72 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thiết bị phụ tùng hòa Phát

72 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thiết bị phụ tùng hòa Phát

Chuyờn thc tt nghip Lời nói đầu Nền kinh tÕ níc ta lµ mét nỊn kinh tÕ hµng hoá vận động theo chế thị trờng Do quan hệ hàng hoá tiền ngày đợc mở rộng phát triển Các doanh nghiệp dù thành phần kinh tế hoạt động dới hình thức phải thực tốt công tác bán hàng xác định kết Thực tốt công tác bán hàng hoá xác định kết kinh doanh vấn ®Ị v« cïng quan träng ®èi víi doanh nghiƯp hiƯn Bởi thực tốt công tác bán hàng hoá xác định kết kinh doanh doanh nghiệp hoàn thành nhiệm vụ trình sản xuất kinh doanh Vấn đề bán hàng hoá không quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm ngời tiêu dùng, xà hội nói chung Chính nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề nên thời gian thực tập Công ty TNHH Xuân Lộc em đà định chọn Đề tài: "Tổ chức kế toán bán hàng xác định kết doanh nghiệp thơng mại Công ty TNHH Xuân Lộc" Chuyên đề gồm ba phần chủ yếu sau: Phần 1: Những lý luận kế toán bán hàng hoá xác định kết doanh nghiệp thơng mại Phần 2: Thực trạng kế toán bán hàng xác định kết Công ty TNHH Xuân Lộc Phần 3: Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán bán hàng hoá xác định kết Công ty TNHH Xuân Lộc Chuyờn thc tt nghip Phần I vấn đề lý luận kế toán bán hàng hoá xác định kết doanh nghiệp thơng mại I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán bán hàng hoá xác định kết bán hàng: Vai trò, ý nghĩa bán hàng hoá xác định kết bán hàng Đối với doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thơng mại nói riêng tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng có vai trò quan trọng Từng bớc hạn chế đợc thất thoát hàng hoá, phát đợc hàng hoá chậm luân chuyển để có biện pháp xử lý thích hợp nhằm thúc đẩy trình tuần hoàn vốn Các số liệu mà kế toán bán hàng xác định kết bán hàng cung cấp giúp cho doanh nghiệp nắm bắt đợc mức độ hoàn chỉnh việc hạch toán, từ tìm thiếu sót cân đối khâu mua, khâu dự trữ khâu bán để có biện pháp khắc phục thiếu sót kịp thời Từ số liệu báo cáo tài mà kế toán bán hàng xác định kết bán hàng cung cấp, Nhà nớc nắm bắt đợc tình hình kinh tế, tình hình tài chÝnh cđa doanh nghiƯp ®ång thêi tõ ®ã thùc hiƯn chức quản lý kiểm soát vĩ mô kinh tế Do Nhà nớc kiểm tra viƯc chÊp hµnh vỊ kinh tÕ tµi chÝnh vµ thùc nghĩa vụ Nhà nớc 1.1 Khái niệm hàng hoá bán hàng hoá: * Khái niệm hàng hoá: - Hàng hoá sản phẩm đà kết thúc giai đoạn cuối quy trình sản xuất công nghệ đà đợc kiểm tra bảo đảm đủ tiêu chuẩn, chất lợng nhập kho đem bán - Hàng hoá sản phẩm đà hoàn tất giai đoạn cuối quy trình công nghệ để dùng sản xuất hàng hoá đó, doanh nghiệp sản xuất hay thuê gia công chế biến Chuyờn thc tt nghip - Hàng hoá phận đem tiêu thụ chủ yếu doanh nghiệp * Các tiêu liên quan đến tiêu thụ: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: chênh lệch tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản giảm trừ nh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp - Chiết khấu thơng mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lợng lớn - Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho ngời mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lợng hàng bán đà xác định tiêu thụ, bị khách hàng trả lại từ chối toán - Chiết khấu toán: khoản tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua, ngời mua toán tiền trớc thời hạn theo hợp đồng - Giá vốn hàng bán: giá trị vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ đà tiêu thụ cung cấp - Kết tiêu thụ: kết cuối việc tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp, đợc thể tiêu lÃi lỗ kỳ định - Lợi nhuận gộp: số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán * Điều kiện xác định doanh thu: Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mÃn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lÃi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận đợc quy định điểm 10, 16, 24 chuẩn mực doanh thu thu nhập khác (Quyết định Số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính) quy định chế độ kế toán hành Khi