Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện.DOC

Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

Lời mở đầu

Khi nền kinh tế nớc ta chuyển sang cơ chế thị trờng và mở cửa để hội nhập quốc tế thì sự xuất hiện của hoạt động kiểm toán là tất yếu khách quan Là một bộ phận của nền kinh tế thị trờng, việc hình thành và phát triển ngành kiểm toán vừa là một tất yếu khách quan, vừa là bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế và đóng vai trò tích cực trong việc phát triển nền kinh tế xã hội Hoạt động kiểm toán là nhu cầu cần thiết trớc hết là vì lợi ích của chính các doanh nghiệp, của các nhà đầu t trong và ngoài nớc, của các chủ sở hữu vốn và là yêu cầu của Nhà nớc.

Ngời sử dụng kết quả kiểm toán phải đợc đảm bảo rằng những thông tin mà họ đợc cung cấp là trung thực và hợp lý Vì thế, mỗi cuộc kiểm toán phải có sự chuẩn bị đồng bộ từ khâu lập kế hoạch đến khâu kết thúc kiểm toán, trong đó thực hiện tốt công tác lập kế hoạch là điều kiện tiên quyết mang lại sự thành công cho mỗi cuộc kiểm toán.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác lập kế hoạch kiểm toán, vì thế trong quá trình thực tập tại công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam (Công ty VAE) và đợc tiếp xúc với thực tế công việc lập kế hoạch kiểm

toán tại công ty, em đã chọn đề tài “Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài

chính do công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện ” cho

luận văn thực tập của mình Luận văn đợc chia thành 3 phần chính nh sau: Phần I: Những vấn đề lý luận chung về lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo

tài chính

Phần II:Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện Phần III:Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán

Báo cáo tài chính tại công Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Em xin chân thành cảm ơn Thạc sỹ Phan Trung Kiên và Ban Giám đốc cùng các anh chị kiểm toán viên công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã hớng dẫn, giúp đỡ và tạo điều kiện cho em hoàn thành tốt luận văn

1.Lập kế hoạch kiểm toán trong qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính

1.1.Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán ngay từ khi ra đời cũng nh trong quá trình phát triển Kiểm toán tài chính có thể đợc định nghĩa nh sau:

Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảngkhai tài chính của các thực thể kinh tế do những ngời có trình độ nghiệp vụ t-ơng xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý đang có hiệu lực

Đối tợng kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính, bộ phận quan trọng của những bảng khai này là các Báo cáo tài chính Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành(hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị” Ngoài ra, Bảng khai tài chính còn bao gồm những bảng kê khai đặc biệt (kể cả những bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá…), các bảng kê khai theo), các bảng kê khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu t…), các bảng kê khai theoThông thờng đây là đối tợng quan tâm trực tiếp của các tổ chức, cá nhân Do đó, Báo cáo tài chính là đối tợng trực tiếp và th-ờng của kiểm toán Tuy nhiên, tuỳ mối liên hệ giữa ngời quan tâm cụ thể với bảng khai tài chính thờng phát sinh những đòi hỏi về tính pháp lý và chủ thể kiểm toán khác nhau

Chủ thể kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính là kiểm toán Nhà n-ớc, kiểm toán độc lập hay kiểm toán nội bộ Kiểm toán viên của các đơn vị kiểm toán phải có năng lực chuyên môn và t cách đạo đức nghề nghiệp để thực hiện hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của các thông tin trình bày trên các bảng khai tài chính xét theo các khía cạnh trọng yếu và sự tuân thủ các quy tắc chuẩn mực trong việc lập báo cáo tài chính nhằm đạt đợc mục tiêu kiểm toán.

Mục tiêu kiểm toán là đích cần đạt tới đồng thời là thớc đo kết quả kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm toán cụ thể trong đó mục tiêu chung của kiểm toán phải gắn chặt với mục tiêu và yêu cầu của quản lý Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không? ” Mục tiêu kiểm toán tài chính còn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị.

Mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù Các mục tiêu kiểm toán chung lại đợc chia thành hai loại cụ thể là sự hợp lý chung và các mục tiêu khác Mục tiêu hợp lý bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý và thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế ở khách thể

kiểm toán trong quan hệ với việc lựa chọn các mục tiêu chung khác.Do đó đánh giá sự hợp lý chung cùng hớng tới khả năng sai sót cụ thể của các số tiền trên các khoản mục Trên cơ sở đó có thể đánh giá khả năng đạt đợc các mục tiêu khác.

Hiện nay tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán cha có tính quy định bắt buộc đối với một số loại hình doanh nghiệp, tuy nhiên hoạt động kiểm toán ngày càng phổ biến Các đơn vị kinh tế thờng tự nguyện mời các tổ chức kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính nhằm nâng cao hiệu quả, hiệu năng của hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh trong lĩnh vực quản lý.

1.2 Quy trình tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài chính

Có hai cách cơ bản để tiếp cận trong kiểm toán Báo cáo tài chính là phân chia các Bảng khai tài chính thành các phần hành kiểm toán theo khoản mục hoặc theo chu trình.

Phân chia theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong các bảng khai vào một phần hành Cách chia này đơn giản song không hiệu quả do tách biệt các khoản mục ở vị trí khác nhau nhng có liên hệ chặt chẽ với nhau nh hàng tồn kho và giá vốn hàng bán…), các bảng kê khai theo

Phân chia theo chu trình là cách phân chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Chẳng hạn, các nghiệp vụ về doanh thu, doanh thu trả lại, các khoản thu tiền bán hàng và số d các khoản phải thu đều nằm trong chu trình tiêu thụ (Bán hàng- Thu tiền)…), các bảng kê khai theo Cách phân chia này hiệu quả hơn do xuất phát từ mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ và từ đó thu gom đợc các đầu mối của các mối liên hệ trong kinh tế và ghi sổ kế toán chứa đựng trong Bảng khai tài chính Theo cách phân chia này, kiểm toán Báo cáo tài chính thờng bao gồm những phần hành sau:

 Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền  Kiểm toán tiền mặt

 Kiểm toán chu trình mua hàng- thanh toán

…), các bảng kê khai theo

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán; thực hiện kế hoạch kiểm toán; hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Quy trình một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính đợc khái quát qua sơ đồ 1

Sơ đồ 1: Các giai đoạn của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

1.2.1 Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán

Lập kế hoạch là bớc công việc đầu tiên của tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo ra tất cả các điều kiện và tiền đề cụ thể trớc khi thực hành kiểm toán Từ th mời hoặc lệnh kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên cần thu thập các thông tin về khách hàng, tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể và chơng trình kiểm toán cho từng phần hành, đồng thời chuẩn bị các ph-ơng tiện cùng lực lợng giúp việc cho việc triển khai kế hoạch và chph-ơng trình đã xây dựng.

1.2.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm vào việc xác minh các thông tin hình thành và phản ánh trên Bảng khai tài chính Trình tự kết hợp giữa các trắc nghiệm này trớc hết tuỳ thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá là không có hiệu lực thì các trắc nghiệm vững chãi sẽ đợc thực hiện ngay với số lợng lớn Ngợc lại, nều hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá có hiệu lực thì trớc hết trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng để xác định khả năng sai phạm và tiếp đó các trắc nghiệm vững chãi đợc ứng dụng (với số lợng ít) để xác minh các sai sót có thể có.nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết quả là hệ thống kiểm soát nội bộ không có hiệu lực thì trắc nghiệm vững chãi sẽ lại thực hiện với số lợng lớn Quy mô cụ thể của các trắc nghiệm cũng nh trình tự và cách thức kết hợp giữa chúng phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên với mục đích có đợc bằng chứng đầy đủ và tin cậy với chi phí kiểm toán thấp nhất

1.2.3.Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

Kết quả các trắc nghiệm trên phải đợc xem xét trong quan hệ hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự việc bất thờng, những nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài chính Trên cơ sơ đó mơí đa ra kết luận cuối cùng và lập Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán về thực chất là

Giai đoạn I

Lập kế hoạch và thiết kế ph ơng pháp kiểmtoán

Giai đoạn II

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn III

Hoàn thành cuộc kiểm toán và công bốbáo cáokiểm toán

một bản thông báo về kết quả cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính cho những bên quan tâm Kèm theo Báo cáo kiểm toán có thể có “ Th quản lý” gửi cho ngời quản lý để nêu lên những kiến nghị của kiểm toán viên trong công tác quản lý tại đơn vị đợc kiểm toán.

2 Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán là bớc công việc đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Đặc biệt trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán còn hết sức mới mẻ trong khi đó hành lang pháp lý cha đầyđủ, trình tự cũng nh phơng pháp kiểm toán mới ở giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu cả về số lợng, tính đồng bộ và hạn chế về chất lợng Vì thế lập kế hoạch kiểm toán càng cần đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Vai trò của giai đoạn này đợc thể hiện qua một số điểm sau:

Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đa ra các ý kiến xác đáng về các Báo cáo tài chính, từ đó giúp các kiểm toán viên hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng.

Kế hoạch kiểm toán giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng nh phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan nh kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài…), các bảng kê khai theođể có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng ch -ơng trình đã lập với các chi phí ở mức hợp lý, tăng cờng sức mạnh cạnh tranh cho công ty kiểm toán và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài.

Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng đối với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, kiểm toán viên thống nhất với khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng nh trách nhiệm của mỗi bên…), các bảng kê khai theoĐiều này tránh xảy ra những hiểu lầm đáng tiếc giữa hai bên.

Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã đợc lập, kiểm toán viên có thể kiểm soát và đánh giá chất lợng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện, góp phần nâng cao chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán, từ đó càng thắt chặt hơn mối quan hệ giữa công ty kiểm toán với khách hàng.

II Lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm những bớc cơ bản sau: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, lập kế hoạch chiến lợc, lập kế hoạch tổng quát và thiết kế

các chơng trình kiểm toán Để giúp cho việc lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán đợc thực hiện có hiệu quả, các giám đốc kiểm toán và các kiểm toán viên thờng lập kế hoạch chiến lợc Kế hoạch chiến lợc đợc lập đối với những cuộc kiểm toán có quy mô lớn, tính chất phức tạp và là cơ sở để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Kiểm toán viên sẽ xây dựng chơng trình kiểm toán dựa trên kế hoạch tổng quát đã lập.

Nội dung và trình tự các bớc công việc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đợc trình bày khái quát qua sơ đồ sau:

1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Thu nhận khách hàng là quá trình gồm 2 bớc: Thứ nhất, phải có sự liên lạc giữa kiểm toán viên với khách hàng tiềm năng mà khách hàng này yêu cầu đợc kiểm toán và khi có yêu cầu kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu có thể chấp nhận yêu cầu đó hay không Còn đối với những khách hàng hiện tại, kiểm toán viên phải quyết định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không? Trên cơ sở đã xác định đợc đối tợng khách hàng có thể phục vụ trong tơng lai, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán.

Sơ đồ 2: Sơ đồ khái quát nội dung và trình tự các bớc công việc trong giai

đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Hớng vận động của các bớc công việc trong giai đoạn lập kế hoạchTrình tự các công việc thực hiện trong từng bớc

1.1.Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín của công ty kiểm toán hay không? Để làm đợc điều đó, kiểm toán viên phải tiến hành các công việc nh sau:

Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 Kiểm soát chất lợng đối với việc

thực hiện một hợp đồng kiểm toán của một công ty kiểm toán cho rằng kiểm

toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.

Để đa ra quyết định chấp nhận hay giữ một khách hàng thì công ty kiểm toán phải xem xét tính độc lập của kiểm toán viên, khả năng phục vụ tốt khách hàng của khách hàng của công ty kiểm toán và tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng

Tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, tính liêm chính của Ban giám đốc là bộ phận cấu thành then chốt của môi trờng kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ Vì vậy, tính liêm chính của Ban giám đốc rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi lẽ Ban giám đốc có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc giấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên Báo cáo tài chính Ban giám đốc đợc xem là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thông tin tài chính nếu Ban giám đốc thiếu liêm chính, kiểm toán viên không thể dựa vào bất kì bản giải trình nào của Ban giám đốc cũng nh không thể dựa vào các sổ sách kế toán Thêm vào đó, Ban giám đốc là chủ thể có trách nhiệm chính trong việc tạo ra một môi trờng kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại về tính liêm chính của Ban giám đốc có thể nghiêm trọng đến nỗi kiểm toán viên có thể kết luận rằng cuộc kiểm toán không thể thực hiện đợc.

Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm

Đối với những khách hành tiềm năng: nếu khách hàng này trớc đây đã đ-ợc kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác thì kiểm toán viên mới(kiểm toán viên kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm toán viên tiền nhiệm) vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên kế nhiệm phải liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm về những vấn đề liên quan đến việc kiểm toán để quyết định có chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không Các vấn đề này bao gồm: Những thông tin về tính liêm chính của Ban giám đốc; những bất đồng giữa Ban giám đốc với kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ

tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng,…), các bảng kê khai theovà lý do thay đổi kiểm toán viên của khách hàng.

Ngoài ra kiểm toán viên có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm để hỗ trợ cho kiểm toán viên kế tục trong việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên theo quy định của nhiều nớc, việc thiết lập mối quan hệ giữa kiểm toán viên kế nhiệm với kiểm toán viên tiền nhiệm phải đợc sự chấp thuận của đơn vị khách hàng Và mặc dù khách hàng đã chấp nhận điều đó thì kiểm toán viên tiền nhiệm vẫn có thể hạn chế hoặc từ chối mối quan hệ này.

Đối với những khách hàng mà trớc đây cha từng đợc kiểm toán thì để có thông tin về khách hàng, kiểm toán viên có thể thu thập thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên có liên quan nh ngân hàng, cốvấn pháp lý…), các bảng kê khai theothậm chí có thể thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra các vấn đề cần thiết khác Cách thu thập tin tức này cũng có thể áp dụng trong trờng hợp khách hàng trớc đây đã đợc kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác nhng khách hàng không đồng ý cho kiểm toán viên mới tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc do trớc đây do có những bất đồng nghiêm trọng giữa hai bên nên kiểm toán viên tiền nhiệm không cung cấp đủ các thông tin cần thiết.

Đối với khách hàng cũ, hằng năm kiểm toán viên phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh xem liệu có rủi ro nào khiến cho kiểm toán viên phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán Kiểm toán viên có thể ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng trong trờng hợp hai bên có những mâu thuẫn về các vấn đề nh: Phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố, tiền thù lao hoặc giữa hai bên có những vụ kiện tụng…), các bảng kê khai theoTừ những thông tin thu đợc, kiểm toán viên có thể cân nhắc đánh giá khả năng chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng.

Điều cân nhắc cuối cùng nhng quan trọng nhất của kiểm toán viên khi đánh giá có chấp nhận khách hàng hay không chính là việc xác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng Khả năng có thể kiểm đợc xác định theo một vài yếu tố chi phối Chẳng hạn tính thận trọng nghề nghiệp đòi hỏi kiểm toán viên phải đánh giá tính liêm chính của Ban giám đốc và hệ thống kế toán của khách hàng Hệ thống kế toán của khách hàng phải cung cấp đầy đủ bằng chứng chứng minh cho các nghiệp vụ đã phát sinh và đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ cần đợc ghi chép thì thực tế cũng đã đợc ghi lại Những nghi ngại về hệ thống kế toán có thể làm cho kiểm toán viên kết luận rằng khó có thể có bằng chứng tin cậy và đầy đủ để làm căn cứ cho ý kiến của kiểm viên về các Báo cáo tài chính.

1.2.Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ.

Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán trớc (đối với khách hàng cũ) Và trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán sau này, kiểm toán viên sẽ thu thập thêm thông tin để hiểu biết thêm về lý do kiểm toán của công ty khách hàng.

Việc xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ là hai yếu tố chính ảnh hởng đến số lợng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra trong Báo cáo kiểm toán Cụ thể, nếu các Báo cáo tài chính cần đợc sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính đợc đòi hỏi cao và do đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cũng nh quy mô, độ phức tạp của cuộc kiểm toán sẽ càng tăng cao Điều này lại càng đòi hỏi phải có một số l-ợng và cơ cấu kiểm toán viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán.

Thực tế ở nớc ta hiện nay, khi mà các doanh nghiệp Nhà nớc đang đợc cổ phần hoá rộng rãi và thị trờng chứng khoán phát triển thì số lợng khách hàng tìm đến các công ty kiểm toán ngày càng đa dạng với nhiều mục đích khác nhau nh: Kiểm toán trớc khi cổ phần hóa, kiểm toán trớc khi giải thể hoặc phá sản…), các bảng kê khai theolàm cho số lợng ngời sử dụng Báo cáo tài chính tăng lên rất nhiều Do vậy, công ty kiểm toán cần phải xác định lý do kiểm toán của khách hàng và căn cứ vào tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh dựa trên khả năng của công ty để đa ra quyết định hợp lý trong việc ký kết hợp đồng kiểm toán cũng nh thiết kế phơng pháp kiểm toán.

Nh vậy, thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng , công ty kiểm toán cần ớc lợng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán Từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện kiểm toán.

1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho cuộc kiểm toán không chỉ hớng tới hiệu quả cuả cuộc kiểm toán mà còn phải tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận(GAAS) Chuẩn mực kiểm toán chung đầu tiên nêu rõ “Quá trình kiểm toán phải đợc thực hiện bởi một hoặc nhiều ngời đã đợc đào tạo đầy đủ thành thạo nh một kiểm toán viên” Việc lựa chọn này đợc tiến hành trên yêu cầu về số ngời, trình độ khả năng và yêu cầu chuyên môn kỹ thuật và thờng do Ban giám đốc công ty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán, công ty kiểm toán cần quan tâm tới những vấn đề sau:

Nhóm kiểm toán viên phải có những ngời có khả năng giám sát một cách thích đáng các nhân viên và cha có nhiều kinh nghiệm.

Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm Việc tham gia kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm có thể gíup cho kiểm toán viên tích lũy đợc nhiều kinh nghiệm cũng nh có những hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng đang đợc kiểm toán.

Khi phân công kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán cần chú ý lựa chọn những kiểm toán viên có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.

