Kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty điện tử Sao Mai

Kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty điện tử Sao Mai

Chơng 1 Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại

1.1 Những vấn đề chung về hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá

và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong hoạt

động kinh doanh thơng mại

1.1.1 Khái niệm và các chỉ tiêu liên quan của hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá

và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

* Hàng hoá

Hàng hoá là cụm từ chỉ những sản phẩm của doanh nghiệp đợc đem ra trao

đổi, mua bán trên thị trờng Theo định nghĩa của Lênin, hàng hoá là sản phẩm do con ngời tạo ra, có giá trị và giá trị sử dụng, đợc đem trao đổi, mua bán

* Tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ hàng hoá có thể đợc hiểu là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ, thực hiện giá trị sử dụng của hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi

Nh vậy, tiêu thụ là khâu quan trọng của hoạt động thơng mại, nó là khâu trung gian, là cầu nối giữa một bên là sản xuất, một bên là tiêu dùng Ngày nay, khái niệm tiêu thụ đợc hiểu theo nghĩa rộng hơn, nó là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu, từ việc nghiên cứu thị trờng, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng và xuất bán theo yêu cầu của khách hàng nhằm mục đích đạt hiệu quả kinh tế cao nhất

Theo Quyết định 149/2001/BTC ngày 31/12/2001, hàng hoá đợc xem là tiêu thụ và quá trình tiêu thụ đợc coi là hoàn tất (nguyên tắc ghi nhận doanh thu) khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Các chỉ tiêu liên quan đến quá trình tiêu thụ hàng hoá bao gồm:

- Doanh thu bán hàng hoá: Là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hoá cho khách hàng

- Doanh thu thuần: Là số chênh lệch giữa Doanh thu bán hàng hoá và các khoản giảm trừ doanh thu (bao gồm: Thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp phải nộp, Thuế xuất khẩu, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Chiết khấu thơng mại, Giảm giá hàng bán và Hàng bán bị trả lại)

- Giá vốn hàng bán: Là trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ, bao gồm: trị giá mua của hàng tiêu thụ và chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

- Lợi nhuận gộp về bán hàng hoá: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán

Thông qua tiêu thụ, doanh nghiệp khẳng định đợc năng lực kinh doanh của mình Sau tiêu thụ, doanh nghiệp không những thu hồi đợc tổng chi phí bỏ

ra mà còn thực hiện đợc một phần giá trị thặng d, đây chính là phần quan trọng

đóng góp vào ngân sách nhà nớc và mở rộng quy mô kinh doanh của doanh nghiệp

* Kết quả tiêu thụ hàng hoá

Mục tiêu của các doanh nghiệp không phải chỉ là tiêu thụ đợc nhiều hàng hoá, mà từ hoạt động này phải đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp, đây mới chính là điều mà các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Kết quả tiêu thụ hàng hoá

có ý nghĩa quan trọng quyết định sự tồn tại, phát triển hay suy vong của doanh nghiệp Nó thể hiện hiệu quả hoạt động lu chuyển hàng hoá, đợc biểu hiện qua chỉ tiêu Lãi (Lỗ) về hoạt động tiêu thụ hàng hoá

Các chỉ tiêu liên quan đến xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá:

- Chi phí bán hàng: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá trong kỳ

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào

- Lợi nhuận thuần từ tiêu thụ hàng hoá: Là chênh lệch giữa lợi nhuận gộp về bán hàng hoá với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng hoá đợc tiêu thụ đó

1.1.2 Vai trò, vị trí của hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong hoạt động kinh doanh thơng mại

Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình tuần hoàn vốn, là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh Nó có vai trò quan trọng không chỉ đối với mỗi

đơn vị kinh doanh mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân

Bất kỳ doanh nghiệp nào cũng vậy, hàng hoá có tiêu thụ đợc thì mới có thu nhập để bù đắp chi phí đã bỏ ra và có lãi Việc xác định chính xác doanh thu bán hàng là cơ sở để đánh giá các chỉ tiêu kinh tế tài chính khác, đánh giá hiệu quả kinh doanh của đơn vị và là cơ sở để thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc

Tiêu thụ hàng hoá mang lại doanh thu cho doanh nghiệp đồng thời cũng thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội Thông qua tiêu thụ, giá trị của hàng hoá

đợc thực hiện, các vấn đề liên quan đến hàng hoá đợc xác định nh: số lợng, chất lợng, chủng loại, thời gian, phù hợp với thị hiếu ng… ời tiêu dùng

Nh vậy, xét trên toàn bộ nền kinh tế quốc dân, tiêu thụ là điều kiện để tái sản xuất xã hội Đảm bảo tiêu thụ hàng hoá là đảm bảo duy trì sự liên tục của hoạt động kinh tế, đảm bảo mối quan hệ mật thiết giữa các khâu của quá trình tái sản xuất Tiêu thụ hàng hoá trong giai đoạn cạnh tranh nh hiện nay không phải dễ dàng, đòi hỏi các doanh nghiệp phải nhạy bén trong kinh doanh, tạo uy tín với khách hàng

Có thể nói, tiêu thụ đối với các doanh nghiệp nói chung và đặc biệt là đối với các doanh nghiệp thơng mại nói riêng có vai trò quan trọng trong việc xác

định kết quả kinh doanh Kết quả tiêu thụ hàng hoá chiếm tỷ trọng không nhỏ trong kết quả kinh doanh Nó là cơ sở để xác định kết qủa kinh doanh, quyết

định kết quả đó là cao hay thấp Ngợc lại, kết quả kinh doanh là căn cứ quan trọng để đa ra các quyết định về tiêu thụ hàng hoá Nói cách khác, kết quả kinh doanh là mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp, còn tiêu thụ hàng hoá là phơng tiện để thực hiện mục tiêu đó Việc xác định đúng kết quả tiêu thụ giúp cho việc xác định đúng kết quả kinh doanh, thể hiện chính xác năng lực kinh doanh của doanh nghiệp Từ kết quả đã đạt đợc này, trớc hết phục vụ cho yêu cầu quản trị của từng doanh nghiệp, cùng với nó là cung cấp chính xác cho các đối tợng quan tâm đến doanh nghiệp

