó, kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính

của nhiều năm Tuy nhiên, không phải khi gặp các điều kiện trên, kiểm toán

viên và công ty kiểm toán mới được phép lập kế hoạch chiến lược mà có thể tùy theo yêu cầu quản lý, kế hoạch chiến lược vẫn có thể được lập.

Kế hoạch chiến lược phải vạch ra định hướng, mục tiêu, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận tiến trình của cuộc kiểm toán đồng thời cung cấp cho kiểm toán viên về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán và từ đó có những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng Kế hoạch chiến lược là bước đầu tiên trong lập kế hoạch kiểm toán và phải do người phụ trách cuộc kiểm toán lập và được người đứng đầu công ty kiểm toán phê duyệt.

Như vậy, kế hoạch chiến lược nêu lên những nội dung tổng quát, là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán, chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán diễn ra.

- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Kế hoạch kiểm toán tổng thể là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Kế hoạch tổng thể nêu lên toàn bộ nội dung phải làm và dự định thời gian hoàn thành cho cuộc kiểm toán.

Kế hoạch kiểm toán tổng thể cho mỗi khách hàng là khác nhau do có sự khác nhau về tình hình hoạt động kinh doanh, về quy mô, về cách thức tổ chức dẫn tới các phương pháp kỹ thuật kiểm toán khác nhau Những vấn đề chủ yếu mà kiểm toán viên phải xem xét trình bày trong kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm: Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng, hiểu

Trang 26

biết và đánh giá về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, những phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính, đánh giá rủi ro và mức trọng yếu, nội dung, phạm vi, lịch trình kiểm toán,….

- Thiết kế chương trình kiểm toán

Đoạn 06, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm

toán nêu rõ: “Kế hoạch kiểm toán chi tiết hay chương trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn chi tiết cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán, là phương tiện ghi chép theo dõi tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, từng nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể, thời gian cụ thể ước tính cho từng phần hành”.

Do mỗi phần hành kiểm toán có vị trí, đặc điểm khác nhau nên phạm vi khác nhau Xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết chính là việc xác định số lượng và thứ tự các bước kể từ điểm bắt đầu đến điểm kết thúc công việc kiểm toán Chương trình kiểm toán chi tiết cần phải được xây dựng và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán Chương trình kiểm toán chi tiết cần được xây dựng thành quy trình kiểm toán riêng cho từng loại nghiệp vụ, khoản mục.

1.2.3 Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và có vai trò quan trọng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính Nếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đúng đắn giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng có giá trị và đầy đủ cho các tình huống; phân công, phối hợp công việc một cách hợp lý từ đó giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý; tránh những bất đồng với khách hàng; là căn cứ để kiểm soát chất lượng kiểm toán Chính vì vậy, 4 lý do khiến kiểm toán viên cần phải lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn, đó là:

 Trong quá trình lập kế hoạch, kiểm toán viên tìm hiểu thông tin về khách hàng, đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, xác định các thủ tục kiểm

Trang 27

toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực để làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến xác đáng về báo cáo tài chính, từ đó giúp kiểm toán viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả nghề nghiệp và giữ vững uy tín với khách hàng.

 Kế hoạch kiểm toán đã phân công, phối hợp công việc một cách hợp lý giữa các kiểm toán viên, phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài Kế hoạch cũng là căn cứ để cuộc kiểm toán được tiến hành theo chương trình đã lập với chi phí thấp nhất, tăng cường mức cạnh tranh cho công ty kiểm toán và giữ uy tín với khách hàng.

 Kế hoạch kiểm toán được thiết lập dựa trên sự thống nhất với khách hàng về các công việc diễn ra, trách nhiệm mỗi bên, thời gian thực hiện, chi phí cho cuộc kiểm toán…vì vậy, kế hoạch kiểm toán là căn cứ để tránh xảy ra những bất đồng với khách hàng và là căn cứ chứng minh cuộc kiểm toán đã được tiến hành hợp lý và có hiệu quả

 Kế hoạch kiểm toán là căn cứ để chủ nhiệm kiểm toán, các cấp lãnh đạo kiểm soát, đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả các cuộc kiểm toán, từ đó thắt chặt thêm mối quan hệ giữa công ty kiểm toán va khách hàng Mặt khác, phạm vi kế hoạch kiểm toán sẽ có thay đổi tùy theo quy mô khách hàng, tích chất phức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toán.

