99 Quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán APEC

99 Quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán APEC

LỜI CẢM ƠN

-& -Em xin trân trọng cám ơn thầy giáo PGS.TS Ngô Trí Tuệ và cô giáo Trương Minh

Hiền đã hướng dẫn và giúp đỡ, chỉ bảo em tận tình trong suốt thời gian viết và hoàn thiện báo

cáo thực tập và khóa luận tốt nghiệp

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị kiểm toán viên trong

phòng Báo cáo tài chính nói riêng và trong Công ty TNHH Kiểm toán APEC nói chung đã

giúp đỡ em hoàn thành tốt đợt thực tập này

Em xin chân thành cảm ơn Khoa Quốc tế đã tạo điều kiện cho em được thực tập tại

Công ty TNHH Kiểm toán APEC

Tuy thời gian thực tập không nhiều, cùng vốn kiến thức còn giới hạn nên bài viết của

em vẫn có những hạn chế nhất định Em rất mong nhận được sự đóng góp quý báu của các

thầy cô trong Khoa và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán APEC, để có thể hoàn

thành tốt bài khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn

Hà Nội, ngày 31 tháng 01 năm 2010

Sinh viên

Nguyễn Ngọc Linh

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài 6

2 Đối tượng nghiên cứu 7

3 Mục tiêu nghiên cứu 8

4 Phương pháp nghiên cứu 8

5 Bố cục đề tài 8

PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU 9

1.1 KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CÁC KHOẢN PHẢI THU 9

1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu 9

1.1.2 Phân loại các khoản phải thu 10

1.1.2.1 Phân loại khoản phải thu theo đối tượng 10

1.1.2.2 Phân loại khoản phải thu theo thời gian 12

1.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU 13

1.3 VẤN ĐỀ TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG CÁC KHOẢN PHẢI THU 15

1.4 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 18

A QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18

I Lập kế hoạch kiểm toán 19

1 Tìm hiểu khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro 20

2 Xây dựng kế hoạch kiểm toán 25

II Thực hiện kiểm toán 26

1 Thử nghiệm kiểm soát 27

2 Thử nghiệm cơ bản 28

III Kết thúc kiểm toán 30

B.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 30

1 Mục tiêu chi tiết đối với kiểm toán các khoản phải thu 31

2.Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu 32

3 Đánh giá rủi ro đối với các khoản phải thu 33

4 Tài liệu thông tin cần thu thập 34

5 Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu 34

5.1 Thủ tục phân tích tổng hợp 34

5.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết 36

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 43

2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 43

2.1.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán APEC 43

2.1.2 Cơ cấu tổ chức và quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán APEC 44

2.1.3 Đặc điểm hoạt động dịch vụ của Công ty TNHH Kiểm toán APEC 48

2.2 THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ĐƠN VỊ KHÁCH HÀNG 51

2.2.1 Tìm hiểu thông tin về khách hàng 51

2.2.2 Tài liệu thông tin thu thập 52

2.2.3 Hệ thống kiểm soát nội bộ 57

2.2.4 Thủ tục phân tích tổng hợp 59

2.2.5 Thủ tục kiểm tra chi tiết 60

2.2.5.1 Khoản phải thu khách hàng 61

2.2.5.2 Phải thu khác 64

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 66

3.1 NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 66

3.1.1 Mối quan hệ của khách hàng và công ty kiểm toán 66

3.1.2 Nâng cao đào tạo kỹ năng cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên 67

3.1.3 Vấn đề áp dụng chương trình kiểm toán 67

3.2 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 68

3.2.1 Về lập kế hoạch kiểm toán 68

3.2.2 Về thực hiện kiểm toán 69

3.2.3 Về bằng chứng kiểm toán 71

3.2.4 Về công tác kiểm tra soát xét chất lượng kiểm toán 72

PHẦN KẾT LUẬN

PHỤ LỤC BẢNG BIỂU

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Hơn 15 năm hoạt động, ngành kiểm toán đã dần được khẳng định, và chiếm vị trí quan

trọng trong nền kinh tế xã hội Ngành kiểm toán luôn giữ vai trò hết sức quan trọng trong việc

cung cấp các thông tin tài chính giữa các doanh nghiệp và người sử dụng Trong bối cảnh nền

kinh tế nước ta đang phát triển mạnh mẽ, vai trò của hoạt động kiểm toán lại càng trở nên quan

trọng hơn Chính vì vậy, các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam luôn phải không ngừng

nâng cao chất lượng dịch vụ, để có thể đáp ứng được nhu cầu của khách hàng Mặt khác,các

công ty kiểm toán độc lập cũng luôn phải chấp hành tuân thủ các quy định pháp luật về chất

lượng kiểm toán, và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp

Thông tin tài chính đã được kiểm toán sẽ là những thông tin đảm bảo tính trung thực và

khách quan Các thông tin này sẽ trở thành cơ sở quan trọng cho các cấp lãnh đạo của doanh

nghiệp ra quyết định đầu tư, quản lý kinh doanh Đặc biệt, việc quản lý các khoản nợ phải thu,

nợ khó đòi của doanh nghiệp là một bài toán không đơn giản Khi doanh nghiệp không quản lý