Nh vậy hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

có một vị trí hết sức quan trọng trong hoạt động kinh doanh thơng mại Do đó,

đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ hàng hoá cũng nh hoàn thiện tổ chức công tác kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá là điều hết sức cần thiết

1.2 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong hoạt động kinh doanh thơng mại

1.2.1 Yêu cầu quản lý

* Đối với hàng hoá

Xuất phát từ vai trò, vị trí quan trọng trên, quản lý tốt hàng hoá đi đôi với việc kiểm tra, giám sát chặt chẽ về mặt số lợng, chất lợng và chủng loại hàng hoá là yêu cầu bắt buộc đợc đặt ra, nhằm góp phần nâng cao chất lợng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc quản lý hàng hoá đợc thực hiện trên các mặt sau:

- Về mặt số lợng:

Để quản lý về mặt số lợng hàng hoá đòi hỏi phải thờng xuyên phản ánh, giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch kinh doanh, tình hình nhập – xuất – tồn kho hàng hoá Kịp thời phát hiện và xử lý các trờng hợp hàng hoá ứ đọng, tránh tình trạng

bị ứ đọng vốn Phân biệt rõ giữa lợng tồn kho cần thiết cho dự trữ với lợng tồn kho không tiêu thụ đợc

- Về mặt chất lợng:

Phải làm tốt công tác kiểm tra, phân cấp và có chế độ bảo quản riêng đối với các loại hàng hoá có giá trị cao, kịp thời phát hiện các mặt hàng kém phẩm chất để có biện pháp xử lý thích hợp Phải không ngừng nâng cao chất lợng của hàng hoá, uy tín với khách hàng để từ đó kích thích nhu cầu tiêu dùng của xã hội, tránh tình trạng ứ đọng sản phẩm vì hàng kém phẩm chất, lỗi thời

* Đối với tiêu thụ hàng hoá

Với vai trò, vị trí quan trọng của mình, hơn nữa việc tiêu thụ hàng hoá liên quan tới từng khách hàng, từng phơng thức bán hàng, từng loại hàng hoá nhất định, do đó, công tác quản lý tiêu thụ hàng hoá phải đạt đợc các yêu cầu sau:

- Phải nắm bắt, theo dõi chính xác khối lợng hàng hoá tiêu thụ, giá vốn, giá bán của từng loại hàng hoá đợc coi là tiêu thụ.

- Phải quản lý chặt chẽ từng phơng thức bán hàng, từng hình thức thanh toán,

đồng thời theo dõi tình hình thanh toán công nợ của khách hàng để có biện pháp thu hồi vốn đầy đủ, kịp thời

- Theo dõi chặt chẽ các trờng hợp làm giảm doanh thu bán hàng nh: hàng bán

bị trả lại, giảm giá hàng bán, Từ đó, xác định nguyên nhân và có biện…pháp giảm thiểu các khoản này, nhằm nâng cao uy tín, thu hút ngày càng nhiều khách hàng

- Đảm bảo thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế với ngân sách nhà nớc

* Đối với xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Việc quản lý tốt công tác tiêu thụ hàng hoá tạo điều kiện cho quản lý việc xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá đợc chính xác, từ đó hạn chế rủi ro trong kinh doanh Việc quản lý này đợc thực hiện trên các mặt sau:

- Phải theo dõi chặt chẽ các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, từ đó xem xét tính hợp lý và có biện pháp kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Xác định chính xác kết quả tiêu thụ hàng hoá trong kỳ nhằm mục

đích trớc hết là quản trị doanh nghiệp, sau đó là cung cấp thông tin chính xác và kịp thời cho các đối tợng quan tâm đến doanh nghiệp Hơn nữa, thông qua việc phản ánh chính xác này, kết quả của toàn doanh nghiệp đợc xác định là đáng tin cậy, đây là cơ sở để phân phối kết quả đợc chính xác và công bằng

1.2.2 Nhiệm vụ kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Kế toán là công cụ không thể thiếu đợc của công tác quản lý để kinh doanh đạt đợc hiệu quả Để kế toán thực sự là công cụ đắc lực phục vụ cho quản

lý nhằm đẩy mạnh công việc kinh doanh của doanh nghiệp thì kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá cần thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Ghi chép và phản ánh đầy đủ, kịp thời về số tồn kho và tình hình biến

động của hàng hoá theo cả 2 chỉ tiêu: hiện vật và giá trị Tính toán

đúng giá thực tế của hàng hoá nhập kho, trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ nhằm cung cấp thông tin chính xác, kịp thời phục vụ yêu cầu quản lý

- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về thu mua, tiêu thụ hàng hoá

- Tổ chức kế toán hàng hoá phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho và cung cấp thông tin chính xác, kịp thời về tình hình bán hàng và xác định kết quả phục vụ việc lập báo cáo tài chính

- Tổ chức ghi chép quá trình bán hàng theo từng phơng thức bán hàng, đồng thời theo dõi tình hình thanh toán với khách hàng và tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc

1.3 Kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp thơng mại

1.3.1 Kế toán hàng hoá

1.3.1.1 Tính giá hàng hoá

Tính giá hàng hoá là việc xác định giá trị của hàng hoá để ghi sổ kế toán

Đây là công việc quan trọng có ảnh hởng đến hiệu quả của công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá Việc tính giá hàng hoá cần

đợc thực hiện ở cả 2 giai đoạn, đó là: Tính giá hàng hoá nhập kho và tính giá hàng hoá xuất kho Kế toán có thể sử dụng 2 cách để đánh giá hàng hoá: Giá thực tế và Giá hạch toán

* Tính giá hàng hoá nhập kho

Do Công ty Điện tử Sao Mai tính giá hàng hoá nhập kho theo giá thực tế, nên để tiện theo dõi trong Chơng 2, Luận văn xin đề cập đến phơng pháp này khi tính giá hàng hoá nhập kho