1.3 NỘI DUNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.3.1 Lập kế hoạch chiến lược

Trang 28

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán, để lập kế hoạch chiến lược, kiểm toán viên và công ty kiểm toán thực hiện các bước công việc sau:

• Tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng Những thông tin kiểm toán viên thu thập về tình hình kinh doanh của khách hàng chỉ mang tính chất tổng hợp, bao quát chung như: lĩnh vực hoạt động kinh doanh, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, công nghệ sản xuất Kiểm toán viên cũng cần phải chú ý đến môi trường kinh tế, luật pháp, các yếu tố cạnh tranh, sản phẩm, giá cả thị trường,… có tác động trực tiếp tới hoạt động của khách hàng.

• Xác định các vấn đề tổng quát liên quan đến Báo cáo tài chính như chế độ kế toán, Chuẩn mực kế toán mà công ty đang áp dụng, yêu cầu về lập báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty.

• Thông qua những hiểu biết ban đầu về tình hình kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác định những yếu tố nào có khả năng gây ra rủi ro kinh doanh, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát của khách hàng và từ đó đưa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.

• Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua những hiểu biết về tổ chức bộ máy, thiết kế vận hành bộ máy.

• Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán.

• Xác định nhu cầu về sự hợp tác của chuyên gia: như chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác, trong những lĩnh vực đòi hỏi kiến thức chuyên môn mà kiểm toán viên và công ty kiểm

Trang 29

toán không thể đáp ứng được thì phải có sự kết hợp đánh giá của chuyên gia trong lĩnh vực đó.

• Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện.

• Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán.

1.3.2 Lập kế hoạch tổng thể

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát gồm sáu bước công việc như sau:

Sơ đồ 1.2 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán

1.3.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Thu nhận khách hàng là một quá trình gồm 2 bước:Thứ nhất là phải có sự liên lạc giữa kiểm toán viên với khách hàng tiềm năng mà khách hàng này yêu cầu được kiểm toán và khi có yêu cầu kiểm toán,

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toánThu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toánTìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và

đánh giá rủi ro kiểm soát

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán

Trang 30

kiểm toán viên phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu đó hay không Đối với những khách hàng hiện tại, kiểm toán viên quyết định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không? Trên cơ sở đã xác định được đối tượng khách hàng có thể phục vụ trong tương lai, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và đạt được một hợp đồng kiểm toán

1.3.2.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Hệ thống kiểm soát chất lượng yêu cầu kiểm toán viên và công ty kiểm toán xây dựng hệ thống chính sách và thủ tục để quyết định chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục khách hàng cũ Các chính sách, thủ tục đó phải đảm bảo rằng khả năng chấp nhận khách hàng có ban quản lý thiếu liêm chính ở mức thấp nhất Nếu kiểm toán viên đồng ý chấp nhận khách hàng thiếu liêm chính thì các thông tin trên báo cáo tài chính có thể bị trình bày gian dối một cách tinh vi theo hệ thống, kiểm toán viên khó phát hiện các gian lận đang tồn tại, và cũng có thể dẫn tới vụ kiện bởi những người sử dụng thông tin trong Báo cáo tài chính đã được kiểm toán

Để đưa ra quyết định chấp nhận hay duy trì một khách hàng thì KTV phải xem xét tính độc lập, khả năng phục vụ tốt khách hàng và tính liêm chính của ban quản trị doanh nghiệp Trong giai đoạn này, tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng là nhân tố quan trọng hơn cả bởi vì kiểm toán viên luôn mong muốn sự trao đổi trung thực với ban giám đốc về kế hoạch hoạt động, về các ước tính kế toán, về những nội dung liên quan đến pháp luật và những vấn đề khác liên quan đến việc kiểm toán Một ban giám đốc thiếu tính liêm chính thì kiểm toán viên sẽ phải đối diện với rủi ro cao hơn và tốn kém nhiều chi phí hơn cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán để đưa ra kết luận kiểm toán Điều này làm tăng rủi ro cho công ty, làm giảm uy tín, giảm sức