được các khoản phải thu, nợ khó đòi; thì vấn đề đặt ra là: thông tin về các khoản phải thu trên

báo cáo tài chính do doanh nghiệp cung cấp sẽ không đảm bảo tính trung thực và khách quan.

Người sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp sẽ không được cung cấp những thông tin

đáng tin cậy Chính vì vậy, cần phải có công cụ là hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán

sẽ là yếu tố quan trọng để đảm bảo thông tin trên báo cáo tài chính trung thực và hợp lý nói

chung, và đối với khoản phải thu nói riêng

Ngay từ khi mới thành lập, Công ty TNHH Kiểm toán APEC đã xây dựng quy trình

kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán từng phần hành nói riêng Quy trình kiểm toán

hay chương trình kiểm toán các phần hành này được Công ty TNHH Kiểm toán APEC xây

dựng dựa trên những quy định pháp luật, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán hiện hành

Quy trình kiểm toán các khoản phải thu cũng được Công ty xây dựng thành một chương trình

kiểm toán cụ thể và chi tiết Nhờ đó, khi tiến hành kiểm toán phần hành này, kiểm toán viên,

các trợ lý kiểm toán viên đều có những định hướng chính xác, tiến hành đầy đủ các thủ tục, có

như vậy, các kết luận về khoản phải thu đảm bảo tính trung thực, khách quan

Từ những hiểu biết trên, em đã nhận thức được rõ vai trò của hoạt động kiểm toán,

nhận thức đúng đắn sự cần thiết của công tác kiểm toán đối với doanh nghiệp Đồng thời, em

cũng hiểu sự ảnh hưởng của việc quản lý các khoản phải thu đến tình hình tài chính của một

doanh nghiệp Việc quản lý khoản phải thu tác động mạnh mẽ đến việc lập ra báo cáo tài

chính, tác động lớn đến người sử dụng báo cáo tài chính Với mong muốn tìm hiểu chi tiết và

cụ thể hơn quy trình kiểm toán khoản phải thu, kết hợp với điều kiện được thực tập thực tế tại

công ty TNHH Kiểm toán APEC, em đã lựa chọn đề tài “Quy trình kiểm toán các khoản

phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán APEC” làm đề tài

thực tập tốt nghiệp

2 Đối tượng nghiên cứu:

Quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty

TNHH Kiểm toán APEC Quy trình kiểm toán khoản phải thu tại đơn vị khách hàng

3 Mục tiêu nghiên cứu:

Tìm hiểu về Công ty TNHH Kiểm toán APEC, tìm hiểu về quy trình kiểm toán các

khoản phải thu do Công ty tiến hành nói chung và ở thực tế tại một đơn vị khách hàng nói

riêng Từ đó tìm hiểu cụ thể và chi tiết ưu nhược điểm của quy trình kiểm toán các khoản

phải thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán APEC thực hiện.

Đồng thời, xây dựng một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này

4 Phương pháp nghiên cứu:

Miêu tả quy trình chi tiết Miêu tả cách áp dụng quy trình trong trường hợp cụ thể Phân

tích ưu nhược điểm của quy trình Nêu giải pháp hoàn thiện

5 Bố cục đề tài:

Dựa trên các mục tiêu, phương pháp, và đối tượng đã được xác định như trên, trong

khuôn khổ của bài báo cáo này, em chia bố cục thành ba chương như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về khoản phải thu và kiểm toán và kiểm toán khoản phải

thu.

Chương 2: Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm

toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán APEC.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm

toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán APEC.

