Khóa luận tốt nghiệp Kế toán: Kế toán nghiệp vụ xuất nhập khẩu hàng hoá tại chi nhánh công ty xuất nhập khẩu Intimex Tp. Hồ Chí Minh

Đó là một yêu cầu cơ bản và cấp bách nhất hiện nay, Trước tầm quan trọng của hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu và đặcđiểm hoạt động của đơn vị nơi tôi thực tập — Chi Nhánh Công Ty Xuất

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

ĐẠI HỌC NÔNG LÂM,TP HÒ CHÍ MINH

KHOA KINH TÉ

- ĐẠIHOC NÔNG LAM TP.HCM

_ THƯ VIÊN |

KE TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG HÓA

TAI CHI NHÁNH CÔNG TY XUẤT NHAP KHẨU

INTIMEX TP HÒ CHÍ MINH

PHẠM THỊ BÍCH NGỌC

LUẬN VĂN CỬ NHÂN

CHUYÊN NGÀNH KÉ TOÁN TÀI CHÍNH

Thành phố Hồ Chí Minh

Hội đồng chấm báo cáo luận văn tốt nghiệp dai học khoa Kính Tế, trườngĐại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận luận văn “Kế Toán

Nghiệp Vụ Xuất Nhập Khẩu Hàng Hóa Tại Chỉ Nhánh Công Ty Xuất Nhập

Khẩu TP Hồ Chí Minh” do Phạm Thị Bích Ngọc, sinh viên khoá 28, ngành Kế

toán, đã bảo vệ thành công trước hội đồng vào ngày

%

Trần Văn Mùa

Người hướng dẫn,

Ký tên,ngày tháng năm

Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư ký hội đồng chấm báo cáo

Ký tên, ngày tháng năm Ký tên,ngày tháng năm

LỜI CÁM TẠ

Đề có được một nguồn kiến thức như ngày hôm nay tôi vô cùng biết ơn tat

cả các Thầy, Cô của trường Đại Học Nông Lâm TP Hồ Chí Minh đã trao dôi

kiến thức cho tôi trong những năm học Đại Học Đặc biệt tôi xin trân trọng gởi

lời cảm ơn đến Thầy Trần Văn Mùa, người đã tận tâm nhiệt tình hướng dẫn chotôi trong những tháng thực tập vừa qua.

Bên cạnh đó, tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc, các phòng ban

trong Chỉ Nhánh Công Ty Xuất Nhập Khẩu Intimex TP HCM Đặc biệt là sựquan tâm giúp đỡ của các anh chị phòng Tại Chính Kế Toán đã tạo điều kiện cho

tôi tìm hiểu tình hình thực tế của đơn vị và tận tình chỉ dẫn, cung cấp nhữngthông tin để tôi hoàn thành tốt luận văn này

Cuối cùng tôi xin kính chúc Thầy, Cô cùng toàn thể các anh chị trong Chỉ

Nhánh Công Ty đồi đào sức khoẻ

Sinh viên thực hiệnPHẠM THỊ BÍCH NGỌC

NOI DUNG TÓM TAT

PHAM THỊ BÍCH NGỌC, Khoa Kinh Tế, Dai Hoc Nông Lâm Thành Phố

Hồ Chí Minh Tháng 06 năm 2006 Ké Toán Nghiệp Vụ Xuất Nhập Khẩu Hang

Hoá Tại Chi Nhánh Công Ty Xuất Nhập Khẩu Intimex TP HCM

Trong quá trình thực tập tốt nghiệp tại Văn phòng Chi Nhánh Công ty

Xuất Nhập Khẩu Intimex TP HCM, tôi được tìm hiểu về tình hình hoạt động

kinh doanh của Chi Nhánh mà chủ yếu là hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu.

Hoạt động chính là xuất khẩu trực tiếp mặt hàng nông sản: cà phê, tiêu ; nhậpkhẩu trực tiếp các mặt hàng điện gia dụng, máy móc thiết bị ; ngoài ra, Chi

Nhánh còn nhận uy thác nhập khâu cho các đơn vị khác.

Chính vì thế, nội dung chính của đề tài tốt nghiệp này tôi sẽ trình bày lạicác thủ tục để thực hiện việc xuất nhập khẩu và hạch toán kế toán về hoạt độngkinh doanh xuất nhập khẩu tại Chi Nhánh

- Cac nguyên tắc, thủ tục để thực hiện việc xuất nhập khẩu hàng hoá.Đối với xuất khẩu: nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp

Đối với nhập khẩu: nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp và uỷ thác

Chênh lệch tỷ giá trong việc hạch toán nghiệp vụ xuất nhập khẩu.

Đồng thời trên cơ sở những kiến thức được trang bị cùng những quy định

của Bộ Tài Chính về kế toán xuất nhập khẩu, tôi sẽ đưa ra những kết luận, kiến

nghị về tình hình thực hiện và những giải pháp đóng góp hoàn thiện công tác kế

toán tại Văn phòng Chi Nhánh.

PHAM THI BICH NGOC, Faculty of Economics, Nong Lam University —

Ho Chi Minh City 06/2006 Accounting For Work Of Import And Export At Intimex HoChiMinh City Branch :

During the period of graduated probation at Intimex HoChiMinh City

Branch, I learned about business activities of the branch, which are primarily the

import — export business activities The main activities are the direct export of agricultural products such as coffee, pepper ; the direct import of electrical

goods, machinery, equipment and besides, the branch still gets to import of the

mandate by the other company.

Consequently, in the main content of this graduated subject, I will show

the process of carrying out the import — export activities and entering in the

accounts of those activities at the branch again.

The process of carrying out the import — export activites.

To export: the work of the direct, export.

To import: the word of the direct and indirect import.

The exchange difference in accounting for work of import and export.

With the base of knowledge and the rules of Ministry of Finance about accounting for work of import and export, I will show conclusions, petitions and

the solutions I hope they can contribute to the activity of accouting at the branch.

CHƯƠNG | DAT VAN DE

1.1 Sự cần thiết của đề tài ,

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.3 Phạm vi nghiên cứu của đề tài

1.4 Cầu trúc của luận văn

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 Cơ sở lý luận

2.1.1 Những vấn dé chung về kế toán trong doanhnghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu

2.1.2 Những van đề chung về xuất khẩu hàng hóa

2.1.3 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá

2.1.4 Kế toán chênh lệch tý giá2.2 Phương pháp nghiên cứu

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

2.2.1 Phương pháp phân tíchCHƯƠNG 3 TONG QUAN

3.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công Ty

3.1.1 Lịch sử hình thành Công Ty

3.1.2 Chi nhánh Công ty XNK Intimex tại TP HCM

3.2 Chức năng, nhiệm vụ của chi nhánh

3.2.1 Chức năng 3.2.2 Nhiệm vụ

3.3 Đặc điểm kinh doanh tại Chi Nhánh

vi

Trang 1X

Xi

Xli

Ww W Ww N WN

15 24 29

3]

31

Sl

3.4 Hình thức tổ chức bộ máy quản,lý kinh doanh của Chi Nhánh

3.4.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy

3.4.2 Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban 3.5 Những thuận lợi và khó khăn của Chi Nhánh