Trang 31

cạnh tranh trong lĩnh vực kiểm toán, vì vậy thực hiện yêu cầu này đảm bảo nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp

Bên cạnh đó, để có thể đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần phải tìm hiểu những thông tin sơ bộ về khách hàng cần thiết để đưa ra quyết định Cách thức để thu thập thông tin trong giai đoạn này có sự khác nhau giữa khách hàng thường xuyên và khách hàng mới:

Trong trường hợp khách hàng thường xuyên: kiểm toán viên và công ty

kiểm toán phải xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước để hiểu rõ uy tín và tính liêm chính của Ban giám đốc, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình hoạt động kinh doanh, loại hình kinh doanh… và cập nhật những thông tin mới về khách hàng như những thay đổi trong Ban giám đốc, những thay đổi trong chính sách của công ty, tình hình tài chính của công ty, rủi ro chủ yếu ảnh hưởng đến khách hàng và tương lai của khách hàng, những vụ kiện pháp lý trong thời gian gần đây có thể làm tăng rủi ro chấp nhận kiểm toán Phân tích những thông tin thu được giúp kiểm toán viên đưa quyết định chấp nhận khách hàng.

Trường hợp khách hàng mới: Nếu khách hàng trước đây được kiểm toán

bởi một công ty kiểm toán khác thì kiểm toán viên kế tục phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm về các vấn đề như: tính liêm chính của Ban giám đốc, những bất đồng giữa ban quan trị và kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, các thủ tục kiểm toán… và lý do thay đổi kiểm toán viên để dựa trên cơ sở đó đưa ra quyết định.

Đặc biệt, kiểm toán viên phải chú ý đến lý do thay đổi công ty kiểm toán, đôi khi sự thay đổi công ty kiểm toán chỉ vì đơn vị khách hàng mong muốn một chất lượng dịch vụ tốt hơn hay họ muốn một mức chi phí thấp hơn thì điều này ít ảnh hưởng tới việc quyết định kiểm toán Nhưng trong trường

Trang 32

hợp, kiểm toán viên tiền nhiệm không phát hiện ra gian lận, hoặc không thống nhất với khách hàng về những vấn đề quan trọng liên quan đến quá trình kiểm toán hoặc kiểm toán viên tiền nhiệm đã phát hiện ra điều gì đó gây tổn hại tới khách hàng dẫn tới việc không tiếp tục kiểm toán thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán nên thận trọng khi quyết định chấp nhận kiểm toán Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải tăng cường các câu hỏi liên quan đến các vấn đề như: Tính liêm chính của ban quản trị; sự thiếu nhất quán với ban quản trị về nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán; những lý do từ sự hiểu biết của kiểm toán viên tiền nhiệm về sự thay đổi kiểm toán viên; bất cứ sự trao đổi nào của kiểm toán viên tiền nhiệm với ban quản trị công ty khách hàng liên quan tới gian lận; các hành vi bất hợp pháp của công ty khách hàng và những vấn đề liên quan tới kiểm soát nội bộ.

Trong trường hợp khách hàng từ chối cho phép liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên phải tăng lượng câu hỏi liên quan đến động lực và tính liêm chính của Ban giám đốc Đồng thời, kiểm toán viên có thể thu thập thông tin về khách hàng từ các luồng thông tin khác như nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra thông tin từ bên thứ ba như ngân hàng, cố vấn pháp lý, các bên có mối quan hệ tài chính buôn bán với khách hàng Trong một số trường hợp khác có thể phải thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp đề điều tra về vấn đề cần thiết Đây cũng là cách thu thập thông tin đối với khách hàng trước đây chưa được kiểm toán bởi công ty kiểm toán nào.

Ngoài những nội dung trên, với những công ty hoạt động trong lĩnh vực có sự rủi ro cao như bảo hiểm, kinh doanh môi giới chứng khoán …thì việc chấp nhận kiểm toán sẽ càng làm tăng rủi ro hơn cho công ty kiểm toán Vì vậy họ phải tăng cường thêm sự hiểu biết về: vốn chủ sở hữu, chiến lược kinh doanh dài hạn, chính sách hạ giá thành, những vấn đề trong thực hành kế toán, những yêu cầu của Uỷ ban chứng khoán hay ủy ban luật pháp khác.