Giá thực tế của hàng hoá nhập kho đợc xác định tuỳ theo từng nguồn nhập, bao gồm:

- Giá mua ghi trên hoá đơn trừ đi các khoản giảm giá đợc hởng (nếu có)

- Chi phí thu mua, là các khoản chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lu kho, chi phí hao hụt hàng mua trong định mức, …

- Thuế nhập khẩu (nếu hàng hoá đợc nhập khẩu về), thuế GTGT tính cho hàng hoá nhập khẩu phải nộp (nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp) và thuế tiêu thụ đặc biệt tính cho hàng hoá nhập khẩu (nếu hàng hoá này là đối tợng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt)

*Tính giá hàng hoá xuất kho

Hàng hoá mua về đợc nhập kho tại các thời điểm và giá cả khác nhau qua mỗi lần nhập Vì vậy, khi xuất kho hàng hoá cho tiêu thụ, việc xác định giá vốn của hàng hoá xuất kho là công việc rất quan trọng và phức tạp Đặc biệt đối với các đơn vị kinh doanh thơng mại, số lợng hàng hoá mỗi lần nhập thờng lớn; đa dạng về chủng loại, mặt hàng; giá hàng nhập lại khác nhau, nên việc tính chính xác, hợp lý giá thực tế hàng hoá xuất bán, sẽ quyết định hiệu quả trong khâu tiêu thụ Giá vốn hàng hoá xuất kho cho tiêu thụ bao gồm 2 bộ phận, là giá mua

và chi phí mua Vì vậy, khi xác định giá vốn hàng hoá xuất kho cho tiêu thụ, Kế toán nên tách riêng 2 bộ phận trên để tính

Bộ phận giá mua hàng hoá:

Đối với hàng hoá xuất kho, tuỳ từng điều kiện cụ thể của doanh nghiệp,

có thể sử dụng một trong các phơng pháp dới đây để xác định Giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho:

- Phơng pháp giá thực tế:

+ Giá thực tế nhập trớc, xuất trớc (FIFO)

+ Giá thực tế nhập sau, xuất trớc (LIFO)

+ Giá thực tế đích danh (tính trực tiếp)

+ Giá đơn vị bình quân, bao gồm: Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ, Giá

đơn vị bình quân cuối kỳ trớc, Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Đơn giá

bình quânTrong đó:

Đơn giá

bình quân =

Giá mua thực tếcủa hàng hoá tồn đầu kỳ +

Giá mua thực tếcủa hàng hoá nhập trong kỳ

Bộ phận chi phí mua hàng hoá:

Chi phí thu mua đợc tập hợp và phản ánh riêng, cuối kỳ, chi phí này đợc phân bổ một lần cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ và ghi vào giá vốn hàng bán

Tiêu thức đợc sử dụng để phân bổ chi phí thu mua là giá mua của hàng hoá xuất bán trong kỳ và hàng tồn cuối kỳ Cụ thể,

Chi phí thu mua

Giá mua thực tếcủa hàng hoá

tồn cuối kỳ

+

Giá mua thực tế của hàng hoá

- Biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho

- Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng

- Thẻ kho

- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá, …

Các chứng từ này phải đợc mở và ghi chép một cách đầy đủ, theo đúng chế độ tài chính kế toán hiện hành Trên cơ sở các chứng từ này, kế toán hàng hoá tiến hành phân loại và ghi chép vào các sổ kế toán tơng ứng

* Kế toán chi tiết hàng hoá

Kế toán chi tiết hàng hoá là việc ghi chép kịp thời, chính xác tình hình hiện có, biến động của hàng hoá cả về mặt hiện vật và giá trị cho từng hàng hoá, từng nhóm hàng hoá theo từng kho và ở Phòng tài chính – kế toán Hiện nay,

có 3 phơng pháp hạch toán chi tiết hàng hoá sau:

+ Tại Kho:

Thủ kho theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn kho hàng hoá trên Thẻ kho và chỉ theo dõi về mặt số lợng

+ Tại Phòng tài chính – kế toán:

Kế toán hàng hoá ghi chép sự biến động nhập – xuất – tồn kho hàng hoá cả về mặt số lợng và giá trị trên Sổ chi tiết hàng hoá, đợc mở chi tiết cho

từng chủng loại, mặt hàng Từ các Số chi tiết hàng hoá này, cuối kỳ, Kế toán lập Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho cho tất cả các hàng hoá.

Kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp này đợc thể hiện qua Sơ đồ sau:

Sơ đồ 01: Sơ đồ kế toán chi tiết hàng hoá theo Phơng pháp Thẻ song song

Phơng pháp Thẻ song song đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập – xuất – tồn kho của từng danh điểm hàng hoá kịp thời, chính xác Tuy nhiên, Phơng pháp này chỉ sử dụng đợc kho doanh nghiệp có ít danh điểm hàng hoá

* Kế toán tổng hợp nhập xuất kho hàng hoá–

Hạch toán tổng hợp hàng hoá đợc thực hiện theo 1 trong 2 phơng pháp:

Kê khai thờng xuyên hoặc Kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp phải căn cứ vào loại hình sản xuất kinh doanh và tuỳ thuộc vào đặc điểm hàng hoá của mình mà lựa chọn phơng pháp thích hợp

Để thuận tiện cho việc theo dõi Hạch toán tổng hợp hàng hoá tại Công ty

Điện tử Sao Mai ở Chơng 2, Luận văn xin đề cập đến Phơng pháp Kê khai thờng

Thẻ kho Sổ KTCThàng hoá

PXK

PNK

Bảng tổng hợpNXT kho HH Sổ tổng hợp

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Ghi chú:

xuyên (trong điều kiện doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ để tính thuế GTGT).

