Tiểu luận giữa kỳ môn kiểm toán cơ bản chủ Đề phân tích rủi ro kiểm toán

Do đó trong công tác kiểm toán, nhằm góp phần đưa ra ý kiến dam bao ở mức độ hợp lý cho độ tin cậy của báo cáo tài chính và đạt được tính hiệu quả của cuộc kiêm toán, các kiêm toán viên

ou

A INDUSTRIAL

Ũ [5 UNIVERSITY

OF HOCHIMINH CITY

TIỂU LUẬN GIỮA KY

MON: KIEM TOAN CO BAN CHU DE: PHAN TICH RUI RO KIEM TOAN

Giảng viên hướng dẫn: Nguyễn Thị Như Hương Nhóm thực hiện: Nhà Trẻ

Lớp: DHKTKTIBSBTT TPHCM, ngày 29 tháng 09 năm 2023

DANH SACH THANH VIEN NHOM NHA TRE

TT MSSV Họ và tên sinh viên

22670521 Phạm Thị Ngọc Anh

22676691 Pham Thi Huong Giang

22701381 Nguyễn Hồng Trúc

22667251 Lê Quỳnh Giang

22701591 Nguyễn Quốc Trung

22695531 Nguyễn Tạ Liên Hưng

RUI RO KIEM TOAN

[ Lời mở đầu 222cc 2 2 2211 2211122111122 112 1112111211 1 tre 1

1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong báo cáo tài chính cccccccccee: 1 1.1 Rủi ro CHG tage ee ceceecccceceeceeceseseesseseescssesesecsrcsveetsevssesnsevsssevevseeseseessesesensveeeeees 4 1.2 Rui ro kiém soat (Control Risk- CR) 5c s12 12121112 t1 tk re 5 1.3 Rủi ro phát hiện (Detection Risk- DR) 0 1221122112 1122212 re 6

2 Ba thành phần chính của rủi ro phát hiện 5-5 5à SE E2 E1 tr re 7

2.1 Kiém tra PIG MODI oo ccccc ccc ccc cece eek eee eee cee cee ecb teb atone tcibatesstcnsieititeniiaes 8

2.2 Kiểm tra tinh hod CHINN .cccccccccccssccsccsescessesessessesvesessssvssvssessessesessessesisesevevseseeeees 8

2.3 Kiém tra dinh PP cece cece ce cece cee ce eee ee sess seseeseaesesasesaeeeaesesetesescesesseeetsesieess 8 2.4 Kiém tra sue xut WIG occcccccccccccccccccsesesesssevevesevssevsssvevevevevevevevevsvevavevevivavevevivevsvsees 8

3.Mối quan hệ giữa các loại rủi ro -.- 0 1 221221122112 211221152125 11a ke 9 4.Mối quan hệ giữa rủi ro và trọng yếu "— 10 8n 0$ 25 6A 10 4.2 Trọng yếu (ÏmporfanC€): - 5c s c 11121121111 11 1111011211011 111 rrrre 10

II Nhận xét chung về thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính II 1.Thực tế đánh giá rủi ro kiểm toán trong KTBC 5á SE re ưa II 2.Hạn chế trong đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính: 12

IL Léimé dau

Chúng ta đã biết nền kinh tế Việt Nam là nền kinh tế thi trường theo định hướng xã hội

chủ nghĩa và nền kinh tế đó đang ngày càng phát triển và hội nhập với nền kinh tế toàn câu Bên cạnh việc nắm bắt rõ tình hình tài chính của đối thủ cạnh tranh, các nhà quản lý cũng phải hiểu rõ tình hình tài chính của chính công ty mình đề có thể đề ra những chiến lược phát trién dung dan và kip thời nhằm nâng cao doanh thu và lợi nhuận Vì thế hiện nay kiểm toán ngày càng có vai trò quan trọng đối với nền kinh tế nói chung và từng thực thê kinh tế nói riêng Kiểm toán đang dần khăng định vị trí quan trọng trong nền kinh tế

