Hoàn thiện kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối kết quả tài chính tại Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trường

Hoàn thiện kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối kết quả tài chính tại Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trường

Lời mở đầu

Nền kinh tế nớc ta đã và đang chuyển sang nền kinh tế thị trờng có sự

điều tiết của Nhà nớc, cơ chế quản lý kinh tế tài chính có sự đổi mới cả vềchiều rộng lẫn chiều sâu đã tác động rất lớn tới các doanh nghiệp sản xuấtkinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng cácdoanh nghiệp phải đứng trớc sự cạnh tranh hết sức gay gắt, chịu sự tác độngcủa các quy luật kinh tế nh: sự cạnh tranh, quy luật giá trị, quy luật cung cầu

Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đợc thì hoạt động kinh doanh củamỗi doanh nghiệp phải mang lại lợi nhuận Lợi nhuận chính là mục đích theo

đuổi của các doanh nghiệp Nó là tiền đề để các doanh nghiệp tồn tại và pháttriển trong nền kinh tế thị trờng

Kết quả tài chính là một chỉ tiêu chất lợng quan trọng mang tính tổnghợp, phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, và hoạt

động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ hoạt động Việc xác định đúng

đắn kết quả tài chính giúp Ban lãnh đạo doanh nghiệp có những biện pháphữu hiệu đối với hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động kháccủa doanh nghiệp Từ đó tạo điều kiện nâng cao tích luỹ vốn, nâng cao đờisống của cán bộ công nhân viên

Bên cạnh việc xác định kết quả tài chính thì phân phối lợi nhuận cũng

là vấn đề rất đợc coi trọng Nếu phân phối lợi nhuận đúng đắn, hợp lý sẽ đảmbảo cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đợc phát triển bình thờng

đảm bảo cho yêu cầu quản lý vốn, đảm bảo lợi ích kinh tế của Nhà nớc, nhândân và ngời lao động, chính những điều này sẽ tạo cho các doanh nghiệp có

điều kiện tiếp tục công việc sản xuất kinh doanh của mình

Sau thời gian thực tập tại Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi ờng đợc sự giúp đỡ tận tình Cô giáo Th.S Nguyễn Phú Giang và các cán bộtrong phòng kế toán của Công ty em đã lựa chọn đề tài:

tr-“Hoàn thiện kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối kết quả tài chính của doanh nghiệp"

Nội dung của luận văn gồm ba chơng:

Ch

ơng I : Cơ sở lý luận và yêu cầu thực tiễn của việc hoàn thiện kế toán

kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận trong các doanhnghiệp

Ch

ơng II : Thực trạng kế toán tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty

phát triển tin học, công nghệ và môi trờng

ơng III : Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện công tác kế toán kết quả tài

chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty phát triển tin học,công nghệ và môi trờng

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Nguyễn Phú Giang đã giúp emhoàn thành luận văn tốt nghiệp này

Em xin chân thành cảm ơn!

Chơng I

Lý luận chung về kế toán kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận trong doanh nghiệp

I Kết quả tài chính trong doanh nghiệp

1 Vai trò của kết quả tài chính

Bất cứ một doanh nghiệp nào khi tiến hành hoạt động sản xuất kinhdoanh đều phải quan tâm tới hiệu quả Hiệu quả là chỉ tiêu chất lợng quantrọng phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Hiệuquả đợc thể hiện tập trung ở một chỉ tiêu lợi nhuận mà doanh nghiệp đạt đợctrong một kỳ kinh doanh hoặc một kỳ kế toán

Lợi nhuận giữ một vị trí quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanhcủa mỗi doanh nghiệp vì trong điều kiện hạch toán kinh doanh theo cơ chế thịtrờng, khẳng định doanh nghiệp có tồn taị đợc hay không Vì thế lợi nhuận đ-

ợc coi là đòn bẩy kinh tế quan trọng đồng thời là một chỉ tiêu cơ bản để đánhgiá hiệu quả kinh tế kinh doanh của doanh nghiệp

Việc thực hiện đợc chỉ tiêu lợi nhuận là điều kiện quan trọng để đảm bảocho tình hình tài chính của doanh nghiệp, nó ảnh hởng trực tiếp tới khả năngthanh toán, khả năng chi trả, khả năng tái tạo nguồn vốn kinh doanh , lợinhuận giúp cho doanh nghiệp có điều kiện để trang trải các khoản chi phí bỏ

ra, thanh toán đúng hạn các khoản tiền vay, lãi vay trên cơ sở đó với doanhnghiệp, điều kiện này sẽ tạo điều kiện cho doanh nghiệp trong quá trình kinhdoanh của doanh nghiệp trong kỳ tiếp theo

Lợi nhuận là phơng tiện để doanh nghiệp tận dụng khai thác, các tiềmnăng, thế mạnh của mình, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chiếm lĩnh thị trờng

và làm tròn trách nhiệm của mính với ba khách thể: Nộp ngân sách Nhà nớc,

đảm bảo thu nhập cho ngời lao động, bảo toàn vốn, phát triển vốn

Trong phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân, lợi nhuận là nguồn tích luỹcơ bản để mở rộng tái sản xuất xã hội Sự tham gia đóng góp của các doanhnghiệp vào ngân sách Nhà nớc có điều kiện tập trung thêm vốn để đầu t tái mởrộng, xây dựng cơ sở hạ tầng, kích thích sản xuất kinh doanh phát triển

Lợi nhuận còn lại là nguồn tích luỹ cơ bản để doanh nghiệp bổ xung vốntrong kinh doanh, khi có lợi nhuận doanh nghiệp sẽ có điều kiện để trích lậpcác quỹ dự phòng tài chính, quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, quỹ đầu t pháttriển, quỹ khen thởng phúc lợi từ đó có điều kiện để tái đầu t vào quá trình sảnxuất kinh doanh, đổi mới hiện đại hoá máy móc thiết bị, mở rộng quy mô sảnxuất kinh doanh cũng nh có điều kiện cải thiện nâng cao đời sống cho cán bộcông nhân viên trong doanh nghiệp Nh vậy lợi nhuận là chỉ tiêu chất lợngquan trọng nhất để đánh giá chất lợng của hoạt động sản xuất kinh doanh,

tăng trởng và phát triển kinh tế Các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh cóhiệu quả thì nền kinh tế quốc gia mới phát triển đựơc.

2 Nội dung kết quả tài chính

Kết quả tài chính là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinhdoanh sau một thời kỳ nhất định đợc biểu hiện dơí hình thức tiền lãi hoặc lỗ.Hay nói cách khác, kết quả tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập và chi phíhoạt động kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm)

Đây là một chỉ tiêu rất quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh củadoanh nghiệp Kết quả tài chính trong doanh nghiệp đợc cấu thành từ 2 bộphận:

- Kết quả hoạt động kinh doanh

- Kết quả hoạt động khác

2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh

Hoạt động kinh doanh là hoạt động mang lại lợi nhuận chủ yếu củadoanh nghiệp Hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của một doanh nghiệpsản xuất trong lĩnh vực công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng là thực hiện sảnxuất ra các sản phẩm nhất định và tiêu thụ những sản phẩm đó trên thị ttờngnhằm thu đợc lợi nhuận Để đạt đợc mục tiêu kinh doanh trong hoạt động củadoanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí nhất định Để tiến hành hoạt động sảnxuất kinh doanh, mỗi doanh nghiệp sản xuất trớc hết phải xác định hoạt độngsản xuất kinh doanh của mình, lựa chọn việc sản xuất kinh doanh những loạisản phẩm nhất định thuộc phạm vi trong nghành sản xuất của xã hội Trongdoanh nghiệp thơng mại, hoạt động chủ yếu là mua bán hàng hoá nhằm thu đ-

ợc lợi nhuận từ chênh lệch giữa giá bán và giá mua sau khi đã trừ đi các khoảnchi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hoá

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả của hoạt động tiều thụ

về sản phẩm, hàng hoá hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đãthực hiện trong một thời kỳ nhất định, nó là phần chêch lệch giữa doanh thubán hàng với chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra để thực hiện quá trình tiêu thụ sảnphẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ trong kỳ Công thức xác định kết quả hoạt

_ Chiết khấuthơng mại _

Giá trị hàng bán

 Doanh thu theo hoá đơn có hai trờng hợp:

Lãi gộp về bán hàng và

cung cấp dịch vụ =

Doanh thu bánhàng thuần _

Giá vốnhàng bán

ờng hợp 1 : Đối với các doanh nghiệp nộp thuế VAT theo phơng pháp

trực tiếp thì doanh thu theo hoá đơn là tổng trị giá bên mua thanh toán (baogồm cả thuế VAT) ngoài ra còn có các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ

sở sản xuất kinh doanh đợc hởng

Tr

ờng hợp 2 : Đối với doanh nghiệp nộp thuế VAT theo phơng pháp

khấu trừ thuế thì doanh thu theo hoá đơn là toàn bộ số tiền bán hàng, cungcấp dịch vụ (không bao gồm thuế VAT) ngoài ra cũng có các khoản trợ giá,phụ thu, phụ trội mà cơ sở sản xuất kinh doanh đợc hởng

 Chiết khấu thơng mại: Là khoản doanh nghiệp giảm giá liên tiếp

cho khách mua hàng với số lợng lớn

 Giá trị hàng bán bị trả lại: Phản ánh giá bán của số sản phẩm hàng

hoá đã tiêu thụ và bị khách hàng trả lại do nguyên nhân vi phạm hợp đồngkinh tế, hàng bị kém phẩm chất, không đúng chủng loaị, quy cách

 Trị giá vốn hàng bán: Là gía trị thực tế của hàng hoá, sản phẩm lao

vụ, dịch vụ hoặc giá thành thực tế của thành phẩm đã đợc xác định là tiêu thụtrong kỳ

 Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí

về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh và đợc phân bổ cho quá trìnhtiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

 Chi phí bán hàng bao gồm: tiền lơng, các khoản phụ cấp, phải trả

công nhân viên bán hàng, hoa hông đại lý, hoa hồng môi giới, tiếp thị, đónggói, vận chuyển, bảo quản, khấu hao TSCĐ, chi phí vật liệu bao bì, dụng cụ,

đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác nh chi phí bảohành sản phẩm, chi phí quảng cáo

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những chi phí phát sinh có liên

quan tới toàn bộ hoạt động trong kỳ của doanh nghiệp và đợc phân bổ chohoạt động tiêu thụ trong kỳ Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phíquản lý kinh doanh, quản lý hành chính, và chi phí khác nh là: tiền lơng vàcác khoản phụ cấp ăn ca, trả cho giám đốc và nhân viên quản lý văn phòng,bảo hiểm, kinh phí công đoàn của bộ máy quản lý doanh nghiệp, chi phí vậtliệu đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanhnghiệp nh: dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho,phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, công tác phí, khoản trợ cấp thôi việc cho ngờilao động, các khoản chi sáng kiến, chi phí đào tạo nâng cao tay nghề côngnhân, chi y tế cho ngời lao động, chi bảo vệ mội trờng, chi cho lao động nữtrích nộp kinh phí quản lý Tổng công ty

2.2 Kết quả hoạt động tài chính

Hoạt động tài chính là những hoạt động có liên quan đến việc huy động,quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp Vì thế tất cả nhữngkhoản chi phí và những khoản thu nhập có liên quan đến hoạt động đầu t vềvốn hoặc kinh doanh vốn tạo thành chỉ tiêu chi phí và thu nhập hoạt động tàichính

Hoạt động tài chính trong doanh nghiệp rất đa dạng và phong phú trong

đó chủ yếu là hoạt động tham gia liên doanh, đầu t chứng khoán, cho thuê tàisản cố định, kinh doanh bất động sản, mua bán ngoại tệ

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp: lãi

đầu t trái phiếu, tín phiếu, chiếu khấu thanh toán đợc hởng do mua hàng hoá,dịch vụ, lãi cho thuê tài chính…

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngời khác sử dụng tài sản (bằngsáng chế, nhãn hiệu thơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy tính…)

- Cổ tức, lợi nhuận đợc chia

- Thu nhập về hoạt động đầu t mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dàihạn

- Thu về chuyển nhợng, cho thuê cơ sở hạ tầng

- Thu nhập về các hoạt động đầu t khác

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ ; khoản lãi chênh lệc tỷ giá ngoại tệ

- Chênh lệch lãi chuyển nhợng vốn

- …

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản: các khoản chi phí

hoặc các khoản lỗ có liên quan đến các hoạt động đầu t tài chính, chi phí chovay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhợng chứng khoánngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán…khoản lập và hoàn nhập dự phònggiảm giá đầu t chứng khoán, đầu t khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

2.3 Kết quả hoạt động khác

Thu nhập khác là những nghiệp vụ không diễn ra thờng xuyên, đơn vịkhông dự tính đợc hoặc có dự tính trớc nhng ít có khả năng thực hiện Thu

nhập khác có thể kể đến nh:Thanh lý, nhợng bán TSCĐ, hoạt động xử lý, giảiquyết tranh chấp về vi phạm hợp đồng kinh tế về xử lý vi phạm hợp đồng kinh

tế, về xử lý tài sản thừa, thiếu cha rõ nguyên nhân, về các khoản nợ không ai

đòi hoặc nợ khó đòi Nội dung thu nhập khác đợc quy định tại đoạn 30 củachuẩn mực doanh thu và thu nhập khác

Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:

- Thu nhập từ nhợng bán, thanh lý TSCĐ

- Thu tiền đợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý, xoá sổ

- Các khoản thuế đợc NSNN hoàn lại

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ

- Các khoản tiền thởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá,sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu(nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhântặng cho doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trớc bị bỏ sót hay quênghi sổ cho doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trớc bị bỏ sót hay quênghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra,…

Chi phí khác: là những khoản do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng

biệt với hoạt động thông thờng của doanh nghiệp gây ra cũng có thể là nhữngkhoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trớc

- Chi phí thanh lý, nhợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh

lý nhợng bán TSCĐ(nếu có)

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán

- Các khoản chi phí khác

Kết quả khác là khoản chênh lệch giữa thu nhập và chi phí khác phátsinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp

Mọi khoản thu nhập khác, chi phí khác khi ghi vào sổ kế toán phải căn

cứ vào biên bản của hội đồng xử lý, phải đợc giám đốc và kế toán trởng kíduyệt

Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Cuối kỳ tổng cộng kết quả của ba hoạt động sản xuất kinh doanh, kếtquả của hoạt động tài chính và kết quả của hoạt động khác sẽ thu đợc kết quảtài chính của doanh nghiệp.

3 Các nhân tố ảnh hởng tới kết quả tài chính

Kết quả tài chính là kết quả cuối cùng do đó nó chịu ảnh hởng của rấtnhiều nhân tố, cả nhân tố chủ quan và nhân tố khách quan Kết quả tài chínhcủa doanh nghiệpđợc hình thành từ 3 bộ phận cơ bản: kết quả hoạt động sảnxuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác

Trong đó kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh đợc gọi là chỉ tiêuchủ yếu duy nhất Việc xem xét các nhân tố ảnh hởng tới kết quả tài chính lànội dung cơ bản để trên cơ sở đó phấn đấu tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

3.1 ảnh hởng của doanh thu bán hàng tới kết quả tài chính

Doanh thu ảnh hởng trực tiếp tới kết quả tài chính của doanh nghiệp.Nếu các nhân tố khách hàng không thay đổi thì doanh thu càng cao cho ta kếtquả kinh doanh càng cao và ngợc lại Do vậy, để kết quả tài chính của doanhnghiệp đợc chính xác thì phải xác định chính xác chặt chẽ doanh thu

Kế toán nói chung và đặc biệt là kế toán quản trị là phải lờng trớc đợcmức độ ảnh hởng của doanh thu tới kết quả tài chính cũng nh sự biến độngcủa nó trong thời kỳ kinh doanh Khi đó các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cóliên quan tới doanh thu, kế toán phải xử lý, phản ánh doanh thu đó một cách

đầy đủ, chính xác, kịp thời trên chứng từ, tài khoản, sổ kế toán tránh tình trạngghi thừa hoặc bỏ sót

Nh ta đã biết, nếu các nhân tố khác có liên quan không đổi, doanh thutăng sẽ làm kết qủa tài chính tăng và ngợc lại Nhng doanh thu tiêu thụ tănglên hay giảm xuống nó phụ thuộc vào các nhân tố khác nh khối lợng hànghoá, và giá cả hàng hoá tiêu thụ Đối với doanh thu xuất khẩu, bán hàng thungoại tệ thì doanh thu bằng tiền Việt nam còn chiụ ảnh hởng của tỷ giá hối

đoái

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá

là một khâu rất quan trọng nó là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất, luchuyển hàng hoá Dù là doanh nghiệp nào (doanh nghiệp sản xuất kinh doanhhay doanh nghiệp thơng mại) việc đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa,

tăng nhanh doanh thu có ý nghĩa vô cùng quan trọng Nó góp phần vào việcthoả mãn ngày càng tăng nhu cầu tiêu dùng xã hội, giúp doanh nghiệp khẳng

định đợc vị trí của doanh nghiệp mình trên thơng trờng Trong phạm vi doanhnghiệp, tăng doanh thu là một trong những điều kiện cơ bản để tăng lợi nhuậnnhằm thực hiện tốt qúa trình tái sản xuất và nâng cao cải thiện đời sống chocán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp Lợi nhuận còn là vấn để sống còncho doanh nghiệp hay nói cách khác doanh nghiệp muốn tồn tại trên thị trờngthì kinh doanh phải có lợi nhuận Chính vì vậy, cán bộ quản lý, lãnh đạodoanh nghiệp phải tìm mọi cách tăng doanh thu và lợi nhuận đặc biệt là bộphận kế toán đóng vai trò hết sức quan trọng Kế toán phải thu thập, xử lý mọithông tin về nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp sao cho thật chínhxác, kịp thời và có lợi nhất cho doanh nghiệp Để quản lý doanh thu, kế toánphải nghiên cứu tìm ra các biện pháp thích hợp nhất, khoa học nhất, phù hợpvới mục tiêu cuối cùng là phản ánh một cách chính xác doanh thu có lợi nhấtcho doanh nghiệp mình

Trong đó các nhân tố định tính bao gồm:

Chất lợng hàng hóa và kết cấu hàng hoá.