không thoả mÃn điều kiện ghi nhận doanh thu Chuyờn thc tt nghip * Bán hàng đợc thực nh nào? Bán hàng hoá trình trao đổi để thực giá trị hàng hoá, tức chuyển hoá vốn doanh nghiệp từ trạng thái vật chất tiền tệ hình thành kết bán hàng, doanh nghiệp giao hàng cho khách hàng khách hàng trả tiền cho doanh nghiệp theo giá thoả thuận Thông qua trình tiêu thụ, nhu cầu ngời sử dụng phần đợc thoả mÃn giá trị hàng hoá đợc thực Quá trình bán hàng đợc chia làm hai giai đoạn: - Giai đoạn thứ nhất: Đơn vị bán xuất giao hàng cho đơn vị mua thông qua hợp đồng kinh tế đà đợc ký Đây trình vận động hàng hoá nhng cha xác định đợc kết việc bán hàng - Giai đoạn thứ hai: Khi khách hàng nhận đợc hàng theo chủng loại hợp đồng kinh tế, khách hàng trả tiền chấp nhận trả tiền Đến trình bán hàng kết thúc, hàng hoá đợc coi bán hàng hình thành kết kinh doanh * Bán hàng hoá bao gồm: - Bán hàng ngoài: Là việc bán hàng cho đơn vị khác cá nhân doanh nghiệp - Bán hàng nội bộ: Là việc bán hàng đơn vị thành viên Tổng công ty, tập đoàn 1.2 Các phơng thức bán hàng: Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp việc sử dụng tài khoản kế toán, phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hoá đồng thời có tính định việc xác định thời điểm tiêu thụ, hình thành doanh thu bán hàng tiết kiệm chi phí bán hàng để tăng lợi nhuận 1.2.1 Phơng thức bán hàng trực tiếp: Bán hàng trực tiếp phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho (hoặc trực tiếp phân xởng không qua kho) doanh nghiệp Hàng hoá bàn giao cho khách hàng đợc khách hàng trả tiền hay chấp nhận toán, số hàng hoá thức coi bán hàng doanh nghiệp bán hàng quyền sở hữu số hàng Phơng thức bao gồm bán buôn bán lẻ 1.2.2 Phơng thức bán hàng chuyển hàng chờ chấp nhận: Chuyờn thc tt nghip Căn vào hợp đồng đà ký, đến ngày giao hàng, doanh nghiệp xuất kho để chuyển hàng cho bên mua phơng tiện thuê đến địa điểm đà ghi hợp đồng Chi phí vận chuyển bên chịu tuỳ thuộc vào thoả thuận hai bên đợc ghi hợp đồng kinh tế Hàng gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, ngời mua thông báo đà đợc nhận hàng chấp nhận toán số hàng đợc coi tiêu thụ, doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu Chứng từ trờng hợp hoá đơn GTGT hoá đơn kiêm phiếu xuất kho doanh nghiệp lập, chứng từ đợc lập thành liên: liên gửi cho ngời mua, liên gửi cho phòng kế toán để làm thủ tục toán, liên thủ kho giữ 1.2.3 Phơng thức bán hàng qua đại lý (ký gửi): Hàng hoá gửi đại lý bán hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp cha đợc coi tiêu thụ Doanh nghiệp chấp nhận toán bán đợc hàng doanh nghiệp phải trả cho ngời nhận đại lý khoản tiền gọi hoa hồng Khoản tiền đợc coi nh phần chi phí bán hàng đợc hạch toán vào tài khoản bán hàng Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ mà không đợc trừ phần hoa hồng trả cho bên nhận đại lý 1.2.4 Phơng thức bán hàng trả góp: Theo phơng thức này, giao hàng cho ngời mua lợng hàng chuyển giao đợc coi tiêu thụ doanh nghiệp quyền sở hữu lợng hàng Ngời mua trả làm nhiều lần theo hợp đồng ban đầu giá bán cao giá bán theo phơng thức thông thờng Phần chênh lệch tiền lÃi phát sinh khách hàng trả chậm, trả nhiều lần, số tiền lÃi đợc hạch toán vào TK thu nhập hoạt động tài Doanh thu bán hàng đợc phản ánh thời điểm giao hàng cho khách hàng theo giá bán lẻ bình thờng Ngời mua toán lần đầu thời điểm mua, số tiền lại ngời mua chấp nhận toán dần kỳ phải chịu tỷ lệ lÃi suất định Thông thờng số tiền toán kỳ nhau, phần doanh thu gốc phần lÃi suất trả chậm 1.2.5 Phơng thức bán hàng nội bộ: Chuyờn thc tt nghip Bán hàng nội việc mua sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ đơn vị với đơn vị trực thuộc hay đơn vị trực thuộc với Công ty, tập đoàn, liên hiệp Xí nghiệp Ngoài ra, coi tiêu thụ nội bao gồm tài khoản sản phẩm, hàng hoá dịch vụ xuất biến, tăng xuất trả lơng, thởng, xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh 1.3 ý nghĩa bán hàng hoá xác định kết quả: Qua bán hàng, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ kết thúc vòng luân chuyển vốn Chỉ thông qua tiêu thụ doanh nghiệp bù đắp đợc chi phí bỏ ra, thu hồi đợc vốn