Theo Phơng pháp này, các Tài khoản đợc sử dụng bao gồm:

+ TK 156 – Hàng hoá:

Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến

động của các loại hàng hóa trong đơn vị, bao gồm: hàng hoá tại các kho, quầy – chi tiết theo từng kho, quầy, từng loại, nhóm hàng hoá

Kết cấu TK này nh sau:

Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá thực tế của hàng hoá tại

kho, tại quầy (Giá mua và Chi phí thu mua)

Bên có: Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho, xuất quầy

(Kể cả giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại), đồng thời phản ánh, phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

D nợ: Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy

Tài khoản này đợc chi tiết ra thành 2 tiểu khoản để phản ánh 2 bộ phận là Giá mua và Chi phí mua:

TK 1561 – Giá mua hàng hoá

TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hoá

+ TK 157 – Hàng gửi bán:

Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh trị giá mua của hàng hoá gửi bán, ký gửi, đại lý cha đợc chấp nhận thanh toán

Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ: Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý

hoặc đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận

Bên có: Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã đợc khách hàng

chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán; đồng thời phản ánh giá trị hàng gửi bán

bị từ chối, gửi lại

D nợ: Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận

Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng loại hàng, từng lần gửi hàng từ khi gửi đến khi đợc chấp nhận thanh toán.

+ TK 151 – Hàng mua đang đi trên đờng:

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá mua thực tế của hàng đã mua hoặc chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của đơn vị, nhng cuối tháng cha về nhập kho (Kể cả số đang gửi kho ngời bán)

Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ: Giá trị của hàng đi đờng tăng

Bên có: Giá trị hàng đi đờng kỳ trớc đã nhập kho hay chuyển giao cho

các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng

D nợ: Giá trị hàng đang đi đờng

Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng chủng loại hàng hoá và từng hợp

đồng kinh tế

+ TK 632 – Giá vốn hàng bán:

Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi trị giá vốn thực tế của hàng hoá xuất bán trong kỳ (bao gồm trị giá mua của hàng hoá đã tiêu thụ và chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ)

Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ: Tập hợp trị giá mua thực tế của hàng hoá đã tiêu thụ và phí thu

mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ

Bên có: Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ (Giá thực tế),

đồng thời phản ánh trị giá mua của hàng hoá đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ

+ Ngoài ra, các TK khác đợc sử dụng: TK 1331, 3333, 111, 331, …

Trình tự kế toán tổng hợp nhập – xuất kho hàng hoá theo phơng pháp này đợc thể hiện qua Sơ đồ sau:

Sơ đồ 02: Sơ đồ kế toán tổng hợp hàng hoá theo Phơng pháp Kê khai thờng xuyên

Nh vậy, kế toán tổng hợp hàng hoá theo Phơng pháp Kê khai thờng xuyên cho phép các doanh nghiệp theo dõi, phản ánh thờng xuyên, liên tục và

có hệ thống tình hình nhập – xuất – tồn kho hàng hoá trên sổ kế toán Cũng vì vậy mà giá trị của hàng hoá trên sổ sách có thể xác định đợc ở bất kỳ thời

điểm nào trong kỳ kế toán Phơng pháp này rất thích hợp trong các doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn

1.3.2 Kế toán tiêu thụ hàng hoá

1.3.2.1 Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ hàng hoá là khâu cuối cùng trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại Đó là quá trình chuyển hoá vốn từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ

VAT đầu vào

VAT đầu vào

Trị GV hàng gửi bán

Trị GV thực tế hàng đã tiêu thụ

Trị GV hàng gửi bán

đã tiêu thụ

Gửi bán hàng mua về, không nhập kho

Trị GV hàng mua về giao bán thẳng, không nhập khoThuế NK

Trong cơ chế thị trờng, để tiêu thụ đợc sản phẩm của mình, một mặt đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, cải tiến mẫu mã, mặt hàng, đồng thời phải xây dựng chiến lợc marketing cho sản phẩm của mình Mặt khác, việc lựa chọn và áp dụng linh hoạt các Phơng thức bán hàng cũng góp phần không nhỏ vào việc thúc đẩy quá trình tiêu thụ của doanh nghiệp Hiện nay, các doanh nghiệp thơng mại thờng sử dụng các Phơng thức tiêu thụ sau:

- Phơng thức bán buôn hàng hoá:

Bán buôn là bán hàng hoá với số lợng lớn, khi nghiệp vụ bán buôn đã kết thúc thì hàng hoá vẫn còn nằm trong lĩnh vực lu thông Có 2 hình thức bán buôn chủ yếu là:

+ Bán buôn qua kho (Có thể thực hiện theo 2 hình thức là: Bán trực tiếp

và Gửi bán hàng hoá)

+ Bán buôn vận chuyển thẳng (Có thể thực hiện theo 2 hình thức là: Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán và Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán)

- Phơng thức bán lẻ hàng hoá:

Bán lẻ là hình thức bán hàng với số lợng nhỏ, khi nghiệp vụ bán lẻ kết thúc, hàng hoá đợc chuyển đến tận tay ngời tiêu dùng cuối cùng Phơng thức này có các hình thức sau:

+ Bán lẻ thu tiền tập trung

+ Bán lẻ thu tiền trực tiếp

+ Bán hàng tự chọn (Bán lẻ tự động)

- Các Phơng thức tiêu thụ khác: Phơng thức bán hàng trả góp; Phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi; Phơng thức tiêu thụ nội bộ; Phơng thức hàng đổi hàng; …

Nh vậy, có nhiều Phơng thức tiêu thụ khác nhau, việc doanh nghiệp vận dụng Phơng thức tiêu thụ nào còn tuỳ thuộc vào từng loại hình sản phẩm, quy

mô và khả năng của doanh nghiệp cũng nh điều kiện thị trờng sao cho với chi phí thấp nhất mà hiệu quả đạt đợc là cao nhất.