Việt Nam Hiện nay dịch vụ kiểm toán BCTC vẫn là địch vụ chiếm tỷ trọng lớn trong

tổng doanh thu của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam Tất nhiên ngành này

cũng không tránh khỏi rủi ro, rủi ro tồn tại trong bất cứ ngành nghè, lĩnh vực kinh doanh nào và kiểm toán cũng không ngoại lệ Rủi ro trong kiểm toán lại còn đặc biệt

hơn khi đối tượng phục vụ chủ yếu là người sử dụng báo cáo tài chính Kỹ thuật đánh giá rủi ro kiểm toán là một kỹ thuật hiệu quả vừa giúp đảm bảo chất lượng kiểm toán vừa tiết kiệm thời gian và chỉ phí Tuy nhiên trên thực tế công việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC của các công ty kiêm toán độc lập Việt Nam vẫn còn

nhiều điểm chưa hoàn thiện do đây là một công việc phức tạp đòi hỏi trình độ cũng

như phán đoán của KTV Do đó trong công tác kiểm toán, nhằm góp phần đưa ra ý kiến

dam bao ở mức độ hợp lý cho độ tin cậy của báo cáo tài chính và đạt được tính hiệu

quả của cuộc kiêm toán, các kiêm toán viên và công ty kiểm toán đã không ngừng phát triển những kỹ năng cần thiết cho việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch Chính vì vậy việc tìm hiệu và hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC là một vấn đề cần được quan tâm Do đó nhóm em đã mạnh dạn chọn dé tai

“ Rui ro kiém toan va quy trinh danh gia rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính” nhằm góp phần giải quyết các vấn đề về lý luận và thực tiễn của công tác đánh

giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC

1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong báo cáo tài chính

Bat kì cuộc kiểm toán nào cũng có những hạn chế tiềm tàng dẫn đến khả năng kiểm toán viên đưa ra ý kiến không thích hợp về báo cáo tài chính Bên cạnh đó, các nghiệp vụ phát sinh trong doanh nghiệp ngày càng phức tạp làm cho rủi ro kiểm toán tăng lên, đặc biệt

khi doanh nghiệp cô tình gian lận Trong khi đó, kiểm toán viên không thê kiêm tra hết

tất cả mà chỉ tập trung vào những vùng có rủi ro cao

Vì vậy, đánh giá rủi ro giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác định được những số

dư, nghiệp vụ có rủi ro cao, từ đó xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm, lựa chọn

phương án tiếp cận và các thủ tục kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả Vai trò đó được thé

hiện cụ thể trong từng giai đoạn của cuộc kiêm toán

Đánh giá rủi ro kiểm toán là hoạt động của kiểm toán viên, công ty kiêm toán về tính

“sal sot trong yêu” trong báo cáo tài chính đã được kiểm toán Đề đảm bảo hợp lý rằng những sai sót do gian lận hay lỗi có ánh hưởng trọng yêu tới báo cáo tài chính đều phải được phát hiện, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm toán trước khi lập kế hoạch và

trước khi thực hiện kiểm toán

Tiêu chi danh giả rủi ro trong kiêm toán:

Kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kiểm toán mong muốn dựa trên hai yếu tố chủ yếu:

kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính và khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn tài chính sau khi các báo cáo kiêm toán được công bô

Kỳ vọng của những người sử dụng báo cáo tài chính

Chức năng cơ bản của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin cho các đối tượng không chỉ bên trong mà cả bên ngoài doanh nghiệp như nhà đầu tư, ngân hàng, nhà cung cập nhằm hỗ trợ các đôi tượng này đưa ra quyết định tôi ưu Việc cung cập thông tm tài chính minh bạch cho các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính góp phan giảm thiêu rủi ro do thông tin không tương xứng

Vì thế, báo cáo tài chính đã được kiểm toán là căn cứ quan trọng đề các đối tượng sử dụng thông tin ra quyết định Nếu kỳ vọng của những người sử dụng báo cáo tài chính là cao thì ảnh hưởng của những sai phạm trong báo cáo tài chính là lớn, theo đó kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro kiểm toán thấp, tức là phải thu thập nhiều bằng chứng dé đưa ra ý kiến phù hợp về tính trung thực, hợp lý của thông tin trình bày trong báo cáo tài chính

Để nhận định về kỳ vọng của những người sử đụng báo cáo tài chính, kiểm toán viên

quan tâm tới các khía cạnh:

+ Quy mô công ty được kiểm toán: Những công ty có quy mô càng lớn thì báo cáo tài chính càng được quan tâm Quy mô công ty có thê được đánh giá bằng tông tài sản hay thu nhập

+ Sự phân phối quyền sở hữu đối với công ty: Công ty co SỐ lượng chủ sở hữu lớn thì số lượng người quan tâm tới báo cáo tài chính càng nhiêu Điều này càng được chú trọng khi các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán

+ Bản chất và quy mô công nợ: Khi báo cáo tài chính bao gồm một lượng lớn các khoản

nợ, nó sẽ được sự quan tâm nhiều hơn từ phía các chủ nợ thực tế và tiềm năng

Ví dụ: một công ty quy mô lớn, niêm yết trên thị trường chứng khoán và có khoản nợ có quy mô đáng kê thì mức độ quan tâm của các đôi tượng tới báo cáo tài chính cao, kiêm

thap

Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được công

bo

Việc phát hành báo cáo kiểm toán có ảnh hưởng đầu tiên và quan trọng đối với tình hình tài chính của khách hàng Nếu khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính cao sau khi báo cáo kiểm toán được công bố, kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro mong muốn ở mức thấp Đề phán đoán khả năng này, kiểm toán viên dựa vào các yếu tố: + Khả năng thanh toán: Khả năng thanh toàn phản ánh rõ nét tính hình tài chính của công

ty Nêu khả năng thanh toán thâp, thường xuyên thiêu tiên mặt, vôn lưu động thì khả năng gặp khó khăn về tài chính là hoàn toàn có thê

+ Các khoản lãi, lỗ trong các năm trước: Nêu khoản lãi giảm nhanh trong nhiều năm thì kiêm toán viên phải xem xét về khả năng hoạt động liên tục của công ty

+ Các biện pháp gia tăng vốn: Tỉ lệ vay nợ qua cao thi kha nang gặp khó khăn về tai chính là hoàn toàn có thê khi công ty làm ăn đi xuông

+ Bản chất hoạt động kinh doanh: Với cùng điều kiện hoạt động kinh doanh, một 36 công

ty có rủi ro tài chính cao hơn các công ty khác, ví dụ như công ty môi giới chứng khoán, kinh doanh hàng công nghệ cao

+ Năng luc ban quản tri; Nang lyc ban quan tri cing là một yếu tô quan trong đê xem xét khả năng gặp rủi ro tài chính của công ty Với một ban quản trị giỏi, có đầu óc chiến lược, khả năng công ty gặp rủi ro tài chính sẽ thấp

Dựa vào các yếu tô trên, kiêm toán viên xác định mức rủi ro mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính-mức độ mà kiểm toán viên săn sàng chấp nhận báo cáo tài chính sau kiểm toán còn những sai sót và đi đến ý kiến chấp nhận toàn phần Mức rủi ro có thề chấp nhận

co gia tri tu 0 téi 1

Rủi ro có thê chấp nhận bằng không khi kiểm toán viên hoàn toàn chắc chắn báo cáo tài chính sau kiểm toán không chứa đựng bất kỳ sai phạm trọng yếu nào, đây là trường hợp rat hiểm khi xảy ra do giới hạn về thời gian và chi phi Rui ro mong muon bằng một khi kiêm toán viên không chắc chăn báo cáo tài chính sau kiêm toán còn chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không

Dưới một góc độ nào đó, kiểm soát bao gồm việc nhận dạng, đánh giá và quản lý các rủi

ro có thê phát sinh Kinh doanh là châp nhận rủi ro

Trong thực tế, không biện pháp nào có thể giảm rủi ro xuống bằng không Vì vậy, các nha quan lý phải thận trọng khi xác định va phân tích những nhân tô ảnh hưởng đền rủi ro

của đơn vị có thê không được thực hiện, và phải cô gắng kiểm soát được những rủi ro này Phân tích và đánh giá rủi ro là công việc khá phức tạp, có nhiều phương pháp khác

nhau vì rủi ro rất khó định lượng

Rúi ro kiêm toán

Các khái niệm:

“Rủi ro kiêm toán: Là rủi ro do kiêm toán viên đưa ra ý kiến kiêm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính đã được kiếm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiêm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yêu (gôm rủi ro tiêm tàng, rủi ro kiêm soát) và rủi ro phát hiện

Vị dụ:

Kiểm toán viên (KTV) có thê đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ về một Báo cáo tài chính (BCTC) mà không biét rang các báo cáo này có những sai phạm trọng yêu” Rủi ro kiếm toán xuat phat từ các sai lệch tiêm ân trong Báo cáo tài chính mà hệ thông kiểm soát nội

bộ (HTKSNB) cũng như các thử nghiệm cơ bản của kiếm toán viên không phát hiện

được

Núi ro kiểm toán gồm 3 bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phái hiện 1.1 Rủi ro tiềm tàng:

- VSA 200 đã định nghĩa “Ñới ro tiềm tàng là khả năng cơ sở dẫn liệu của một nhóm

giao dịch, sô dư tài khoản hay những thông tin thuyết mình có thê chứa đựng sai sót trọng yêu, khi xét riêng rẽ hay tông hợp lại, trước khi xem xét dén bat ky kiêm soát nào có liên quan”