đầu t, tạo lợi nhuận nh thực tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh vòng quay vốn, đảm bảo tồn phát triển doanh nghiệp Đối với kinh tế, bán hàng đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế Nó tạo dòng luân chuyển sản phẩm, hàng hoá, điều phối hoạt động doanh nghiệp ngành kinh tế khác Một kinh tế có tiêu dùng mạnh kinh tế có tăng trởng phát triển Mặt khác, kết trình bán hàng tạo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nớc, để từ thực sách kinh tế - trị - xà hội Nh vậy, xét toàn bé nỊn kinh tÕ qc d©n, thùc hiƯn tèt kh©u bán hàng hoá sở cho cân đối sản phẩm tiêu dùng, tiền hàng, đồng thời đảm bảo cân đối sản xuất ngành Khi quan hệ đối ngoại phát triển mạnh mẽ việc bán hàng hoá doanh nghiệp tạo nên uy tín đất nớc trờng quốc tế, góp phần tạo nên cân đối cán cân toán quốc tế Chính bán hàng có ý nghĩa quan trọng nh nên đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ trình để không ngừng nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp Yêu cầu quản lý bán hàng hoá xác định kết bán hàng: Việc bán hàng hoá liên quan đến khách hàng, phơng thức toán, bán hàng, loại hàng hoá định, công tác quản lý bán hàng hoá phải đạt đợc yêu cầu sau Chuyờn thc tt nghip - Phải nắm bắt theo dõi xác khối lợng hàng hoá, giá thành, giá bán loại hàng hoá đợc xem tiêu thụ - Phải quản lý chặt chẽ phơng thức bán hàng, cách thức toán đồng thời theo dõi tình hình toán công nợ khách hàng để có biện pháp thu hồi vốn đầy đủ kịp thời - Theo dõi chặt chẽ trờng hợp làm giảm doanh thu bán hàng nh: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại - Đảm bảo thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế ngân sách Nhà nớc Nhiệm vụ kế toán bán hàng hàng hoá xác định kết bán hàng: - Phản ánh ghi chép đầy đủ, xác kịp thời khối lợng hàng hoá bán giá vốn xác loại mặt hàng nhằm xác định kết kinh doanh nói chung loại hàng hoá, nhóm hàng hoá, hàng hoá nói riêng, khoản CPBH, CPQLDN, nh phân bổ chúng cho phù hợp với đối tợng có liên quan - Cung cấp thông tin tình hình tiêu thụ cho ban lÃnh đạo doanh nghiệp quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua việc ghi chép hạch toán trình tiêu thụ mà kiểm tra đợc tiến độ thực kế hoạch tiêu thụ lợi nhuận, c¸c kü thuËt to¸n, c¸c dù to¸n chi phÝ, quản lý chặt chẽ tiền bán hàng, theo dõi trình toán tỷ lệ thu nhập cho ngân sách - Xác định xác kết loại hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh cho giám đốc tình hình phân phối lợi nhuận - Lập gửi báo cáo tiêu thụ, doanh thu, kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý ban lÃnh đạo Định kỳ phân tích kinh tế hoạt động bán hàng hoá, thu nhập, t vấn cho ban lÃnh đạo lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu Đánh giá hàng hoá: Các phơng pháp tính giá hàng: - Giá hàng hoá nhập kho đợc xác định phù hợp với nguồn nhập Chuyờn thc tt nghip + Hàng hoá doanh nghiệp sản xuất, chế tạo đợc đánh giá theo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh thùc tÕ bao gåm: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung + Hàng hoá thuê gia công, đợc đánh giá theo chi phí thực tế gia công gồm: Chi phí NVL trực tiếp đem gia công, chi phí thuê gia công chi phí khác liên quan trực tiếp đến trình gia công nh chi phí vận chuyển, chi phí làm thủ tục xuất kho NVL đem gia công, nhập kho thành phẩm để hoàn thành gia công - Đối với hàng hoá xuất kho, trị giá hàng xuất kho bao gồm trị giá mua thực tế chi phí mua số hàng đà xuất kho Giá mua thực tế hàng xuất = Chi phí thu mua hàng hoá phân bổ cho hàng bán Giá mua phải trả cho ngời bán + Chi phí thu mua = hàng hoá phân bổ Thuế nhập khẩu, TTĐB (nếu có) Khoản hao hụt phát + cho hàng bán sinh trình thu mua Trị giá vốn hàng xuất bán đợc tính theo bớc sau: Bớc 1: Tính trị giá mua thực tế (giá thực tế) hàng xuất bán kỳ + Phơng pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp): Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô NVL nhập kho, xuất kho lô tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lô + Phơng pháp Nhập trớc - Xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, NVL đợc tính giá thực