Để thuận lợi cho việc theo dõi ở Chơng 2, Luận văn xin đề cập đến

Ph-ơng thức Bán buôn qua kho với hình thức Bán trực tiếp

Bán buôn qua kho là hình thức bán buôn mà hàng hoá đợc đa về cất trữ

và bảo quản tại kho của doanh nghiệp rồi mới tiếp tục chuyển đi tiêu thụ Theo hình thức Bán trực tiếp, bên mua cử cán bộ nghiệp vụ trực tiếp đến mua hàng và nhận hàng trực tiếp tại kho của bên bán, khi đó quyền sở hữu hàng hoá đã đợc chuyển giao Cùng với điều kiện này và các điều kiện còn lại trong 5 điều kiện

đã đợc trình bày ở trên đợc thoả mãn đồng thời thì hàng hoá đợc coi là tiêu thụ

1.3.2.2 Chứng từ sử dụng

Khi phát sinh các nghiệp vụ về bán hàng, Kế toán phải lập, thu thập đầy đủ và luân chuyển các chứng từ kế toán phù hợp theo Quyết định 1141/TC/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ tài chính

Trên cơ sở chế độ hiện hành, doanh nghiệp xác định các chứng từ kế toán

sử dụng phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp, tuỳ theo các phơng thức bán hàng cụ thể, đảm bảo đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế tài chính, quản

lý quá trình bán hàng, …

Các chứng từ đợc sử dụng chủ yếu trong Kế toán tiêu thụ hàng hoá là:

- Hoá đơn giá trị gia tăng

1.3.2.3 Kế toán tiêu thụ hàng hoá

* Kế toán doanh thu bán hàng

- Tài khoản sử dụng:

+ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK này đợc sử dụng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp và các khoản giảm trừ doanh thu Từ đó tính ra doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thanh toán (với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp cũng

nh đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT) hoặc giá không có thuế GTGT (với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ: Các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ (thuế GTGT tính theo phơng

pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại); đồng thời, kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ

Bên có: Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

TK này cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết ra thành 4 tiểu khoản sau:

 TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá

 TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm

 TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

 TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

TK này dùng để phản ánh doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu về

số hàng hoá, lao vụ, sản phẩm tiêu thụ nộibộ giữa các đơn vị trực thuộc cùng một công ty, tổng công ty, tập đoàn, hạch toán toàn ngành Ngoài ra, TK này…còn đợc sử dụng để theo dõi một số nội dung khác đợc coi là tiêu thụ nội bộ nh: trả lơng cho cán bộ công nhân viên, sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh, …

TK này có kết cấu giống TK 511, nhng lại đợc chi tiết làm 3 tiểu khoản:

 TK 5121 – Doanh thu bán hàng hoá

 TK 5122 – Doanh thu bán sản phẩm

 TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 3331 – Thuế GTGT

TK này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra và tình hình nộp thuế GTGT cho ngân sách nhà nớc

Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ; Số thuế GTGT của hàng

bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thơng mại cho khách hàng; Số thuế GTGT đợc miễn giảm; Số thuế GTGT đã nộp

Bên có: Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ; Số

thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ; Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập khác; Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu

D nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách nhà nớc

D có: Số thuế GTGT còn phải nộp

TK này còn đợc chi tiết làm 2 tiểu khoản:

 TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra

 TK 33312 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

Ngoài ra còn sử dụng các TK sau: TK 131, 111, 112, …

- Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng:

Tuỳ thuộc vào hình thức tiêu thụ và phơng pháp tính thuế GTGT khác nhau mà kế toán có sự phản ánh doanh thu khác nhau

Khi doanh nghiệp bán hàng theo phơng thức bán buôn qua kho với hình thức bán trực tiếp và áp dụng phơng pháp khấu trừ để tính thuế GTGT, thì kế toán doanh thu bán hàng đợc thực hiện nh sau:

Sơ đồ 03: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng theo phơng thức bán buôn qua kho (với hình thức bán trực tiếp) trong doanh nghiệp tính thuế

GTGT theo phơng pháp khấu trừ

* Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Theo chế độ kế toán hiện hành, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm: Chiết khấu thơng mại, Giảm giá hàng bán, Hàng bán bị trả lại, Thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất khẩu Các khoản này tuy làm giảm doanh thu bán hàng của doanh nghiệp nhng cha hẳn là không tốt với doanh nghiệp, vì nếu đợc thực hiện theo hớng tích cực thì nó lại là nhân tố thúc đẩy tiêu thụ, từ đó làm tăng doanh thu Do đó, việc theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu phải đợc thực hiện một cách chặt chẽ và hợp lý đối với mỗi doanh nghiệp

- Kế toán chiết khấu thơng mại:

+ Tài khoản sử dụng:

TK 521 – Chiết khấu thơng mại

TK này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp

đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng do việc ngời mua hàng đã mua hàng, dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ: Số chiết khấu thơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại sang TK 511 để

xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

TK 511, 512

TK 3331

TK 111, 112, 131Doanh thu bán hàng (cha VAT)

VAT đầu ra

TK này cuối kỳ không có số d.

TK này đợc chi tiết ra 3 tiểu khoản sau:

 TK 5211 – Chiết khấu hàng hoá

 TK 5212 – Chiết khấu thành phẩm

 TK 5213 – Chiết khấu dịch vụ

Cuối kỳ, khoản chiết khấu thơng mại đợc kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của khối lợng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

+ Trình tự hạch toán:

Đợc khái quát qua Sơ đồ sau:

Sơ đồ 04: Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

- Kế toán giảm giá hàng bán:

+ Tài khoản sử dụng:

TK 532 – Giảm giá hàng bán

TK này dùng để phản ánh toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận Đợc hạch toán vào TK này bao gồm các khoản giảm giá do nguyên nhân thuộc về ngời bán

TK này không có số d cuối kỳ và có kết cấu ngợc với TK 511

Cuối kỳ, TK này đợc kết chuyển nh TK 521

+ Trình tự hạch toán:

TK 111, 112,

TK 3331VAT đầu ra

Giá chưa thuếTổng số tiền

CKTM, GGHB,

HBBTL

Kết chuyểnCKTM, GGHB, HBBTL

TK này không có số d cuối kỳ và có kết cấu ngợc với TK 511.