Việc quan tâm đầy đủ những vấn đề trên khi lựa chọn đội ngũ kiểm toán sẽ góp phần giúp công ty kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán có chất lợng và đem lại hiệu quả cao.

1.4 Lập hợp đồng kiểm toán

Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng và xem xét các vấn đề nêu trên, bớc cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán mà công ty kiểm toán phải thực hiện là ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thoả thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác.

Theo thông lệ quốc tế, thoả thuận giữa công ty kiểm toán và khách hàng thờng đợc thể hiện qua Th hẹn kiểm toán Th hẹn kiểm toán thờng do kiểm toán viên soạn thảo và gửi cho khách hàng, nếu khách hàng chấp nhận các điều khoản thì họ sẽ ký vào Th hẹn kiểm toán và gửi trả lại một bản sao đã ký cho công ty kiểm toán Còn ở Việt Nam, công ty kiểm toán và khách hàng th-ờng gặp gỡ trực tiếp, thoả thuận các điều khoản và ký một hợp đồng kiểm toán.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Hợp đồng kiểm toán quy định hợp đồng kiểm toán phải đợc lập và ký chính thức trớc khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và công ty kiểm toán Trong một số trờng hợp đặc biệt, nếu khách hàng và công ty kiểm toán sử dụng văn bản cam kết thay cho hợp đồng thì văn bản cam kết phải đảm bảo các điều khoản cơ bản của hợp đồng kiểm toán.

Hợp đồng kiểm toán đợc ký kết giữa bên cung cấp dịch vụ kiểm toán và bên sử dụng dịch vụ kiểm tóan bao gồm các nội dung chủ yếu sau:

Mục đích và phạm vi kiểm toán: Mục tiêu của cuộc kiểm toán là cái đích

cần đạt tới đồng thời là thớc đo kết quả của mỗi cuộc kiểm toán cụ thể Trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập tiến hành, mục tiêu của cuộc kiểm thờng là xác định tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính Phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về không gian, thời gian của đối tợng kiểm toán, thờng đợc xác định cùng với việc xác định mục tiêu của cuộc kiểm toán Trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, phạm vi kiểm toán thờng là toàn bộ Báo cáo tài chính của một năm tài chính.

Trách nhiệm Ban giám đốc công ty khách hàng và kiểm toán viên: Ban

giám đốc có trách nhiệm trong việc lập và trình bày trung thực các thông tin trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm đa ra ý kiến độc lập về Báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán.Trách nhiệm của công ty khách hàng trong việc cung cấp các tài liệu và thông tin liên quan đến công việc kiểm toán.

Hình thức thông báo kết quả kiểm toán: Kết quả kiểm toán thờng đợc

biểu hiện cụ thể dới một báo cáo kiểm toán và có kèm theo một th quản lý trong đó nêu rõ những khiếm khuyết của hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc những gợi ý sửa chữa những khiếm khuyết này.

Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán: Thời gian nghiên cứu sơ bộ, thời

gian kiểm toán chính thức, thời điểm kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.

Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán: Khẳng định

rằng kiểm toán viên không chịu trách nhiệm những sai sót do bản chất và hạn chế vốn có của hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ.

Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các bớc tiếp theo của cuộc kiểm toán và có thể ảnh hởng đến trách nhiệm pháp lí của kiểm toán viên đối với khách hàng Sau khi hợp đồng kiểm toán đợc kí kết, công ty kiểm toán trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của công ty khách hàng.

Khi các công việc chuẩn bị kiểm toán đợc hoàn tất, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch chiến, và kế hoạch tổng quát và thiết kế các chơng trình kiểm toán.

2 Lập kế hoạch chiến lợc

Để giúp cho việc lập kế hoạch và thiết kế chơng trình kiểm toán đợc thực hiện có hiệu quả, các giám đốc kiểm toán và các kiểm toán viên cao cấp thờng lập kế hoạch chiến lợc Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán, chiến lợc kiểm toán đợc hiểu là định hớng cơ bản cho một cuộc kiểm toán dựa trên hiểu biết của công ty kiểm toán về tình hình hoạt động của khách hàng và là trọng tâm của cuộc kiểm toán.

Kế hoạch chiến lợc phải đợc lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán tài chính của nhiều năm Kế hoạch chiến lợc là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả kiểm toán Các công ty kiểm toán có thể lập kế hoạch chiến lợc thành một văn bản riêng hoặc lập thành một phần trong kế hoạch kiểm toán tổng thể

Để lập đợc kế hoạch chiến lợc, công ty kiểm toán tiến hành các bớc công việc sau :

Tổng hợp thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng nh lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất Đặc biệt lu ý đến những nội dung chủ yếu : động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng nh các yếu tố về sản phẩm, thị trờng tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng

Xác định những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính nh chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phơng pháp tiếp cận kiểm toán, xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia đồng thời dự kiến nhóm trởng và thời gian thực hiện.

Sau khi kế hoạch chiến lợc đợc lập xong, Giám đốc sẽ duyệt và thông báo cho nhóm kiểm toán Căn cứ vào kế hoạch chiến lợc này, trởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán.

3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

3.1 Thu thập thông tin cơ sở

Trong giai đoạn này, nh đã xác định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này kiểm toán viên cũng đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu và thực hiện các thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết thực hiện kiểm toán và việc mở rộng các thủ tục kiểm toán khác.

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định kiểm toán viên phải tìm

hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng và trong đoạn hai của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310- Hiểu biết về tình hình kinh doanh- cũng hớng dẫn “để thực hiện đợc kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá của kiểm toán viên, chúng có thể ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến Báo cáo kiểm toán” Điều này rất cần thiết khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán với tính thận trọng nghề nghiệp đúng mức bởi vì mỗi ngành nghề sản xuất kinh doanh có những hệ thống kế toán riêng và áp dụng những nguyên tắc kế toán đặc thù Thêm vào đó, tầm quan trọng của mỗi nguyên tắc kế toán cũng thay đổi theo ngành kinh doanh của khách hàng

Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và sự hiểu biết cụ thể hơn về tổ chức và hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên còn phải hiểu cả những khía cạnh đặc thù của một tổ chức cụ thể nh : cơ cấu tổ chức, dây chuyền và dịch vụ sản xuất, cơ cấu vốn, chức năng và vị trí của kiểm toán nội bộ để hiểu rõ các sự kiện, các nghiệp vụ và các hoạt động có thể tác động đến Báo cáo tài chính và để thực hiện quá trình so sánh khách hàng này với các đơn vị khác trong ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh đó.

Kiểm toán viên có thể có đợc hiểu biết này bằng nhiều cách nhng phơng pháp thờng đợc sử dụng nhiều nhất là trao đổi với các kiểm toán viên, những ngời đã tiến hành kiểm toán cho khách hàng những năm trớc hoặc đã kiểm

toán cho khách hàng khác trong cùng ngành nghề kinh doanh hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên, Ban giám đốc công ty khách hàng Ngoài ra kiểm toán viên có thể có đợc những hiểu biết đó qua việc nghiên cứu các sách báo, tạp chí chuyên ngành

Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trớc và Hồ sơ kiểm toán chung

Các Hồ sơ kiểm toán năm trớc thờng chứa đựng rất nhiều thông tin về khách hàng, về công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm hoạt động khác Ngoài ra đa phần các công ty kiểm toán đều duy trì hồ sơ kiểm toán thờng xuyên đối với mỗi khách hàng Hồ sơ này có các bản sao của các tài liệu nh : Sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, chính sách tài chính kế toán qua đó kiểm toán viên sẽ tìm thấy những thông tin hữu ích về công việc kinh doanh của khách hàng Việc cập nhật và xem xét các sổ sách của công ty là rất cần thiết vì qua đó kiểm toán viên không chỉ xác định đợc các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của Nhà nớc, với các chính sách hiện hành của công ty hay không mà còn giúp kiểm toán viên hiểu đợc bản chất của các số liệu cũng nh sự biến động của chúng trên các Báo cáo tài chính đợc kiểm toán.

Tham quan nhà xởng

Việc tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng và nó cũng cho phép kiểm toán viên gặp các nhân vật chủ chốt cũng nh cung cấp cho kiểm toán viên một cái nhìn tổng thể về công việc kinh doanh của khách hàng (đặc biệt công tác bảo vệ tài sản) Điều này tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế toán, phát hiện những vấn đề cần quan tâm nh sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máy móc lạc hậu hay không đợc phát huy hết công suất…), các bảng kê khai theoNgoài ra, kiểm toán viên cũng có đợc những nhận định ban đầu về phong cách quản lý của Ban giám đốc, tính hệ thống trong việc tổ chức, sắp đặt công việc…), các bảng kê khai theo

Nhận diện các bên hữu quan

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định tất cả các bên hữu quan với khách hàng Các bên hữu quan đợc hiểu là các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu chính thức của công ty khách hàng hay bất kỳ công ty chi nhánh, một cá nhân hay tổ chức nào mà công ty khách hàng có quan hệ và các cá nhân tổ chức đó có khả năng điều hành, kiểm soát hoặc có ảnh hởng đáng kể tới các chính kinh doanh hoặc chính sách quản trị của công ty khách hàng.