 Chất lợng sản phẩm, hàng hoá là một yếu tố quan trọng bậc nhất thúc

đẩy hay kìm hãm việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Chất lợng sảnphẩm, hàng hoá tốt không chỉ làm tăng khối lợng sản phẩm tiêu thụ mà còn cóthể nâng cao giá bán, tạo điều kiện tăng doanh thu Việc đảm bảo chất lợng có

ý nghĩa tạo lòng tin cho khách hàng với doanh nghiệp và uy tín của doanhnghiệp trên thơng trờng Trong doanh nghiệp thơng mại, để hàng hoá đạt chấtlợng tốt, công tác lu trữ, bảo quản,đóng gói phải cao thì trớc hết sản phẩmphải đợc kiểm tra chặt chẽ vê mặt kỹ thuật, chất lợng sản phẩm tạo ra Đó lànhiệm vụ của cán bộ quản lý trong đó có cả bộ phận kế toán

 Kết cấu mỹ thuật của sản phẩm đa ra tiêu thụ cũng ảnh hởng tới doanhthu tiêu thụ và lợi nhuận.Trong kinh doanh hiện nay, các doanh nghiệp thờng

đa ra thị trờng nhiều sản phẩm, hàng hoá khác nhau cả hình dáng lẫn côngdụng để đa dạng hoá sản phẩm, nh thế sẽ phục vụ nhu cầu phong phú và đadạng của ngời tiêu dùng và sẽ tăng doanh thu cho doanh nghiệp

Giá cả hàng hóa cũng là những nhân tố hết sức quan trọng ảnh hởng trựctiếp tới quá trình tiêu thụ hàng hoá Nếu doanh nghiệp đa ra một mức giá phùhợp thì sẽ đợc đông đảo ngời tiêu dùng chấp nhận, doanh nghiệp sẽ dễ dàngtiêu thụ hàng hoá nếu doanh nghiệp đa ra mức giá quá cao thì ngời tiêu dùng

sẽ không chấp nhận sản phẩm đó làm cho sản phẩm hàng hóa đó bị ứ đọng,giá công trình đa ra sẽ không đợc bên mua chấp nhận Nhng nếu mức giá đa ralại qúa thấp thì một mặt sẽ giảm trực tiếp doanh thu, mặt khác sẽ dẫn tới sựnghi ngờ của khách hàng về chất lợng sản phẩm hàng hoá và cũng dẫn tới sự ứ

đọng về hàng hóa Vì vậy công tác kế toán có vai trò hết sức quan trọng trongviệc phản ánh giá bán của sản phẩm, hàng hoá.

Công tác tổ chức bán hàng của doanh nghiệp cũng là một nhân tố thúc

đẩy quá trình tiêu thụ hàng hoá Một doanh nghiệp nếu tổng hợp nhiều hìnhthức tiêu thụ sẽ thu đợc nhiều hàng hoá hơn, đó là điều kiện tốt nhất để tăngdoanh thu Trong đó cơ chế kinh doanh hiện nay thì việc quảng cáo, chàohàng, giới thiệu sản phẩm, thái độ phục vụ khách hàng cũng là một yếu tố ảnhhởng trực tiếp tới việc tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm từ đó tác động tới việc tăngdoanh thu

Trong điều kiện hiện nay, có sự biến động về giá cả hàng hoá tiêu thụ và

tỷ giá hối đoái nên đôi với các doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp kinhdoanh xuất nhập khẩu, còn nắm bắt một cách chính xác và kịp thời tình hìnhgía cả và những thông tin trên thị trờng về tỷ giá hối đoái để từ đó doanhnghiệp có lợi nhuận Tuỳ theo bộ kế toán chọn một cách hạch toán giúp doanhnghiệp có lợi nhất.Tuỳ theo từng doanh nghiệp, từng thời kỳ mà kế toán phản

ánh các nghiệp vụ đó theo tỷ gía hạch toán hay thực tế vì tỉ giá hối đoái có ảnhhởng tới doanh thu tiêu thụ

3.2 ảnh hởng của giá vốn hàng bán đến kết quả tài chinh

Giá vốn hàng bán cũng là một bộ phận cấu thành nên kết quả kimhdoanh của doanh nghiệp Giá vốn hàng bán có ảnh hởng ngợc chiều với kếtquả tài chính Giá vốn hàng bán cao trong điều kiện giá bán hàng hoá bịkhống chế bởi sự cạnh tranh trên thị trờng sẽ làm cho lợi nhuận doanh nghiệpgiảm xuống và ngợc lại Do đó để tăng kết quả tài chính thì các doanh nghiệpluôn tìm cách giảm giá vốn hàng bán

Trong doanh nghiệp thơng mại, giá vốn hàng bán bao gồm giá mua hànghoá, chi phí trực tiếp thu mua, bảo quản, đóng gói, phân loại, vận chuyển Giámua hàng hoá là giá thoả thuận giữa doanh nghiệp với ngời bán và nó phụthuộc vào giá cả thị trờng vì thế doanh nghiệp khó có thể da ra giá mua theochủ quan của mình, mặc dù trong một số trờng hợp doanh nghiệp có thể muagiá rẻ hơn Nhng chủ yếu việc giảm giá vốn hàng bán đợc thực hiện bằng cáchtiết kiệm tối đa chi phí phát sinh trong quá trình thu mua hàng hoá Muốn vậy,doanh nghiệp cần phải lựa chọn một nguồn hàng hợp lý, tổ chức khoa học hợp

lý công tác thu mua hàng hoá và lu trữ hàng hoá, phải có quan hệ tốt với nhàcung cấp tạo đợc uy tín với họ trên thị trờng để họ cung cấp hàng hoá chodoanh nghiệp một cách đều đặn cả về số lợng và chất lợng

3.3 ảnh hởng của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

3.3.1 Chi phí bán hàng

Để đẩy mạnh tốc độ bán hàng tăng doanh thu số tiêu thụ đòi hỏi doanhnghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí gọi là chi phí bán hàng Chi phí bán hàng

là biểu hiện bằng tiền của các yếu tố phục vụ cho quá trình bán hàng và nóphát sinh thờng xuyên trong doanh nghiệp thơng mại.

Vì thế khi sử dụng khoản chi phí này đòi hỏi các doanh nghiệp phải rấtquan tâm tới hiệu quả của nó mang lại, giảm tối đa các chi phí phát sinh bấthợp lý và các chi phí không cần thiết ảnh hởng tới kết qủa tài chính của doanhnghiệp

3.3.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liênquan chung tới toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra

đợc cho bất kì hoạt động nào Trong mỗi doanh nghiệp thơng mại, chi phíquản lý doanh nghiệp phải quản lý thật chặt chẽ các khoản chi phí này vì nếuchi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh bừa bãi, vợt quá giới hạn cho phép thì

sẽ ảnh hởng nghiêm trọng tới lợi nhuận, gây ảnh hởng không tốt cho doanhnghiệp

3.4 ảnh hởng của các khoản chi phí tài chính, doanh thu tài chính và các khoản chi phí khác, thu nhập khác tới kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

3.4.1 Chi phí tài chính

Hoạt động tài chính là những hoạt động có liên quan đến việc huy độngquản lý và sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp Vì thế, tất cả nhữngkhoản chi phí và những khoản thu nhập có liên quan đến hoạt động đầu t vềvốn hoặc kinh doanh về vốn tạo thành chỉ tiêu chi phí và thu nhập của hoạt

động tài chính

Tập hợp chi phí tài chính thuộc hoạt động tài chính (chi phí liên doanh,chi phí đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, chi phí kinh doanh bất độngsản….) Do đó chi phí nay ảnh hởng trực tiếp tới kết quả tài chính của doanhnghiệp Doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ các chi phí này, tránh tình trạnglãng phí không cần thiết

3.4.2 Doanh thu tài chính

Doanh thu tài chính là các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổtức, lợi nhuận đợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanhnghiệp

Khi hạch toán doanh thu này cần phải tuân thủ một số quy định của Bộtài chính trong việc hạch toán bởi vì doanh thu này là một trong các nhân tố

ảnh hởng tới kết quả tài chính và đặc biệt các doanh nghiệp hoạt động chủyếu là hoạt động tài chính Doanh thu sẽ chiếm một tỷ trọng lớn trong tổnghoạt động kinh doanh Vì vậy kế toán phải đặc biệt quan tâm tới sự ảnh hởngcủa doanh thu tới kết quả tài chính Kế toán khi hạch toán tài khoản cần phảitôn trọng một số quy định nh:

- Doanh thu hoạt động tài chính đợc phản ánh trên tài khoản 515 baogồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia

và các hoạt động tài chính khác đợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệtcác khoản doanh thu đó thực tế đã thu đợc tiền hay sẽ thu đợc tiền

- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanhthu đợc ghi nhận là số chênh lêch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về tráiphiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu (không phản ánh tổng số tiền thu đợc từ việcbán chứng khoán)

- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu

đợc ghi nhận là số chênh lệch giữa giá mua vào và giá ngoại tệ bán ra

- Đối với khoản tiền laĩ đầu t nhận đợc từ khoản đầu t cổ phiếu, tráiphiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu

t này mới đợc ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ; còn khoản lãi đầu tnhận đợc từ các khoản lãi đầu t dồn tích trớc khi doanh nghiệp mua lại khoản

đầu t đó thì ghi giảm giá trị khoản đầu t trái phiếu, cổ phiếu đó;

- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản,doanh thu đợc ghi nhận là tổng số tiền thu đợc do bán bất động sản

- Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê cơ sở hạ tầng, doanh thu bánhàng đợc ghi nhận khi hoàn tất bàn giao đất trên thực địa cho khách hàng theogiá trị của giá trị của diện tích đất đã chuyển giao theo giá trả ngay

Nh vậy bộ phận kế toán cần phải nghiên cứu để có phơng pháp hạch toánphù hợp với quy định của Bộ Tài chính

Doanh nghiệp phải nhận thấy đợc việc quản lý những chi phí này là hếtsức phức tạp, cho nên bộ phận kế toán phải thực sự có trình độ để phản ánh đ-

ợc chính xác chi phí này thì kết quả hoạt động tài chính mới chính xác đ ợc.Loại bỏ các khoản chi phí không cần thiết

-4 Các biện pháp nâng cao kết quả tài chính

Kết quả tài chính đợc biểu hiện bằng chỉ tiêu lợi nhuận là mục tiêu kinh

tế cao nhấtm là điều kiện tồn tại và phát triển của doanh nghiệp do đó nângcao lợi nhuận luôn là hớng phấn đấu không ngừng của các doanh nghiệp.Nâng cao lợi nhuận là động lực để thúc đẩy sản xuất kinh doanh, phát triểnthúc đẩy tăng trởng kinh tế Để đạt đợc mức lợi nhuận ngày càng cao thì cácdoanh nghiệp cần phải tuân theo một số biện pháp sau:

4.1 Nâng cao doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng là những nhân tố ảnh hởng trực tiếp đến kết quả tàichính của doanh nghiệp, nâng cao doanh thu bán hàng là biện pháp quan trọngnhất để nâng cao kết quả tài chính

Doanh nghiệp đã áp dụng các biện pháp cụ thể sau:

- Tổ chức công tác mua hàng

- Đẩy mạnh quá trình bán hàng

- Mở rộng mặt hàng kinh doanh, đa dạng hoá sản phẩm, thúc đẩy quátrình tiêu thụ hàng hoá

4.2 Tiết kiệm chi phí kinh doanh

Hạ thấp chi phí kinh doanh gắn liền với nguyên tắc tiết kiệm nhng nó lạikhác với việc cắt xén các khoản chi phí cần thiết phục vụ cho quá trình sảnxuất kinh doanh Vì vậy, việc phấn đấu giảm tỷ suất chi phí kinh doanh cầnphải có quan điểm toàn diện Hạ thấp chi phí kinh doanh thơng mại đồng thờiphải hạ thấp chi phí kinh doanh xã hội và phải đảm bảo chất lợng cho ngờitiêu dùng Các biện pháp nh: Phân bổ tiêu thụ, tổ chức vận động hàng hoá hợp

lý, phấn đấu tiết kiệm chi phí bán hàng trong tất cả các khâu mua, bán sảnxuất và dự trữ đồng thời phải tiết kiệm chi phí quản lý bằng cách hạn chế tôímức thấp nhất các khoản chi phí lãng phí không cần thiết

Ngoài ra để tiết kiệm chi phí kinh doanh, doanh nghiệp cần phải khókhéo léo kết hợp giữa việc vận dụng quy luật giá trị, các đòn bẩy kinh tế vớiviệc động viên mọi ngời, mọi bộ phận trong doanh nghiệp tham gia công tácquản lý chi phí mà đặc biệt là bộ phận kế toán của doanh nghiệp Kế toán củadoanh nghiệp cần phải lập dự toán của doanh nghiệp Kế toán của doanhnghiệp phải căn cứ vào kế toán tài chính năm, quý để lập dự toán chi phí hàngtháng, từng tuần kế hoạch sau đó thì phân cấp quản lý chi phí kinh doanh, th-ờng xuyên hoặc định kỳ tiến hành kiểm tra, giám đốc đối với chi phí kinhdoanh đặc biệt với những khoản chi phí phát sinh trong tháng không đúngmục đích, yêu cầu của doanh nghiệp thì phải xử lý loại bỏ ngay không mục

đích, yêu cầu của doanh nghiệp thì phải xử lý loại bỏ ngay không đợc hạchtoán vào chi phí, chỉ định khoản, hạch toán những chi phí hợp lý vào sổ sáchcủa doanh nghiệp Các thông tin về chi phí do kế toán phản ánh sẽ giúp chodoanh nghiệp hạn chế đợc những khoản chi phí gây ảnh hởng đến lợi nhuận,

có nh vậy doanh nghiệp mới có thể hạ thấp chi phí kinh doanh theo ảnh hởngtích cực và hợp lý

Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn trong doanh nghiệp là một yêu cầu cânthiết, nhất là trong điều kiện kinh tế đang cần có vốn việc sử dụng vốn có hiệuquả chính là việc tổ chức tốt quá trình vận động và lu chuyển hàng hoá Vòngquay vốn càng nhanh là cơ sở không ngừng mở rộng lu chuyển, rút ngắn thờigian lu thông trong xã hội Các doanh nghiệp có thể nâng cao hiệu quả sử

dụng vốn bằng nhiều cách nh bố trí hợp lý cơ cấu tài sản trong doanh nghiệp,tăng năng suất lao động đánh giá TSCĐ theo giá trị thị trờng, xử lý các tài sảnthừa, các tài sản hết thời gian sử dụng tránh tình trạng vốn cố định bị nhàn rỗikhông sử dụng vào mục đích kinh doanh.

5 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán tài chính.

5.1 Yêu cầu quản lý kết quả tài chính

Quản lý có hiệu quả doanh thu bán hàng và các khoản thu nhập khác

đòi hỏi kế toán phải thờng xuyên theo dõi và phản ánh một cách kịp thời cácnghiệp vụ kinh tế Việc sử dụng đúng đắn các chứng từ cũng rất cần thiết vìchứng từ là cơ sở pháp lý của mọi nghiệp vụ kinh tế Việc thực hiện đúng quy

định về hệ thống chứng từ còn gắn liến với lợi ích của chính doanh nghiệp.Quản lý tốt chi phí kinh doanh phát sinh trong doanh nghiệp rất quan tâm đếnviệc làm thế nào để hạ thấp chi phí mà vẫn đảm bảo tăng doanh thu làm tăngkết quả tài chính Xét chỉ tiêu tỷ suất chi phí kinh doanh là một chỉ tiêu chất l-ợng quan trọng phản ánh trình độ quản lý của doanh nghiệp trong đó có bộphận kế toán là một công cụ quan trọng Vai trò của kế toán không chỉ dừnglại ở việc cung cấp thông tin mà kế toán còn giúp doanh nghiệp trong việcquản lý chi phí, đặc biệt là chi phí kinh doanh không hợp lý gây lãng phí chiphí cho doanh nghiệp Các chi phí cần phải đợc phản ánh đầy đủ, kịp thời vào

sổ sách, chứng từ kế toán tránh tình trạng thâm hụt, chỉ tiêu không có cơ sở.Tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp mà cóbiện pháp quản lý chi phí, thu nhập riêng nhng nhìn chung ta phải nhấn mạnhvai trò của tổ chức hệ thống chứng từ sổ chi tiết chi phí, thu nhập theo bộphận Nó có tác dụng to lớn trong công tác quản lý, xác định chính xác chiphí, thu nhập của từng bộ phận từ đó cho ta một kết quả tài chính đáng tin

cậy.

5.2 Nhiệm vụ kế toán kết quả tài chính

Trong các doanh nghiệp bộ phận kế toán có chức năng giám sát toàn bộhoạt động sản xuất kinh doanh, theo dõi việc sử dụng và bảo quản tài sản củadoanh nghiệp Từ chức năng đó ta có thể xác định đợc nhiệm vụ của kế toán

nh sau:

- Ghi chép, tính toán, phản ánh, số liệu hiện có, tình hính lu chuyển hànghoá và sử dụng các tài sản vật t, tiền vốn, các quá trình và kết quả tài chínhcủa doanh nghiệp

- Thông qua ghi chép, phản ánh số liệu hiện có, tình hình luân chuyển tàisản và sử dụng tài sản đó để kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuấtkinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính, kỷ luật thu nộp, kiểm tra việc giữ gìnviệc sử dụng các loại vật t tiền vốn, kinh phí, phát hiện ngăn chặn kịp thời các

hành động tham ô, lãng phí,vi phạm chính sách chế độ luật pháp kinh tế, tàichính của Nhà nớc.

- Cung cấp số liệu, tài liệu phục vụ tiến hành kiểm tra, quản lý hoạt

động sản xuất kinh doanh, kiểm tra phân tích tình hình thực hiện kế hoạch,công tác thống kê và thông tin kinh tế

Xuất phát từ đặc điểm riêng của hoạt động kế toán kết quả tài chính, ta rút

ra nhiệm vụ của kế toán tài chính nh sau:

+ Xác định chính sách kịp thời các khoản thu nhập của doanh nghiệptheo quy định của Nhà nớc

+ Tổ chức hạch toán chi tiết theo từng khoản thu nhập, đảm bảo đánh giá

đúng đắn hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Đặc biệt đối với khoản thu nhập và chi phí khác kế toán phải theo dõisát sao, hạn chế tới mức thấp nhất chi phí bất thờng xảy ra

II Nội dung và nguyên tắc phân phối lợi nhuận

Sau một thời gian hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thu đợc mộtkhoản lợi nhuận nhất định và tiến hành phân phối số lợi nhuận đó

Việc phân phối lợi nhuận không phải là việc phân chia số tiền lãi mộtcách đơn thuần mà là việc giải quyết các mối quan hệ kinh tế diễn ra đối vớidoanh nghiệp

Việc phân phối lợi nhuận phải đáp ứng những nhu cầu cơ bản sau:Doanh nghiệp cần phải giải quyết hài hoà 3 mối quan hệ: Nhà nớc, doanhnghiệp và ngời lao động

+ Về phía Nhà nớc: Việc phân phối lợi nhuận một cách thống nhất, khoahọc giữa các doanh nghiệp sẽ giúp Nhà nớc đảm bảo đợc nguồn thu cho ngânsách và công bằng cho các doanh nghiệp

+ Về phía ngời lao động: Nếu doanh nghiệp xác định chính xác phần lợinhuận của mình và thực hiện đúng chính sách đề ra thì quyền lợi của ngời lao

động đợc đảm bảo và từ đó khuýến khích ngời lao động nhiệt tình tham gialao động, góp phần xây dựng doanh nghiệp mình ngày càng lớn mạnh

+Về phía doanh nghiệp:Doanh nghiệp phải giành lợi nhuận để lại thích

đáng để giải quyết các nhu cầu kinh doanh của mình đảm bảo lợi ích của cácthành viên trong đơn vị mình

1 Nội dung phân phối lợi nhuận

Phân phối lợi nhuận là việc phân chia kết quả thu đợc trong kỳ (tháng,quý, năm) thành các thành phần khác nhau theo cơ chế tài chính từng thời kỳ.+ Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Các khoản bị phạt do vi phạm luật, các chi phí mà không hợp lệ

+ Trích lập quỹ doanh nghiệp nh: quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tàichính, quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, quỹ khen thởng phúc lợi

+ Bổ sung vốn kinh doanh

Lợi nhuận đợc phân phối theo thứ tự sau:

1 Bù các khoản lỗ năm trớc đối với các khoản lỗ không đợc trừ vào lợinhuận trớc thuế

2 Trừ các khoản tiền phạt vi phạm pháp luật thuộc trách nhiệm củadoanh nghiệp

3 Lợi nhuận còn lại sau khi trừ đi các khoản nêu trên sẽ đợc phân phốitheo quy định sau:

a) Trích lập 10% vào quy định dự phòng tài chính khi số d quỹ bằng25% vốn điều lệ thì không trích nữa

b) Trích lập 50% vào quỹ đầu t phát triển

c) Trích lập 5% vào quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm khi có số d quỹnày bằng 6 tháng lơng thực hiện thì thôi không trích nữa

Thuế thu nhập doanh nghiệp:

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loaị thuế trực thu, thu trực tiếp vàothu nhập của doanh nghiệp Việc áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp là một

sự điều kiện của Nhà nớc đối với số lợi nhuận doanh nghiệp là một sự điều tiếtcủa Nhà nớc đối với số lợi nhuận thu đợc của các đơn vị kinh doanh nhằmgóp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển và động viên một phần lợinhuận của cơ sở kinh doanh cho ngân sách Nhà nớc, đảm bảo sự đóng gópcông bằng hợp lý giã các doanh nghiệp,các thành phần kinh tế, kết hợp hàihoà giữa lợi ích của Nhà nớc và ngời lao động

Công thức xác đinh số thuế thu nhập phải nộp

Thuế thu nhập

phải nộp =

Lợi nhuậnchịu thuế x

Thuế suất thuế thunhập doanh nghiệp

Lợi nhuận

chịu thuế =

Doanh thutính thuế -

Chi phíhợp lý +

Thu nhập chịuthuế khác Doanh thu tính thuế là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ

và bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh đợc ởng Đối với cơ sở kinh doanh tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thuếthì doanh thu tính thuế không bao gồm thuế VAT, nếu đơn vị áp dụng theophơng pháp trực tiếp thì doanh thu tính thuế có bao gồm thuế VAT

h-Các khoản chi phí đợc khấu trừ ở đây là các khoản chi phí thực tế cóquan hệ tới thu nhập của doanh nghiệp và mang tính chất hợp lý, hợp lệ

Các khoản thu nhập chịu thuế khác: là các khoản thu nhập từ hoạt độngtài chính, thu nhập khác

 Các bớc phân phốí lợi nhuận.

Bớc 1: Trong năm tạm phân phối theo kế hoạch

Bớc 2: Trong năm tài chính tiếp theo, khi báo cáo tài chính năm tr ớc đợcduyệt, doanh nghiệp sẽ phân phối chính thức Từ đó sẽ điều chỉnh số đã tạmphân phối kế hoạch trong năm trớc theo số đợc phân phối chính thức

2 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán phân phối lợi nhuận

- Thanh toán, xác định việc phân chia lợi nhuận rõ ràng theo đúng cácquy định quản lý và nguyên tắc của chế độ kế toán, xác định phản ánh đúng

đủ nghĩa vụ đối với Nhà nớc và đảm bảo lợi ích của doanh nghiệp, lợi ích củangời lao động

- Trích nộp, trích lập đầy đủ kịp thời các nghiệp vụ trong quá trình tạmphân phối và phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp Việc thực hiện các yêucầu quản lý và nhiệm vụ kế toán phân phối lợi nhuận đầy đủ không những

đem lại hiệu quả cho việc công tác kế toán mà có có ý nghĩa trong cả quátrình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Vì vậy, yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán phân phối lợi nhuận làphải đảm bảo đầy đủ, chính xác, kịp thời, nhằm mang lại ý nghĩa trong côngtác phân phối và hài hoà mối quan hệ giữa Nhà nớc, doanh nghiệp và ngời lao

động

III- Phơng pháp kế toán tài chính và phân phối lợi nhuận

1 Hạch toán ban đầu:

Kế toán kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận sử dụng các chứng từ

để hạch toán Chứng từ để hạch toán là cơ sở ban đầu để tổ chức hạch toánchính xác về các mặt thông tin và kiếm soát chấp hành luật tài chính củadoanh nghiệp

- Hoá đơn GTGT (hoá đơn bán hàng)

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng

- Lệnh chuyển có của ngân hàng

- Các biên bản xử lý tài sản thiếu, tài sản thừa

- Biên lai thu thuế

- Các chứng từ tự lập để kết chuyển thu nhập và chi phí kết chuyển lãihoặc lỗ

- Các chứng từ tự lập và tạm phân phối lợi nhuận

- Báo cáo quyết toán năm

- Văn bản công nhận báo cáo tài chính

- Các chứng từ tự lập khác

2 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận, kế toán sử dụngcác tài khoản sau:

TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản này dùng để xác định kết quả sản xuất kinh doanh và các hoạt

động khác của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán Nội dung ghi chép của tàikhoản này

Bên nợ:

 Trị giá vốn của hàng bán đã tiêu thụ

 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

 Chi phí tài chính và chi phí khác

 Kết chuyển lợi nhuận

Bên có:

 Doanh thu thuần về số hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ

 Doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác

 Thực lỗ của hoạt động kịnh doanh và hoạt động khác

TK911: không có số d cuối kỳ

* TK 421: Lợi nhuận cha phân phối

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình phân phối lợi nhuận củadoanh nghiệp trong kỳ Nội dung ghi chép của tài khoản này nh sau:

Bên nợ:

 Phản ánh tình hình phân phối kết quả tài chính trong kỳ

 Xử lý số lỗ của hoạt động trong kỳ

TK642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

TK635: Chi phí hoạt động tài chính

TK711: Thu nhập khác

TK811: Chi phí hoạt động khác

Kế toán phân phối lợi nhuận sử dụng các tài khoản liên quan nh

TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp

TK 335: Thu trên vốn

TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

TK 415: Quỹ đầu t phát triển

TK416: Quỹ dự phòng tài chính

TK 431: Quỹ khen thởng phúc lợi

Riêng đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chiphí chung nên phải phân bổ cho từng đối tợng theo tiêu thức hợp lý (nh phân

bổ chi phí chụng khác).Nhng trớc hết ta phải phân bổ chi phí bán hàng và chiphí hàng tồn kho cuối kỳ hàng bán ra sau đó mới lấy chi phí phân bổ cho từng

đối tợng theo chỉ tiêu TK911 và có TK 641, TK642 để phân bổ cho từng đối ợng theo chi tiết TK 911 (Việc phân bổ hàng tồn kho cuối kỳ và hàng bán rachỉ phụ thuộc vào điều kiện doanh nghiệp nếu lợng hàng tồn kho còn vàkhông đồng đều giữa các kỳ thì mới tiến hành phân bổ

t-Việc phân bổ chi phí cho hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo công thức.

Chi phí phát sinh trong kỳ phân bổ

x

Trị giá hàng tồn kho cuối kì

Trị giá hàng tồn kho

cuối kỳ +

Trị giá hàng xuất cuối kỳ

Số chi phí phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ đợc hạch toán tạm gửi vàoTK1422 “ Chi phí trả trớc chờ kết chuyển”, hoặc TK 242 “Chi phí trả trớc dàihạn” Sau đó sang kỳ sau thì kết chuyển chi phí này về TK642, TK641 đểphân bổ cho kỳ sau

Chi phí phân bổ cho hàng hoá bán ra

Chi phí phân bổ

cho hàng bán ra =

Chi phí phân

bổ cho hàngtồn kho đầu kỳ

+

Tổng chi phíphát sinhtrong kỳ

-Chi phí chohàng tồn khocuối kỳ

3 Trình tự kế toán

3.1 Trình tự kế toán xác định kết quả tài chính

Cuối kỳ kinh doanh kế toán dựa vào số liệu đã hạch toán trên các tàikhoản phát sinh thu nhập và chi phí để kết chuyển sang tài khoản xác định kếtquả kinh doanh theo sơ đồ tài khoản:

Sơ đồ kế toán kết quả tài chính

Kết chuyển doanh thu bán hàng, dịch vụ

3.2 Trình tự kế toán phân phối lợi nhuận

Trình tự kế toán phân phối lợi nhuận đợc biểu diễn qua sơ đồ sau:

Chia lãi cho thành viên

Kết chuyển thu nhập khác

Kết chuyển lỗ

Kết chuyển chi phí tài chính

Kết chuyển chi phí QLDN

Kết chuyển chi phí bán hàng

Chơng II Thực trạng kế toán tài chính và phân phối lợi nhuận tại công ty phát triển tin học và công

nghệ thuộc Tổng công ty Than

máy quản lý của Công ty

1 Quá trình hình thành và phát triển

Căn cứ vào quyết định số 01/02/QĐ - BCN ngày 8/1/1996 của bộ trởng

Bộ Công Nghiệp về việc chuyển Công ty phát triển tin học và công nghệ mộitrờng thành doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc Tổng công ty Than Việt Namtheo sự uỷ quyền của Thủ tớng chính phủ và đề nghị của Tổng công ty Than.Căn cứ vào quyết định số 240/ QĐ- TCCB ngày 7 tháng 3 năm 2002 củaTổng giám đốc Công ty than Việt Nam về việc phê duyệt điều lệ hoạt độngcông ty tin học công nghệ và môi trờng

Công ty chịu sự quản lý điều hành của Tổng công ty và tuân thủ thựchiện nghiêm chỉnh điều lệ tổ chức, và hoạt động của Tổng công ty mà Công ty

là một thành viên chịu sự quản lý của các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quanchính phủ, uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng

Mục đích hoạt động của Công ty: là tiến hành nghiên cứu thử nghiệm,chuyển giao công nghệ, đào tạo t vấn, kinh doanh trong lĩnh vực hoạt độngsản xuất kinh doanh của nghành và tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanhmang lại hiệu quả kinh doanh cho xã hội, đóng góp vào ngân sách Nhà nớc,

TK 411

phát triển cơ sở vật chất kỹ thuật cho Tổng công ty cho Công ty, cải thiện vànâng cao đời sống cho nghành kinh doanh.