Cuối kỳ, TK này đợc kết chuyển nh TK 521

Kết cấu của TK này nh sau:

+ Bên nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

+ Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả sản xuất kinh doanh hoặc chờ kết chuyển

+ TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng

+ TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ

+ TK 6415 – Chi phí bảo hành

+ TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác

* Trình tự hạch toán

Đợc thể hiện qua Sơ đồ sau:

Sơ đồ 05: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nguyễn Thị Phơng Quế Lớp: Kế toán 42C

K/C

CP chờ kết chuyển

Trích lập DP phải thu khó đòi

(chỉ cho TK 642)

1.3.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí có liên quan chung

đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất

kỳ một hoạt động nào

* Tài khoản sử dụng

TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK này dùng để phản ánh, kết chuyển các chi phí liên quan đến quản lý hành chính, quản lý doanh nghiệp và phục vụ chung khác cho hoạt động của doanh nghiệp

Kết cấu của TK này nh sau:

TK 133

đợc khấu trừ

VAT đầu vào

+ Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

+ Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả sản xuất kinh doanh hoặc chờ kết chuyển

TK này cuối kỳ không có số d

TK này đợc chi tiết ra các tiểu khoản sau:

+ TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

+ TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

Đợc khái quát qua Sơ đồ 05

1.3.3.3 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Trong doanh nghiệp thơng mại, hoạt động tiêu thụ hàng hoá là hoạt động chính, mang lại lợi nhuận chủ yếu cho doanh nghiệp Kết quả hoạt động tiêu thụ tác động trực tiếp đến sự tồn tại, phát triển hay suy thoái của doanh nghiệp

Do đó, xác định kết quả tiêu thụ là cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp, đồng thời có ý nghĩa đối với Nhà nớc trong việc xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp

và với các đối tợng khác bên ngoài doanh nghiệp

Kết quả hoạt động tiêu thụ là chỉ tiêu phản ánh kết quả cuối cùng về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của hoạt động sản xuất kinh doanh chính và phụ đợc thể hiện thông qua chỉ tiêu lãi (lỗ):

Kết quả hoạt

động tiêu thụ =

Doanh thubán hàng thuần -

Giá vốn hàng bán -

Chi phíbán hàng -

Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK này đợc mở chi tiết cho từng hoạt động và từng loại sản phẩm.

Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

- Chi phí tài chính và chi phí khác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh (lãi)

Bên có:- Doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kỳ

- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập bất thờng

- Kết chuyển kết quả kinh doanh (lỗ)

TK này không có số d cuối kỳ

+ TK 421 – Lợi nhuận cha phân phối

TK này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh và tình hình phân phối, xử

lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ: Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ, phân

D có: Số lãi cha phân phối hiện có

* Trình tự hạch toán

Đợc khái quát qua Sơ đồ dới đây:

Sơ đồ 06: Sơ đồ xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

1.4 Tổ chức sổ kế toán trong kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc

điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán, trình độ nhân viên kế toán, mức

độ trang bị các phơng tiện hiện đại để lựa chọn 1 trong 4 hình thức sổ kế toán: Nhật ký – sổ cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ và Nhật ký chứng từ Mỗi hình thức có một trình tự ghi sổ và hệ thống sổ khác nhau

K/C lãi về tiêu thụ trong kỳ

Để thuận tiện cho việc so sánh với thực trạng tại Công ty Điện tử Sao Mai trong Chơng 2, Luận văn xin trình bày hình thức sổ: Chứng từ ghi sổ trong kế

toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Trình tự ghi sổ theo hình thức này đợc khái quát qua Sơ đồ sau:

Sơ đồ 07: Trình tự ghi sổ kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết

quả tiêu thụ theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Ghi chú:

Chứng từ gốc(PNK, HĐGTGT, )…

Bảng tổng hợp CTG

Chứng từ – Ghi sổ

Sổ (thẻ) kế toán chi tiết TK 131, 156, 511,

632, 641, 642,

Sổ cái các TK156,

511, 632, 641, 911

BCĐSPSBáo cáo tài chính

Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chi tiết TK 131, 156,

Sổ đăng ký

CTGS

Cụ thể, trình tự đợc khái quát qua Sơ đồ trên nh sau:

- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc (Phiếu nhập kho, Hoá đơn GTGT, )…hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập CTGS Căn cứ vào CTGS để ghi vào Sổ đăng ký CTGS, sau đó đợc dùng để ghi vào Sổ cái Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập CTGS đợc dùng để ghi vào các Sổ, thẻ kế toán chi tiết ( Sổ chi tiết hàng hoá, Sổ chi tiết TK 131, ).…

- Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên Sổ đăng ký CTGS, tính tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số d của từng tài khoản trên Sổ cái (Sổ cái TK 156,

632, 511, 641, 642, 911, ) Căn cứ vào Sổ… cái, lập Bảng cân đối số phát sinh

- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đợc lập từ các sổ kế toán chi tiết, nh: Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn, Bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với khách hàng, …) đợc dùng

để lập các Báo cáo tài chính

Hình thức này có kết cấu sổ sách đơn giản, dễ ghi chép; thuận tiện trong kiểm tra, đối chiếu; công việc kế toán đợc phân đều trong tháng Chính vì các u điểm trên mà hình thức này phù hợp với mọi loại quy mô doanh nghiệp, phù hợp với cả điều kiện lao động thủ công và áp dụng kế toán máy

Tuy nhiên, hình thức này có nhợc điểm là ghi chép trùng lắp và sử dụng nhiều sổ làm tăng khối lợng công tác kế toán Nếu có sai sót xảy ra, đòi hỏi kế toán phải sửa chữa trên nhiều sổ sách

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

1.5 Đặc điểm kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại một số nớc trên thế giới

Trong hệ thống kế toán ở bất kỳ quốc gia nào trên thế giới, kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá là vấn đề đợc các doanh nghiệp rất quan tâm Sau đây là kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá ở các nớc Pháp và Mỹ

Sơ đồ 08: Sơ đồ kế toán hàng hoá theo Phơng pháp Kiểm kê định kỳ

* Kế toán Mỹ

Theo phơng pháp Kê khai thờng xuyên, tình hình hiện có, biến động của hàng hoá đều đợc ghi chép trực tiếp lên TK hàng hoá một cách thờng xuyên, ngay khi các nghiệp vụ này phát sinh