tế xuất kho sở giá định lô NVL nhập vào kho trớc đợc xuất dùng trớc, lợng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập + Phơng pháp Nhập sau - Xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp này, NVL đợc tính giá trị thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập vào kho sau đợc xuất dùng trớc, việc tính giá xuất NVL đợc làm ngợc lại với phơng pháp Nhập trớc - Xuất trớc + Phơng pháp giá thực tế bình quân gia qun: Chun đề thực tập tốt nghiệp Gi¸ mua thực tế = Giá bình quân Lợng vật liệu x NVL xuất kho đơn vị NVL + Phơng pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: xuất kho Theo phơng pháp này, sau lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân danh điểm NVL Căn vào giá đơn vị bình quân thực tế NVL xuất kho lần nhập để kế toán xác định giá thực tế NVL xuất kho + Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Theo phơng pháp này, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa giá thực tế lợng NVL tồn kho cuối kỳ trớc Dựa vào giá đơn vị bình quân nói lợng NVL xuất kho kỳ để kế toán xác định giá thực tế NVL xuất kho theo danh điểm + Phơng pháp trị giá hàng tồn cuèi kú: Gi¸ thùc tÕ NVL tån kho Gi¸ thùc tÕ NVL xt kho = = Sè lỵng tån kho Đơn giá NVL nhập x cuối kỳ kho lần cuối Gi¸ thùc tÕ Gi¸ thùc tÕ NVL nhËp kho + NVL tån kho Gi¸ thùc tÕ + NVL tån kho đầu kỳ cuối kỳ + Phơng pháp giá hạch toán Gi¸ thùc tÕ NVL xt kho HƯ sè gi¸ NVL = Hệ số giá NVL x Giá hạch toán NVL xuất kho Gtt NVL tồn kho đầu kỳ + Gtt NVL nhập kho kỳ Ght NVL tồn kho đầu kú + Ght NVL nhËp kho kú Bíc 2: Phân bổ chi phí thu mua cho hàng xuất bán Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng xuất bán kú = Chi phÝ mua hµng cđa hµng tån đầu kỳ Chi phí mua + hàng phát sinh x kỳ Trị giá hàng xuất bán kỳ Chuyờn thc tt nghip Trị giá mua Trị giá hàng hàng hàng + nhập kỳ tồn đầu kỳ Bớc 3: Xác định trị giá vốn hàng xuất bán kỳ Trị giá vốn hàng xuất bán kỳ = Trị giá mua hàng xuất kỳ Chi phí mua hàng + phân bổ cho hàng xuất bán kỳ ii kế toán bán hàng doanh nghiệp thơng mại: Yêu cầu kế toán bán hàng hoá: * Chứng từ sư dơng: Bao gåm nh÷ng chøng tõ chđ u sau: - PhiÕu nhËp kho - PhiÕu xuÊt kho - Biªn kiểm kê - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng thông thờng (nếu có) Ngoài chứng từ sử dụng bắt buộc thống theo quy định Nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm c¸c chøng tõ kÕ to¸n cã tÝnh chÊt híng dÉn chứng từ kế toán đặc thù tự in (nếu đợc phép Bộ tài Tổng cục thuế) tuỳ thuộc vào điề kiện cụ thể doanh nghiệp lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế hình thức sở hữu khác Kế toán tổng hợp bán hàng hoá: Kế toán bán hàng - Kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: * Chứng từ kế toán sử dụng: Tuỳ theo phơng thức, hình thức bán hàng, kế toán tiêu thụ sử dụng chứng từ kế toán sau: - Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng, Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù - Bảng kê bán lẻ, Giấy báo có ngân hàng 10 Chuyờn thc tt nghip Liên 2: Gia cho khách hàng Liên 3: Giao cho kế toán theo dõi Hàng tháng kế toán vào liên hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh vào bảng kê chi tiết doanh thu bán hàng báo cáo bán hàng chi tiết 4.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu: Trong nhiều trừơng hợp có khách hàng mua hàng với khối lợng lớn, tính theo tỷ lệ giá bán, công ty thực việc bớt giá cho ngời mua sau lần mua hàng Ví dụ: Trong trình bán hàng Công ty quý I năm 2006 phát sinh số trờng hợp giảm giá hàng bán cho khách hàng Căn vào hoá đơn có liên quan kế toán ghi: - Giảm giá hàng bán: Nợ TK 532 : 1.800.000 Nợ TK 3331 : 180.000 Cã TK 111 : 1.980.000 Cuèi tháng, quý, năm kết chuyển giảm giá hàng bán: Nỵ TK 511 : 1.800.000 Cã TK 532 : 1.800.000 Công ty chiết khấu bán hàng hàng bán bị trả lại Kế toán phải thu khách hàng: Hàng tháng xác định khoản phải thu khách hàng "Bảng tổng hợp phải thu khách hàng" Kế toán thuế GTGT phải nộp: Hàng hoá kinh doanh Công ty mặt hàng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT Luật thuế GTGT đợc áp dụng thống toàn quốc sở sản xuất, kinh doanh loại hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT kể từ ngày 01/01/1999 Về phơng pháp tính nộp thuế: Công ty áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế Để theo dõi thuế GTGT phải nộp hàng hoá tiêu thụ kỳ, vào hoá đơn mua hàng hoá hoá đơn GTGT kế toán lập bảng kê chi tiết TK 133 bảng kê chi tiết TK 3331 Sau lên sổ tổng hợp TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ, Sổ tổng hợp TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép 49 Chuyên đề thực tt nghip Bảng số 9: Sổ tổng hợp TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Từ ngày 01/01/2006 đến 31/03/2006 D Nợ đầu kỳ: D Có đầu kỳ: 254.460.788 D Nỵ ci kú: D Cã ci kú: 515.791.441 Phát sinh nợ 337.444.675 224.388.178 45.820.741 1111 1121 1131 131 13311 1368 1388 Ph¸t sinh cã 598.775.328 173.007.682 37.017.882 2.207.950 314.503.003 67.235.756 TK đối ứng 72.038.631 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 7.1 Kế toán chi phí bán hàng: Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641: Chi phí bán hàng Hàng ngày, vào hoá đơn, chứng từ gốc nh: Hoá đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, phiếu xuất kho kế toán phản ánh chi phí bán hàng phát sinh vào Bảng kê chi tiết chi phí bán hàng theo định khoản: Nợ TK 641: Có TK liên quan Đối với khoản bán hàng đợc toán tiền mặt, vào phiếu chi hay giấy bán nợ ngân hàng, kế toán ghi vào nhật ký chøng tõ sè 1, sè cét nỵ TK 641 Các chi phí phân bổ vào CPBH nh: Chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng nhân viên bán hàng, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ đợc tập hợp vào bảng ph©n bỉ sè 1, sè 2, sè Ci kú kế toán tổng hợp chi phí theo khoản mục để ghi vào Bảng kê số - theo dõi số phát sinh Có TK đối ứng víi TK 641, 642 50 Chuyên đề thực tập tốt nghip Cơ sở để ghi vào Bảng kê số nhật ký chứng từ số 1, số 2, Bảng ph©n bỉ sè 1, sè 2, sè 3, Sỉ chi tiÕt chi phÝ TK 641, Sæ chi tiÕt TK 642 Bảng số 10: Bảng kê chi tiết tk 641 - chi phí bh Quý I năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Ngày Chứng từ TK Nợ Diễn giải TK Có Đơn vị tiền tệ Tỷ giá Số phát sinh 6411 334 VN§ 1.00 6.200.000 6417 1111 VN§ 1.00 2.500.000 6418 1121 VNĐ 1.00 Đơn vị khách hàng VL SP HH 900.000 9.600.000 Tiền lơng phải trả 04/01 68 04/01 75 12/01 87 cho nhân viên bán hàng Chi phí vận chuyển Phí ngân hàng Lập ngày.thángnăm Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Cuối kỳ vào số liệu tổng hợp bảng kê số phần công nợ TK 641, kế toán kết chuyển hết cho hàng bán để xác định kết tiêu thụ hàng hoá kỳ theo định khoản: Nợ TK 911 Có TK 641 : 9.600.000 : 9.600.000 Số liệu đợc làm để ghi vào NKCT số Toàn chi phí bán hàng đợc phân bổ hết cho số lợng hàng hoá tiêu thụ 7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Để tập hợp chi phÝ ph¸t sinh thc CPQLDN, kÕ to¸n sư dơng TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán mở sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Sổ đợc mở theo quý Hàng ngày, vào c¸c chøng tõ gèc 51 Chuyên đề thực tập tốt nghip nh: Bảng tính lơng khoản trích theo lơng, Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, Phiếu chi, Giấy báo nợ ngân hàng kế toán phản ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp ph¸t sinh vào sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 Có TK liên quan Cuối kỳ, vào số liệu tổng hợp bảng kê số phần cộng nợ TK 642, kế toán tính phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tiêu thụ kỳ thực kết chuyển để xác định kết kinh doanh Bảng số 11: Bảng kê chi tiết tk 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp Quý I năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Ngày Chứng từ 04/01 50 05/01 05/01 08/01 10/01 52 60 65 72 12/01 32 TK Nỵ DiƠn giải Tiền lơng phải trả cán quản lý Chi phí lốp xe Chi phí tiếp khách Điện sinh hoạt Chi phÝ tiÕp kh¸ch Chi thay trèng m¸y in + đổ mực Cộng TK Có Đơn vị tiền tệ Tỷ giá 6421 334 VNĐ 100 8.500.000 6427 6428 6427 6428 1111 1111 1111 1111 VN§ VN§ VN§ VN§ 100 100 100 100 450.000 3.300.000 925.000 1.950.000 6428 111 VN§ 100 1.375.000 Số phát sinh Đơn vị khách hàng VL SP HH 16.500.000 Lập