Theo các nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận, bản chất mối quan hệ giữa các bên hữu quan phải đợc tiết lộ trên các sổ sách, báo cáo và qua mô tả các nghiệp vụ kinh tế Do vậy các bên hữu quan và các nghiệp vụ giữa các bên hữu có ảnh hởng lớn đến sự nhận định của ngời sử dụng Báo cáo tài chính Do vậy, kiểm toán viên phải xác định các bên hữu quan và nhận định sơ bộ về mối quan hệ này ngay trong giai đoạn lập kế hoạch thông qua phỏng vấn Ban

giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng…), các bảng kê khai theotừ đó bớc đầu dự đoán các vấn đề có thể phát sinh giữa các bên hữu quan để có thể hoạch định một kế hoạch kiểm toán phù hợp.

Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài

Thuật ngữ “chuyên gia” dùng để chỉ một ngời hoặc một văn phòng có năng lực, hiểu biết và kinh nghiệm cụ thể trong một lĩnh vực riêng ngoài lĩnh vực kế toán và kiểm toán nếu công ty kiểm toán cho rằng không ai trong nhóm kiểm toán có chuyên môn và khả năng về lĩnh vực nào đó để thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết nhất định,ví dụ nh khi đánh giá về các tác phẩm nghệ thuật, vàng bạc, đá quý hoặc khi cần t vấn pháp lý về các hợp đồng…), các bảng kê khai theothì khi đó công ty kiểm toán có thể quyết định sử dụng chuyên gia bên ngoài.

Kiểm toán viên phải đánh giá khả năng chuyên môn, hiểu mục đích và phạm vi công việc của họ cũng nh sự phù hợp của việc sử dụng tài liệu đó cho các mục tiêu dự định Kiểm toán viên cũng nên xem xét mối quan hệ giữa chuyên gia với khách hàng, những yếu tố có thể ảnh hởng tới tính khách quan của chuyên gia đó.

3.2 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Nếu các thông tin cơ sở đợc thu thập giúp cho kiểm toán viên hiểu đợc về các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này, những thông tin này đợc thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng bao gồm các loại sau:

Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty

Việc nghiên cứu những tài liệu này giúp kiểm toán viên hiểu đợc về quá trình hình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh hợp pháp của đơn vị cũng nh nắm bắt đợc những vấn đề mang tính chất nội bộ của đơn vị nh cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ các phòng ban, thủ tục phát hành cổ phiếu, trái phiếu…), các bảng kê khai theo

Các Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra củanăm hiện hành hay trong vài năm trớc

Các Báo cáo tài chính cung cấp dữ liệu về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị giúp kiểm toán viên nhận thức đợc tổng quát về vấn đề đó và dựa trên cơ sở đó, áp dụng các kỹ thuật phân tích các báo cáo này để nhận thức đợc xu hớng phát triển của khách hàng Đây là tài liệu quan trọng nhất trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Ngoài ra việc xem xét các báo cáo kiểm toán, các biên bản kiểm tra, thanh tra(nếu có) sẽ giúp kiểm toán viên nhận thức rõ hơn về thực trạng hoạt động của đơn vị khách hàng và dự kiến phơng hớng kiểm tra.

Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc

Đây là những tài liệu chính thức và tóm lợc về những vấn đề quan trọng nhất đã đợc thảo luận và quyết định chính thức trong cuộc họp đó Các biên

bản này thờng chứa đựng những thông tin quan trọng nh: công bố về cổ tức, phê chuẩn việc hợp nhất hoặc giải thể các đơn vị trực thuộc, xét duyệt mua bán, chuyển nhợng các tài liệu quan trọng…), các bảng kê khai theoQua việc nghiên cứu các biên bản này, kiểm toán viên sẽ xác định đợc những dữ kiện có ảnh hởng quan trọng đến việc hình thành và trình bày trung thực các thông tin trên Báo cáo tài chính.

Trớc khi cuộc kiểm toán hoàn thành, kiểm toán viên cần phải kiểm tra, đối chiếu các kết quả thu đợc trong quá trình kiểm toán với các quyết định đa ra trong các cuộc họp để đảm bảo là Ban giám đốc đã tuân thủ các biện pháp đã đợc Hội đồng quản trị và các cổ đông đề ra và yêu cầu Ban giám đốc cung cấp th giải trình trong đó cam kết là đã gửi đầy đủ các biên bản của các cuộc họp trên cho kiểm toán viên.

Các hợp đồng và cam kết quan trọng

Các hợp đồng và cam kết quan trọng nh: hợp đồng mua, bán hàng…), các bảng kê khai theolà mối quan tâm hàng đầu ở các bộ phận cá biệt của cuộc kiểm toán và đặc biệt là trong suốt giai đoạn khảo sát chi tiết Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc xem xét sơ bộ các hợp đồng đó sẽ giúp kiểm toán viên hình dung những hoạt động chính của khách hàng, hình dung những khía cạnh pháp lý có ảnh hởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị khách hàng.

3.3.Thực hiện các thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hớng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin khác hoặc có sự chênh lệch lớn hơn so với giá trị đã dự kiến.

Các chuẩn mực kiểm toán hiện hành quy định các thủ tục phân tích đợc áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và chúng thờng đợc thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi thu thập các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ đợc sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán.

Mục tiêu của các thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm:

Thu thập hiểu biết về nội dung cac Báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra kể từ lần kiểm toán trớc.

Tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng.

Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể có trên Báo cáo tài chính doanh nghiệp.

Nh vậy qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có thể xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Mức độ, phạm vi và thời gian áp dụng các thủ tục phân tích thay đổi tuỳ thuộc vào quy mô và tính phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Việc xây dựng các thủ tục phân tích bao hàm một số bớc đặc thù nh xác định mục tiêu, thiết kế các cuộc khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích kết quả và đa ra kết luận.

Các thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại cơ bản là phân tích ngang và phân tích dọc

Phân tích ngang (phân tích xu hớng): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính.

Các chỉ tiêu phân tích ngang đợc sử dụng bao gồm:

So sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trớc hoặc giữa các kỳ với nhauvà qua đó kiểm toán viên thấy đợc những biến động bất thờng và xác định đợc các lĩnh vực cần quan tâm Ví dụ: tỷ số thanh toán hiện hành giảm đột ngột với quy mô lớn cho thấy doanh nghiệp đang gặp khó khăn về tình hình tài chính, khả năng thanh toán công nợ…), các bảng kê khai theo

So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ kiện chung của ngành Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên Báo cáo tài chính.

Các tỷ suất tài chính thờng dùng trong phân tích dọc có thể là các tỷ suất về khả năng thanh toán, các tỷ suất về khả năng sinh lời…), các bảng kê khai theo

Trên đây là những cách thức phổ biến theo Chuẩn mực kiểm toán hiện hành để thu thập những thông tin về khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, Hồ sơ kiểm toán, đây là những thông tin cơ sở, có ý nghĩa quan trọng và thờng đợc lu trữ trong tài liệu kiểm toán dùng làm t liệu cho các cuộc kiểm toán tiếp theo.

3.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Tính trọng và rủi ro rất quan trọng đối với việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế các phơng pháp kiểm toán nếu ở các bớc trên, kiểm toán viên mới chỉ thu thập đợc các thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bớc này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập đợc để đánh giá, nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp.

3.4.1.Đánh giá tính trọng yếu

Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của Báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hởng của các sai sót lên Báo cáo tài chính để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các khảo sát (thử nghiệm) kiểm toán ở đây, kiểm toán viên cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.

Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu

Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là lợng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức đó các Báo cáo tài chính có thể bị sai lệch nhng vẫn cha ảnh h-ởng đến các quyết định của ngời sử dụng thông tin tài chính Nói cách khác đó chính là những sai sót có thể chấp nhận đợc đối với toàn bộ Báo cáo tài chính.

Việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Cụ thể là nếu các kiểm toán viên ớc lợng mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của các số liệu trên Báo cáo tài chính càng cao, thì số lợng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngợc lại

Việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Do đó ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu không cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán nếu kiểm toán viên thấy rằng mức ớc lợng ban đầu là quá cao hoặc quá thấp hoặc một trong các nhân tố dùng để xác định mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu bị tha;y đổi

Khi xây dựng mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viên cần lu ý những yếu tố ảnh hởng sau:

Tính trọng yếu là một khái niệm tơng đối hơn là một đối tợng tuyệt đối, gắn liền với qui mô của công ty khách hàng Một sai phạm với một qui mô nhất định có thể là trọng yếu đối với một công ty nhỏ nhng không trọng yếu đối với một công ty lớn hơn Do vậy, việc xác định và chỉ dẫn một mức giá trị cụ thể bằng tiền cho sự ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu áp dụng cho tất cả khách hàng là một điều không thể làm đợc

Yếu tố định lợng của tính trọng yếu: Qui mô sai phạm là một yếu tố quan trọng để xem xét liệu các sai phạm có trọng yếu hay không Tuy nhiên do trọng yếu mang tính chất tơng đối nên việc có đợc các cơ sở để quyết định xem một qui mô của một sai phạm nào có là trọng yếu hay không là một điều cần thiết Thu nhập trớc thuế, tài sản lu động, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn…), các bảng kê khai theo thờng đợc dùng làm cơ sở đánh giá tính trọng yếu trong đó thu nhập trớc thuế

là quan trọng nhất vì nó đợc xem nh là một khoản mục thông tin then chốt đối với ngời sử dụng

Yếu tố định tính của trọng yếu: Trong thực tế để đánh giá một sai phạm là trọng yếu hay không, kiểm toán viên phải xem xét đánh giá cả về mặt qui mô và bản chất của sai sót đó Một hành vi gian lận luôn đợc coi là trọng yếu bất kể qui mô của nó là bao nhiêu.