- Khi mua hàng hoá để bán, kế toán ghi:

1.5.2 Kế toán tiêu thụ hàng hoá

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi chúng đợc giao cho khách hàng, đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thu đợc tiền ngay, khi đó doanh thu về tiêu thụ hàng hoá mới đợc ghi nhận

Kết chuyển tồn kho hàng hoá đầu kỳ

TK 128Chênh lệch tồn kho giảm

Chênh lệch tồn kho tăngKết chuyển tồn kho hàng hoá cuối kỳ

Khi hàng hoá đợc coi là tiêu thụ, kế toán phản ánh đồng thời 2 bút toán:

- Bút toán 1:

Nợ TK “Giá vốn hàng bán”

Có TK “Hàng hoá”

- Bút toán 2:

Nợ TK “Các khoản phải thu” (nếu cha trả tiền)

Nợ TK “Tiền” (nếu khách hàng thanh toán ngay)

+ TK 4457 – Thuế giá trị gia tăng (TVA) thu hộ nhà nớc

+ TK 665 – Chiết khấu đã chấp nhận

+ TK 530 – Tiền mặt

+ TK 512 – Tiền ngân hàng

+ TK 709 – Giảm giá, bớt giá, hồi khấu doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng

Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá đợc thể hiện qua các Sơ đồ sau:

Sơ đồ 09: Sơ đồ kế toán tiêu thụ hàng hoá

TK 707

DT bán hàng (chưa thuế)

TK 530, 512, 41

(3) – Tổng số tiền giảm giá, bớt giá, hồi khấu

(4) – Chiết khấu sau hoá đơn dành cho khách hàng

(5) – TVA tính trên khoản chiết khấu sau hoá đơn

(6) – Tổng số tiền chiết khấu dành cho khách hàng

(7) – Cuối kỳ, kết chuyển giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoá đơn báo có

(4)

(5)(6)

(7)

Trong kế toán Mỹ, các khoản doanh thu đợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh, tức là thời điểm phát sinh doanh thu đã đợc cơ bản hoàn thành và có thể biểu hiện qua chứng từ kế toán Cuối niên độ kế toán, kế toán ghi nhận không chỉ các nghiệp vụ đã thu tiền mà còn ghi nhận cả các nghiệp vụ sẽ thu tiền.

Trình tự hạch toán quá trình tiêu thụ hàng hoá nh sau:

- Nếu hàng hoá của đơn vị đợc bán, kế toán ghi:

+ Bút toán 1:

Nợ TK “Tiền mặt”: Bán hàng thu tiền ngay

Nợ TK “ Các khoản phải thu”: Bán chịu

- Khi phát sinh các nghiệp vụ chiết khấu dành cho khách hàng, kế toán ghi:

Nợ TK “Doanh thu bị chiết khấu”: Phần chiết khấu dành cho khách hàng

Nợ TK “Tiền mặt”: Số thực chiết khấu bằng tiền mặt

Có TK “Phải thu”

1.5.3 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 8, kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh là những hoạt động do doanh nghiệp tiến hành với t cách là một

doanh nghiệp tham gia Những kết quả này đợc tính vào lợi nhuận trớc thuế Việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đợc thực hiện theo Sơ đồ sau:

Sơ đồ 11: Sơ đồ kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

* Kế toán Pháp

Theo kế toán Pháp, cuối kỳ doanh nghiệp xác định kết quả niên độ Đó là chênh lệch giữa thu nhập và chi phí của niên độ Kết quả niên độ bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt

động đặc biệt Trong phạm vi bài viết này chỉ xin đề cập đến kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hoá

Để hạch toán xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ, kế toán sử dụng các TK sau:+ TK 125 – Xác định kết quả kinh doanh

TK này có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Kết chuyển chi phí kinh doanh

Bên có: Kết chuyển thu nhập kinh doanh

TK này không có số d cuối kỳ.

+ TK 607 – Mua hàng hoá

+ TK 707 – Bán hàng hoá

+ TK 681 – Chi phí khấu hao, dự phòng

+ TK 781 – Hoàn nhập khấu hao, dự phòng

(1) – Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ

(2) – Kết chuyển chi phí khấu hao, dự phòng thuộc hoạt động tiêu thụ(3) – Kết chuyển doanh thu tiêu thụ hàng hoá

(4) – Kết chuyển hoàn nhập khấu hao, dự phòng thuộc hoạt động tiêu thụ(5a) – Kết chuyển số lỗ về tiêu thụ hàng hoá

(5b) – Kết chuyển số lãi về tiêu thụ hàng hoá

* Kế toán Mỹ

(5a)(5b)

Để xác định thu nhập thuần từ hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải xác định chi phí hoạt động kinh doanh, bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Cách xác định doanh thu, doanh thu thuần và thu nhập từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cũng giống nh kế toán Việt Nam Cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán khoá sổ bằng cách ghi Nợ TK “Doanh thu” và ghi

Có TK “Lãi lu trữ”, sau khi đã giảm trừ các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Các TK chi phí hạch toán ngợc lại

Nh vậy, qua phần trình bày trên ta có thể thấy đặc điểm kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá ở Việt Nam có nhiều điểm tơng đồng với kế toán quốc tế, những điểm khác nhau thể hiện sự vận dụng vào điều kiện của Việt Nam, có tính đến các xu hớng và tình hình khách quan

Chơng 2 Thực trạng kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá

và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại công ty

điện tử sao mai

2.1 Đặc điểm kinh tế – kỹ thuật của Công ty Điện tử Sao Mai ảnh hởng tới kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

2.1.1 Đặc điểm kinh doanh và tổ chức quản lý của Công ty

2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Tên giao dịch trong nớc: Công ty điện tử Sao Mai