3.6.6 Hình thức số kế toán: Nhật ký chứng từ

3.6.7 Hệ thống tài khoản sử dung3.7 Đặc điểm việc vận dụng máy tính trong công tác kế toán

CHƯƠNG 4 KET QUA NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN

4.1 Thực trạng vẻ tình hình kinh doanh xuất nhập khẩu tại Chỉ nhánh

của Chi nhánh thời gian qua

4.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp hàng hoá

4.2.1 Chứng từ và thủ tục thực hiện hợp đồng xuất khẩu trực tiếp

4.2.2 Cách hạch toán nghiệp vụ 4.2.3 Phương pháp xử lý chênh lệch tỷ giá

4.2.4 Kế toán điều chỉnh doanh thu xuất khẩu trong kỳ

4.2.5 Nghiệp vụ thực tế phát sinh

4.3 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp hàng hoá

32 32 32

34 34

34

35

35

36 36 37 37

38 38

39 39 39 39 39 43 44

45 45

50 pul

32 53 66

DANH MỤC CAC CHU VIET TAT

Công Ty

Doanh Nghiệp Giá Trị Gia Tăng

Kinh Doanh Tổng Hợp

Nhập KhẩuNhập Khẩu Uỷ Thác

DANH MỤC CÁC BANG

Trang

Bảng 1 Kim Ngạch Xuất Nhập Khẩu 45

&

DANH MỤC CÁC HÌNH

Trang

Hình 1 Sơ Đề Tổ Chức Thực Hiện Hợp Đồng Xuất Khẩu 7Hình 2 Sơ Dé Tổ Chức Thực Hiện Hop Đồng Nhập Khẩu l6Hình 3 Sơ Đồ Tổ Chức Bộ Máy Của Intimex HoChiMinh 32Hình 4 Sơ Đồ Tổ Chức Công Tác Tài Chính Kế Toán 35

Hình 5 Hình Thức Ghi Chép Của Nhật ký chứng từ 37

Hình 6 Sơ Đồ Nghiệp Vu Thanh Toán CAD 40Hình 7 Sơ Đồ Phương Thức Thanh Toán D/P 41Hình 8 Sơ Đồ Phương Thức Thanh Toán TTR 4]Hình 9 Sơ Đồ Thanh Toán Bang L/C 43Hình 10 Đề Thị Kim Ngạch Xuất Nhập Khẩu 45

4

xi

DANH MỤC PHỤ LỤC

Phụ lục 1 Một Số Chứng Từ Của Hoạt Động Xuất Khẩu Trực Tiếp

1 Hợp đồng nội mua cà phê

CHƯƠNG 1

ĐẶT VAN DE

1.1 Sự cần thiết của đề tài

Ngày nay xu hướng khu vực hoá, toàn cầu hoá nền kinh tế thé giới đã trở

thành một xu hướng mang tính tất yếu khách quan Nó chỉ phối toàn bộ nền kinh

tế của tất cả các quốc gia, đòi hỏi tất cA các quốc gia phải tham gia vào việc mởrộng quan hệ thương mại với thế giới nếu muốn tồn tại và phát triển.

Trong quá trình chuyển đổi sang cơ chế mới, xu hướng hợp tác quốc tế và buôn bán quốc tế của nước ta ngày càng mở rộng Nhận thức được điều đó, Đảng

và Nhà Nước ta rất chú trọng và tạo điều kiện đây mạnh hoạt động xuất nhậpkhẩu, nhằm khai thác triệt để những tài nguyên vật lực trong nước một cách tối

ưu, tích cực thay đổi chính mình để tham gia thị trường thế giới, cải thiện cán cân

thanh toán quốc tế, tiếp cận trình độ khoa học kỹ thuật tiên tiến từ đó thúc đâysản xuất trong nước phát triển Để hoà nhập và thích ứng với thị trường trong vàngoài nước, các doanh nghiệp phải nâng cao hiệu quá của việc kinh doanh xuất

nhập khẩu Đó là một yêu cầu cơ bản và cấp bách nhất hiện nay,

Trước tầm quan trọng của hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu và đặcđiểm hoạt động của đơn vị nơi tôi thực tập — Chi Nhánh Công Ty Xuất NhậpKhẩu Intimex HCM nên tôi đã chọn đề tài “Kế toán nghiệp vụ xuất nhập khẩu

hàng hoá tại Chỉ nhánh Công ty xuất nhập khâu Intimex TP HCM” Qua việc

nghiên cứu đề tài, tôi có thêm cơ hội so sánh đối chiếu giữa lý thuyết và thực tế,

từng bước thu thập kinh nghiệm để phục vụ cho công việc và nghề nghiệp kế

toán của mình trong tương lai.

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chính của dé tài là nghiên cứu về quá trình hoạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hoạt động xuất nhập khẩu, đồng thời có thể

hiểu rõ thêm về các nguyên tắc, thủ tục, quy trình, các chứng từ liên quan trong

hoạt động xuất nhập khẩu.

1.3 Phạm vi nghiên cứn của đề tài

Luận văn được thực hiện tại văn phòng Tài Chính Kế Toán của Chi NhánhCông Ty Xuất Nhập Khẩu Intimex TP HCM

Thời gian thực hiện từ tháng 3 đến 3 năm 2006.

Do thời hạn tiếp cận công tác kế toán tại đơn vị có hạn, nên đề tài tôi chỉnghiên cứu về quá trình hạch toán kế toán hoạt động xuất nhập khẩu tại Chi

nhánh Qua đó đưa ra một số nhận xét kiến nghị cá nhân nhằm góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại đơn vị.

Với vốn kiến thức còn hạn hẹp, luận văn có thể không tránh khỏi nhữngthiếu sót Kính mong sự thông cảm, giúp đỡ và góp ý của Thầy, Cô và đơn vịthực tập để tôi có thể hoàn thành bài viết này

1.4 Cau trúc của luận văn

Luận văn gồm 5 phần

- Chương 1: Đặt vấn đề

- Chương 2: Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu

- Chương 3: Tổng quan 6

- Chvong 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận

- _ Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 Cơ sở lý luận

2.1.1 Những vấn đề chung về kế toán trong doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu

Khai niêm Hoạt động XK, NK hàng hoá là hoạt động mua, bán hàng hoá của

thương nhân Việt Nam với thương nhân nước ngoài theo các hợp đồng mua bán hànghóa, bao gồm cả hợp đồng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập và chuyên khâu hàng hoá

Đặc điểm của hoạt đông xuất nhập khẩu

- Đặc điểm về sự phụ thuộc chặt chẽ của Nhà nước: Có những mặt hàng XK hay NKphải xin giấy phép XK hay NK ở các cơ quan quản lý Nhà nước; có mặt hàng không phải xin.Cùng với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, danh mục các mặt hàng phải xin giấy phép trước

khi XK, NK giảm dần Muốn biết mặt hang XK, NK có phải xin giấy phép hay không thì trước

khi ky kết hợp đồng ngoại thương, DN phải tim hiểu cơ chế quản lý XNK của Việt Nam thông

qua trang website của Bộ Thương Mại, hoặc của các cơ quan quản ly ngành ở Trung Ương,

hoặc cơ quan tư van của Cục Hải Quan tinh, địa phương mà DN có trụ sở hoạt động.

- Đặc điểm về thời gian lưu chuyển hàng hoá: Thời gian lưu chuyển hàng hoá XNK

bao giờ cũng dài hơn so với thời gian lưu chuyển bàng hoá nội địa do phải thực hiện 2 giai đoạn mua hàng và 2 giai đoạn bán hàng Đối với hoạt động XK là mua ở thị trường trong nước và

bán cho thị tường nước ngoài; còn với hoạt động NK thì mua hàng ở thị trường nước ngoài và

bán hàng cho thị trường nội địa Do đó, dé xác định hoạt động kinh doanh XNK người ta chi

xác định khi hàng hoá đã luân chuyển được một vòng hay đã thực hiện xong một thương vụngoại trương, có thé bao gồm cá hoạt động xuất và hoạt động nhập khâu

- Đặc điểm về hàng hoá kinh doanh xuất nhập khẩu: Những mặt hàng XK được gọi

là thế mạnh của nước ta chủ yếu thuộc lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp như lúa gạo, cà phê,

cao su, chè, các loại thuỷ hai sản, hang thủ công mỹ nghệ Còn về NK, chủ yếu là các mặt

hàng trong nước không có, chưa sản xuất được hay công nghệ kỹ thuật chưa cao, chưa đáp

ứng được nhu cầu tiêu dùng như linh kiện điện tử, máy móc thiết bị, hàng tiêu dùng

4

- Đặc điểm về phương thức và điều kiện thanh toán quốc tế: Có các phương thứcthanh toán chủ yếu như chuyển tiền (remittance), ghi sé (open account), nhờ thu

(collection of payment), tín dụng chứng tir (documentary credit) Mỗi phương thức thanh

toán đòi hỏi nhà XK, NK phải thực hiện các công việc khác nhau ở các giai đoạn khácnhau dé tổ chức thanh toán quốc tế có liên quan đến lô hàng DN muốn XK hay NK

- Đặc điểm vẻ điều kiện thương mai (Incoterms): Incoterms là một bộ các quy tắcnhằm hệ thống hoá các tập quán thương mại được áp dụng phổ biến bởi các doanh nhân trên

thé giới; là một ngôn ngữ quốc tế trong giao nhận và vận chuyển hàng hoá ngoại thương

Ngoài ra, Incoterms là phương tiện quan trọng đề đầy nhanh tốc độ đàm phán ký

kết hợp đồng ngoại thương; là co sở quan trọng dé xác định giá cả mua bán hàng hoá; là

một căn cứ pháp lý quan trong dé thực hiện khiếu nại và giải quyết tranh chấp (nếu có)

giữa người mua và người bán trong quá trình thực hiện hợp đồng ngoại thương.

