Công ty Sản xuất dây điện Laramie: Sử dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn Lập kế hoạch Kiểm toán MỤC TIÊU BÀI HỌC Sau khi hoàn thành và thảo luận về trường hợp này, bạn sẽ có thể: ■ Xem xét và phân tích thông tin liên quan đến hàng tồn kho của công ty và các tài khoản liên quan. ■ Xác định rủi ro tiềm tàng và vùng cần quan tâm của cuộc kiểm toán. ■ Hiểu cách sử dụng các thủ tục phân tích sơ bộ trong việc lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho. GIỚI THIỆU Thủ tục phân tích có thể là công cụ hữu hiệu trong việc thực hiện một cuộc kiểm toán. Nó giúp kiểm toán viên hiểu về công ty khách hàng, và nó rất hữu ích trong việc xác định các rủi ro tiềm tàng và các khu vực có vấn đề cần phải quan tâm hơn trong nội dung kiểm toán. Nếu được xây dựng một cách cẩn thận, nó cho phép kiểm toán viên có thể đi đến một ước tính chính xác của một số dư tài khoản cần thiết, do đó, "phân tích" có thể tiết kiệm nguồn chi phí và cung cấp một nguồn chứng cứ thuyết phục thay thế kiểm tra chi tiết tốn khá nhiều thời gian. Cuối cùng, thủ tục phân tích hữu ích trong việc giúp kiểm toán viên đánh giá xem liệu một khách hàng phải đối mặt với việc vi phạm giả thiết hoạt động liên tục không hoặc báo cáo tài chính của khách hàng có hợp lý không sau khi thực hiện những điều chỉnh cần thiết. Ba công dụng chung của quy trình phân tích nêu trên tương ứng với ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán là lập kế hoạch, thu thập chứng cứ, và đánh giá cuối cùng. Tuyên bố về chuẩn mực kiểm toán (SAS) số 56, Thủ tục phân tích, cung cấp hướng dẫn cho kiểm toán viên về làm như thế nào và khi nào sử dụng thủ tục phân tích. SAS số 56 yêu cầu kiểm toán viên sử dụng phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và đánh giá cuối cùng; SAS 56 khuyến khích, nhưng không yêu cầu sử dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán. Trường hợp này đề cập đến việc sử dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Trong quá trình lập kế hoạch, phân tích giúp kiểm toán viên đạt được một sự hiểu biết tổng thể về khách hàng và môi trường kinh doanh. Chúng cũng giúp kiểm toán viên xác định các bằng chứng sẽ được thu thập trong các lĩnh vực kiểm toán khác nhau bằng cách giúp kiểm toán viên xác định các rủi ro tiềm tàng và các khu vực có vấn đề đòi hỏi phải mở rộng các thử nghiệm cơ bản. BỐI CẢNH VỀ CÔNG TY SẢN XUẤT DÂY ĐIỆN LARAMIE Bạn là một kiểm toán viên cao cấp được chỉ định để kiểm toán công ty sản xuất dây điện Laramie. Đây là năm đầu tiên công ty của bạn tiến hành kiểm toán cho khách hàng đặc biệt này. Trong thực tế, mặc dù Laramie trước đây đã được các nhân viên kế toán thực hiện các dịch vụ đánh giá hạn mức cho vay vốn của ngân hàng, nhưng đây là năm đầu tiên Laramie ký hợp đồng thực hiện một cuộc kiểm toán toàn diện báo cáo tài chính. Công ty đang có kế hoạch phát hành cổ phiếu lần đầu ra công chúng (IPO) trong hai hoặc ba năm tới và đã thuê công ty của bạn để tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính đầu tiên của mình để chuẩn bị cho đợt IPO sắp tới. Laramie là một công ty cỡ trung bình (medium-sized company) , họ mua dây đồng và các vật liệu nhựa được sử dụng để làm dây đồng cách điện. Laramie hoạt động trong một tòa nhà được xây dựng phức hợp