Những yếu tố liên quan đến bản chất của sai phạm cần phải đợc xem xét khi tiến hành ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu:

Các gian lận thờng đợc xem là quan trọng hơn các sai sót với cùng một qui mô tiền tệ bởi các gian lận thờng làm ngời ta nghĩ tới tính trung thực và độ tin cậy của Ban Giám đốc hay những ngời có liên quan.

Các sai sót có qui mô nhỏ nhng lặp đi lặp lại hoặc gây ra những tác động dây chuyền làm ảnh hởng nghiêm trọng đến thông tin trên Báo cáo tài chính thì luôn đợc xem là sai phạm trọng yếu vì đây là sai phạm có tính chất hệ thống.

Các sai phạm làm ảnh hởng đến thu nhập thì luôn là sai phạm trọng yếu Ví dụ: Một sai phạm khiến cho một khoản lỗ đợc báo cáo thành một khoản lãi thì luôn đợc coi là sai phạm trọng yếu bất kể qui mô của sai phạm này là bao nhiêu.

Mặc dù ớc lợng ban đầu có tính trọng yếu là một xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của kiểm toán viên song trên thực tế các công ty kiểm toán thờng đề ra những đờng lối chỉ đạo để hỗ trợ cho các kiểm toán viên của mình trong việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu qua việc hớng dẫn các chỉ tiêu đợc chọn làm gốc trong từng trờng hợp cụ thể, tỷ lệ tính mức trọng yếu đối với từng chỉ tiêu

Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục

Sau khi kiểm toán viên đã có đợc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Đó cũng chính là sai số có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản mục.

Mục đích của việc phân bổ này là để giúp kiểm toán viên xác định đợc số lợng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên Báo cáo tài chính không vợt quá mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu.

Do hầu hết các thủ tục kiểm toán tập trung vào các tài khoản trên Bảng cân đối cân đối kế toán nên kiểm toán viên thờng phân bổ mức ớc lợng cho các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán thay vì cho các tài khoản trên Báo cáo kết quả kinh doanh Việc phân bổ đợc thực hiện theo cả hai chiều hớng mà các sai phạm có thể diễn ra: đó là tình trạng khai khống (số liệu trên sổ sách lớn hơn thực tế) và khai thiếu (số liệu trên sổ sách nhỏ hơn thực tế).

Cơ sở để tiến hành phân bổ là: bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục, kinh

nghiệm kiểm toán của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục.

3.4.2 Đánh giá rủi ro

Việc đánh giá mức trọng yếu tổng thể và phân bổ cho các khoản mục mang nhiều tính chất chủ quan và rất khó dự đoán Vì vậy, kiểm toán viên cần đánh giá khả năng sai sót có thể xảy ra, đó chính là quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400-Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ và theo nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế IAG25 thì “Rủi ro kiểm toán là rủi ro công ty kiểm toán và kiểm toán viên đa ra ý kiến nhận xét khồng thích hợp khi Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có nhiều sai sót trọng yếu ”.

Trong thực tiễn kiểm toán, rủi ro thờng xảy ra do giới hạn về quản lý, về kiểm toán mà trực tiếp là chi phí kiểm toán từ đó có ảnh hởng đến lợng bằng chứng thu thập Do đó nếu dựa vào các bằng chứng này để đa ra kết luận thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ có thể đa ra các kết luận sai lầm, gây thiệt hại cho ngời sử dụng thông tin trên Báo cáo tài chính, ảnh hởng đến uy tín và đem lại rắc rối cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán Để hạn chế đ-ợc rủi ro trong kinh doanh, kiểm toán viên phải xác định và hạn chế rủi ro kiểm toán.

 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) Mức rủi ro này đợc xác định dựa vào hai yếu tố:

Mức độ mà theo đó ngời sử dụng bên ngoài tin tởng vào Báo cáo tài chính Khi mức độ này đợc xác định càng cao thì kiểm toán viên cần xác định một mức rủi ro kiểm toán thấp, từ đó tăng số lợng bằng chứng kiểm toán thu thập và tăng độ chính xác trong các kết luận của mình đa ra.

Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán công bố: Nếu khả năng này càng cao thì kiểm toán viên phải thiết lập một mức rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn so với khách hàng không gặp khó khăn về tài chính, từ đó tăng số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Điều này dẫn đến chi phí kiểm toán tăng lên để giảm thiếu khả năng các vụ kiện mà kiểm toán và công ty kiểm toán phải đơng đầu trong tơng lai.

Căn cứ vào các yếu tố trên, kiểm toán viên sẽ xác định một mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ các Báo cáo tài chính đợc kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên cần đánh giá các loại rủi ro kiểm toán sau:

Rủi ro cố hữu: Là khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trên Báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ.

Các yếu tố ảnh hởng đến quá trình đánh giá rủi ro cố hữu

Đánh giá rủi ro cố hữu là công việc quan trọng và hết sức khó khăn đối với kiểm toán viên vì mặc dù các công ty kiểm toán có thể đa ra các quy trình

đánh giá rủi ro cụ thể nhng đây là một công việc đòi hỏi tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.

Bản chất kinh doanh của khách hàng và tính trung thực của Ban giám đốc có ảnh hởng quyết định đến rủi ro cố hữu Rủi ro cố hữu còn chịu ảnh hởng của kết quả các lần kiểm tra trớc có phát hiện và sửa chữa đợc các sai phạm mang tính chất hệ thống hay không, đây là hợp đồng kiểm toán lần đầu hay là hợp đồng kiểm toán dài hạn Ngoài ra, rủi ro cố hữu còn chịu ảnh hởng của việc xuất hiện các nghiệp vụ kinh tế không thờng xuyên, các ớc tính kế toán, quy mô số d các tài khoản và các nhân tố ảnh hởng đến lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng…), các bảng kê khai theo

Nh vậy, kiểm toán viên cần đánh giá lần lợt các yếu tố trên và quyết định mức rủi ro cố hữu thích hợp đồi với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.

Rủi ro kiểm soát:

Đây là loại rủi ro liên quan đến sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ Rủi ro kiểm soát là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không có hiệu quả Do đó đã không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm này.

Rủi ro kiểm soát đợc kiểm toán viên đánh giá đối với từng khoản mục thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với các khoản mục này Rủi ro kiểm soát luôn có và khó tránh khỏi do những hạn chế cố hữu của bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nào.

Rủi ro phát hiện:

Rủi ro phát hiện là khả năng xảy ra các sai sót hoặc gian lận trên Báo cáo tài chính mà không đợc ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũng không đợc kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán.

Trong quá trình kiểm toán rủi ro phát hiện phát sinh do ảnh hởng của các nhân tố nh: Các bớc kiểm toán không thích hợp, phát hiện ra bằng chứng nhng không nhận thức đợc sai sót, kiểm toán viên không phát hiện đợc sai sót do có sự thông đồng nhất trí bên trong doanh nghiệp làm sai các chính sách và chế độ do Ban giám đốc đề ra.

Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhau nghĩa là nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại Kiểm toán viên phải quan tâm tới mối quan hệ này khi xác định bản chất, thời gian và phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện Ví dụ: nếu sau khi lập xong kế hoạch kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên xác định rằng mức độ trọng yếu có thể chấp nhận đợc thấp thì rủi ro kiểm toán tăng lên Và khi đó, để giữ cho rủi ro kiểm toán ở mức có thể chấp nhận đợc nh ban đầu, kiểm toán viên mở rộng phạm vi kiểm toán, lựa chọn các phơng pháp kiểm toán hữu hiệu hơn nhằm thu thập đợc nhiều hơn các bằng chứng kiểm toán có giá trị để giảm rủi ro phát hiện xuống mức có thể chấp nhận đợc.

Sau khi đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát.

3.5.Nghiên cứu Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Trong mỗi cuộc kiểm toán, việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là một phần việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có ảnh hởng lớn đến phơng thức lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, đã quy định “Kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cần kiểm toán có hiệu quả”.

Khái niệm

Hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống chính sách và thủ tục nhằm bốn mục tiêu sau: Bảo vệ tài sản của đơn vị; bảo đảm độ tin cậy của các thông tin; bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động.

Theo đó, kiểm soát nội bộ là một chức năng thờng xuyên của các đơn vị, tổ chức và trên cơ sở đó xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đặt ra của đơn vị Để đáp ứng yêu cầu quản lý cũng nh đảm bảo hiệu quả trong hoạt động, các đơn vị và tổ chức cần xây dựng và không ngừng củng cố hệ thống kiểm soát nội bộ với bốn yếu tố chính sau: Môi trờng kiểm soát, hệ thống thông tin (hệ thống kế toán), các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ.