Giá trong hợp đồng ngoại thương có thể có 13 điều khoản thương mại quốc tếchia làm 4 nhóm: E, F, C, D.

e NhómE: Người bán đặt hàng hoá dưới quyền quyết định đoạt của người

mua ngay tại xưởng của mình (EXW).

® Nhóm F: Người bán giao hang cho người chuyên chở do người mua chỉ

định, tai địa điểm đi (FCA, FAS, FOB)

s Nhém C: Người bán phải thuê phương tiện vận tai dé đưa hàng tới địa điểm quy định, nhưng không chịu rủi ro về mat mát, hư hỏng hay những chỉ phí phát sinh sau khi đã giao hàng cho người vận tải tai địa điểm đi (CFR, CIF, CPT, CIP).

s® Nhóm D: Người bán phải chịu mọi phí tổn và rủi ro cần thiết để đưahàng đến nơi đến (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP)

Phương thức xuất nhập khẩu DN kinh doanh XNK có thể tiến hành theo

phương pháp trực tiếp (trực tiếp giao dịch, ký kết hợp đồng, thanh toán ) hayphương thức uỷ thác (uỷ thác cho đơn vị khác) hay kết hợp cả trực tiếp và uy thác.

- Phương thức xuất nhập khẩu trực tiếp

e Uu diém: Giúp người bán không bi chia sẻ lợi nhuận; cho phép nhà XK nắm

bắt nhu cầu thị trường về số hượng, chất lượng, giá cả để người bán thoả mãntốt nhất nhu cau thị trường; giúp xây dựng chiến lược quốc tế phù hợp

Nhược điểm: Chỉ phí tiếp thị ở thị trường nước ngoài cao; kinh doanhXNK trực tiếp đòi hỏi có những cán bộ nghiệp vụ kinh doanh XNK giỏi

về giao dịch đàm phán, có kinh nghiệm buôn bán quốc tế, như vậy mới

đảm bảo hoạt động XNK trực tiếp có hiệu quả.

- Phương thức xuất nhập khẩu uỷ thác

Ưu điểm: Don vị nhận uỷ thác thường là người am hiểu thị trường xâmnhập, pháp luật và tập tục buôn bán địa phương, họ có khả năng đây

mạnh buôn bán và tránh bớt rủi ro cho đơn vị uỷ thác; nhờ dịch vụ của

uỷ thác trong việc lựa chon phân loại, đóng gói, đơn vi uy thác có thé giảm bớt chi phí vận tải.

Nhược điểm: DN kinh doanh XNK mất sự liên hệ trực tiếp với thịtrường; vốn hay bị bên nhận uỷ thác chiếm dụng; DN phải đáp ứngnhững yêu sách của bên nhận uỷ thác; lợi nhuận bị chia sẻ.

Nguyên tac đánh giá hàng hoá xuat nhập khẩu.

- Hàng hoá xuất khẩu

9

Giá nhập kho của hàng XK là giá thực tế mua vào hay giá thành thực tế

sản xuất chế biến của hàng hoá nhập kho

Giá xuất kho hàng hóa XK là giá thực tế nhập kho của từng lô hàng hoặc

có thể tính theo các phương pháp khác như phương pháp bình quân giaquyền, phương pháp nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước

Giá bán hang XK là giá thực tế ghi trên hoá đơn bán hàng Bán theo giá

nào ghi đúng giá đó (bán FOB ghi FOB, bán CIF ghi CTF ) và được quy

đổi ra tiền Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng công bố xác

định có doanh thu.

Hàng hoá được phép XK là đối tượng chịu thuế XK quy định tại Điều 1

Nghị định số 54/CP ngày 28/08/1993 của Chính phủ

Thuế GTGT hàng XK áp đựng ghué suất 0% (theo Thông tư

120/2003/TT-BIC ngày 12/12/2003, Thông tr 84/2004/TT-BTC ngày 18/8/2004 và

Thông tư 127/2004/TT-BTC ngày 27/12/2004 về thuế GTGT)

- Hàng hoá nhập khẩu

Hang XK không chịu thuế TTĐB, gồm: hàng do cơ sở sản xuất, gia công cho

DN chế xuất (trừ ôtô đưới 24 chỗ ngồi bán cho DN chế xuất); hàng do cơ sở

sản xuất bán hoặc UT cho cơ sở kinh doanh XK dé XK theo hợp đồng kinh

tế, hàng mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển kim ở nước ngoài (theo

Thông tư 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 và Thông tr BTC ngày 8/3/2005 về thuế TTĐB)

18/2005/TT-ớó

Giá nhập kho của hàng hoá NK gồm giá mua thực tế ghi trên hoá đơn

của người bán, mua giá nào ghi giá đó (giá FOB, giá CIF ) và được

quy đổi ra tiền VN tại thời điểm nhận hàng, các khoản chỉ phí trực tiếpnhư bảo hiểm hàng hoá, thuế NK, chỉ phí vận chuyến cho đến khi

hàng nhập kho trong trạng thái sẵn sàng sử đụng.

Hàng hoá được phép NK là đối tượng chịu thuế NK quy định tại Điều 1 Nghịđịnh số 54/CP ngày 28/08/1993 của Chính phủ; còn đối tượng chịu thuế NKđược quy định tại Thông tr 87/2004/TT-BTC ngày 31/08/2004 hướng dẫnthi hành thuế XNK (thay thế Thông tư 172/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998)Thuế TTĐB hàng NK được quy định tại Thông tr 119/2003/TT-BTC ngày12/12/2003 và Thông tư 18/2005/TT-BTC ngày 8/3/2005 về thuế TTĐB

Hang NK không thuộc diện chịu thuế GTGT gồm 29 nhóm mặt hàng quy

định trong Thông tư 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 và Thông tư 84/2004/TT-BTC ngày 18/08/2004.

Thuế GTGT phải nộp của hàng NK được tính trên cơ sở giá nhập tại của

khẩu cộng với thuế NK và thuế suất thuế GTGT

Thuế GTGT phải nộp của hàng NK sẽ được coi là thud GTGT đầu vào được khấu

trừ nếu hàng hoá NK thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu

trừ Trường hop hàng hoá không thuộc diện chịu thué GTGT thì thuế GTGT phải nộp của hàng NK được tính vào giá thực tế của hàng hoá mua về nhập kho.

Giá xuất kho hang NK là giá nhập kho thực tế của từng lô hang,

Khi hàng NK đã về đến cảng, bốc đỡ xong hay có giấy báo nhận hàng thì

Phương pháp va tài khoản sử dung Kế toán có thé áp dụng phương pháp

hạch toán giống như các DN kinh doanh thương mại trong nước Do vậy, các TK sửdụng đề hạch toán lưu chuyển hàng hoá XNK cũng tương tự như lưu chuyển hàng hoá

trong DN kinh doanh thương mại nội địa.