Công ty hoạt động vì mục đích lợi nhuận trong các lĩnh vực sau:

- ứng dụng công nghệ tin học, công nghệ cao và môi trờng trong nghành

- Xuất khẩu trực tiếp

- T vấn xây dựng mỏ và công nghiệp

- Thực hiện các nhiệm vụ theo sự phân công hoặc uỷ quyền của Tổngcông ty

Ngoài ra Công ty còn thực hiện các hoạt động kinh doanh khác theo quy

định của pháp luật, trên cơ sở khai thác tối đa khả năng của Công ty: vốn, thịtrờng, công nghệ cơ sở vật chất và lao động

Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trờng là một doanh nghiệpNhà nớc, trực thuộc Tổng công ty Than Công ty là một đơn vị thành viênhạch toán phụ thuộc, căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh do Tổng công

ty giao, lập kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh trình Tổng giám đốc phêduyệt, tổ chức thực hiện theo đúng quy định, kế hoạch đợc duyệt (có chứng từhợp pháp theo quy định của Bộ tài chính)

Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trờng có vốn đầu t đợcthành lập từ các nguồn:

- Nhà nớc đầu t

- Nhà nớc hoặc Tổng công ty bảo lãnh cho đơn vị vay

- Do Tổng công ty điều động từ các thành viên khác hoặc từ quỹ đầu tphát triển tập trung

- Vay từ nguồn vốn khấu hao của các đơn vị thành viên khác

- Vay từ quỹ hỗ trợ đầu t quốc gia

- Vay vốn khác theo quy định của pháp luật

Trong công cuộc đổi mới cơ chế kinh tế, Công ty đã tận dụng đợc tối đacơ sở vật chất hiện có, tranh thủ đợc nguồn vốn vay cơ bản và từ rất nhiềunguồn vay khác nhau Trên cơ sở tận dụng nguồn vốn vay, Công ty có cơ hội

để mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đầu t mua sắm thiết bị và phần mềmthiết kế phục vụ nâng cao năng lực t vấn thiết kế Do Tổng Công ty điều động

từ các thành viên khác hoặc từ quỹ đầu t phát triển tập trung

Mục đích của đầu t: Bổ sung thay thế các thiết bị đã quá cũ, trang thiết

bị, phần mềm thiết kế mới nhằm tăng năng lực t vấn thiết kế của Công ty pháttriển tin học, công nghệ và môi trờng

Trong năm Công ty đã đầu t mua sắm đợc 25 bộ máy vi tính sản xuất taị

Đông Nam á cơ cấu hình CPU, phần mềm thiết kế Surpac- FOURX: 01 bộ.Với tổng mức đầu t là:

động sản xuất kinh doanh của đơn vị có những đặc điểm riêng của những đơn

vị sản xuất kinh doanh

* Năng lực chung của Công ty phát triển tin học và công nghệ và môi

tr-ờng

1 Thiết bị tin học: hiện nay Công ty có 30 máy tính đợc nối mạng thốngnhất trong Công ty và kết nối mạng TVN cũng nh Internets các thiết bị nhậpdữ liệu đầu vào có máy quét, bàn số hoá Thiết bị đầu ra có các máy in lazeA4, máy in màu A0

2 Phần mềm chuyên dùng: Công ty có phần mềm thiết kế mỏ Techbase,Microlynx.Thời gian chủ yếu sử dụng phần mềm Surpac, Fourx miễn phí dànhcho đào tạo, có tính chất giới thiệu

3 Thiết bị môi trờng: vừa qua Công ty dựoc trang bị thiết bị quản trắcmôi trờng đồng bộ hiện đại, phù hợp với mục tiêu quan trắc nhanh

Hiện nay hệ thống kế toán của Công ty áp dụng:

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản mới, phần mềm kế toán, sổ nhật kýchung và hệ thống bảng biểu đợc ghi chép trên máy vi tính Điều này là hợp lývì Công ty có trình độ quản lý và kế toán cao, lao động kế toán đợc phân côngchuyên môn hoá sâu

áp dụng hình thức sổ nhật kí chung, phầm mềm kế toán, bảng biểu ghichép trên máy vi tính Công ty tuân thủ đầy đủ các quy định trong hệ thống sổsách cũng nh trình tự hạch toán Đặc điểm chủ yếu của hình thức này là hìnhthức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian vào mộtquyển sổ gọi là sổ Nhật ký chung Căn cứ vào Nhật ký chung, lấy số liệu đểghi vào Sổ cái

Bộ máy kế toán của Công ty có nhiệm vụ tổ chức thực hiện toàn bộ côngtác kế toán, thống kê trong Công ty giúp cho giám đốc nắm đợc mọi thông tin

kinh tế, phân tích hoạt động kinh doanh để từ đó có sự chỉ đạo đúng đắn, kịpthời và kiểm tra các bộ phận trong Công ty trong việc thực hiện đầy đủ.

2 Chức năng của Công ty.

Công ty ứng dụng tin học, công nghệ và môi trờng có chức năng là cơquan nghiên cứu, ứng dụng thử nghiệm và tham gia tổ chức thực hiện chuyểngiao công nghệ tin học, công nghệ cao và môi trờng trong nghành Mỏ theo

định hớng và theo yêu cầu đầu t phát triển ứng dụng công nghệ mới trong lĩnhvực hoạt động sản xuất kinh doanh đa nghành của Công ty

Công ty ứng dụng tin học công nghệ cao và môi trờng có chức năng cơbản t vấn, tham gia thẩm định, tổ chức thực hiện mọi hoạt động nghiên cứuứng dụng công nghệ thông tin, chuyển giao công nghệ môi trờng trong toàn

bộ hệ thống tổ chức kinh tế kế hoạch, khoa học, kỹ thuật, công nghệ, và dịch

vụ đào tạo,quản lý sản xuất kinh doanh đa nghành của Tổng công ty

Công ty ứng dụng tin học, công nghệ, và môi trờng có chức năng thựchiện việc thu thập, lu trữ, xử lý, truyền thông tin trên cơ sở các thiết bị và quytrình công nghệ thông tin hiện đại, các hệ thống truyền thông tin quốc gia vàquốc tế nhằm xây dựng ngân hàng dữ liệu tổng hợp

Thực hiện tổ chức kinh doanh các dịch vụ công nghệ và công nghệ tintrong lĩnh vực công nghệ thông tin và môi trờng trong và ngoài nghành Thantheo đúng pháp luật và quy định của Tổng công ty

Tham gia xây dựng để án, nghiên cứu và phát triển ứng dụng công nghệthông tin, công nghệ cao và môi trờng trong lĩnh vực địa chất, trắc địa, côngnghệ khai thác mỏ (lộ thiên hầm lò), chế biến và sử dụng than trong phạm vihoạt động của Tổng công ty

Xây dựng đề án, thiết kế, thực hiện xây dựng và bảo trì kỹ thuật hệ thốngcơ sở dữ liệu và mang thông tin cục bộ phục vụ công tác quản lý sản xuất kinhdoanh tại cơ sở Tổng công ty và hệ thống thông tin trong nội bộ Tổng công tyvới các Công ty và đơn vị thành viên

Thực hiện công tác đào tạo và bồi dỡng về công nghệ thông tin, côngnghệ cao và kỹ thuật cho cán bộ, công nhân viên của toàn bộ Công ty, kết hợpchặt chẽ với các trờng, viện nghiên cứu trong công tác đào tạo và chuyển giaocông nghệ

Tham gia t vấn đầu t và thực hiện chuyển giao công nghệ thông tin vàcông nghệ cao, công nghệ môi trờng tham gia các cuộc triển lãm, hội thảo,giới thiệu, các sản phẩm công nghệ thông tin, công nghệ cao, và môi trờng ởtrong và ngoài nớc

Thông tin về công nghệ mới và phơng pháp quản lý mới nhằm đáp ứngnhu cầu trong quản lý sản xuất kinh doanh của Tổng công ty

Thực hiện hợp tác và trao đổi liên doanh và liên kết trong lĩnh vực côngnghệ thông tin, công nghệ cao và môi trờng với các tổ chức trong nớc và ngoàinớc theo đúng quy định của Nhà nớc.