Tuy nhiên, một hệ thống kiểm soát nội bộ dù đợc thiết kế hoàn hảo đến đâu cũng không thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra Đó là những hạn chế cố hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần nhận thức đợc vấn đề này để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và quyết định mức rủi ro kiếm soát.

Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ của đơn vị.

Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện theo một trình tự nhất định gồm các bớc cơ bản sau:

Bớc 1: Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiếthệ thống kiểm soát nội bộ trên các giấy tờ làm việc

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải tìm hiểu về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ (qua các chính sách, chế độ, biên bản…), các bảng kê khai theo), sự hiện hữu (thiết kế có thực) và hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có liên tục hay không

Khi lập kế hoạch, kiểm toán viên phải tìm hiểu về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng theo từng yếu tố cấu thành để đánh giá xem liệu Báo cáo tài chính có thể kiểm toán đợc hay không, nhận diện và đánh giá các rủi ro tiềm tàng, quyết định về mức đánh giá thích hợp đối với rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện, từ đó ảnh hởng đến số lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập và có phơng pháp kiểm toán thích hợp.

Có nhiều phơng pháp tiếp cận để thu thập hiểu biết về Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát, trong đó có hai cách phổ biến đó là tiếp cận theo khoản mục và tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, để có đợc hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên có thể:

 Dựa vào kinh nghiệm trớc đây của kiểm toán viên với khách hàng.

 Thẩm vấn nhân viên của công ty khách hàng về hệ thống kiểm soát nội bộ  Xem xét các sổ tay về thủ tục và chế độ của công ty khách hàng.

 Kiểm tra các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất.

 Quan sát các mặt hoạt động và quá trình hoạt động của công ty khách hàng.

Đồng thời mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc, kiểm toán viên có thể sử dụng một trong ba phơng pháp: Vẽ lu đồ, lập bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, lập bảng tờng thuật về hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc kết hợp cả ba phơng pháp trên tuỳ thuộc vào đặc điểm và quy mô kiểm toán.

Bớc 2: Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từngkhoản mục.

Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát bao gồm việc đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trong hoạt động tài chính kế toán của doanh nghiệp.

Sau khi thu thập đợc những hiểu biết về cách thiết kế và sự vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm viên phải phân tích các điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ Điểm mạnh là hệ thống kiểm soát nội bộ có thể kiểm soát hữu hiệu, ngăn ngừa đợc những rủi ro còn điểm yểu là việc thiếu các thủ tục kiểm soát ở một số lĩnh vực cụ thể hoặc có tồn tại nhng hoạt không có hiệu lực Từ đó, kiểm toán viên sẽ đa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát cho từng mục tiêu kiểm soát chi tiết Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế và vận hành hiệu thì rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp và ngợc lại.

Việc đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đợc làm riêng rẽ cho từng loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu trong từng chu trình nghiệp vụ theo các bớc sau:

 Nhận diện các mục tiêu kiểm soát mà theo đó kiểm toán viên vận dụng trong quá trình đánh giá Trong bớc này kiểm toán viên sẽ vận dụng các mục tiêu kiểm soát nội bộ cụ thể cho từng loại nghiệp chủ yếu của công ty;

 Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù đợc hiểu quá trình kiểm soát quan trọng ở bớc này, kiểm toán viên không cần thiết phải xem xét mọi quá trình kiểm soát mà chỉ phải nhận diện và phân tích các

quá trình kiểm soát chủ yếu (có khả năng ảnh hởng lớn nhất đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát), đảm bảo tính hiệu quả cho cuộc kiểm toán;

 Nhận diện và đánh giá các nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ Nhợc điểm đợc hiểu là sự vắng mặt của các quá trình kiểm soát thích đáng mà điều này sẽ làm tăng khả năng rủi ro của việc tồn tại các sai phạm trên Báo cáo tài chính.

 Đánh giá rủi ro kiểm soát Khi đã nhận diện đợc quá trình kiểm soát và các nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiếm soát ban đầu đối với từng mục tiêu kiểm soát kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp, trung bình, cao hoặc theo tỷ lệ phần trăm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, kiểm toán viên thờng đặt ra mức độ kiểm soát là cao trong trờng hợp hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ không đợc áp dụng đúng; hoặc việc đánh giá sự áp dụng của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ đợc xem là không đủ.

Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu này sẽ đợc chứng minh bằng việc thực hiện các khảo sát ở giai đoạn hai của cuộc kiểm toán trớc khi kiểm toán viên đa ra mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp đợc sử dụng.

Sơ đồ 3 dới đây trình bày khái quát các bớc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát.

Sơ đồ 3: Sơ đồ khái quát việc nghiên cứu Hệ thống kiểm soát nội bộ của

khách hàng và quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Không thể kiểm toán Có thể kiểm toán

Đạt đ ợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đủ để lập kế

hoạch kiểm toán BCTC.

Đánh giá xem liệu các BCTC có thể chấp nhấn đ ợc hay không?

Quá trình đánh giá rủi rokiểm soát

ý kiến từ chối hoặc rút nghiệm kiểm soát

Xác định liệu mức đánh giá về rủi ro kiểm soát có đ ợc giảm hơn từ các thử

nghiệm kiểm soát hay không

Rủi ro kiểm soát tăng hơn so với mức ban Rủi ro kiểm soát giảm xuống, rủi ro phát

Với những thông tin thu thập đợc ở trên, kiểm toán viên sẽ tiến hành xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán, những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải trình bày trong kế hoạch kiểm toán bao gồm: Hiểu biết về hoạt động của khách hàng; hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; rủi ro và mức trọng yếu; nội dung, lịch trình và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán; phối hợp, chỉ đạo, giám sát, kiểm tra và các vấn đề khác.

Dựa vào những yếu tố đã xác định trong kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết và soạn thảo chơng trình kiểm toán.

4.Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

4.1.Chơng trình kiểm toán

Khái niệm: Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công

việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các kiểm toán viên cũng nh dự kiến về những t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chơng trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đợc kiểm toán.

Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế phù hợp sẽ đem lại rất nhiều lợi ích:  Sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực, đảm bảo sự

phối hợp giữa các kiểm toán viên cũng nh hớng dẫn chi tiết cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán.

 Đây là phơng tiện để chủ nhiệm kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bớc công việc đợc thực hiện  Là bằng chứng để chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực

hiện Thông thờng sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên ký tên hoặc ký tắt lên chơng trình kiểm toán liền với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành.

4.2.Qui trình thiết kế chơng trình kiểm toán

Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế cho từng khoản mục cụ thể trên cơ sở vận dụng các kết quả trong khâu lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Dựa trên những kết quả đó, kiểm toán viên sẽ xem xét lại các thủ tục kiểm soát nội bộ, từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát đối với từng khoản mục đợc chọn và thiết kế các thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm toán đợc xây dựng nhằm đạt đợc mức rủi ro kiểm toán mong muốn đồng thời thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đợc xác định cho các khoản mục đó.

Quy trình thiết kế các chơng thiết kế chơng trình kiểm toán bao gồm các bớc công việc sau:

 Xây dựng danh mục các tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị;  Xác định các mục tiêu kiểm toán đặc thù;

 Thiết kế các thủ tục kiểm toán;  Các vấn đề về kết luận và kiến nghị.

4.2.1 Xây dựng danh mục các tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị

kiểm toán viên khi đợc phân công kiểm toán một khoản mục cụ thể sẽ xem xét đến quy trình hạch toán và các chứng từ có liên có liên quan đến khoản mục và lập ra danh mục các tài liệu cần cho việc kiểm toán khoản mục đó và yêu cầu khách hàng cung cấp Các tài liệu này đã đợc thông báo cho khách hàng chuẩn bị thông qua kế hoạch kiểm toán tổng thể gửi đến khách hàng

Các tài liệu mà kiểm toán viên yêu cầu chuẩn bị cho kiểm toán một khoản mục thờng bao gồm:

Bảng cân đối số phát sinh số cuối cùng; Các Báo cáo tài chính;

Các chính sách kế toán liên quan đến khoản mục;

Bản xác nhận của ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp; Các sổ chi tiết;

…), các bảng kê khai theo

4.2.2.Xác định các mục tiêu kiểm toán đặc thù

Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc xác định trên cơ sở cụ thể hóa các mục tiêu kiểm toán chung phù hợp với đặc điểm của từng quy trình, từng khoản mục kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán này tơng ứng với cam kết của ban quản lý công ty khách hàng về tính hiệu lực, tính trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, tính chính xác cơ học, phân loại và trình bày.

Trên cơ sở đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục đợc chọn và đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán để đạt đợc các mục tiêu đặc thù đối với khoản mục này.

4.2.3.Thiết kế các thủ tục kiểm toán

Công việc quan trọng nhất trong quy trình thiết kế các chơng trình kiểm toán đó là thiết kế các thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng là những hớng dẫn chi tiết về quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cá biệt ở một thời điểm nào đó khi tiến hành kiểm toán.

Việc thiết kế các thủ kiểm toán đợc tiến hành trên cơ sở vận dụng các nguyên tắc của quy trình thiết kế các trắc nghiệm: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d Cùng với việc vận dụng các nguyên tắc của thiết kế các trắc nghiệm, kiểm toán viên còn kết hợp sử dụng các phơng pháp chọn mẫu để có đợc những mẫu chọn mang tính đại diện cao cho tổng thể đợc kiểm toán

Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm trên đều gồm bốn nội dung: Xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc chọn và thời gian thực hiện.