2.1.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hang hoá

Những vấn đề chung về xuất khẩu hàng hóa Thời điểm xác định hàng hoá

đã hoàn thành việc XK là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về hàng hoá, tức là khi

người XK mắt quyền sở hữu về tiền tệ hay quyền đòi tiền ở người NK

Thời điểm ghi chép hàng hoàn thành XK là thời điểm hàng hoá đã hoàn thành thủ tụchải quan, xếp lên phương tiện vận chuyển và đã rời sân ga biên giới, cầu cảng Việc xác địnhđúng thời điểm XK có ý nghĩa quan trọng trong yiệc ghi chép doanh thu hàng XK, giải quyếtcác nghiệp vụ thanh toán, tranh chấp, khiếu nại, thưởng phat trong buôn bán ngoại thương

Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp

- Khái niệm: Đây là hình thức XK mà DN trong nước và DN nước ngoài có quan hệmua bán hàng hoá trực tiếp với nhan (giao dịch trực tiếp; bàn bạc về hàng hoá, giá cả, các điềukiện giao dịch khác, ký kết hợp đồng mua bán trực tiếp và tự thực hiện thanh toán bằng ngoại

tệ ) dựa trên cơ sở được Nhà nước, Bộ thương mại cấp giấy cho phép trực tiếp giao dịch.

- Nguyên tắc, thủ tục, chứng từ

Hình 1 Sơ Đồ Tổ Chức Thực Hiện Hợp Đồng Xuất Khẩu

Xin giấy phép XK (nếu có)

| l l |

Thuê phương _ Chuẩn bị hàng Giục người mua Mua bảo hiểm

tiện vận tải khi hoá, đóng gói, ký làm thủ tục ban khi xuât khâu

xuất khâu C, D mã hiệu dau thanh toán CIE,CTP,D

Làm thủ - Giám định số Xin C/O

tục hải và chât lượng xuất khẩu quan XK hang XK

Giao hang _—————> m bộ | — „| Thanhlý

xuất khẩu ar vn hợp đồng

thanh toán

Nguồn tin: Tổng quan tài liệu

Xin giấy phép xuất khẩu: Các DN VN khi kinh doanh XNK một số mặthàng có điều kiện thì phải tuân thủ theo sự quản lý Nhà nước Theo quyết

định 46/2001/QD-TTG của Thứ Tướng Chính Phủ quy định.

Thuê phương tiện vận tải: Nếu điều kiện giao hàng của hợp đồng là: CIF,CFR, CPT, CIP va các điều kiện nhóm D thì người XK phải tiến hành

thuê phương tiện vận tải Ngược lại, nếu là EXW hay điều kiện nhóm F thì

người XK không thuê phương tiện vận tái mà chờ người NK thông báo

chỉ tiết về tàu chở hàng để thực hiện công việc giao hàng

Dé nghị người mua làm các thủ tục thanh toán: Thanh toán là mắc xích trong yếu

trong toàn bộ quá trình tô chức thực hiện hợp đồng XK Nhà XK chi thực sự an tâmkhi biết chắc hàng hoá XK đã được thanh toán Có nhiều phương thức thanh toán

khác nhau do đó công việc thanh toán trong từng phương thức cũng khác nhan.

Mua bảo hiểm: Nếu hợp đồng ký theo giá CIF, CIP, D thì người XK đếncông ty bảo hiểm dé làm thủ tục bảo hiểm trước khi bốc hàng

Làm thủ tục hải quan xuất khẩu”

- Khai và nộp tờ hải quan; nộp, xuất trình chứng từ thuộc hồ sơ hải quan

+ Về thời hạn khai báo và nộp tờ khai hải quan: hàng hoá XK được

thực hiện chậm nhất là 8 giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh.

+ Địa điểm làm thủ tục hải quan: hỗ sơ hải quan được nộp, xuất trình

cho cơ quan hải quan tai trụ sở hải quan.

+ Hồ sơ khai báo hải quan: tờ khai hải quan hàng hoá XK (2 bản

chính), hợp đồng mua bán (1 bản sao), hoá đơn thương mại (1 bảnchính); bản kê chỉ tiết hàng hoá, văn bản cho phép XK của cơ quannhà nước, hợp đồng uỷ thác XK (nếu nhận uỷ thác XK: 1 bản chính);giấy chứng nhận đăng ký mã số kinh doanh XNK (1 bản sao)

- Đưa hàng hoá, phương tiện vận tải đến địa điểm được quy định cho việc

kiểm tra thực tế hang hoá, phuchg tiện vận tải

- Nộp thuế và thực hiện các nghĩa vụ tài chính khác theo quy định của pháp luật

Giám định số và chất lượng hàng xuất khẩu; Đây là nghĩa vụ của nhà XKtrước khi giao hàng Việc kiểm tra hàng hoá thường được thực hiện ở hai

cấp: cơ sở và cửa khẩu Trong đó việc kiểm tra ở cơ sở đóng vai trò quantrọng, kiểm tra ở cửa khẩu nhằm khẳng định lại kết quả ở cơ sở:

Xin C/O xuất khẩu ( giấy chứng nhận xuất xứ - certificate of origin):

Những hàng hoá liên quan đến các cam kết mà VN ký với các nước hay

các t6 chức kinh tế quốc tế, trong đó cà phê nhân, hàng dét may XK sang

thị trường EU, Canada, Nauy, Mỹ phải có C/O Đối với các hàng hoákhác, nếu trong hợp đồng thưởng mại có điều khoản quy định phải cóC/O C/O của các loại hàng hoá nói trên phải có trong bộ chứng từ thanh

toán Cơ quan có thâm quyền cấp C/O của VN là Phòng Thương mại

Công nghiệp Việt Nam.

Giao hàng xuất khẩu: Nhà NK phải chuẩn bị các công việc sau, căn cứ vàochỉ tiết hang XK, lập bảng kê chỉ tiết cho hàng chuyên chở:

- Nam ré ngày giờ làm hàng

- _ Bố trí phương tiện đưa hàng vào cảng

- _ Lấy biên lai thuyền phó

- Lay vận đơn đường biển hoàn hảo

Làm bộ chứng từ thanh toán: Sau khi giao hàng người XK nhanh chóng lập bộ

chứng từ thanh toán trình ngân hang để đòi tiền hàng, Yêu cầu đối với bộ chứng

từ này phải hoàn toàn chính xác, phù hợp với L/C cả nội dung và hình thức

® Bộ chứng từ hàng hoá xuất khẩu

- Tờ khai hải quan hàng XK

- Hop đồng ngoại thương

- Bảng kê chỉ tiết

- Hoda đơn thương mại

- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá

- Giấy giới thiệu DN

- Cac chứng từ khác có liên quan

Thanh lý hợp đồng: Sau khi đã thực hiện xong hợp đồng, nếu không cóvướng mắc, khiếu nại gì thì hai bên sẽ tiến hành thanh lý hợp đồng.Thanh lý hợp đồng XK phải được lập thành văn bản có day đủ chữ ky

4

của hai bên đối tác Nội dung thanh lý hợp đồng phải nói rõ hai bên đãthực hiện đầy đủ nghĩa vụ và quyền lợi mà hợp đồng đã quy định.