ngày.thángnăm Ngời ghi sổ Kế toán trëng (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) Cuèi kú sè liệu đợc kết chuyển lần sang TK 911 Giám đốc (Ký, họ tên) Nội dung kế toán xác định kết kinh doanh: Cuối kỳ, kế toán tiến hành xác định đợc giá vốn hàng bán bảng tính giá vốn, kế toán tiến hành vào sổ cho phần giá vốn tháng Sau xác định số tiền TK 511, 632, 641, 642 kế toán kết chuyển sang TK 911 - xác định kết tiêu thụ Kế toán xác định kết tiêu thụ: Doanh thu hàng hoá tiêu thụ kỳ = Tổng doanh thu tiêu thụ hàng hoá kỳ - Các khoản giảm trừ doanh thu 52 Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp Lỵi nhn gép = Doanh thu Giá vốn hàng bán Ví dụ: Xác định doanh thu bán hàng hoá quý I/2006 - Tổng doanh thu : 5.157.914.410 - Giảm giá hàng bán : 1.800.000 Nh vËy: Doanh thu thuÇn = 5.157.914.410 - 1.800.000 = 5.156.114.410 VÝ dơ: TÝnh tỉng l·i gép cđa mặt hàng thép 13 LD quý I/2006 LÃi gộp = 17.386.011 - 16.295.787 = 1.090.224 Giá vốn hàng bán Công ty đợc xác định theo định khoản: Nợ TK 632 : 5.095.792.740 Cã TK 1561 Cã TK 1562 : 5.009.191.040 : 86.601.700 Tæng l·i quý I/2006: 5.156.114.410 - 5.095.792.740 = 60.321.670 Sau xác định lÃi gộp cho tất loại hàng hoá, kế toán thực kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh Kết tiêu thụ hàng hoá Công ty đợc tính nh sau: Lợi nhuận = Lợi nhuận gộp - Chi phí bán - từ kinh doanh hàng Ví dụ: Tính kết tiêu thụ hàng hoá quý I/2006 Công ty Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận = 60.321.670 - 9.600.000 - 16.500.000 = 34.221.670 Cuèi th¸ng vào bảng kê bảng có liên quan kÕ to¸n lËp NhËt ký -Chøng tõ sè Sau đà lên hết số liệu sổ NhËt ký - Chøng tõ sè 8, kÕ to¸n kho¸ sổ cuối tháng, xác định tổng số phát sinh bên cã c¸c TK 156, 511, 512, 632, 641, 642, 3331, 911 đối ứng Nợ TK liên quan Từ sè tỉng céng cđa NhËt ký - Chøng tõ sè kế toán vào sổ TK 632, 641, 642, 511, 911, 3331 B¶ng sè 12 53 Chuyên đề thc tt nghip sổ Tài khoản 511 (Quý I/2006) Có TK đối ứng Nợ TK TK 532 TK 3331 Cộng phát sinh Nợ Tổng phát sinh có Số d cuối kỳ D đầu kỳ Quý Q Q 10.256.000 16.400.000 5.157.914.410 5.157.914.410 Nỵ Cã 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp B¶ng sè 13 sổ Tài khoản 632 (Quý I/2006) Có TK đối ứng Nợ TK TK 1561 TK 1562 Cộng phát sinh Nợ Tổng phát sinh có Số d cuối kỳ D đầu kỳ Quý Quý Quý Q Q 5.009.191.040 86.601.700 5.095.792.740 5.095.792.740 Nỵ Cã Bảng số 14 sổ Tài khoản 641 (Quý I/2006) Có TK đối ứng Nợ TK TK 1111 TK 112 Cộng phát sinh Nợ Tổng phát sinh có Số d cuối kỳ D đầu kỳ Quý 8.827.250 1.015.754 9.600.000 9.600.000 Nỵ Cã 55 Chun đề thực tập tt nghip Bảng số 15 sổ Tài khoản 642 (Quý I/2006) Có TK đối ứng Nợ TK TK 1111 TK 112 Cộng phát sinh Nợ Tổng phát sinh có Số d cuối kỳ D đầu kỳ Quý Quý Quý Quý Quý 3.826.880 1.335.022 16.500.000 16.500.000 Nợ Có Bảng số 16 sổ Tài khoản 911 (Quý I/2006) Có TK đối ứng Nợ TK nµy TK 632 TK 641 TK 642 TK 421 Cộng phát sinh Nợ Tổng phát sinh có D ®Çu kú Quý 5.095.792.740 9.600.000 16.500.000 34.221.670 5.156.114.410 5.156.114.410 56 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp B¶ng sè 17 sổ Tài khoản 3331 (Quý I/2006) Có TK đối ứng Nợ TK D đầu kỳ TK 1111 TK 112 Cộng phát sinh Nợ Tổng phát sinh có Sè d cuèi kú Quý Quý Quý 224.388.178 45.820.741 337.444.675 598.775.328 Nợ Có 515.791.441 báo cáo kết kinh doanh Quý I năm 2006 Phần I : LÃi - Lỗ TT (1) Chỉ tiêu (2) Tổng doanh thu Các khoản giảm trừ - Chiết khấu - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế GTGT - Thuế TTĐB, thuế xuất Doanh thu (01 - 03) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp (10-11) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ HĐ SXKD [20 - (21 + 22)] M· sè (3) 01 03 04 05 06 07 08 10 11 20 21 22 30 Sè tiÒn (4) 5.157.914.410 1.800.000 1.800.000 5.156.114.410 5.095.792.740 60.321.670 9.600.000 16.500.000 34.221.670 57 Chun đề thực tập tốt nghiệp BiĨu sè 18 B¶ng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn Quý I/2006 TK 156 Tồn đầu kỳ Chủng Số lợng Đơn LD LD 10 LD 16 LD 18 LD 62.602,7 65.473,2 24.931,7 39.215,3 30.181 gi¸ 3.963 4.059 4.008 3.982 3.917 Cộng 333.881 4.028 Nhập kỳ Thành tiền Số lợng Đơn giá 248.088.680 265.811.400 99.919.400 156.170.200 118.223.900 88.238 81.565 17.550 105.861 58.110 3.980 3.969 4.115 4.007 4.065 1.344.898.300 240.399 4.023,8 Thµnh tiỊn Xt kú Thµnh tiỊn Tồn cuối kỳ Số lợng Đơn Số lợng Đơn giá 351.179.060 323.716.180 72.218.250 431.624.990 238.217.150 101.123,5 78.211,1 26.943,1 121.194,4 33.755,7 3.972,8 4.009,3 4.052 4.051,6 4.014,4 401.743.440 313.575.010 109.174.400 491.031.230 133.511.150 49.717,2 68.827,4 15.538,5 23.881,94 54.535,2 gi¸ 3.972,8 4.009,3 4.052 4.051,6 4.014,4 4.991.118.650 1.244.710 4.024,3 5.009.191.040 329.570 4.026 Thµnh tiỊn 197.524.300 275.952.570 62.963.250 96.763.960 218.929.900 1.326.825.910 BiÓu sè 19 58 Chuyên đề thực tập tt nghip Sổ chi tiết tiêu thụ tài khoản 511 Quý I/2006 Chứng từ SH Tên khách hàng NT Thép φ6 LD + LD 03/01 19/01 C«ng ty Licogi Cty Hà Minh 41343 41345 29/01 30/01 Cty Minh Phợng Cty Hoµng Phong Céng Thµnh Sè l- Thµnh tiỊn ỵng tiỊn 30.058,2 Sè lỵng 41292 41315 ThÐp φ18 LD 131.162.863 41.000 409.500.000 70.058,2 285.729.863 112 13.116.286 16.400.000 131 180.400.000 80.200.000 75.050.000 75.050.000 101.123,5 111 131.162.863 164.000.000 80.200.000 19.000 3331 164.000.000 20.000 511 144.279.149 8.020.000 7.505.000 88.202.000 82.555.000 5.157.914.410 515.791.441 2.468.269.958 504.028.160 2.701.407.732 59 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp BiÓu sè 20 NhËt ký chøng tõ sè Stt C¸c TK ghi cã C¸c TK ghi nợ bán TK 632-Giá vốn TK 911-Xác định kết 3331 2.243.881.780 458.207.419 2.455.825.211 hàng TK 532-Giảm giá hàng 511 224.388.178 45.820.741 245.582.521 khách TK 511-Doanh thu bán 111 TK 111-Tiền mặt TK 112- TGNH TK 131-Ph¶i thu cđa 156 qu¶ kinh doanh Céng 532 632 641 642 911 2.468.269.958 504.028.160 2.701.407.732 1.800.000 5.156.114.410 1.800.000 5.095.792.740 1.800.000 5.157.914.410 1.800.000 5.095.792.740 5.095.792.740 Céng 5.157.914.410 515.791.441 1.800.000 9.600.000 5.095.792.740 9.600.000 16.500.000 5.095.792.740 5.121.892.740 16.500.000 5.156.114.410 60 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHÇN III PHƯƠNG HƯớNG HOàN THIệN công tác kế toán bán HàNG Và XáC ĐịNH KếT QUả bán hàng TạI CÔNG TY XUÂN LộC I.NHậN XéT Và ĐáNH GIá CHUNG Về CÔNG TáC kế TOáN bán HàNG hoá Và XáC ĐịNH KếT QUả bán hàng TạI CÔNG TY XUÂN LộC 1.Nhận xét chung Qua qúa trình hình thành phát triển, công ty Xuân Lộc đà trải qua giai đoạn thăng trầm khác Công ty đà đa giải pháp mang tính sống còn, nhằm khắc phục khó khăn trớc mắt vơn lên hòa nhập vói kinh tế thị trờng Cụ thể, Công ty đà mạnh dạn đầu t mở rộng cửa hàng, thay thiết bị cũ máy móc đại, tăng cờng công tác tiếp thị, tìm kiếm khách hàng, đa dạng hóa sản phẩm Kết s phát triển mạnh mẽ Công ty năm gần Tuy nhiên bớc khởi đầu có hội thách thức giai đoạn phát triển Công tác quản lý nói chung công tác kế toán nói riêng đợc Công ty thực coi trọng, thờng xuyên củng cố đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý hạch toán Công ty đà xây dng máy quản lý chặt chẽ, lựa chọn cán có trình độ chuyên môn giỏi, có tinh thần trách nhiệm, có lòng say mê nghề nghiệp Cùng với phát triển máy quản lý, máy kế toán đà không ngừng trởng thành mặt đáp ứng kịp thời công tác quản lý hạch toán Công ty, đóng góp không nhỏ vào công tác kế toán nói chung công tác kế toán bán hàng hóa nói riêng Thấy đợc vai trò kế toán, Công ty đà xây dựng máy kế toán tơng đối vững vàng hoàn chỉnh với đội ngũ cán có trình độ chuyên môn cao, đợc phân công , phân nhiệm rõ ràng Mỗi nhân viên đợc phân công mảng công việc Chính phân công rõ ràng đà tạo chuyên môn hóa công tác kế toán, tránh chồng chéo công việc, từ nâng cao hiệu công tác quản lý Tài kế toán Công ty Tuy nhiên việc phân công này, lại có kiêm nhiệm số phần hành kế toán đà làm hạn chế công tác kế toán khả cung cấp thông tin nhanh cho nhà quản lý Mặc dù có nhiều nghiệp 61 Chun đề thực tập tốt nghiệp vơ kinh tÕ ph¸t sinh nhng Công ty toán nhanh chóng nhằm đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời, đầy đủ xác Công ty tổ chức hệ thống sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Chứng từ phù hợp với