Tham gia xây dựng nội dung,quy chế và tổ chức đào tạo thực hiện mọihình thức đào tạo phát triển ứng dụng công nghệ thông tin, công nghệ cao vàmôi trờng trong quản lý kinh doanh

3 Tổ chức bộ máy quản lý Công ty

Từ khi thành lập cho tới nay cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

có nhiều thay đổi cho phù hợp với việc quản lý kinh doanh, hiện nay cơ cấu tổ

chức bộ máy quản lý doanh nghiệp của Công ty theo cơ cấu trực tuyến chức

năng và có sơ đồ tổ chức nh sau:

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Đặc điểm chủ yếu của lực lợng lao động của Công ty đa phần trẻ, đợc

đào tạo chính quy

Biểu: Bố trí lao động của Công ty trong các bộ phận

Cửa hàng KD

Văn phòng TH

 Giám đốc Công ty có trách nhiệm và đợc quyền thực hiện nghĩa vụ vàquyền hạn của Công ty:

- Ký nhận vốn và các nguồn lực khác của Tổng công ty giao để pháttriển hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty nhằm đạt đợc hiệu quả kinh

tế cao, thực hiện đợc mục tiêu, chỉ tiêu của Nhà nớc và Tổng công ty giao, bảotoàn vốn và phát triển đợc vốn và các nguồn lực

- Xây dựng chiến lợc phát triển, kế hoạch ngắn hạn, dài hạn và kếhoạch hàng năm, các dự án đầu từ phát triển, phơng án huy động vốn, điều lệ

tổ chức và hoạt động, đề án tổ chức quản lý và nhân sự của Công ty trình Tổngcông ty phê duyệt và tổ chức thực hiện theo phân cấp

- Quyết định các vấn đề về khoa học và công nghệ, các tiêu chuẩn,chỉtiêu định mức, kinh tế – kỹ thuật,đơn giá về tổ chức sản xuất kinh doanh và

tổ chức quản lý, biên chế về tài chính thuộc Thẩm quyền đã đợc Tổng công tygiao cho Công ty

- Thực hiện chế độ hạch toán kế toán và thống kê theo luật pháp, thựchiện nghiêm chỉnh chế độ báo cáo định kỳ và bất thờng về mọi hoạt động củaCông ty theo quy định của Nhà nớc và Tổng công ty chịu trách nhiệm về tínhxác thực của báo cáo đó, chịu sự thanh tra, kiểm tra, kiểm soát của các cơquan Nhà nớc có thẩm quyền và của Tổng công ty về các mặt hoạt động củaTổng công ty

- Trực tiếp chỉ đạo, điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh củaCông ty

- Đa ra các quyết định của mình trong trờng hợp khẩn cấp đặc biệt nh:thiên tai, hoả hoạn và chịu trách nhiệm về các quyết định đó đồng thời báocáo ngay cho Tổng công ty và cơ quan có thẩm quyền giải quyết tiếp

* Giúp việc cho giám đốc là phó giám đốc và kế toán trởng và phó giám

đốc

 Phó giám đốc: giúp giám đốc điều hành một hoặc một số lĩnhvực hoạt động của công ty theo sự phân công của giám đốc và chịu tráchnhiệm trớc giám đốc và pháp luật về nhiệm vụ của mình

 Kế toán trởng: giúp giám đốc thực hiện việc thông kê, tổ chứccông tác kế toán trong hoạt động sản xuất kính doanh của Công ty

* Các bộ phận chuyên môn nghiệp vụ có chức năng, tham mu, giúp việccho giám đốc trong quản lý và điều hành công việc

 Văn phòng tổng hợp (bao gồm các bộ phận kế hoạch hoá đầu t, tổ chứcthực hiện tiền lơng, hợp tác quốc tế, xuất bản ).Tham mu giúp việc giám đốc

về công tác kế hoạch, đầu t, tổ chức kinh tế trong hoạt động sản xuất kinhdoanh của Công ty.

 Phòng tài vụ: có nhiệm vụ tổ chức quản lý thực hiện công tác hạchtoán, kế toán tài chính thống kê theo quy định của Nhà nớc Thực hiện, kiểmtra, kiểm soát mọi hoạt động kinh tế tài chính của Công ty theo pháp luật, xâydựng và thực hiện kế hoạch tài chính thống nhất, quản lý tập trung các nguồnvốn

 Phòng Kế toán tài chính: có nhiệm vụ hỗ trợ các đơn vị trong quyếttoán, thu hồi vốn,tổ chức về nghiệp vụ hệ thống kế toán thống kê, điều lệ tổchức kế toán Nhà nớc và các quy định của nghành Than (nghành mỏ)

 Phòng Dự án là phòng thực hiện việc nghiên cứu, lập dự án, thiết kế vàtham gia xây dựng các dự án nghiên cứu phát triển trong nghành Than, nghiêncứu các dự án về công nghệ khai thác mỏ (lộ thiên hầm lò)

 Phòng Điạ chất: là phòng xây dựng và chuyển giao CSDl, địa chấtTVN lập phơng án, báo cáo tổng kết các dự án thăm dò địa chất Tham gialập dự án khai thác Mỏ

4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý,công tác kế toán của Công ty đợc tổ chức theo mô hình tập trung

Theo hình thức này toàn bộ công tác kế toán đợc thực hiện ở phòng kế toáncủa Công ty từ khâu ghi chép ban đầu đến tổng hợp Quy mô tổ chức của bộ máygọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm Công ty mà vẫn đảm bảo công tác kế toán ý thức

đợc điều này Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trờng đã chú trọngviệc tổ chức công tác kế toán một cách khoa học và hợp lý

Phòng kế toán đợc đặt đới sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc Công ty Bộmáy kế toán gồm 4 ngời, đợc tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ bộ máy kế toán

 Kế toán trởng: phụ trách công tác kế toán Công ty, đồng thời kiểm tra,kiểm soát việc lập và thực hiện kế hoạch sản xuất- kỹ thuật- tài chính, kiểmtra tình hình biến động các loại vật t, tài sản, theo dõi tình hình các khoản thunhập và hoàn thành nghĩa vụ với Nhà nớc, kế toán trởng chịu trách nhiệm trớcgiám đốc và pháp luật Giúp kế toán trởng hoàn thành công việc là các kếtoán viên trong phòng kế toán

 Kế toán tổng hợp tại đơn vị có nhiệm vụ tổng hợp số liệu, vào sổ cái cáctài khoản Từ đó tiến hành lập các báo cáo tài chính, kết hợp với kế toán trởngtiến hành phân tích quyết toán của đơn vị

 Kế toán tiền vốn bằng tiền, TSCĐ

- Là ngời chịu trách nhiệm thu chi tiền mặt quản lý các quỹ của công ty

- Chịu trách nhiệm và giao dịch với Ngân hàng

 Kế toán tiền lơng, kiêm thủ quỹ

- Phụ trách theo dõi tình hình thanh toán với công nhân viên chức trên cơ

bộ phận trực thuộc làm nhiệm vụ chỉnh lý, thu thập chứng từ, lập chứng từ ban

đầu để phản ánh các nghiệp vụ phát sinh tại bộ phận trực thuộc Định kỳ gửitoàn bộ chứng từ tới phòng kế toán của đơn vị chính và tại bộ phận trực thuộc

và cuối kỳ lập Báo cáo chung toàn doanh nghiệp

Hình thức kế toán mà Công ty áp dụng là hình thức Nhật ký chung Theohình thức này các nghiệp vụ kinh tế đợc phản ánh theo thứ tự thời gian vàomột quyển sổ gọi là Nhật ký chung (Tổng nhật ký)

Sau đó căn cứ vào Nhật ký chung, lấy số liệu để ghi vào Sổ cái Mỗi búttoán phản ánh trong sổ Nhật ký chung, đợc chuyển vào sổ cái ít nhất cho haitài khoản có liên quan

Các sổ kế toán đợc sử dụng trong hình thức này bao gồm:

1.Sổ Nhật ký chung: Là sổ kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phátsinh theo thứ tự thời gian

2.Sổ cái: là sổ dùng để hạch toán tổng hợp Mỗi tài khoản kế toán đợc

mở trên một hoặc vài trang sổ riêng Và dùng để ghi chép các nghiệp vụ kếtoán phát sinh trong niên độ kế toán theo đối tợng kế toán

3.Các sổ chi tiết khác nh: TK 627, TK621,TK141, KHTSCĐ, TK642.4.Hiện nay Nhật ký chuyên dùng Công ty cha sử dụng

Trình tự kế toán nh sau:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc đã hợp lệ, kế toán phân loại vào Sổnhật ký chung Đối với các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến đối tợng khôngthể hạch toán chi tiết trên các Sổ nhật kí chung thì căn cứ vào chứng từ gốc kếtoán sử dụng các bảng kê Căn cứ vào bảng kê, sổ chi tiết để chuyển vào Nhật

ký chung có liên quan Đối với các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến các đối ợng cần thanh toán phân bổ nh khấu hao TSCĐ, tiền lơng, công cụ, dụngcụ căn cứ vào bảng phân bổ, cuối tháng chuyển vào bảng kê Cuối kỳ căn

t-cứ vào Sổ cái, Nhật ký chung, bảng kê để lập báo cáo tài chính

Hệ thống báo cáo tài chính mà Công ty đang sử dụng:

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả kinh doanh

- Báo cáo lu chuyển tiền tệ

- Thuyết minh báo cáo tài chính

- Chí phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố

- Báo cáo tăng giảm nguyên giá và hao mòn TSCĐ

- Báo cáo tăng giảm nguồn vốn kinh doanh

- Báo cáo trích và sử dụng khấu hao TSCĐ

- Báo cáo chi phí bán hàng và chi phí quản lý

- Báo cáo thu, chi hoạt động bất thờng

- Báo cáo chi phí bằng tiền và dịch vụ mua ngoài

- Báo cáo doanh thu, chi phí KQKD

- Báo cáo các khoản nợ phải thu và nợ phải trả

1 Kế toán kết quả tài chính

Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trờng là doanh nghiệp Nhànớc, trực thuộc Tổng công ty than Việt nam Công ty đợc thành lập chủ yếunhằm mục đích ứng dụng công nghệ, tin học, công nghệ cao và môi trờngtrong nghành Mỏ để t vấn cho nghành Mỏ và ngành công nghiệp khác, kinhdoanh máy tính điện tử, các thiết bị công nghệ cao và vật liệu mới Tuy nhiênkết quả tài chính mà Công ty đạt đợc ngoài kết quả thu đợc từ hoạt động khácnh: hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng

Nhật ký chuyên dùng

Chứng từ gốc

Nhật ký chung Số thẻ kế toán chi tiết

Sổ cái tài khoản

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối kế toán

Báo cáo kế toán

1.1 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh:

Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của Công ty là kinh doanh xuấtnhập khẩu, ứng dụng kinh doanh và dịch vụ trong lĩnh vực công nghệ thôngtin, công nghệ cao và môi trờng và các hoạt động sản xuất kinh doanh đanghành của Công ty