CHƯƠNG 1

CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU

VÀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu:

Một bộ phận vốn lưu động quan trọng của các doanh nghiệp đó chính là các khoản phải

thu Các khoản phải thu vận động không ngừng, phức tạp và có tính lưu chuyển rất cao Vấn

đề đặt ra là quản lý các khoản phải thu Chỉ khi quản lý chặt chẽ thì doanh nghiệp mới sử dụng

vốn lưu động một cách hiệu quả, bảo vệ chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa được các hiện tượng lãng

phí và tham ô tài sản Chính vì vậy, vấn đề quản lý các khoản phải thu luôn là bài toán không

hề đơn giản đối với các doanh nghiệp Vậy trước tiên, cần phải hiểu khái niệm về các khoản

phải thu

Các khoản phải thu là khoản nợ của các cá nhân, các tổ chức đơn vị bên trong và bên

ngoài doanh nghiệp về số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các khoản dịch vụ khác

chưa thanh toán cho doanh nghiệp.(*)

(*) Trích dẫn : Mục 2.4 Tr52 Giáo trình Kế toán tài chính NXB Học viện tài chính.

Theo khái niệm này, cần thiết phải quan tâm đến yếu tố sau khi nhắc đến khoản phải

thu:

- Đối tượng của khoản phải thu : Cá nhân, tổ chức đơn vị bên trong đơn vị, bên ngoài doanh

nghiệp Cá nhân, tổ chức đơn vị bên trong đơn vị là nhân viên, cán bộ thuộc đơn vị trực thuộc,

công ty con, chi nhánh Cá nhân, tổ chức bên ngoài đơn vị là người bán hàng, doanh nghiệp

cung cấp dịch vụ, bán vật tư hàng hóa

- Nội dung của khoản phải thu: Số tiền còn phải thu do mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và dịch

vụ

1.1.2 Phân loại các khoản phải thu:

Việc phân loại các khoản phải thu là một yêu cầu trong kế toán các khoản phải thu

Đồng thời, việc phân loại này rất quan trọng đối với việc hạch toán kế toán, và cả đối với kế

toán quản trị: Lãnh đạo của doanh nghiệp có thể sử dụng kết quả việc phân loại, để nắm được

tình hình các loại đối tượng nợ, khoản nợ, ngắn hạn hay dài hạn, từ đó lãnh đạo của doanh

nghiệp mới có thể đưa ra những quyết định kinh doanh phù hợp Đối với hoạt động kiểm toán,

việc phân loại khoản phải thu là một thủ tục mà kiểm toán viên cần phải kiểm tra và xem xét.

Như vậy, các khoản phải thu cần thiết phải được phân loại Thông thường, có hai cách phân

loại sau: Phân loại theo đối tượng và phân loại theo thời gian

1.1.2.1 Phân loại khoản phải thu theo đối tượng: Các khoản phải thu theo tiêu chí này được

chia thành các loại như sau:

Phải thu của khách hàng:

- Là khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất

động sản đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ

- Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm,

hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư

Phải thu nội bộ:

- Là các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với đơn vị cấp trên, giữa các đơn vị trực thuộc,

hoặc các đơn vị phụ thuộc trong một doanh nghiệp độc lập, các doanh nghiệp độc lập trong

Tổng công ty về các khoản vay mượn, chi hộ, trả hộ, thu hộ, hoặc các khoản mà doanh nghiệp

cấp dưới có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dưới

- Đối tượng phải thu là đơn vị cấp trên, hoặc đơn vị cấp dưới trong quan hệ thanh toán nội bộ.

• Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) gây ra

như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, đã được xử lý bắt bồi thường;

• Khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi;

• Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất,

kinh doanh nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi;

• Các khoản đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu chi hộ cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu về phí ngân

hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác,

• Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính;

• Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hóa công ty nhà nước, như: Chi phí cổ phần hoá,

trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ

phần hoá,

• Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên

1.1.2.2 Phân loại khoản phải thu theo thời gian: Các khoản phải thu theo tiêu chí này được

chia thành các loại như sau:

Các khoản phải thu ngắn hạn:

- Là các khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu

theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, và các khoản phải thu khác tại thời điểm báo cáo có

thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh (sau khi trừ đi

dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi)

Các khoản phải thu dài hạn:

- Là các khoản phải thu dài hạn của khách hàng, phải thu nội bộ dài hạn, các khoản phải thu

dài hạn khác và số vốn kinh doanh đã giao cho các đơn vị trực thuộc, tại thời điểm báo cáo có

thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm hoặc trên một chu kỳ kinh doanh (sau khi trừ đi dự

phòng phải thu dài hạn khó đòi)

Thông thường, cả hai cách phân loại khoản phải thu trên cùng được áp dụng một lúc