quy mô chức Công ty Hình thức kết hợp chặt chẽ ghi chép thời gian ghi chép hệ thống, kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, thuận tiƯn cho viƯc kiĨm tra ®èi chiÕu sè liƯu, lËp báo cáo đợc kịp thời Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng hóa kế toán phản ánh đầy đủ nội dung vào chứng từ theo mẫu quy định Bộ tài Mọi chứng từ kế toán đà sử dụng đợc xếp phân loại, bảo quản lu trữ theo quy định chế độ lu trữ chứng từ, tài liệu kế toán Nhà nớc Công ty đà ứng dụng phần mềm chơng trình kế toán máy nên toàn nhân viên Công ty làm việc máy tính Do việc quản lý, giám sát tình hình kế toán trung tâm trực thuộc, phận đợc nhanh chóng, dễ dàng kịp thời đầy đủ có độ xác cao Trên sở ứng dụng máy vi tính đẩy nhanh tiến độ công tác kế toán, giảm bớt khối lợng công việc ghi chép, số lợng sổ sách Nhằm phát huy hết khả nhân viên kế toán mà công tác kế toán nói chung kế toán nghiệp vụ bán hàng nói riêng cung cấp kịp thời, xác thông tin số liệu cho cấp lÃnh đạo đối tác kinh doanh Nh vậy, công tác tổ chức kế toán đà tuân thủ chế độ kế toán hành phù hợp với yêu cầi quản lý Công ty 2.Đánh giá khái quát công tác kế toán bán hàng hóa xác đinh kết bán hàng Công ty Xuân Lộc Ngoài u điểm nhợc điểm chung đà trình bày trên, công tác kế toán phần hành có u điểm, tồn riêng, thể số mặt sau: 2.1.Ưu điểm Nói chung việc kế toán bán hàng xác đinh kết Công ty thực cách khoa học hợp lý tơng đối hoàn thiện đáp ứng đợc phần yêu cầu đặt công tác kế toán doanh nghiệp có quy mô lớn, hoạt động kinh doanh phong phú đa dạng nh yêu cầu việc cung cấp thông tin quản lý kinh tế 62 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp _ Tríc hÕt công tác kế toán bán hàng hóa đà xác định kết Công ty đảm bảo cung cấp cách kịp thời, đầy đủ xác rõ ràng thông tin cần thiết phục vụ cho yêu cầu quản lý Công ty _ Công tác kế toán ban đầu nghiệp vụ bán hàng hóa đợc thực hiên tốt Sổ sách chứng từ đợc trình bày rõ ràng, phản ánh kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc lu cách cẩn thận, khoa học Các đơn vị hạch toán báo sổ (các cửa hàng, trung tâm kinh doanh) định kỳ hàng ngày nộp chứng từ cho phòng kế toán Toàn hệ thống chứng từ phát sinh đợc luân chuyển qua cán kế toán liên quan để vào máy tính ghi sổ diễn nhịp nhàng thời hạn _ Ngoài việc sử dụng TK kế toán theo chế độ kế toán hành, phận kế toán Công ty mở thêm c¸c TK chi tiÕt cÊp II, cÊp III, cÊp IV tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi chi tiết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Giúp tiết kiệm đợc thời gian chi phí việc phân tích, đánh giá chi phí liên quan đến trình mua Trong TK 156 đơc mở thêm TK cấp III: + TK 15621: LÃi vay ngân hàng +TK 15622: Chi phí tiếp nhận vËn chun hµng nhËp khÈu + TK 15623: Chi phÝ vận chuyển, bốc xếp _ Về phơng thức bán hàng: Công ty áp dụng phơng thức bán hàng trực tiếp với hình thức toán đa dạng trả tiền trả sau giúp cho khách hàng nh Công ty quay vòng vốn với hiệu cao _ Đối với việc tính giá vốn hàng bán, Công ty sử dụng phơng pháp tính giá thực tế đích danh (hàng xuất bán thuộc lô hàng tính giá vốn theo giá mua lô hàng ) bên cạnh việc giảm đợc khối lợng tính toán, phơng pháp phù hợp với đặc điểm mặt hàng kinh doanh Công ty, đồng thời giúp cho Công ty hạn chế đợc rủi ro mà biến động thị trờng đem lại _ Bên cạnh kế toán tổng hợp, kế toán Công ty đă më c¸c TK chi tiÕt, sỉ chi tiÕt phơc vơ cho kế toán quản trị đảm bảo theo dõi đợc tình hình bán hàng, toán tiền hàng khách hàng với Công ty đầy đủ rõ ràng 63 ... giảm giá chứng khoán Kế toán tổng hợp xác định kết kinh doanh: 4.1 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 4.1.1 Kế toán chi phí bán hàng: a Khái niệm: Chi phí bán hàng khoản chi phí. .. đối ứng 72. 038.631 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 7.1 Kế toán chi phí bán hàng: Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641: Chi phí bán hàng Hàng ngày, vào hoá... khách hàng, Công ty có sách giá linh hoạt Giá bán đợc xác định cứ: Giá thành sản phẩm xuất thành phẩm nhập kho, giá thị trờng mối quan hệ khách hàng với Công ty - Phơng thức toán: Công ty thực phơng