® Cách hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp

(1) Khi chuyến hang di XK, căn cứ vào các chứng từ liên quan (phiếu xuất

kho kiêm vận chuyển nội bộ, hoá đơn GTGT ), kế toán phản ánh:

- Nếu xuất kho chuyển đi XK

Nợ TK157 - trị giá mua thực tế hàng chuyển đi XK

Có TK156 (1561) — trị giá mua thực tế hàng xuất kho

- Nếu hàng thu mua chuyển thang di XK, không qua kho

Nợ TK157 - trị giá mua thực tế hàng chuyển di XK

Nợ TK133 (1331) - thuế GTỐT được khấu trừ (nếu có)

Có TK111, 112, 151, 331, - tổng giá thanh toán của hàng

mua chuyển thẳng đi XK(2) Khi hang được xác định là hoàn thành XK, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác

_ nhận về số lượng, giá trị hàng thực tế XK, DN tiến hành lập hoá đơn GTGT về hàng XK, ghi

a Phản ánh giá trị mua thực tế của hàng đã XK

Nợ TK632 - ghi tăng giá vốn hàng bán

Có TK157 - kết chuyển giá vốn hàng XK

b Phan anh doanh thu hang XK

Ng TK111, 112, 131 — theo TG thực tế phat sinh

Có TK511- theo TG thực tế phát sinh

c Phản ánh số thuế TTĐB hay thuế XK phải nộp

Nợ TK511 — ghi giảm doanh thu hàng XK

Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác.

- Khái niệm: XKUT là trường hợp DN không trực tiếp thực hiện việc XK hàng

hoá; do không đủ điều kiện hoặc chưa được Nhà nước cho phép XNK trực tiếp nênphải nhờ DN XNK khác XK hộ.

- Nguyên tắc, thủ tục, chứng từ ban đầu

Don vị uỷ thác xuất: DN UTXK cần tiến hành các công việc như sau:Tìm don vị nhận UT xuất và ký hợp đồng UTXK

Cung cấp hàng hoá mẫu và mọi tài liệu liên quan đến hàng hoá đó đểđơn vị nhận UT có thể chào hàng với khách hàng nước ngoài

Phối hợp với bên UT xuất để làm các thủ tục KK

Thuê phương tiện vận tải, mua bảo hiểm (nếu có) chịu mọi chỉ phí

cho đến khi hàng hoá ra cửa khẩu và được bốc lên tàu: chỉ phí vậnchuyển, bốc đỡ, kiểm nghiệm, giám định

Chịu trách nhiệm về hàng hoá đến tay thương nhân nước ngoài Nếu

xảy ra khiêu nại phải bôi thường theo kết quả giải quyết của đơn vị

nhận UT xuất với nước ngoài

Trả lại hay ứng trước khoản tiền thuế XK mà đơn vị nhận UT nộp hộ.

Trả hoa hồng UT cho đơn vị nhận UT xuất bằng tỷ lệ % trên tổng doanh thu

ngoại tệ theo hai bên qui định chặt chẽ và chỉ tiết trong hợp đồng UTXK.

Don vị nhận uỷ thác xuất khẩu: DN nhận UTXK phải chịu trách nhiệm về

tư cách pháp nhân để xuất hàng và được hưởng hoa hồng UT xuất Cácchỉ phí về kiểm nghiệm, giám định, vận chuyển, bảo hiểm do bên UT

xuất chịn, nếu bên nhận UT xuất trả thay sẽ được thu lại từ bên UT xuất.

Tuy theo hợp đồng đã ký kết mà phân chia trách nhiệm giữa bên UT xuất

và bên nhận UT xuất Tuy nhiên theo quy định, bên UTXK khi chuyển

hàng di giao cho bên nhận UT phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển

nội bộ kèm theo lệnh điêu động nội bộ.

Khi hàng hoá đã hoàn thành XK, dua vào các chứng từ có liên quan, bên

UTXK lập hoá đơn VAT với thuế suất 0 % giao cho bên nhận UT,

11

Bên nhận UTXK phải xuất hoá đơn VAT đối với hoa hồng UTXK với

thuế suất thuế VAT là 10 %

Bên UT được ghi nhận số thuế tính trên hoa hồng UT vào số thuế GTGT đầuvào được khấu trừ, còn bên nhận UT sẽ ghỉ vào số thuế VAT đầu ra phải nộp.Giá tính thuế VAT của địch vụ UT là toàn bộ tiền hoa hồng UT và các

khoản chí hộ chưa có thuế Trường hợp hợp đồng quy định theo giá dich

vụ có thuế VAT thì phải quy ngược lại để xác định giá chưa có thuế VAT:

Giá chưa có

thuê VAT

Tổng số hoa hồng ủy thác và các khoản chỉ hộ (nếu có)

1+10%

Khi thực hiện xong dich vụ xuất nhập khẩu, bên nhận UT phải chuyển

cho bên UT các chứng từ sau:

Bản thanh lý hợp đồng XK

Hoá đơn thương mại xuất cho nước ngoài.

Tờ khai hàng hoá XK có xác nhận thực xuất và đóng dau của cơ

quan hải quan cửa khẩu

Hoá đơn VAT về hoa hồng UTXK.

Biên lai nộp thuế XK 6

® Cách hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu uy thác

Theo Thông tư 108/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 hướng dẫn kế toán hoạt động kính doanh XNK UT thì các đơn vị giao và nhận UT XNK hạch toán như sau

Tại đơn vị uỷ thác xuất

(1) Khi giao hàng cho đơn vị nhận UTXK, căn cứ các chứng từ liên quan

Nợ TK157 — ghi tang giá trị hàng gửi bán

Có TK156 - trị giá mua thực tế của hàng xuất kho

(2) Khi don vị nhận UTXK đã XK hàng cho người mua, căn cứ chứng từ liên quan, ghi

a Giá vốn hàng XK

Nợ TK632 - ghi tăng giá vốn hang bán

b Doanh thu hàng XKUT

Có TK157 - trị giá mua thực tế hàng đã XK

Nợ TK131 — theo TG thực tế phát sinh (chỉ tiết cho từng don vị nhận UTXK)

Có TK511 - theo TG thực tế

c Thuế XK phải nộp, bên nhận UTXK nộp hộ, ghi

- Số thuế XK của hàng XKUT phải nộp, ghi

Nợ TK5II

Có TK3333

- Khi đơn vị nhận UTXK đã nộp hộ thuế XK vào NSNN, kế toán ghi

Nợ TK3333

Có TK338 (3388) ~ chỉ tiết cho từng đơn vị nhận UTXK

- Trả tiền nộp hộ thuế cho đơn vị nhận UTXK, ghi

Nợ TK338 (3388) — chỉ tiết cho từng đơn vị nhận UTXK

Có TK111, 112

d Số tiền phải trả cho đơn vị nhận UTXK về các khoản đã chỉ hộ liênquan đến hàng UTXK, ghi

Nợ TK641 — chi phí bán hàng

Nợ TK133 - thuế GTGT được khấu trừ

Có TK338 (3388) — chỉ tiết cho từng đơn vị nhận UTXK

(3) Phí UTXK phải tra cho don vị nhận UTXK, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi

Nợ TK641 — Phi UT theo TG thực tế phát sinh

Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK338 (3388) — theo TG thực tế phát sinh

(4) Bi trừ khoản tiền phải thu về hàng XK wi khoản phải trả đơn vị nhận ULXK,, ghi

Nợ TK338 (3388) — chi tiết cho từng đơn vị nhận UTXK

Có TK131 — chỉ tiết cho từng đơn vị nhận UTXK(5) Khi nhận số tiền bán hàng UTXK còn lại sau khi đã trừ phí UTXK và

các khoản do don vị nhận UT chi hộ, căn cứ chứng từ liên quan, ghi

Nợ TK111, 112

Có TK131

Tại đơn vị nhận uỷ thác xuất

(1) Khi nhận hàng của đơn vị UTXK, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi

Nợ TK003 — hig hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi

(2) Khi đã XK hàng, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi

a Số tiền hàng UTXK phải thu hộ cho bên giao UTXK, ghi

Nợ TK131 — theo TG thực tế phat sinh (chỉ tiết từng người mua nước ngoài)

Có TK331 — theo TG thực tế phát sinh (chỉ tiết từng đơn vị giao UTXK)