Thiết kế các trắc nghiệm công việc:

Trắc nghiệm công việc là cách thức và trình tự rà soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ trớc hết là hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc hớng vào hai mặt cơ bản của tổ chức kế toán là thủ tục kế toán và độ tin cậy của các thông tin kế toán.

Các thủ tục kiểm toán:

Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của trắc nghiệm công việc thờng tuân theo bốn bớc sau:

 Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục đang đ-ợc khảo sát

 Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ.

 Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù nói trên.

 Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mục tiêu kiểm soát nội bộ có xét đến nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả ớc tính của thử nghiệm kiểm soát.

Quy mô chọn mẫu:Trong trắc nghiệm công việc, để xác minh quy mô

mẫu chọn ngời ta thờng dùng phơng pháp chọn mẫu thuộc tính đợc sử dụng để ớc tính tỷ lệ của một phần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc một thuộc tính đợc quan tâm.

Khoản mục đợc chọn: Sau khi xác định quy mô mẫu chọn, kiểm toán

viên phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể.

Thời gian thực hiện: Căn cứ theo hợp đồng kiểm toán dài hạn hay ngắn

hạn mà các trắc nghiệm công việc đợc lên kế hoạch tiến hành vào thời điểm giữa năm hoặc kết thúc năm Các trắc nghiệm giữa năm đợc thực

hiện để giúp kết thục cuộc kiểm toán ngay sau ngày lập Bảng cân đối kế toán vì đó cũng là mong muốn của khách hàng và để giúp công ty kiểm toán dàn đều công việc trong suốt một năm Với các trắc nghiệm thực hiện vào giữa năm, các khảo sát bổ sung sẽ đợc thực hiện ngay sau đó đối với các nghiệp vụ từ ngày giữa năm đến ngày kết thúc năm.

Thiết kế các trắc nghiệm phân tích

Trắc nghiệm phân tích là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế và xu h-ớng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp giữa chiếu trực tiếp, đối chiếu logic…), các bảng kê khai theogiữa các trị số (bằng tiền) của các chỉ tiêu hoặc các bộ phận cấu thành chỉ tiêu.

Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số d tài khoản đang đợc kiểm toán Trên cơ sở kết quả của việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích đó, kiểm toán viên sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số d Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số d các tài khoản và đợc thực hiện qua các bớc sau:

 Xác định số d các tài khoản và sai sót tiềm tàng cần đợc kiểm tra  Tính toán giá trị ớc tính của tài khoản cần đợc kiểm tra.

 Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc  Xác định số chênh lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra  Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu.

 Đánh giá kết quả kiểm tra.

Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp các số d

Trắc nghiệm trực tiếp số d là cách thức kết hợp các phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của số d cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) ở sổ cái ghi vào bảng cân đối tài sản hoặc vào báo cáo kết quả kinh doanh.

Việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính đợc tiến hành theo phơng pháp luận trên sơ đồ 4

Sơ đồ 4: Phơng pháp luận thiết kế các khảo sát chi tiết số

Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro đối với khoản mục kiểm toán

Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với chu kỳ kiểm toán đ ợc thực hiện

Thiết kế và dự đoán kết quả các trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm phân tích

Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d của khoản mục đ ợc xét để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù:

Các thủ tục kiểm toán

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toán

Thông qua việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ mức ớc l-ợng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ xác định mức sai số chấp nhận đợc cho từng khoản mục Sai số chấp nhận đợc của mỗi khoản mục càng thấp thì đòi hỏi số lợng bằng chứng kiểm toán thu thập càng nhiều và do đó các trắc nghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ sẽ đợc mở rộng và ngợc lại.

Rủi ro cố hữu cho từng khoản mục càng cao thì số lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều và do đó các trắc nghiệm số d sẽ đợc mở rộng và ngợc lại.

Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm soát đợc thực hiện:

Quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ sẽ giảm xuống, theo đó chi phí kiểm toán giảm xuống và ngợc lại.

Thiết kế và dự đoán kết quả trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm phântích

Các hình thức trắc nghiệm này đợc thiết kế với dự kiến là sẽ đạt đợc một số kết quả nhất định Các kết quả này theo dự kiến của kiểm toán viên sẽ ảnh hởng đến việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d tiếp theo.

Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d để thoả mãn các mục tiêu kiểmtoán đặc thù của khoản mục đang xem xét:

Các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc thiết kế dựa trên kết quả ớc tính của trắc nghiệm kiểm toán trớc đó và chúng đợc thiết kế làm các phần: Thủ tục kiểm toán, quy mô chọn mẫu và thời gian thực hiện.

 Các thủ tục kiểm toán: Đây là phần khó nhất của toàn bộ quá trình lập kế hoạch, việc thiết kế các thủ tục này đòi hỏi những phán xét nghề nghiệp quan trọng Các thủ tục kiểm toán đợc thiết dựa trên các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.

 Quy mô mẫu chọn: Quy mô mẫu chọn dùng cho các trắc nghiệm chi tiết số d đợc xác định theo các phơng pháp chọn mẫu thông dụng để -ớc tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang đợc kiểm toán từ đó chọn ra quy mô mẫu thích hợp.

 Khoản mục đợc chọn: Sau khi đã xác định đợc dung lợng mẫu, các kiểm toán viên thờng chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên, chơng trình máy tính hoặc dùng phơng pháp chọn mẫu hệ thống để xác định các phần tử đại diện Trong những trờng hợp cụ thể, kiểm toán viên có thể sử dụng phơng pháp chọn mẫu phi xác suất để xác định các phần tử đại diện với chi phí thấp hơn cho cuộc kiểm toán  Thời gian thực hiện: Phần lớn các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc thực

hiện vào thời điểm cuối kỳ (kết thúc niên độ kế toán) Tuy nhiên, đối với khách hàng muốn công bố các Báo cáo tài chính sớm ngay lập Bảng cân đối tài, thì những trắc nghiệm trực tiếp số d mất nhiếu thời gian sẽ đợc làm từ giữa kỳ và kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung vào cuối năm để cập nhật các số d đã kiểm toán giữa kỳ thành số d cuối kỳ.

Trên thực tế, các thủ tục kiểm toán ở các hình thức trắc nghiệm trên sẽ đ-ợc kết hợp và sắp xếp lại theo một chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế cho từng chu trình hoặc từng tài khoản nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục dựa trên cơ sở dẫn liệu đối với khoản mục này tuỳ theo việc phân chia Báo cáo tài chính theo cách nào.

4.2.4.Các vấn đề về kết luận và kiến nghị

kiểm toán viên khi kết thúc giai đoạn kiểm toán một khoản mục cần phải đa ra kết luận về mục tiêu kiểm toán, những kiến nghị của mình dựa trên kết quả kiểm toán đạt đợc và các vấn đề cần theo dõi trong những đợt kiểm toán sau.

Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế ngay trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán và có thể cần phải sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi Việc thay đổi ch-ơng trình kiểm toán không phải là điều bất thờng vì kiểm toán viên sẽ không thể dự kiến tất cả các tình huống xảy ra Kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán sẽ đợc sửa đổi, bổ sung nếu trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên thấy có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự đoán của các thủ tục kiểm toán.

Chơng trình kiểm toán có thể đợc soạn thảo trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, do hạn chế về chi phí, thời gian và nhân lực mà các công ty kiểm toán thờng sử dụng chơng trình kiểm toán mẫu và thay đổi cho phù hợp với điều kiện kiểm toán thực tế.

Trong trong kiểm toán năm đầu tiên cho khách hàng mới, những thông tin và hiểu biết của kiểm toán viên về công ty khách hàng còn hạn chế Vì vậy, kiểm toán viên phải mở rộng quy trình lập kế hoạch kiểm toán dựa trên những nội dung đợc nêu trên.

Trên đây là những vấn đề lý luận chung về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, trên cơ sở đó, em đã tìm thực tế công tác lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam (công ty VAE) thực hiện Vấn đề này em xin đợc trình bày cụ thể ở phần II

Phần II

Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính do công ty cổ phần kiểm toán và

định giá

Việt Nam (VAE) thực hiện

I Một số nét khái quát chung về công ty VAE

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) là một doanh nghiệp cổ phần thuộc quyền sở hữu của các cổ đông đợc thành lập trên cơ sở giấy phép số 0103000692 ngày 21 tháng 12 năm 2001 do Sở Kế Hoạch và Đầu T Thành phố Hà Nội cấp, hoạt động theo luật doanh nghiệp số 13/1999/QH ngày 12 tháng 6 năm 1999 của Quốc Hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Tên đầy đủ của công ty là: Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam Tên giao dịch đối ngoại: Vietnam Auditing and Evaluation Joint Stock Company.

Điện thoại: 04.7223197/98 Fax: 04.7223196

Hiện nay công ty có trụ sở chính đóng tại: 54Giang Văn Minh-BaĐình-Hà Nội và có các tài khoản tại Sở giao dịch Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Việt Nam và chi nhánh Ngân hàng Công thơng khu vực Ba Đình Ngoài ra công ty còn mở hai văn phòng đại diện tại Thị xã Sơn La và Hà Giang ngay sau khi công ty thành lập đợc vài tháng.