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp trong một kỳ nhất định và đợc so sánh giữa một bên là tổngdoanh thu và thu nhập với một bên là tổng chi phí của các hoạt động kinh tế

đơn - Chiết khấuthơng mại

 Chiết khấu thơng mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho kháchhàng, mua hàng với số lợng lớn nh thoả thuận của hợp đồng

 Thuế xuất khẩu: là thuế phải nộp tính trên doanh thu xuất khẩu tại cửakhẩu

 Trị giá hàng bán bị trả lại là sổ hàng đã đợc coi là tiêu thụ (đã chuyểngiao quyển sở hữu, đã thu tiền hay ngời mua chấp nhận) nhng bị ngời mua từchốí trả lại do ngời bán không tôn trọng hợp đồng kinh tế đã ký nh không

đúng chủng loại, yêu cầu kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, quy cách kĩ thuật bịsai Tơng ứng với hàng bán bị trả lại là giá vốn của hàng bán bị trả lại (tínhtheo giá vốn khi bán) và doanh thu của hàng bán bị trả lại cùng với thuế giá trịgia tăng đầu ra phải nộp của hàng đã bán bị trả lại (nếu có)

 Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơnhay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàng kémphẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian quy định,

địa điểm trong hợp đồng…vv.(do chủ quan của doanh nghiệp) Ngoài ra, tínhvào khoản giảm giá hàng bán còn bao gồm khoản thởng khách hàng do trongmột khoảng thời gian nhất định đã tiến hành mua một khối lợng lớn hàng hoá(hôì khấu) và khoản giảm trừ trên giá bán thông thờng vì mua khối lợng lớnhàng hoá trong một đợt (bớt giá)

 Giá vốn sản xuất của sản phẩm và dịch vụ

- Chi phí vật t trực tiếp là chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, dụng

cụ, bán thành phẩm sử dụng trực tiếp tạo ra sản phẩm, dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm các khoản phải trả cho ngời lao độngtrực tiếp sản xuất nh tiền lơng, tiền công và khoản phụ cấp có tính chất lơng,chi phí bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế, khoản phí công đoàn của công nhântrực tiếp sản xuất.

- Chi phí sản xuất chung: gồm chi phí phát sinh ở các phân xởng bộ phậnkinh doanh của doanh nghiệp nh: tiền lơng, phụ cấp, ăn ca trả cho bộ phậnnhân viên cho phân xởng, chi phí vật liệu, tiền lơng phụ cấp, ăn ca trả chonhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho phân x-ởng, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền kể trên

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: gồm chi phí quản lý kinh doanh, quản lýhành chính và các chi phí chung khác có liên quan tới hoạt động của Công tynh:

- Tiền lơng và khoản phụ cấp, ăn ca trả cho ban giám đốc và nhân viênquản lý ở các phòng ban

- Bảo hiểm, kinh phí công đoàn của bộ máy quản lý Công ty

- Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng

- Khấu hao TSCĐ dùng chung cho Công ty

- Các khoản thuế, phí, lệ phí, dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng Công ty

- Chi phí bằng tiền lơng dùng chung cho toàn bộ công ty nh:

+ Dự phòng nợ phòng thu khó đòi

+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, khánh tiết, công tác phí

+ Khoản trợ cấp thôi việc cho ngời lao động

+ Các đào tạo nâng cao tay nghề công nhân, năng lực quản lý, chi y tếcho ngời lao động (kể cả khoản khám sức khoẻ) định kỳ, chữa bệnh nghềnghiệp, chi bảo vệ môi trờng, chi cho lao động nữ, các khoản trích nộp Tổngcông ty

 Chi phí bán hàng: gồm các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêuthụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ nh: tiền lơng, các khoản phụ cấp, tìên ăn ca phảitrả cho nhân viên bán hàng, hoa hồng đại lý, hoa hồng môi giới, tiếp thị, khuyếnmãi đóng gói, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằngtiền khác, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo

1.2 Kết quả hoạt động tài chính

Bên cạnh hoạt động sản xuất kinh doanh mà ở đây hoạt động chính làkinh doanh bán hàng, và dịch vụ t vấn, khoa học thì công ty còn tham gia liêndoanh, liên kết, đầu t chứng khoán kinh doanh bất động sản, cho vay ngắn

hạn, cho vay dài hạn Vì vậy kết quả hoạt động tài chính của công ty thu đ

-ợc là kết quả đ-ợc hình thành từ các hoạt động đầu t chứng khoán, góp vốn liêndoanh, kinh doanh bất động sản, cho vay ngắn hạn, cho vay dài hạn

Doanh thu

tài chính =

Thu nhập thuần từhoạt động tài chính -

Chi phí hoạt

động tài chínhTrong đó:

Thu nhập hoạt động tài chính bao gồm:

- Lãi do buôn bán, chứng khoán đầu t

- Thu nhập đợc chia từ hoạt động liên doanh

- Lãi tiền gửi ngân hàng

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t

- Lãi về bán ngoại tệ

- Chênh lệch tỷ giá

Chi phí trong quá trình đầu t chứng khoán

- Chi phí trong quá trình đầu t chứng khoán

- Lỗ do hoạt động liên doanh (chi phí hoạt động tham gia liên doanh)

- Chi phí hoạt động tài chính là số tiền thanh toán phải trả cho ng ời muathanh toán sớm

- Chi phí lãi vay

1.3 Thu nhập bất thờng.

Thu nhập bất thờng bao gồm các khoản phải thu từ các hoạt động xảy

ra không thờng xuyên ngoài các hoạt động tạo doanh thu

- Các khoản thu nhập ĐC theo BBQT thuế năm 2001

- Thuế thu nhập cá nhân công ty đợc giữ lại

- Các khoản công nợ phải trả nay không trả

Chi phí bất thờng:

- Tăng chi phí bất thờng do giảm thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Thu nhậpbất thờng -

Chi phí bất ờng

th-Một số chỉ tiêu phản ánh kết quả tài chính của Công ty.

5 Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.622.534.923

6 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh

doanh

44.689.795

9 Lợi nhuận hoạt động tài chính 17.721.664

10 Các khoản thu nhập bất thờng 192.861.838

2 Kế toán xác định kết quả tài chính

2.1 Hạch toán ban đầu

Hạch toán ban đầu là quá trình theo dõi ghi chép hệ thống kế toán cáchiện tợng kinh tế, các nghiệp vụ kinh tế trên cơ sở các chứng từ Đồng thời sốliệu kế toán kết quả tài chính là số liệu kế thừa các nghiệp vụ kinh tế phát sinhtrớc đó cho nên các chứng từ sử dụng trong kế toán kết quả tài chính chủ yếu

là chứng từ tự lập

Các chứng từ tự lập để kết chuyển giữa thu và chi, kết chuyển lập trongcông ty

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số B 02-DN

- Biên bản xử lý tài sản thừa thiếu

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các chứng từ

- Hoá đơn giá trị gia tăng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, báo có của ngân hàng

- Lệnh chuyển có

- Uû nhiÖm thu, uû nhiÖm chi.

Vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan kh¸c

Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trờng.

Thanh toán điện tử liên ngân hàng

Mã KS: NKHK 1021

Lệnh chuyển có

Loại giao dịch: giá trị cao Sổ bút toán: 0000018

Số hiệu giao dịch: 06100058 Ngày, giờ, lập 13/01/2003

Ngày, giờ, nhận 13/01/2003Ngân hàng gửi: NHNT Việt Nam Mã NH: 10203021

Kế toán Kiểm soát Chủ tài khoản

(kí tên, đóng dấu) (kí tên, đóng dấu) (kí tên, đóng dấu)

Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trờng

Lý do nộp: Lĩnh tiền ngân hàng đầu t và phát triển Việt Nam

Số tiền: 150.000.000 (viết bằng chữ) Một trăm năm mơi triệu đồng chẵn

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Ngời nộp

Ngày 7 tháng 3 năm 2003

Công ty phát tiển tin học, công nghệ và môi trờng

Điạ chỉ: Mẫu sổ 02- TT

Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài Chính

Phiếu chi Quyển số

Lý do chi : Tạm ứng tiền mua thiết bị

Số tiền :13.300.479(viết bằng chữ) Mời ba triệu ba trăm

Tỷ giá ngoại tệ quy đổi (vàng, bạc, đá quý)

Sổ tiền quy đổi

2.2.1 Tài khoản sử dụng

Việc vận dụng hệ thống tài khoản và kế toán xác định kết quả tài chínhcủa Công ty đợc thực hiện theo hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành theoquyết định số 1141 –TC /CĐKT/ QĐ ban hành ngày 1 /1/ 1995

Để xác định kết quả tài chính của Công ty, kế toán sử dụng tài khoản

TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh “ và các tài khoản có liên quan nh:

TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK này đợc chi tiết thành hai tài khoản cấp 2

TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm

TK5113 – Doanh thu dịch vụ

TK 632- Giá vốn hàng bán

TK 641- Chi phí bán hàng

TK642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 711- Thu nhập hoạt động tài chính

TK 721- Thu nhập hoạt động bất thờng

TK 811- Chi phí hoạt động tài chính

TK 821- Chi phí hoạt động bất thờng

định kết quả kinh doanh “ để xác định lợi nhuận trong kỳ

Công ty sử dụng tiền tệ trong ghi chép kế toán: Đồng Việt Nam, ngoài

ra phơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác sang đồng tiền Việt Nam: theo

tỷ giá thực tế do ngân hàng Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh và theo

tỷ giá thực tế ngày 31/12/2001 khi kết thúc kế toán vì vậy có thể xảy ra chênhlệch tỷ giá

1 Hạch toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Ví dụ: Kế toán xác định kết quả kinh doanh của Công ty thực hiện các búttoán kết chuyển nh sau: trong quý I - 2002

2 Kết chuyển doanh thu bán hàng

Nợ TK 5112 591.884.240