- Đồng thời ghi trị giá hàng đã XK

Có TK003 — hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi

b Thuế XK phải nộp hộ cho bên giao UTXK, ghi

Nợ TK331 - chỉ tiết từng đơn vị giao UT

Có TK338 (3388) — chi tiết phải nộp vào NSNN(3) Đối với phí UTXK, và thuế GTGT tính trên phí UTXK, căn cứ các

chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí UTXK, ghi

Nợ TK131 - chỉ tiết từng đơn vị giao UTXK theo TG thực tế

Có TK511 (5113) — theo TG thực tế phát sinh

Có TK3331 - thuế GTGT phải nộp(4) Đối với các khoản chỉ hộ cho bên UTXK (phí ngân hàng, phí giám

định hải quan, chi vận chuyển, bốc xếp hang ), kế toán ghi

Nợ TK138 (1388)

Có TK111, 112(5) Khi thu hộ tiền hàng cho bên UTXK, căn cứ chứng từ liên quan

Nợ TK112 Có TK131 - chỉ tiết từng người mua nước ngoài

(6) Khi nộp hộ thuế XK cho đơn vị UTXK

Nợ TK338 (3388) — chỉ tiết phải nộp vào NSNN

Có TK111, 112

ˆ (7) Khi đơn vi UTXK thanh toán bù trừ phí UTXK và các khoản chi hộ

Nợ TK331 — chỉ tiết đơn vị giao UTXK

Có TK131 - chỉ tiết đơn vị giao UTXK

Có TK138 — phải thu khác

(8) Khi chuyển trả cho don vị UTXK số tiền hàng còn lại sau khi đã trừ phi UTXK và các

khoan chihé: Nợ TK331

Có TK111, 112

2.1.3 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá

Những vẫn đề chung về nhập khẩu hàng hoá, Thời điểm ghi chép hàng NK

là thời điểm chuyến giao quyên sở hữu khi mà người NK nắm được quyền sở hữu vềhàng hoá va mat quyền sở hữu về tiền tệ hoặc có nghĩa vụ phải thanh toán tiền chongười XK Thời điểm này phụ thuộc vào điều kiện giao hàng và chuyên chở

Phương thức xác định giá thực tế của hàng nhập khẩu:

Trị giá mua Tri giá Thuế Giảm giá Chi phí |

thực tế của mua phải nhập hàng nhập trực tiếp |

hang nhap = thanhtoán + khẩuphải - khẩuđược + phat sinh |

khâu cho người nộp hưởng trong nhập

xuất khẩu khâu

Trong đó

Trị giá mua phải thanh toán — Trị giá ghỉ trênhoáổểơn Tỷ giá thực tế

£ = Xx _cho người xuất khẩu thương mại ngoại tệ

Thuế NK được thực hiện theo luật thuế NK và có biểu hiện thuế, thuế suất

quy định cho từng mặt hàng hoặc theo từng ngành hàng

| Thuế nhập Số lượng hàng hoá Giá tính thuế của Thuế

khẩu phải = nhập khẩughitrêntờ X từngmặthàng X suất

nộp khai hải quan

Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp

- Khái niệm: Đây là hình thức DN VN tự giao dịch, ký kết hợp đồng NK với

công ty nước ngoài mà không thông qua trung gian nào Hàng hóa NK là hàng hoá nước ta mua của nước ngoài Hàng NK thường nguyên dai, nguyên kiện, nguyên toa,

nguyên tau, bên ngoài ghi rõ các ký hiệu dé tiển cho việc giao nhận, vận chuyển.

15

- Nguyên tắc, thú tục, chứng từ ban đầu

Hình 2 Sơ Đồ Tổ Chức Thực Hiện Hợp Đồng Nhập Khẩu

Xin giấy phép nhập khẩu (nếu có)

Làm thủ tục ban đầu thanh toán antic tế: Nếu thanh toán bằng L/C thi sau khi

ký hợp đồng NK, nha NK tiến hành viết đơn xin mở L/C tới ngân hàng theo

quy định Nội dung thư tín dụng phải thống nhất với các điều khoản của hợp

đồng và phải lay hợp đồng làm căn cứ dé đưa ra quy định đối với tùng loại

L/C Nếu sau khi bên bán nhận được L/C ma đưa yêu cầu sữa đổi thì nhà NK

phải đến ngân hàng làm thú tục sửa đổi theo đúng yêu cầu bên bán

Thuê phương tiện vận tai: Nếu trong hợp đồng quy định theo các điều kiện

EXW hay nhóm F thì nhà NK phải thuê tàu để đến nhận hàng tại cảng người

bán Nếu hợp đồng quy định điều kiện CIF, CIP, CPT, thì nhà NK chờthông báo giao hàng của nhà XK,

Mua bảo hiểm: Nếu hợp đồng ký theo điều kiện E, F, CER, CPT thì nhà NK

tiến hành mua bảo hiểm tại các công ty bảo hiểm đặt tại trụ sở tại Việt Nam

Kiểm tra, thanh toán, nhận bộ chứng từ

Bộ chứng từ hàng hoá nhập khẩu

Hoá đơn (Invoice)

Phiếu đóng gói (Packing List)

Tờ kê chỉ tiết ( Specification)

Vận đơn đường biển (Bill Landing)

Hoá đơn bảo hiểm và giấy chứng từ nhận bảo hiểm

Các chứng từ có liên quan khác

Làm thủ tục hải quan nhập khẩu: Khai và nộp tờ khai hải quan NK; nộp,

xuất trình giấy tờ thuộc hỗ sơ hải quan

Về thời hạn khai báo và nộp tờ khai hải quan: hàng hoá NK được thực

hiện trong thời hạn 30 ngày ké từ ngày hàng hoá đến cửa khẩu.

Địa điểm làm thủ tục hải quan tại trụ sở hải quan

H6 sơ khai báo hải quan: tờ khai hải quan hàng hoá NK (2 bản chính), hợp

đồng mua bán (1 bản sao), hoá đơn thương mại (1 bản chính), vận don (1

bản sao); bản kê chỉ tiết hàng hoá, tờ khai trị giá hàng NK, văn bản cho phép

NK của Nhà Nước, giấy C/O, giấy đăng ký kiểm tra, kiểm dich đối với hàng

NK tộc diện phải kiểm tra kiểm dich, hợp đồng uy thác NK (nếu có), lệnh

giao hàng (D/O); giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (1 bản sao).

Nhận hàng: Trước khi tàu đến, hãng tàu hoặc đại lý tàu biển gửi giấy báo

tàu đến nhà NK dé đến nhận hàng Khi đi nhận hàng nhà NK cần mangtheo:

Giấy giới thiệu của đơn vị NK.

Giấy chứng minh nhân dân của người đến nhận hàng của đơn vị NK.

Van đơn đường biển (bản gốc)

ĐNHQG NONG LAM TP HOM

THU VEN

17

Khi nhận được D/O, nha NK nhanh chóng làm thủ tục để nhận hàng, tránh

bị phạt lưu kho, lưu bãi để hàng trong kho, trong bãi quá thời gian quy

dịch nếu hàng NK là động thực vật hay hang tươi sống

© Khiếu nai: Day là một trong cách giải quyết tranh chấp phát sinh trong ngoại

thương Ngoài ra các bên đối tác có thé thương lượng để giải quyết tranh chap.

® Cách hạch toán nghiệp vụ nhập khấu trực tiếp

(1) Khi chuyển tiền để ký quỹ mở L/C (khoảng 30-100 & trị giá lô hàng)

Nợ TK144 - số tiền ký quỹ mở L/C

Có TK111, 112 (2) Hàng NK nhập kho, căn cứ hoá đơn và phiếu nhập kho

Nợ TK156 (1561)

Có TK111, 112, 331

Có TK3333, 3332Đồng thời phản ánh thuế GTGT hang NK phải nộp NSNN

Nợ TK133 (1331) - thuế GTGT được khấu trừ

Có TK3331 (33312) - thuế GTGT hàng NK

Nộp tiền thuế NK, thuế TTDB (nếu có), thuế GTGT hàng NK vào NSNN:

Nợ TK3333, 33312, 3332

Có TK111, 112 (3) Chỉ phí phát sinh trong quá trình mua hàng NK

Nợ TK156 (1562)

No TK133 6

Có TK111, 112, 331

Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác.