Tên giao dịch quốc tế: Morning Star Electronic Corporation

Tên viết tắt: MSC

Diện tích: 1200m 2

Trụ sở chính: Nghĩa Đô-Cầu Giấy-Hà Nội

Phiên hiệu quốc phòng: Nhà máy Z181-Tổng cục công nghiệp quốc phòng

Công ty điện tử Sao Mai là một doanh nghiệp nhà nớc, trực thuộc Tổng cục công nghiệp quốc phòng-Bộ quốc phòng

Tiền thân của Công ty là cơ sở nghiên cứu linh kiện tích cực trực thuộc Viện kỹ thuật quân sự, Bộ quốc phòng Ngày 15/09/1979 theo quyết định số 920/QĐ-QP của Bộ quốc phòng, nhà máy sản xuất bóng bán dẫn và các linh kiện có phiên hiệu là Z181 đợc thành lập, trực thuộc Tổng cục công nghiệp quốc phòng-Bộ quốc phòng Trong quá trình phát triển của mình, từ 1979 đến

1989, doanh nghiệp đã trải qua quá trình phát triển đầy khó khăn nhng cũng đầy triển vọng bởi công nghiệp điện tử là hoàn toàn mới trong nền kinh tế quốc dân, hầu hết sản phẩm sản xuất ra là để xuất khẩu chủ yếu sang thị trờng Đông

Âu

Trong những năm đầu của thập niên 90, tình hình kinh tế thế giới có nhiều biến động, Đông Âu tan rã, việc xuất khẩu sang thị trờng này không thể tiếp tục Từ những yêu cầu khách quan và chủ quan trong sự phát triển của doanh nghiệp, ngày 16/10/1989 Bộ quốc phòng đã ra quyết định số 293/QĐ-QP: Tổ chức sắp xếp lại nhà máy Z181 thành: Liên hiệp khoa học sản xuất bán dẫn Sao Mai Liên hiệp là đơn vị kết hợp giữa nghiên cứu và sản xuất kinh doanh có t cách pháp nhân, thực hiện hạch toán kinh tế độc lập

Bớc sang năm 1993, do tình hình khách quan có nhiều thay đổi, doanh nghiệp phải tiến hành tổ chức lại Căn cứ vào: Nghị định số 388/1993/NĐ-HĐBT ngày 20/11/1993 của Hội Đồng Bộ Trởng (Nay là Chính Phủ) về việc thành lập lại các doanh nghiệp nhà nớc, Thông báo số 211/TĐ ngày 28/07/1993 của Văn Phòng Chính Phủ, Bộ quốc phòng đã ra quyết định số 563/QĐ-QP ngày 19/08/1993 đổi tên: Liên hiệp điện tử Sao Mai thành: Công ty Điện tử Sao Mai, gồm 6 Công ty con và 3 Xí nghiệp

Thực hiện kế hoạch sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp của nhà nớc để phát huy sức mạnh tổng hợp của các đơn vị này, ngày 18/04/1996 Bộ quốc phòng ra quyết định sáp nhập 6 Công ty con và 3 Xí nghiệp thành Công ty điện tử Sao Mai, thuộc Tổng cục công nghiệp quốc phòng.

Từ năm 1997 đến nay, đơn vị đã tham gia nghiên cứu và sản xuất các sản phẩm điện tử phục vụ quốc phòng và nền kinh tế quốc dân Đơn vị đã đững vững, không ngừng phát triển trong điều kiện cạnh tranh quyết liệt, cùng với yêu cầu hội nhập khu vực, thế giới, trong điều kiện khi cuộc cách mạng khoa học kỹ thuật công nghiệp đang bùng nổ, tác động đến mọi mặt của đời sống xã hội loài ngời

Nh vậy, trong quá trình của mình doanh nghiệp đã nhiều lần phải thay

đổi sản phẩm, dịch vụ và hàng hoá để thích ứng với yêu cầu của điều kiện khách quan và chủ quan, từ đó giúp cho doanh nghiệp có đợc vị thế quan trọng trên thị trờng Có thể nói, Công ty điện tử Sao Mai đã có những đóng góp to lớn

và quan trọng vào sự phát triển của đất nớc, hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ quốc phòng và đáp ứng đợc yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế quốc dân

2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Là đơn vị trực thuộc Tổng cục công nghiệp quốc phòng – Bộ quốc phòng, vì vậy nhiệm vụ về quốc phòng luôn đợc doanh nghiệp đặt lên hàng đầu

và hoàn thành tốt Bên cạnh đó, doanh nghiệp hiện nay còn thực hiện các hoạt

động sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trờng

Trớc đây, doanh nghiệp chủ yếu làm 2 nhiệm vụ: nghiên cứu và sản xuất các bóng bán dẫn, linh kiện điện tử và các thiết bị điện tử phục vụ cho quốc phòng Nhng trong những năm gần đây, trong điều kiện mới với cơ chế chính sách mới, đơn vị đã đợc phép mở rộng lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Do đó, trong giai đoạn hiện nay Công ty có nhiệm vụ là:

sản xuất các loại thiết bị điện tử để phục vụ cho quốc phòng toàn bộ nền kinh

tế, tổ chức các nghiệp vụ khoa học về bán dẫn điện tử nhằm khai thác có hiệu

quả tiềm năng của Công ty, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn - bảo toàn - phát triển vốn đợc giao nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế cho doanh nghiệp, quản lý lao động - vật t - hàng hoá chặt chẽ, tuân thủ đúng các chế độ - chính sách của nhà nớc về tài chính và kinh tế.

Với nhiệm vụ khó khăn trên cùng điều kiện sản xuất-kinh doanh theo cơ chế thị trờng, để tồn tại và phát triển thì một trong những điều kiện tiên quyết

đòi hỏi các doanh nghiệp là tổ chức bộ máy quản lý khoa học, hợp lý Vì vậy, hoàn thiện bộ máy quản lý sao cho phù hợp với điều kiện, tình hình thực tế là nhiệm vụ luôn đợc doanh nghiệp đặt lên hàng đầu, là yếu tố quyết định sự thành công của doanh nghiệp

Hiện nay, Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức theo kiểu trực tuyến kết hợp với kiểu chức năng

Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty đợc khái quát qua Sơ đồ 13