với tổng diện tích khoảng 500.000 ft vuông, bao gồm không gian văn phòng (3%), khu vực sản xuất (57%), vận chuyển hàng và nhận hàng (15%), thành phẩm và nguyên vật liệu, hàng tồn kho, kho (25%). Laramie cung cấp dây đồng cách điện ở vùng đông bắc của Hoa Kỳ. Công ty có danh tiếng tốt về các sản phẩm chất lượng và đã có một mối quan hệ làm việc tốt với các nhân viên kế toán bên ngoài của nó trong 10 năm qua. Bạn được giao trách nhiệm kiểm toán hàng tồn kho Laramie. Bạn đang trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, và bạn đang chuẩn bị để thực hiện một số thủ tục phân tích để giúp bạn xác định các khu vực nguy cơ, đòi hỏi phải chú ý. Trợ lý nhân viên của bạn tập hợp thông tin liên quan đến hàng tồn kho và các mặt hàng khác, trong đó có một số mô tả ngắn gọn về quy trình sản xuất của Laramie và các khu vực hàng tồn kho. Bởi vì trợ lý của bạn là người mới làm việc, chưa có kinh nghiệm trong việc loại bỏ những thông tin không thích hợp, vì vậy bạn có thể không cần phải sử dụng tất cả các mảng thông tin anh ấy đã cung cấp. Thông tin này được liệt kê dưới đây: 1999 1998 Doanh thu $ 8.450.000 $ 8.150.000 Giá vốn hàng bán $ 6.242.500 $ 6.080.000 Thành phẩm tồn kho (Xấp xỉ 300 triệu ft _1999) $ 1.654.500 $ 1.175.500 Thanh đồng tồn kho (Xấp xỉ 5,9 triệu lbs_1999) $ 2.625.000 $ 1.650.000 Nhựa tồn kho (Xấp xỉ 1,1 triệu lbs_1999) $ 224.500 $ 182.000 Phải trả người bán (cho việc mua hàng của công ty) $ 450.000 $ 425.000 Số ngày 1 vòng quay nợ phải trả 43,6 ngày 44,2 ngày Số ngày 1 vòng quay nợ phải thu 56,3 ngày 48,4 ngày Giá thị trường của dây cách điện (mỗi ft) $ 0,008 $ 0,009 Giá thị trường của dây đồng (mỗi lb) $ 0,480 $ 0,480 Giá thị trường của Nhựa (mỗi lb) $ 0,120 $ 0,190 Đổi đơn vị đo: 1ft = 0,3048m; 1lb (pound) = 0,4536 kg Laramie sản xuất dây đồng cách điện với kích cỡ và chủng loại khác nhau để sử dụng trong các ứng dụng riêng biệt, từ điện thoại bình dân và hệ thống dây điện đến công nghiệp cấp cao, dây cáp điện cao áp. Diện tích sản xuất được chia thành ba khu vực, mỗi khu vực chuyên trong một nhóm sản phẩm cụ thể, bao gồm cả các sản phẩm dân dụng, sản phẩm công nghiệp và các sản phẩm theo đơn đặt hàng đặc biệt. Sản xuất được thực hiện từng lô theo đơn đặt hàng với công ty. Với mỗi lô hàng, máy móc được điều chỉnh và hiệu chỉnh theo từng loại và kích thước của sản phẩm cần được sản xuất, và kích cỡ của lô hàng phụ thuộc vào số lượng sản phẩm. Thời gian trung bình thiết lập máy từ lúc bắt đầu đến kết thúc là khoảng sáu giờ, dưới mức trung bình của ngành công nghiệp. Các loại sản phẩm khác nhau của nhà sản xuất Laramie đều sử dụng nguyên vật liệu tương tự, do đó, nguyên liệu tồn kho được lưu trữ tại một địa điểm duy nhất, được chia thành nguyên liệu đồng và nhựa . Thành phẩm dây đồng cách điện được lưu trữ thành các ống, các ống được xếp chồng lên với các kích cỡ khác nhau, với khoảng 500.000 ft dây trên mỗi ống . Thanh đồng tồn kho được lưu trữ trên kệ, không thể xếp chồng. Mỗi kệ kích cỡ 6 ft x 6 ft, cao 5 ft, và cất trữ 1.500 lbs thanh đồng. Nhựa tồn kho được lưu trữ trong các thùng cao 4 ft được xếp chồng lên nhau, với khoảng 350 lbs nhựa trong mỗi thùng . Các khu vực lưu trữ nguyên liệu hàng tồn kho nằm gần khu vực vận chuyển và nhận hàng cho thuận tiện.Các lô