Trang 33

Từ những thông tin thu được trên kiểm toán viên cân nhắc khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ.

1.3.2.1.2 Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng

Thực chất của việc nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng báo cáo của họ Các lý do này quyết định đến yêu cầu độ chính xác của thông tin từ đó ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng kiểm toán Nếu báo cáo được sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực và hợp lý của thông tin trong báo cáo tài chính đòi hỏi càng cao dẫn tới số lượng bằng chứng thu thập sẽ càng nhiều Nếu báo cáo cần cho cơ quan quản lý thuế thì nội dung chú tâm hơn cả là doanh thu, chi phí, lợi nhuận, vì vậy kiểm toán viên cũng tập trung thu thập nhiều hơn số lượng bằng chứng liên quan đến những nội dung này Nếu kiểm toán trước khi sáp nhập, giải thể, phá sản, cổ phần hóa thì nội dung chủ yếu chú tâm vào các khoản mục tài sản, nguồn vốn, phân chia tài sản, vì vậy mà các bằng chứng kiểm toán cần tập trung nhiều cho các nội dung nêu trên.

1.3.2.1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện

Theo GAAS – Những chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận phổ biến:

“Việc kiểm toán phải do một người hay một nhóm được đào tạo nghiệp vụ tương xứng và thành thạo chuyên môn như kiểm toán viên thực hiện” Việc lựa

chọn dựa trên yêu cầu về số người, trình độ chuyên môn kỹ thuật, nội dung cần kiểm toán và việc này thường do Ban Giám đốc công ty kiểm toán chỉ đạo Quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên dựa trên 3 vấn đề sau:

• Nhóm kiểm toán có những người có khả năng giám sát các nhân viên chưa có kinh nghiệm Do các trợ lý kiểm toán mới thường thực hiện công việc kiểm toán máy móc theo chương trình kiểm toán được xây dựng, họ thiếu kinh nghiệm, thiếu tự tin hoặc không hiểu rõ các thủ tục

Trang 34

kiểm toán đang thực hiện, cách đánh giá kết quả thu được Họ phải được giám sát để đảm bảo chất lượng công việc thực hiện.

• Công ty kiểm toán thường tránh thay đổi kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán cho cùng một khách hàng trong nhiều năm vì việc tham gia kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm giúp kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm cũng như hiểu biết sâu sắc về khách hàng và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng

• Trong khi phân công công việc, cần chú ý nên lựa chọn những kiểm toán viên có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh Điều này dễ dàng hơn cho kiểm toán viên trong việc tìm hiểu khách hàng, đánh giá các mức độ rủi ro.

Lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho hợp đồng kiểm toán đem lại hiệu quả và chất lượng cao cho cuộc kiểm toán Vì vậy việc lựa chọn những kiểm toán viên có năng lực phù hợp là rất quan trọng.

1.3.2.1.4 Xây dựng hợp đồng kiểm toán

Sau khi chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán phải thảo luận với khách hàng về hợp đồng kiểm toán để thống nhất việc thực hiện kiểm toán và cung cấp các dịch vụ khác Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 – Hợp đồng

kiểm toán “ Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của công ty khách hàng và của công ty kiểm toán…” Công ty kiểm toán và khách hàng có thể ký các văn

bản cam kết thay cho hợp đồng kiểm toán nhưng vẫn phải tuân thủ các quy định của pháp luật hiện hành về hợp đồng kinh tế.

Hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa bên cung cấp dịch vụ kiểm toán và bên sử dụng dịch vụ kiểm toán, bao gồm các nội dung chủ yếu sau:

- Mục đích và phạm vi kiểm toán

- Trách nhiệm Ban giám đốc công ty khách hàng và kiểm toán viên- Hình thức thông báo kết quả kiểm toán

Trang 35

- Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán

- Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán

1.3.2.2 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ, các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán

1.3.2.2.1 Tìm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Tại đoạn 2, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 – Hiểu biết về tình

hình kinh doanh: “Để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán”

Hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp bao giờ cũng tiềm ẩn những rủi ro, vì vậy việc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng là điều cần thiết khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán với tính thận trọng nghề nghiệp đúng mức Mặt khác, mỗi ngành nghề kinh doanh lại có những đặc thù riêng nên việc áp dụng chế độ kế toán cũng mang tính đặc thù riêng và tầm quan trọng của mỗi nguyên tắc kế toán cũng thay đổi theo ngành nghề kinh doanh của khách hàng.

Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng thường bao gồm những nội dung sau:

Trang 36

• Môi trường kinh doanh bên ngoài có tác động như thế nào tới tình hình kinh doanh của doanh nghiệp: như tình hình tài chính, lãi suất, các chính sách của chính phủ, thị trường, cạnh tranh, cung cầu.

• Đặc điểm nội tại đơn vị về sở hữu, về cơ cấu tổ chức, loại hình kinh doanh, khả năng tài chính, sản phẩm, thị trường nhà cung cấp, chi phí, các nhân tố khách quan có ảnh hưởng đến Ban Giám đốc trong việc lập Báo cáo tài chính.

• Năng lực quản lý của Ban Giám đốc.

Để thu thập những thông tin trên, kiểm toán viên có thể xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, trao đổi với Ban Giám đốc, kế toán trưởng, trao đổi với kiểm toán viên khác và các nhà cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán, trao đổi với chuyên gia, đối tượng bên ngoài có hiểu biết về đơn vị, các văn bản pháp lý, và các quy định có ảnh hưởng trực tiếp đến đơn vị kiểm toán

1.3.2.2.2 Tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng

Việc tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng nhằm: đánh giá được điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống này từ đó xác định độ tin cậy của thông tin kế toán; xác định rủi ro trong các phần hành; xác định các chế độ, chính sách và những ảnh hưởng tới hoạt động của công ty

Để thu thập thông tin trên: kiểm toán viên có thể: phỏng vấn trực tiếp kế toán trưởng, xem xét chứng từ sổ sách, quan sát môi trường làm viêc

1.3.2.2.3 Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung

Xem xét điều này giúp kiểm toán viên tìm hiểu thông tin về khách hàng, tình hình kinh doanh, cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt động, sơ đồ tổ chức, điều lệ công ty, chính sách kế toán, các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với chính sách của nhà nước không, hiểu được bản chất của những biến động trên báo cáo tài chính.

1.3.2.2.4.Tham quan nhà xưởng

Tham quan nhà xưởng giúp kiểm toán viên có cái nhìn trực diện về tình

Trang 37

hình kinh doanh, quy trình sản xuất của khách hàng, tình hình tài sản và vận động của tài sản trên thực tế Điều này rất hữu ích để quan sát cách thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ, nhìn thấy phong cách quản lý của Ban giám đốc trên thực tế và để củng cố lại những nhận định thông qua phân tích sổ sách của công ty

1.3.2.2.5.Nhận diện các bên liên quan.

Các bên được gọi là liên quan nếu một bên có khả năng điều hành, kiểm soát bên kia hoặc có ảnh hưởng nhiều đến bên kia trong quá trình quy định về điều hành hoặc quyết định tài chính Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam

số 550 – Các bên liên quan: “Kiểm toán viên phải thực hiện những thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp cho việc xác định và thuyết minh của Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán về các bên liên quan và về những giao dịch với các bên liên quan có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính” và “ kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp để xác nhận những giao dịch này được ghi chép trong sổ kế toán và trình bày trên báo cáo tài chính”.

Về sự hiện hữu của các bên liên quan,, kiểm toán viên xem xét 2 nội dung:Thứ nhất, tất cả các nghiệp vụ quan trọng đã được công bố và trình bày.Thứ hai, tất cả các nghiệp vụ giao dịch giữa khách hàng các bên liên quan được ghi chép lại để phản ánh bản chất kinh tế hơn là phản ánh hình thức kinh tế của nghiệp vụ.

Để thực hiện điều trên, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể thực hiện thông qua: phỏng vấn Ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng, các hợp đồng để có thể dự kiến các vấn đề có thể xảy ra trong mối quan hệ này.

1.3.2.2.6 Dự kiến nhu cầu chuyên gia

Trang 38

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 620 – Sử dụng tư liệu của

chuyên gia: “Chuyên gia là những người có năng lực hiểu biết chuyên môn và kinh nghiệm trong một lĩnh vực riêng nào đó” Việc xác định dự kiến nhu cầu

chuyên gia phải tùy thuộc xem: tính trọng yếu của khoản mục cần xem xét; rủi ro tiềm tàng của khoản mục đó; số lượng và chất lượng của các bằng chứng khác có thể thu thập được.