- Rủi ro tiềm tàng chủ yếu đến từ các yếu tô nội tại của doanh nghiệp, chăng hạn như việc tính toán phức tạp có thê sai sót nhiều hơn các tính toán đơn giản, khoản mục tiên thường gặp rủi ro mat cặp hơn các khoản mục khác, những tài khoản bao gôm cac gia tri phát sinh từ các ước tính kê toán sẽ có rủi ro sai phạm cao hơn các nghiệp

vụ thông thường

Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào các nhân tố:

- Đặc điểm tình hình kinh doanh( loại sản phẩm và địch vụ môi trường kinh tế, chính

sách nhà nước, )

- Bản chất của các bộ phận, khoản mục, nghiệp vụ được kiểm toán trong BCTC

- Ban chất hệ thông kế toán và thông tin trong đơn vị( mức hiệu quả và tính chất phức tạp của hệ thông điện toán, bản chât và phương pháp kê toán dang áp dụng, trình độ nhân viên .)

Tuy nhiên, các nhân tô bên ngoài đôi khi cũng ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng

Vị dụ:

Sự phát triển về công nghệ có thê dẫn đến việc lỗi thời của một số sản phẩm cụ thé, lam cho hang tôn kho có khả năng ghi nhận không trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Tùy thuộc vào bản chất ngành nghè, điều kiện kinh doanh cũng như một số nhân tô khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp, môi doanh nghiệp sẽ có những rủi ro tiềm tàng khác nhau, kiêm toán viên chỉ có thê đánh giá chứ không thê tác động vào rủi ro tiềm tàng

Đặc trưng của loại rủi ro này là khó kiểm soát và khó có thê tác động được Nhân viên kiêm toán chỉ có thê căn cứ vào các nguôn thông tin khac nhau( chăng hạn như báo cáo tài chính của năm trước ) dé đánh giá khả năng tiềm ân rủi ro tiềm tàng

Rủi ro tiềm tàng được đánh giá trong suốt giai đoạn lập kế hoạch và cập nhật trong suốt quá trình kiêm toán

Một số ví dụ về rủi ro tiềm tàng có thể kế đến:

Ở Việt Nam, một rủi ro tiềm tàng trong hoạt động của các công ty kiểm tóan độc lập có

xu hướng gia tăng đầu tiên phải kế đến là tình trạng chảy máu chất xám về nhân lực kiểm soát: Có hai xu hướng chảy máu chất xám nhân lực kiêm toán đó là chảy trong nội bộ ngành kiểm toán và chảy sang ngành nghề khác Nguyên nhân xảy ra rủi ro nay la do xu thế hội nhập làm gia tăng những ngành nghề mới, kéo theo đó là cơ hội và triển vọng và

thăng tiễn và thu nhập mới ở mức cao

Mội rủi ro tiềm tàng khác là áp lực cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán độc lập: Số lượng công ty kiểm toán độc lập ngày càng tăng Trong 10 năm trở lại đây, cùng với sự xuất hiện của các thương hiệu uy tín như PwC, Emst&Young, Deloitte, có thể thay xu hướng thâm nhập vào các nền kinh tế đang phát triển như nước ta của các tập đoàn kiểm toán trên thế giới có xu hướng gia tăng

1.2 Rủi ro kiểm soát (Control Risk- CR)

- Rui ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yêu, khi xét riêng lẻ hay tông hợp lại, đôi với cơ sở dân liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyét

mình mà kiêm soát nội bộ của đơn vị không thê ngăn chặn hoặc không phát hiện và

sửa chữa kịp thời (VSA200)

- Nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát chính là các nhân tổ cầu thành kiểm soát nội

bộ

- Một số trường hợp có thê dẫn đến rủi ro kiểm soát:

+ Tính chat phức tạp và mới của các loại giao địch

+ Khối lượng, cường độ các loại giao dịch

+ Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ (cơ cầu tô chức, tính thích hợp và hiệu quả nhân

SỰ

+ Quan điểm nhận thức, hành động của nhà quản lí về phương thức tô chức, phân định trách nhiệm quyên hạn của BGĐ và các bộ phận

+ Hệ thống máy cũng có rủi ro kiêm soát như kế toán viên có tình nhập đữ liệu sai dẫn đến kết quá sai; hoặc sai lầm khi lập trình nên ảnh hưởng dây chuyền