Doanh nghiệp phân loại chi tiết thành : Các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, các khoản

phải thu dài hạn; các khoản phải thu nội bộ ngắn hạn, phải thu nội bộ dài hạn; phải thu khác

ngắn hạn, phải thu khác dài hạn

Sơ đồ 1: Phân loại các khoản phải thu

Có thể nói, dù phân loại như thế nào, và doanh nghiệp áp dụng ra sao, thì việc phân loại

cụ thể các khoản phải thu vẫn có ý nghĩa to lớn đối với nhà quản lý trong việc kiểm tra, soát

Phải thu của kháchhàng

Phải thu nội bộ

Phải thu khác

Phải thu ngắn hạn

Phải thu dài hạn

1.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU:

Các quy định pháp luật về kế toán doanh nghiệp được Nhà nước ban hành cụ thể và chi

tiết Nhiệm vụ của kế toán viên là nắm chắc những quy định này để khi tiến hành làm kế toán

hạch toán không vi phạm các quy định trên Riêng đối với kiểm toán viên, hiểu và nắm chắc

các quy định chế độ kế toán cũng là một yêu cầu bắt buộc Có như vậy, kiểm toán viên mới có

thể tiến hành soát xét, kiểm tra một cách kỹ lưỡng, và đưa ra những ý kiến trung thực khách

quan Ở nước ta, về chế độ kế toán, có hai quyết định được áp dụng, và trong hai quyết định

đó, cũng có những quy định chi tiết về các khoản phải thu

Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC – chế

độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày

20/03/2006 có quy định rõ về tài khoản các

khoản phải thu như sau:

Tài khoàn 131 – Phải thu của khách hàng;

Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ;

Trong trường hợp doanh nghiệp thuộc diện

doanh nghiệp nhỏ và vừa, thì doanh nghiệp

cần áp dụng chế độ kế toán theo quyết định

số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày

14/09/2006 Tài khoản sử dụng theo quyết

định số 48/2006/QĐ-BTC như sau:

Tài khoản 138 – Phải thu khác;

Tài khoản 139 – Dự phòng phải thu khó đòi

Tài khoản 131: Phải thu của khách hàng

Tài khoản 138: Phải thu khác

Tài khoản 1592: Dự phòng phải thu khó đòiTheo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC, doanh nghiệp không sử dụng tài khoản phải thu

nội bộ, và có sự thay đổi trong sử dụng tài khoản dự phòng phải thu khó đòi Đồng thời, từ sự

khác biệt trên dẫn đến cách lập Bảng cân đối kế toán đối với các khoản phải thu, theo từng

quyết định cũng có những điểm khác biệt Đây cũng là những điều mà kiểm toán viên cần chú

ý khi kiểm toán các khoản phải thu đối với từng doanh nghiệp khác nhau, áp dụng từng chế độ

kế toán doanh nghiệp khác nhau

1.3 VẤN ĐỀ TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG CÁC KHOẢN PHẢI THU:

Kinh tế suy thoái không chỉ ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh mà còn làm gia tăng

nợ khó đòi trong doanh nghiệp Thống kê mới nhất từ Ngân hàng Nhà nước cho thấy, chỉ riêng

nợ khó đòi trong hệ thống ngân hàng năm 2008 đã vào khoảng 43.500 tỷ đồng Nếu tính cả số

nợ giữa các doanh nghiệp với nhau thì con số nợ khó đòi còn lớn hơn nhiều lần Vì thế, dự báo

doanh nghiệp Nợ khó đòi có thể đẩy doanh nghiệp đến chỗ phá sản, ngân hàng mất tài sản và

quan trọng hơn là nợ khó đòi gây ra xáo trộn trong nền kinh tế Vậy, xử lý nợ khó đòi như thế

nào là bài toán không dễ, nhất là trong bối cảnh kinh tế khó khăn và có nhiều biến động Tuy

nhiên, theo các chuyên gia, doanh nghiệp có thể khắc phục tình trạng nợ khó đòi nếu thực hiện

trích lập dự phòng Đây là phương cách đầu tiên doanh nghiệp cần nghĩ tới khi có phát sinh

những khoản nợ xấu, nợ khó đòi

Khi phát sinh các khoản phải thu khó đòi, công ty phải tiến hành trích lập dự phòng Về

cơ bản, trích lập dự phòng sẽ giúp doanh nghiệp bù đắp khoản lỗ do không thu được nợ, ngăn

chặn nợ xấu có thể xuất hiện Nguyên tắc để trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi đã

được quy định cụ thể trong thông tư số 13/2006/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày

27/02/2006 Thế nhưng, cho đến nay, rất ít doanh nghiệp tiến hành trích lập dự phòng các

khoản phải thu, vì điều này sẽ làm tăng chi phí, ảnh hưởng xấu đến lợi nhuận Tuy nhiên, trích

lập dự phòng các khoản phải thu vẫn luôn là việc đầu tiên doanh nghiệp cần làm để quản lý nợ

xấu

Thông tư số 13/2006/TT-BTC: “Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự

phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ khó đòi và bảo hành sản

phẩm, hàng hoá , công trình xây lắp tại doanh nghiệp.” Thông tư có quy định những vấn đề

liên quan đến cách hạch toán, tính toán trích lập khoản dự phòng nợ khó đòi như sau:

Đối tượng và điều kiện:

Nợ khó đòi là các khoản nợ phải thu đảm bảo điều kiện sau:

- Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay, cam kết nợ

khác

- Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng đối tượng phải thu đã lâm vào tình trạng phá

sản, hoặc giải thể, hoặc mất tích, bị truy tố

- Nợ quá hạn từ 3 năm trở lên coi là nợ không có khả năng thu hồi

Phương pháp lập dự phòng:

- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

Bảng 1: Phương pháp trích lập khoản nợ phải thu quá hạn

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá

sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật

truy tố thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ

khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý

của doanh nghiệp

Cách xử lý khoản dự phòng: Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh

nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định

- Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó, thì doanh nghiệp

không phải trích lập;

- Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh

nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch;

- Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì

doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác

Cách xử lý các khoản nợ không có khả năng thu hồi: Tổn thất thực tế của từng khoản nợ

không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế toán và số tiền đã thu

hồi được Khoản tiền đã thu hồi được là do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản

của đơn vị nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan

có thẩm quyền khác

- Doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, quỹ dự phòng tài chính (nếu có)

để bù đắp giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ không có khả năng thu hồi

- Phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

- Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi

nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác

Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng

trên sổ kế toán và ngoại bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có

các biện pháp để thu hồi nợ

Trên đây là những điều cơ bản nhất đối với kiểm toán viên cần phải nắm bắt về kế toán

khoản phải thu khi tiến hành kiểm toán các khoản phải thu: khái niệm khoản phải thu, tài

khoản, phân loại, cách trích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi, cũng như cách xử lý

chúng Dựa trên những kiến thức đó, kết hợp các thủ tục chương trình cụ thể, kiểm toán viên

sẽ tiến hành kiểm toán các khoản phải thu một cách thuận tiện nhất, đầy đủ thủ tục, và có thể

đưa ra các kết luận trung thực khách quan

1.4 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO

CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC

A QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH:

Thông thường, trình tự cơ bản của một cuộc kiểm toán được thực hiện như sau:

Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch

kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

Sơ đồ 2: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

I Lập kế hoạch kiểm toán :

Chuẩn mực số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” được xây dựng dựa trên các chuẩn mục

kiểm toán quốc tế, có quy định các yêu cầu thống nhất về việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo

tài chính Lập kế hoạch kiểm toán là việc soạn thảo chiến lược chung, cách tiếp cận chi tiết cụ

thể tới đặc điểm , lịch trình, và phạm vi cuộc kiểm toán như đã dự kiến Công ty kiểm toán và

các kiểm toán viên nhất thiết phải tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, để việc kiểm tra soát xét

được tiến hành một cách hiệu quả

Thông tin về khách hàng

KH chiến lược,

KH tổng thể,

Chương trình

kiểm toán

Sơ đồ 3: Lập kế hoạch kiểm toán

1 Tìm hiểu khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro:

I.1 Thu thập thông tin về khách hàng:

Mục đích của công việc trước khi kiểm toán là thực hiện các thủ tục nhằm đạt được sự

hiểu biết khái quát về hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của

khách hàng Trên cơ sở đó, kiểm toán viên đánh giá sơ bộ các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm

soát gắn liền với hoạt động kinh doanh và Báo cáo tài chính của khách hàng Từ đó, sẽ tiến

hành lập hợp đồng kiểm toán đối với khách hàng

Việc thu thập thông tin về hoạt động của đơn vị được kiểm toán là một phần quan trọng

trong việc lập kế hoạch kiểm toán, giúp cho kiểm toán viên làm rõ được các sự kiện, các

nghiệp vụ và các đặc điểm khác có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực số 310 “ Hiểu biết về tình hình hình kinh doanh”, những nội dung cụ

thể kiểm toán viên phải hiểu biết khái quát về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán

bao gồm:

A- Hiểu biết chung về nền kinh tế:

- Mức độ phát triển chung của nền kinh tế: Suy thoái, tăng trưởng kinh tế;

- Các tỷ lệ lãi suất và khả năng tài chính của các nguồn lực;

- Mức độ lạm phát và giá trị đơn vị tiền tệ;

+ Chính sách khuyến khích đầu tư (Ví dụ: Các chương trình trợ giúp của Chính phủ, )

- Chính sách liên quan đến ngoại hối và tỷ giá ngoại tệ

B- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán:

- Các yêu cầu về môi trường và các vấn đề liên quan;

- Thị trường và cạnh tranh;

- Đặc điểm hoạt động kinh doanh (liên tục hay theo thời vụ);

- Các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh;

- Rủi ro kinh doanh;

- Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh;

- Các điều kiện bất lợi (Ví dụ: Cung, cầu tăng hoặc giảm, giá cả cạnh tranh, );

- Các chỉ số kinh tế trong ngành;

C- Nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán:

1- Các đặc điểm về cơ cấu và quản lý:

- Hội đồng quản trị, ban giám đốc: số lượng, thành phần, phân cấp phân quyên; các

cuộc họp, phạm vi hoạt động;

- Các chủ sở hữu vốn và các bên liên quan;

- Cơ cấu vốn;

- Sơ đồ tổ chức bộ máy sản xuất, kinh doanh; Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý;

- Các mục tiêu quản lý và kế hoạch chiến lược;

- Các nguồn và biện pháp tài chính;

- Chức năng và chất lượng hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ (nếu có);

- Quan niệm và thái độ của Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ;

- Công ty kiểm toán và kiểm toán viên các năm trước

2- Tình hình kinh doanh của đơn vị:

- Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh;

- Các điều kiện sản xuất, kho bãi, văn phòng;

- Các vấn đề về nhân lực;

- Sản phẩm, dịch vụ và thị trường (Ví dụ: Các khách hàng và hợp đồng chính, các điều

khoản về thanh toán, tỷ lệ lợi nhuận gộp, phần thị trường chiếm lĩnh, các đối thủ cạnh

tranh, xuất khẩu, các chính sách giá cả, danh tiếng các mặt hàng, bảo hành, đơn đặt

hàng, xu hướng, chiến lược và mục tiêu tiếp thị, quy trình sản xuất, );

- Các nhà cung cấp hàng hóa và dịch vụ quan trọng (Ví dụ: Các hợp đồng dài hạn, mức

độ ổn định của nhà cung cấp, các điều kiện thanh toán, các hình thức nhập khẩu, các

hình thức cung ứng, );

- Các khoản chi phí liên quan hoạt động kinh doanh

- Các tài sản, công nợ, nghiệp vụ bằng ngoại tệ ;

- Luật pháp và các quy định có ảnh hưởng lớn đến đơn vị được kiểm toán;

3- Khả năng tài chính :

Các nhân tố liên quan đến tình hình tài chính và khả năng sinh lợi của đơn vị được kiểm

toán; Các tỷ suất quan trọng và số liệu thống kê về hoạt động kinh doanh; Xu hướng biến động

của kết quả tài chính

4- Môi trường lập báo cáo: Các tác động khách quan có ảnh hưởng đến Giám đốc (hoặc

người đứng đầu) đơn vị trong việc lập báo cáo tài chính

5- Yếu tố luật pháp:

- Các yêu cầu về văn bản pháp luật;

- Các yêu cầu đối với báo cáo kiểm toán;

- Những người sử dụng báo cáo tài chính

1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ:

Theo chuẩn mực số 400 “ Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” , Hệ thống kiểm soát nội

bộ : Là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng ,

nhằm bảo đảm bảo độ tin cậy hợp lý trên mọi khía cạnh của báo cáo tài chính; đảm bảo sự hiệu

quả của các nghiệp vụ kinh tế; và đảm bảo hoạt động kinh doanh của đơn vị tuân thủ pháp luật

và các quy định Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán

và các thủ tục kiểm soát

• Kiểm toán viên phải hiểu biết về môi trường kiểm soát của đơn vị để đánh giá nhận thức,

quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc đối

với hệ thống kiểm soát nội bộ

• Kiểm toán viên phải hiểu biết về hệ thống kế toán và việc thực hiện công việc kế toán của

đơn vị để xác định được:

- Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;

- Nguồn gốc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;

- Tổ chức bộ máy kế toán;

- Tổ chức công việc kế toán, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế

toán và hệ thống báo cáo tài chính;

- Quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu và các sự kiện từ khi phát sinh đến khi

lập và trình bày báo cáo tài chính

• Kiểm toán viên phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xây dựng kế hoạch kiểm

toán tổng thể và chương trình kiểm toán Kiểm toán viên dựa vào hiểu biết của mình về môi

trường kiểm soát để xác định những thủ tục kiểm soát đã được đơn vị thiết lập và những thủ

tục còn thiếu, cần thiết phải bổ sung thêm

Các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm:

- Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị;

- Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán;

- Kiểm tra chương trình ứng dụng và môi trường tin học;

- Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết;

- Kiểm tra và phê duyệt các chứng từ kế toán, tài liệu kế toán;

- Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài;

- So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán;

- Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và tài liệu kế toán;

- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch

1.3 Đánh giá về trọng yếu và rủi ro:

Theo chuẩn mực số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” , dựa trên những hiểu

biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, Kiểm toán viên và công

ty kiểm toán phải để kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu

quả, và phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số

dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

Kiểm toán viên phải sử dụng những xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro

kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm hiểu biết về tình hình hoạt động của đơn vị

được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị, bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ

2 Xây dựng kế hoạch kiểm toán:

Trên cơ sở những hiểu biết và đánh giá trên, tiến hành tập trung vào việc đánh giá rủi ro

chi tiết cho từng loại tài khoản và nghiệp vụ chủ yếu trên Báo cáo tài chính của khách hàng và

lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Kế hoạch kiểm toán được xây dựng trên cơ sở đánh giá điểm

mạnh, yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá rủi ro và phân tích tổng quát tình hình, đặc

điểm của đơn vị Kế hoạch kiểm toán được lập bởi các kiểm toán viên có kinh nghiệm, được

soát xét qua hai cấp là chủ nhiệm kiểm toán và thành viên Ban giám đốc trực tiếp phụ trách

cuộc kiểm toán

2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:

Theo chuẩn mực số 300 “ Lập kế hoạch kiểm toán”, kiểm toán viên nhất thiết phải lập

bằng văn bản kế hoạch kiểm toán tổng thể Kế hoạch kiểm toán tổng thể là việc cụ thể hóa kế

hoạch chiến lựơc và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến

của các thủ tục kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên cần phải đề cập

đến những vấn đề sau:

- Tình hình về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán

- Tình hình về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

- Kết quả đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu của kiểm toán viên

- Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán

- Sự phối hợp, chỉ đạo , giám sát và kiểm tra

2.2 Lập chương trình kiểm toán:

Theo chuẩn mực số 300, Kiểm toán viên nhất thiết phải lập chương trình kiểm toán

bằng văn bản, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của thủ tục kiểm toán theo như kế

hoạch đã lập Chương trình kiểm toán được coi là công cụ chỉ dẫn cho kiểm toán viên thực

hiện công việc kiểm toán, đồng thời Chương trình kiểm toán cũng là công cụ để kiểm soát,

kiểm tra việc thực hiện tuân thủ các công việc kiểm toán

II Thực hiện kiểm toán:

Đây là quá trình sử dụng các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản để xác minh các

thông tin phản ánh trên báo cáo tài chính Việc thực hiện kiểm toán bao gồm các bước sau:

Sơ đồ 4:Thực hiện kiểm toán

1 Thử nghiệm kiểm soát:

Theo chuẩn mực số 500 “ Bằng chứng kiểm toán” , Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ

thống kiểm soát) : Là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp

và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

Bằng chứng kiểm toán

Thủ tục phân tích tổng hợp

Thủ tục phân tích tổng hợp

Thủ tục kiểm tra chi

tiết

Thủ tục kiểm tra chi

tiết

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Đánh giá hệ thống

kiểm soát nội bộ

Sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC

Sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC

Kiểm toán viênn có thể thu thập các bằng chứng kiểm toán thông qua việc tiến hành thử

nghiệm kiểm soát Các bằng chứng kiểm toán này liên quan đến hiệu quả của hệ thống kiểm

soát nội bộ

Để thu thập được các bằng chứng kiểm toán thông qua áp dụng thử nghiệm kiểm soát,

kiểm toán viên cần phải xem xét tính đầy đủ và thích hợp các các bằng chứng đó, nhằm mục

đích chấp nhận những đánh giá về mức độ rủi ro của hệ thống kiểm soát nội bô

Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán từ phạm vi đánh giá hệ thống kế

toán và hệ thống kiểm soát nội bộ về các phương diện sau:

- Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế sao cho có khả

năng ngăn ngừa, phát hiện các sai sót trọng yếu;

- Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát kế toán nội bộ tồn tại và hoạt động

một cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét

Khi xem xét các thủ tục kiểm soát, phải xem các thủ tục này có được xây dựng trên cơ

sở nguyên tắc cơ bản, như: chế độ thủ trưởng, nguyên tắc phân công, phân nhiệm, nguyên tắc

tách biệt về trách nhiệm, nguyên tắc phân cấp, uỷ quyền,

Thông qua tiến hành thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xác định xem: hệ thống

kiểm soát nội bộ có được thiết kế và thực hiện phù hợp với đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm

soát hay không Nếu có thay đổi lớn, thì kiểm toán viên phải xem xét lại mức độ rủi ro kiểm

soát và phải thay đổi nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản đã dự kiến

2 Thử nghiệm cơ bản:

Theo chuẩn mực số 500, Thử nghiệm cơ bản được tiền hành nhằm mục đích thu thập

bằng chứng kiểm toán liên quan đến những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Thử

nghiệm cơ bản thường ở dạng sau :

• Thủ tục kiểm tra chi tiết để đánh giá tính đúng đắn phản anhs trong các nghiệp vụ và

số dư của các tài khoản kế toán

• Các thủ tục phân tích tổng hợp

Khi thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên phải xem

xét sự đầy đủ và tính thích hợp của các bằng chứng từ các thử nghiệm cơ bản kết hợp với các

bằng chứng thu được từ thử nghiệm kiểm soát nhằm khẳng định cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài

chính

2.1 Thủ tục phân tích tổng hợp:

Việc tiến hành các thủ tục phân tích tổng hợp giúp kiểm toán viên xác định được nội

dung cơ bản của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung, và đối với phần hành phải thu

nói riêng Thủ tục phân tích tổng hợp hỗ trợ kiểm toán viên trong việc xác định mức độ, phạm

vi và thời gian áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết

Theo chuẩn mực số 520 về “ Quy trình phân tích”, Thủ tục phân tích tổng hợp gồm hai loại:

• Phân tích ngang: phân tích dựa trên việc so sánh các trị số cùng một chỉ tiêu BCTC

• Phân tích dọc: Phân tích dựa trên cơ sở so sánh tương quan của các chỉ tiêu khác nhau trên

BCTC Ví dụ: hệ số khả năng thanh toán ngắn hạn, tỷ suất sinh lời

2.2 Thủ tục phân tích chi tiết:

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể để kiểm toán từng khoản

mục, nghiệp vụ Việc kiểm tra chi tiết thường bám sát vào chương trình kiểm toán: thu thập

bằng chứng về sai phạm trọng yếu, kiểm tra khoản mục tổng thể, kiểm tra khoản mục chi tiết,

sử dụng các phương pháp kỹ thuật để kiểm tra, xử lý nếu có chênh lệch kiểm toán

III Kết thúc kiểm toán:

Là giai đoạn tổng hợp và rà soát lại về những bằng chứng đã thu thập được để kiểm

toán viên hình thành ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán Công việc cụ thể như sau:

• Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối khẳng định các thông tin trên báo cáo tài chính

là phù hợp với thực tế sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng

trong năm tài chính;

• Phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán;

• Tổng hợp kết quả kiểm toán các phần hành để lập Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý;

• Trao đổi với khách hàng về Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý

B.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO

CÁO TÀI CHÍNH.

Khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài chinh, kiểm toán viên lần lượt tiến hành các thủ tục

Tuy nhiên, khi kiểm toán phần hành, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán chỉ đối

với khoản mục tách biệt đó Kiểm toán các khoản phải thu cũng như vậy Trong khuôn khổ

bài có giới hạn, em tập trung đi sâu vào các vấn đề quan trọng khi kiểm toán viên tiến hành

kiểm toán khoản phải thu, cụ thể như sau:

- Xác định mục tiêu kiểm toán chi tiết đối với các khoản phải thu

- Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản phải thu

- Đánh giá rủi ro đối với khoản phải thu

- Tài liệu về khoản phải thu cần thu thập

- Chương trình kiểm toán khoản phải thu

+ Thủ tục phân tích tổng hợp

+ Thủ tục kiểm tra chi tiết

1 Mục tiêu chi tiết đối với kiểm toán các khoản phải thu:

Bảng 2: Mục tiêu đối với kiểm toán các khoản phải thu

Mục tiêu kiểm

toán chung

Mục tiêu kiểm toán chi tiết đối với khoản phải thu

Hiện hữu Mọi khoản phải thu phản ánh trên báo cáo tài chính thực tế phải tồn tại,