- Nguyên tắc chung `

e_ Đối với DN UTNK phải chịu trách nhiệm về chỉ phí để nhập được hàng

được thoả thuận trên hợp đồng UTNK, có trách nhiệm hoàn trả cho bên

nhận UT nhập các loại thuế mà bên nhận UTNK đã trả thay (nếu có)

* Đối với DN nhận UTNK phải chịu trách nhiệm về tư cách pháp nhân đểnhập hàng Nếu đơn vị nhận UTNK nộp thuế NK, thuế TTĐB (nếu có) vàthuế GTGT hàng NK thì sẽ được đơn vị UT hoàn trả lại DN được hưởng

hoa hồng UT nhập và phải nộp thuế GTGT cho hoa hồng này

© _ Các điều khoản khác như về phương thức thanh toán, phương thức giao hàng tỷlệhoa hồng do hai bên quy định chặt chẽ và chỉ tiết trong hợp đồng UTNK

- Chứng từ

e© _ Chứng từ vận chuyển hàng nhập khẩu từ cửa khẩu

- Quyết định số 53/2003/QD-BTC ngày 16/04/2003 của Bộ trướng Bộ

tài chính ban hành quy định về thủ tục hải quan đối với hàng hóa

XK, NK chuyển cửa khẩu Hang hod NK của cơ sở kinh doanh NK

đã hoàn thành thủ tục hải quan vận chuyển vào nội địa phải có:

a Tờ khai hải quan đã có xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan (bán

chính) kèm theo giấy thông báo thuế hay biên lai thu thuế NK, thuếGTGT, thế TTĐB (nếu có)

b Nếu hàng hoá có số long lớn phải chuyên chở làm nhiều lần thì phải

có lệnh điều động của DN kèm theo tờ khai hải quan (bản chính hay bansao có xác nhận sao y bản chính của DN) Lệnh điều động phải ghi rõchủng loại, số lượng hàng hoá vận chuyển, nơi vận chuyển đến

© Chứng từ xuất trả hàng nhập khẩu uỷ thác: DN kinh doanh XNK là đốitượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nhận NK hàng hoá

UT cho các don vị khác, khi trả hàng đơn vị nhận UT lập chứng từ như sau:

- Don vị nhận NKUT khi xuất trả hàng NKUT, nếu đã nộp thuế GTGT

ở khâu NK, đơn vị lập hoá đơn GTGT để đơn vị UTNK làm căn cứ kê

khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá UTNK

- _ Trường hợp đơn vị nhận NKUT chưa nộp thuế GTGT ở khâu NK, khi

xuất trả hàng NKUT, cơ sở lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội

bộ do Bộ tài chính phát hành kèm theo lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu thông hàng trên thị trường Sau khi đã nộp thuế GTGT ở khâu NK cho hàng NKUT, đơn vị mới lập hoá đơn theo quy định trên.

® Hoá đơn GTGT xuất tra hàng NKUT ghi:

a Giá bán chưa có thuế GTGT bao gồm: giá trị hàng thực tế NK theo

giá CIF, thuế NK, thuế TTĐB và các khoản nộp thuế theo chế độ

quy định ở khâu NK (nếu có).

b Thuế suất thuế GTGT và tiền thuế GTGT ghi theo thông báo nộpthuế của cơ quan hải quan

c Tổng cộng tiền thanh toán = (a) + (b)

Don vị nhận UTNK lập ho’ đơn GTGT riêng dé thanh toán tiền hoa

hồng UTNK Đơn vị NKUT hàng hoá chịu thuế GTGT phải kê khai

thuế GTGT như sau:

Đơn vị nhận NKUT hàng hoá không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với hàng hoá NKUT nhưng phải kê khai hoá đơn GTGT lập cho hang hoá NKUT đã tra cho don vi UTNK với cơ quan thuế trên bảng kê số

02/GTGT cùng với hoá đơn, chứng từ của hàng hoá, dịch vụ bán rakhác Hoá đơn đối với hàng hoá NKUT kê riêng trong Bảng kê

® Cách hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác

Đơn vị uỷ thác nhập khẩu

(1) Khi trả tước một khoản tiền UT mua hàng theo hợp đồng UTNK cho đơn vị

nhận ƯTNK mở L/C , căn cứ các chứng từ có liên quan, ghi

Nợ TK331 — chỉ tiết đơn vị hận UTNK

Có TK111, 112 (2) Khi nhận hàng UTNK do đơn vị nhận UT trả, phan ánh giá trị hàng NKUT,thuế NK, thuế GTGT hàng NK hoặc thuế TTĐB (nếu có), căn cứ hoá đơn xuất trả hàngcủa bên nhận UTNK và các chứng từ liên quan, ghi

- Nếu đơn vị nhận UTNK nộp hộ các khoản thuế vào NSNN, ghi

Nợ TK156 — giá trị hang NK không bao gồm thuế GTGT hàng NK

Nợ TK133 - thuế GTGT được khấu trừ

Có TK331 — chỉ tiết đơn vị nhận UTNK

- Nếu đơn vị nhận UTNK làm thủ tục kê khai thuế nhưng đơn vi UT tự nộp

thuế vào NSNN thì giá trị hàng NK được phản ánh như bút toán trên Khi

nộp các khoản thuế vào NSNN, ghi

Nợ TK331

Có TK111, 112 (3) Phi UTNK hay các khoản chi hộ phải trả don vị nhận UT, ghi

Nợ TK156

Nợ TK133 - thuế GTGT được khấu trừ

Có TK331 - chi tiết đơn vị nhận UT (4) Khi trả tiền cho đơn vị nhận UTNK về số tiền hàng còn lại, tiền thuế

NK, tiền thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu nhờ đơn vị nhận UT nộp hộ vào NSNN),

phí UTNK và các khoản chỉ hộ, căn cứ chứng từ liên quan, ghi

Nợ TK331

Cá TK111, 112

(5) Trường hop don vị nhận UTNK chuyền trả hàng UTNK chưa nộp thuế GTGT, ghi

a Khi nhận hàng, căn cứ phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ của đơn vị nhận

UTNK, kế toán phản ánh giá trị hàng NKUT theo giá đã có thuế GTGT hàng NK, ghi

Nợ TK156 - giá trị hang NK bao gồm các khoản thuế phải nộp

Có TK331 — chỉ tiết don vị nhận UT

b Khi nhận hoá đơn GTGT hàng UTNK của đơn vị nhận UT, kế toánphản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi

- Nếu hàng UTNK còn tồn kho, ghi

No TK133 - thuế GTGT được khấu trừ

Đơn vị nhận uỷ thác nhập khấu

(1) Khi nhận của don vị UTNK một khoản tiền mua hàng trả trước dé mo LIC ., ghi

a Số tiền bàng ƯTNK phải thanh toán hộ với người bán cho bên giao UT

Nợ TK331 — chỉ tiết đơn vị UTNK

Có TK331 — chỉ tiết người bán nước ngoài

b Thué NK, thuế GTGT hàng NK, thuế TTĐB phải nộp hộ cho don vị UTNK, ghi

Nợ TK151 - nếu hang đang đi đường

c Khi trả hàng cho đơn vị UTNK, căn cứ vào hoá đơn GTGT xuất trả

hàng và các chứng từ liên quan, ghi

Nợ TK131 - chỉ tiết đơn vị UTNK

Có TK156 — giá trị hang NK đã bao gồm các khoản thuế phải

nộp nếu hàng nhập kho

Có TK151 - nếu hang đang đi đường

d Trường hợp trả hang cho đơn vị UTNK chưa nộp thuế GTGT, căn cứ

* vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyền nội bộ, ghi

Nợ TK131 - chỉ tiết đơn vị UTNK

Có TK156 — giá trị hàng NK bao gồm các khoản thuế

¬ Sau khi đã nộp thuế GTGT ở khâu NK cho hàng hoá NKUT, phải lập hoá

đơn gửi cho don vị giao UT

(5) Đối với các khoản chỉ hộ cho đơn vị UTNK liên quan đến hoạt động

nhận ƯTNK, căn cứ chứng từ liên quan, ghi

Nợ TK131 - chi tiết đơn vị UTNK

Có TK111, 112.