Công ty có t cách pháp nhân, có con dấu riêng, hạch toán kinh tế độc lập, tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài chính về kết quả hoạt động kinh doanh dịch vụ của mình.

Qua hơn 10 năm phát triển của hoạt động kiểm toán tại Việt Nam, khi mà thuật ngữ kiểm toán Việt Nam đã dần trở nên quen thuộc và trở thành một nhân tố của nền kinh tế thị trờng thì nhu cầu kiểm toán ngày một tăng Sự ra đời của công ty đã góp phần đáp ứng đợc nhu cầu của khách hàng trong việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành thuộc lĩnh vực kiểm toán, kế toán, định giá tài sản, t vấn tài chính…), các bảng kê khai theotại Việt Nam.

Khi thành lập, Công ty có vốn điều lệ là 1 tỷ đồng chia thành 10.000 cổ phần và phát hành dới hình thức cổ phiếu Sau hơn 2 năm đi vào hoạt động tổng nguồn vốn của công ty đã tăng thêm hơn 1 tỷ đồng Để đạt đợc điều đó Ban lãnh đạo và toàn thể nhân viên công ty đã phấn đấu hết mình vợt qua những khó khăn ban đầu của một công ty non trẻ, tìm đợc chỗ đứng cho mình trong thị trờng cạnh tranh đầy phức tạp Phải nhìn vào những con số thì mới thấy hết đợc những nỗ lực đi lên của công ty: Nếu năm 2002 công ty đã thực hiện đợc 150 hợp đồng cung cấp dịch vụ thì đến năm 2003 con số này đã tăng lên là hơn 250 hợp đồng.

Hiện nay công ty đã có hơn 51 cán bộ nhân viên chính thức trong đó 01 ngời có trình độ tiến sỹ, 01 ngời có trình độ thạc sỹ, 10 ngời đã đợc cấp chứng chỉ CPA Việt Nam Cán bộ nhân viên của công ty là những chuyên gia có trình độ đại học và trên đại học đã qua đào tạo thực tế, có khả năng đáp ứng tốt những yêu cầu khắt khe của công việc này Bên cạnh đó, công ty còn một đội ngũ các cộng tác viên là các giáo s, tiến sỹ, các giảng viên giàu kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực đã giúp đỡ, cố vấn cho công ty trong quá trình hoạt động của mình

Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trờng về các dịch vụ kiểm toán, công ty dự định sẽ mở thêm văn phòng đại diện tại Đà Nẵng và Thành phố Hồ Chí Minh Công ty sẽ tăng số lợng nhân viên chính thức lên 60 ngời, nâng cao trình độ của cán bộ nhân viên bằng những chính sách khuyến khích học tập tích cực hơn Tăng cờng cả về số lợng và chất lợng dịch vụ cung cấp trên cơ sở tuân thủ pháp luật của Nhà nớc, phù hợp với chuẩn mực quốc tế về kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực Việt Nam Phát huy nội lực của công ty trong việc mở rộng thị trờng, tìm kiếm khách hàng và đa dạng hoá các loại hình dịch vụ Bên cạnh việc giữ vững những lĩnh vực là thế mạnh của mình, công ty sẽ phát triển mạnh hơn nữa những loại hình dịch vụ cha phải là thế mạnh của công ty.

2 Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của Công ty VAE

Theo giấy phép hành nghề, giấy phép thành lập do Bộ tài chính Việt Nam, Sở Kế hoạch và đầu t Thành phố Hà Nội cấp, Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đợc phép cung cấp các dịch vụ chuyên ngành trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, định giá tài sản, t vấn tài chính, thuế, đầu t, báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành…), các bảng kê khai theo tại Việt Nam Đặc biệt công ty là cơ quan đầu tiên thông qua công tác kiểm toán sẽ giúp khách hàng thiết lập đ-ợc một quy trình kiểm soát nội bộ hợp lý, trên cơ sở này công ty sẽ th ờng xuyên cập nhật thông tin giúp khách hàng thực hiện kịp thời chính xác các văn bản pháp quy của Nhà nớc.

Công ty có một ban lãnh đạo dạn dầy kinh nghiệm đã từng làm việc nhiều năm trong các công ty kiểm toán quốc tế và Việt Nam, đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp năng động, nhiệt tình, đợc đào tạo cơ bản và có hệ thống tại Việt Nam và nớc ngoài, giỏi về chuyên môn trong các lĩnh vực t vấn, kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản, kiểm toán định giá tài sản, góp vốn liên doanh, cổ phần hoá…), các bảng kê khai theo

Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam chuyên cung cấp các dịch vụ sau:

Dịch vụ kiểm toán, kế toán và thuế Dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản gồm Dịch vụ kiểm toán dự án

Dịch vụ t vấn kinh doanh Dịch vụ t vấn đầu t

Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế Tỷ trọng của từng lĩnh vực cung cấp dịch vụ trong tổng doanh thu của công ty thể hiện qua biểu đồ sau:

Biểu 1: Tỷ trọng doanh thu của từng loại dịch vụ

Tuy đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp nhng kiểm toán Báo cáo tài chính và kiểm toán Xây dựng cơ bản đợc coi là những thế mạnh hàng đầu của công ty Công ty đã thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài chính có giá trị lớn tại các Tổng công ty trong nớc, các doanh nghiệp liên doanh và doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài…), các bảng kê khai theoNhằm đáp ứng yêu cầu chủ trơng của Đảng và Nhà nớc về thực hành tiết kiệm trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, bộ phận chuyên trách Đầu t-Xây dựng đã thực hiện kiểm toán nhiều hợp đồng xây dựng cơ bản hoàn thành thuộc Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn, Tổng công ty Bu chính Viễn thông Việt Nam, Tổng công ty Xây dựng công nghiệp Việt Nam…), các bảng kê khai theo

Đối với dịch vụ t vấn công ty đã thực hiện đợc các hợp đồng t vấn về xây dựng mô hình kế toán, t vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu t, t vấn về thuế…), các bảng kê khai theo Đặc biệt thông qua công tác kiểm toán, công ty đã t vấn cho nhiều doanh nghiệp khắc phục những sai sót trong công tác quản lý kinh tế tài chính, từng bớc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán

Khách hàng của công ty rất đa dạng, gồm các liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, các tổng công ty và doanh nghiệp nhà nớc, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, các dự án vay, tài trợ không hoàn lại của các ngân hàng, các tổ chức phi Chính phủ, các ban quản lý dự án lớn thuộc các Bộ, ngành Biểu đồ 2 thể hiện tỷ trọng doanh thu của từng loại khách hàng.

Biểu đồ 2: Tỷ trọng doanh thu của từng loại khách hàng

3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Do những đặc thù riêng của ngành kiểm toán và loại hình doanh nghiệp cổ phần nên cơ cấu tổ chức của công ty đợc tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng đứng đầu là Hội đồng quản trị ra các quyết định quan trọng liên quan đến hoạt động kinh doanh của công ty

Theo đặc điểm trên, cơ cấu tổ chức của công ty đợc chia thành các phòng ban sau:

Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý công ty cổ phần, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty giữa hai nhiệm kỳ đại hội trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông Quyền hạn và nhiệm vụ của Hội đồng quản trị đợc quy định rõ trong điều lệ của công ty và luật doanh nghiệp Việt Nam.

Hội đồng khoa học: là đội ngũ cộng tác viên của công ty gồm các tiến sĩ, thạc sĩ, cử nhân kinh tế…), các bảng kê khai theo giúp đỡ công ty về chuyên môn trong các vấn đề kiểm toán, định giá…), các bảng kê khai theo

Tổng giám đốc: do hội đồng quản trị tuyển chọn, bổ nhiệm và bãi nhiệm, là ngời trực tiếp điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm trớc hội đồng quản trị về kết quả sản xuất kinh doanh và triệt để thực hiện các quyết định của đại hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị

Các giám đốc chuyên môn: làm nhiệm vụ tham mu, giúp đỡ cho Tổng giám đốc, chịu trách nhiệm trớc Tổng giám đốc về lĩnh vực mà mình phụ trách

Các phòng ban chuyên môn: các phòng ban chuyên môn của công ty gồm phòng T vấn- Đầu t; phòng Định giá doanh nghiệp-Tài sản; phòng T vấn tài chính kế toán- thuế; phòng Kiểm toán tài chính 1;phòng Kiểm toán tài chính 2; phòng Kiểm toán đầu t xây dựng 1; phòng Kiểm toán đầu t xây dựng 2 Mỗi phòng ban có chức năng có chức năng nhiệm vụ riêng của mình, chịu sự phụ trách của Giám đốc chuyên môn và Tổng giám đốc.

Các văn phòng đại diện của công ty cũng có các bộ phận chức năng để thực nhiệm vụ mà công ty giao cho với mục đích chung là nâng cao chất lợng các dịch vụ cung cấp phục vụ khách hàng ngày một tốt hơn

Có thể khái quát mô hình tổ chức bộ máy công ty theo sơ đồ 5.