1.3.2.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Thông tin về nghĩa vụ pháp lý giúp kiểm toán viên nắm bắt được quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Những thông tin này được thu thập thông qua những lần tiếp xúc với Ban giám đốc khách hàng Bao gồm:

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty: giúp kiểm toán viên tìm hiểu về lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, vốn điều lệ, cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận trong công ty…qua đó xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.

- Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, giấy tờ thanh tra, kiểm tra của năm hiện hành hay năm trước Dựa vào những thông tin từ các báo cáo trên, kiểm toán viên nhận thức một cách tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của khách hàng Trên cơ sở đó, sử dụng một số thủ tục phân tích, kiểm toán viên có thể nhìn thấy thực trạng hoạt động kinh doanh của khách hàng, xu hướng phát triển kinh doanh, xu hướng sai phạm để có phương hướng kiểm tra.

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và Ban giám đốc Đây là những tài liệu ghi lại những điều thỏa thuận của các cổ đông, các thành viên trong Ban giám đốc về các vấn đề quan trọng như chia cổ tức, hợp nhất, giải thể, chuyển nhượng các tài liệu quan trọng khác.

Trang 39

- Các hợp đồng và cam kết quan trọng: như hợp đồng mua bán hàng…việc xem xét các hợp đồng này giúp kiểm toán viên đánh giá được những hoạt động chính của công ty, thấy những khía cạnh pháp lý có ảnh hưởng đến tìn hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị khách hàng

1.3.2.4 Thực hiện các thủ tục phân tích

Đoạn 04, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích

nêu rõ: “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Thủ tục phân tích được thực hiện trong cả ba giai

đoạn của quy trình kiểm toán Với giai đoạn lập kế hoạch, các thủ tục phân tích thường được sử dụng để phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính nhằm mục đích: hiểu biết về nội dung Báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng; phát hiện những biến động bất thường, dự đoán những khu vực rủi ro cao, xem xét các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng.

Các thủ tục phân tích thường được các kiểm toán viên sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: phân tích ngang và phân tích dọc.

Phân tích ngang: là việc phân tích dựa trên sự biến động giá trị của cùng

một trị số trên báo cáo tài chính Phân tích ngang bao gồm các chi tiêu:

Thứ nhất, so sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước để thấy sự biến

động mang tính xu hướng hay những biến động mang tính bất thường để xác định lĩnh vực cần quan tâm.

Thứ hai, so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán và số liệu ước tính

của kiểm toán viên và với dữ kiện của ngành Một sự chênh lệch đáng kể giữa các số liệu này đòi hỏi sự quan tâm của kiểm toán viên để tìm ra nguyên nhân.

Trang 40

Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương

quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính.Các tỷ suất thường dùng trong phân tích dọc bao gồm:

Nhóm tỷ suất về cấu trúc tài chínhNhóm tỷ suất thanh toán

Nhóm tỷ suất lợi nhuận

1.3.2.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro

Các bước công việc trước, kiểm toán viên mới chỉ thu thập các thông tin mang tính khách quan về khách hàng, ở bước này, kiểm toán viên dựa trên cơ sở những thông tin đã thu thập được để đánh giá, nhận xét nhằm xác định được mức trọng yếu và các rủi ro kiểm toán để có thể đưa ra một chiến lược, kế hoạch kiểm toán phù hợp nhất.

 Đánh giá tính trọng yếu

“Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay độ lớn) và bản chất của các sai phạm của thông tin tài chính mà trong bối cảnh cụ thể dựa vào đó để xét đoán thì không chính xác hoặc sẽ rút ra những kết luận sai lầm”(*)

Kiểm toán viên cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.

 Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chínhMức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức đó các Báo cáo tài chính có thể bị ảnh hướng sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng thông tin tài chính Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp, tức là nếu kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu càng thấp thì độ chính xác của số liệu trên Báo cáo tài chính càng cao và số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều và ngược lại

Định dạng
Số trang	136
Dung lượng	1,17 MB