hàng trong nước và ngoài nước của hàng tồn kho được chở bằng xe tải đến bến tàu gần nhất, từ đó họ phân phối trên toàn khu vực Đông Bắc của Hoa Kỳ. Một xe tải 18 bánh có thể mang tới 15 kệ đựng thanh đồng nguyên liệu, 40 thùng đựng nhựa, hoặc 24 cuộn dây đồng cách điện thành phẩm. Quá trình sản xuất của Laramie là bán tự động, nhưng nó vẫn đòi hỏi một số lượng lao động tương đối lớn. Như vậy, biến phí của Laramie khá đồng đều giữa chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Tổng chi phí chủ yếu bao gồm các chi phí của các cơ sở sản xuất,khấu hao và bảo trì máy móc. Laramie sử dụng một hệ thống tính chi phí sản phẩm kết hợp (một hệ thống kết hợp các đặc điểm của hai công việc đặt hàng và quá trình chi phí hệ thống) để phù hợp với cả hai tính chất liên tục và đồng nhất của quá trình sản xuất và thực tế là việc vận hành sản xuất được thực hiện theo tính chất riêng của từng lô. Để phù hợp với tính chất tương đối đồng nhất của sản phẩm Laramie, chi phí được phân bổ dựa trên sự kết hợp của máy móc và giờ công lao động trực tiếp. Sản phẩm dây đồng cách điện được hoàn thành, nó được cuộn thành ống lớn có kích thước khác nhau, dây trong cuộn thường có độ dài khoảng 500.000 ft. Những cuộn thành phẩm tồn kho được lưu trữ bên nguyên liệu tồn kho gần với 8 bến tàu bốc và dỡ hàng của cơ sở. Trong nhiều trường hợp hàng tồn kho được sản xuất để đáp ứng đơn đặt hàng của khách hàng cụ thể, các cuộn sẽ được gắn thẻ cho lô hàng để gửi tới khách hàng theo ngày quy định. Hàng tồn kho đã được sản xuất mà không có một đơn đặt hàng để dự trữ cho các đơn đặt hàng cao điểm được lưu trữ về phía cuối xa của khu vực lưu trữ thành phẩm, cách xa khu vực vận chuyển. Các khu vực sản xuất, hàng tồn kho được tổ chức tốt và dường như dòng chảy thông suốt. Máy móc trong trạng thái được duy trì tốt. Một cuộc kiểm tra bằng thị giác hàng tồn kho cho thấy không có vấn đề. Hai cuộn trong khu vực thành phẩm đã được gắn thẻ là của các loại hệ thống dây điện mà gần đây đã cấm vì an toàn liên bang. Những cuộn này được đánh dấu rõ ràng, và người giám sát hàng tồn kho cho biết 2 cuộn này sẽ bị phá hủy trong tuần tới. Thủ tục và hồ sơ theo dõi vật liệu khi đến nơi, thông qua quá trình sản xuất,thành phẩm và vận chuyển, xuất hiện được thiết kế tốt. YÊU CẦU 1. Với năm xác nhận của nhà quản lý (tồn tại hoặc phát sinh, đầy đủ, đánh giá hoặc phân bổ, quyền và nghĩa vụ, trình bày và khai báo), thực hiện các thủ tục phân tích để giúp bạn xác định những khu vực cần thiết phải quan tâm hơn nữa, nếu có. 2. Với mỗi cái trong 5 xác nhận của nhà quản lý có liên quan đến số dư hàng tồn kho của Laramie, giải thích ngắn gọn rủi ro hoặc các vấn đề cần quan tâm hơn nữa, nếu có. . phân tích trong giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán. Trường hợp này đề cập đến việc sử dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Trong quá trình lập kế hoạch, phân. sử dụng thủ tục phân tích. SAS số 56 yêu cầu kiểm toán viên sử dụng phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và đánh giá cuối cùng; SAS 56 khuyến khích, nhưng không yêu cầu sử dụng các thủ tục. Công ty Sản xuất dây điện Laramie: Sử dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn Lập kế hoạch Kiểm toán MỤC TIÊU BÀI HỌC Sau khi hoàn thành và thảo