- Đánh giá rủi ro kiêm soát

Việc đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất là việc đánh giá về tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thông kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp có đủ khả năng ngăn chặn, phát hiện và xử lí kịp thời các gian lận, sai sót trọng yếu xảy ra trong doanh nghiệp một cách đáng tin cậy hay không

Kiểm toán viên (KTV) có thể đánh giá rủi ro kiểm soát là cao đối với cơ sở dẫn liệu của BCTC trong trường hợp:

+ Hệ thống kế toán va hệ thông kiêm soát nội bộ không đây đủ và không hiệu quả +KTV không có được đầy đủ cơ sở đề đánh giá sự thích hợp, đầy đủ và hiệu quả của hệ thông kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp

Ngược lại, KTV có đầy đủ điều kiện và có kế hoạch đề thử nghiệm về kiểm soát nhằm khăng định việc đánh giá rủi ro kiểm soát của mình KTV có đầy đủ bằng chứng và cơ sở đề kết luận hệ thong ké toan va hé thong kiểm soát nội bộ của doanh

nghiệp là có hiệu lực, hiệu quả Tức là hệ thông nay co kha nang ngăn ngừa, phát hiện

và xử lí kịp thời các gian lận, sai sót trọng yêu trong doanh nghiệp

- Ý nghĩa nghiêm cứu rủi ro kiém soat

+ Xem xét những nhân tổ có khả năng gây ra sai phạm trọng yếu

+ Xác định được phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những sai sót trọng yêu có thê ton tại trong báo cáo tài chính

+ Xác định, lựa chọn và xây dựng được thủ tục kiểm toán cơ bản thích hợp về phạm

vi, qui mô và thời gian vận dụng các thủ tục kiểm toán

1.3 Rủúi ro phát hiện (Defection Risk- DR)

Theo đoạn I3e của VSA 200(2012) thi “ Ñới ro phát hiện: Là rủi ro mà trong quá trình kiểm toán, các thủ tục mà kiểm toán viên thực hiện nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp có thể chấp nhận được nhưng vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu khi xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại”

Nguyên nhân: có thê bắt nguồn từ phương pháp kiêm toán của kiểm toán viên; hoặc nêu

có kiểm tra 100% cũng có rủi ro phát hiện vì chọn lựa, áp dụng phương pháp không phù

hợp, hoặc giải thích sai hay nhận định về kết quả (như kiểm toán viên thiếu kiểm tra

thông tin do các trợ lí thu thập nên tổng hợp và nhận định sai)

Nhân tổ ảnh hưởng: nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản không phù hợp 2.Ba thành phần chính của rủi ro phát hiện

a Áp dụng một thủ tục kiêm toán không chính xác

Ví dụ:Khi kiêm toán viên áp dụng sai tỷ lệ có thê chấp nhận được khi sử dụng tỷ lệ đê đánh giá tính chính xác về mệnh giá của sô dư tài khoản

b Phương pháp thử nghiệm kiêm toán không chính xác Chọn một phương pháp kiểm tra kiêm toán không phù hợp với loại tài khoản tài chính đang được kiêm toán

Ví dụ: kiểm tra tính chính xác của hóa đơn hơn là sự xuất hiện của một giao dịch mua bán cụ thê

c Hiểu sai kết quả đánh giá, hoặc chỉ đánh giá sai kết quả

Một sai lầm phô biến mà kiểm toán viên mắc phải là kết luận rằng một sai sót được phát hiện là không đáng kê Đôi khi, một sai sót nhỏ trong một đơn vị của công ty có thể trở thành trọng yếu khi được tông hợp trên nhiều đơn vị kinh doanh, làm ảnh hưởng dang ké đến báo cáo tài chính của công ty

Rủi ro phát hiện có thể cao hơn ở những vùng ma cac co quan quan ly tương đối kém hiệu quả Rủi ro phát hiện cũng cao hơn khi mối quan hệ giữa kiểm toán viên và nhân viên của đơn vị được kiểm toán trở nên thân thiện Sự khác biệt về văn hóa cũng có thê làm tăng hoặc giảm nguy cơ này giữa các quốc gia và khu vực trên thế giới

Có một số thủ tục kiêm toán mà kiêm toán viên sử dụng để giảm thiêu rủi ro phát hiện,

bao gôm kiêm tra phân loại, kiêm tra tính đây đủ, kiêm tra xác định giá trị và kiếm tra sự

co

2.1 Kiém tra phan loai

Kiém tra phân loại được sử dụng để xác định xem các giao dịch đã được phân loại chính

xác hay chưa