(6) Khi có đơn vị UTNK chuyển trả nốt số tiền hàng NK, tiền thuế NK,

thuế GTGT hang NK, thuế TTĐB (nếu đơn vị UT nhờ nộp hộ vào NSNN cáckhoản thuế này), và các khoản chỉ hộ cho hoạt động NKUT, phí UTNK, ghi

Nợ TK111, 112

Có TK131 - chỉ tiết đơn vi UTNK

(7) Khi thanh toán hộ tiền hàng NK với người ban cho đơn vị UTNK

- Nợ TK331 - chỉ tiết người bán

Có TK112, 144(8) Khi nộp thuế NK, thuế GTGT hang NK, thuế TTĐB vào NSNN

Nợ TK3331, 3332, 3333

Có TK111, 112

(9) Trường hợp đơn vị nhận UTNK làm thủ tục nộp thuế NK, đơn vi

UTNK tự nộp các khoản thuế này vào NSNN, căn cứ các chứng từ liên quan, kế

toán phản ánh số tiền đơn vị UTNK đã nộp vào NSNN, ghi

No TK3331, 3332, 3333

Có TK131 - chỉ tiết đơn vi UTNK

2.1.4 Kế toán chênh lệch tỷ giá

Khái niệm.

- Tỷ giá hối đoái (TGHĐ) là tỷ giá trao đối giữa hai đơn vị tiền tệ

- TGHĐ cuối kỳ là TGHĐ sử dụng tại ngày lập Bảng cân đối kế toán

- Các khoản mục tiền tệ là tiền và các khoản tương đương tiền hiện có, các khoản phải thu hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định.

- Các khoản mục phi tiền tệ là các khoản mục không phải là các khoản

mục tiền tệ cụ thể như hàng hoá, tài sản cố định, doanh thu, chỉ phí,

- CLTGHĐ là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi

của cùng một số lượng ngoại tệ sang don vị tiền tệ kế toán theo các ty giá hốiđoái khác nhau Có hai loại CLTG khác ñhau là CLTG phát sinh và CLTG do

đánh giá lại các khoản mục tiền tệ.

¢ CLTG phát sinh (còn gọi là CLTG đã thực hiện) là CLTG hình thành

khi thực hiện các nghiệp vụ thanh toán hay thu hồi các khoản nợ có

gốc ngoại tệ do tỷ giá khi thanh toán (hay thu hồi) khác với tỷ giá khi

hình thành các khoản nợ.

¢ CLTG do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ (còn gọi là CLTG chưa

thực hiện) là CLTG hình thành khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ

theo tỷ giá cuối kỳ

- TGHĐ ngày giao dịch là TGHD giao dich thực tế tại thời điểm khi cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc tỷ giá giao dich bình quân trên thị trường ngoại

tệ liên ngân hàng do Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh giao dịch 8

Nguyên tắc hạch toán tý giá Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003, Thông

tư 44/TC/TCDN ngày 08/07/1997 và Thông tư 38/2001/TT-BTC ngày 05/06/2001, Thông

tư 77/1998/TT-BTC ngày 06/06/1998 về xử lý các khoản CLTG trong DN

- Các DN có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện việc

phi số kế toán và lập báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt

Nam hoặc don vị tiền tệ thống nhất chính thức sử dung trong kế toán (nếu được chấp

thuận), vì vậy phải quy đổi ngoại tệ thống nhất sử dụng trong kế toán

- Đối với các khoản mục tiền tệ như tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các

khoản phải thu, các khoản phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ khi nhập vào (ghi tăng tài khoản tương ứng) thì ghi theo ty giá giao dịch thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát

sinh hoặc theo ty giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tai thời điểm nghiệp vụ phát

sinh Khi xuất ra (ghi giảm tài khoản tương ứng) áp dụng một trong các phương pháptính ty giá xuất như sau (giống như giá xuất hàng tồn kho):

* Tỷ giá nhập trước xuất trước

* Tỷ giá nhập sau xuất trước

* Ty giá bình quân gia quyền

* Ty giá thực tế đích danh (áp dụng cho công nợ)

- Đối với các khoản mục phi tiền tệ như hàng tồn kho, tài sản cố định,

doanh thu, chỉ phí có gốc ngoại tệ phải quy đối ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao

dịch thực tế tại ngày giao dịch š

- Cuỗi năm tài chính phải đánh giá lại số du cuối kỳ của các khoản mục

tiền tệ như tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản phải thu, phải trả, nợ vay

có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân Hàng Nhà

Nước Việt Nam công bố tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính

- Chênh lệch tỷ giá được xử lý khác nhau tuỳ theo DN đã di vào sản xuất

kinh doanh hay còn đang trong giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt

động) Ngoài ra, cách xử lý CLTG trong một số trường hợp còn tuy thuộc vào đó

là CLTG phát sinh do các nghiệp vụ hay CLTG đo đánh giá lại các số dư khoản

mục tiên tệ.

25

Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 413 — chênh lệch tỷ giá

hối đoái, có 3 tài khoản cấp II:

TK 4131 — chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính: phản ánh

khoản CLTGHĐ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi lỗ tỷgiá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kế cả hoạt động đầu tư xâydựng cơ bản (DN kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB).

TK 4132 — chênh lệch TGHD trong giai đoạn đầu tư XDCB: phản ánh khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh, và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại cáckhoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi, lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tr XDCB

(giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư).

TK4133 — chênh lệch TGHD từ chuyển đổi báo cáo tài chính: phan ánh

khoản chênh lệch TGHĐ khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước

.ngoài hoạt động độc lập.

@ Phương pháp phản ánh

Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ

a Khi mua hàng hoá, địch vụ thanh toán bằng ngoại tệ

- Nếu phát sinh lỗ TGHĐ trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hoá,

TSCD, dịch vụ, ghi

Nợ TKI5I, 152, 153, 156, 157, 211,213, 241, -theo TGHD ngày giao dịch

Nợ TK635 - 16 TGHĐ

Có TK111 (1112), 112 (1122) — theo TGHD ghi số kế toán

- Nếu phát sinh lãi TGHĐ trong giao dịch mua ngoài hàng hoá, địch vụ

Nợ TKI5I, 152, 153, 156, 157, 211,213, 241, - theo TGHD ngày giao dich

Có TK111 (1112), 112 (1122) ~ theo TG ghi số kế toán

Có TKS15 - lãi TGHĐ

b Khi nhận hàng hoá, dịch vụ của nhà cung cấp, hoặc vay ngắn hạn, vay dài han, nợ dai hạn, hoặc nhận nợ nội bé, bằng ngoại tệ, căn cứ TGHD thực tế

ngày giao dịch, ghi

Nợ TK liên quan — theo TGHD ngày giao dich

Có TK331, 311, 341, 342, 336, - theo TGHD ngày giao dich

c Khi thanh toán nợ phải trả (nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay

đài hạn, nợ dai hạn, nợ nội bộ, )

- Nếu phát sinh lỗ TGHD trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi

Nợ TK311, 315, 331, 336, 341, 342, - TGHD ghi số kê toán

d Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng các đơn vị tiền tệ khác với

đơn vị tiền tệ sử dụng dé ghi số kế toán, ghi

Nợ TKI11(1112), 112(1122), 131 - TGHD bình quân liên ngân hàng

Có TK511,711—TGHD giao dịch thực tế hoặc bình quân liên ngân hàng

e Khi phát sinh các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tý gia trong giao dịch thanh toán nợ phải thu

Nợ TK111 (1112), 112 (1122) - TGHD ngày giao dich

Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm

1 Kế toán chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm

Ở thời điểm cuối năm tài chính, DN phải đánh giá lại các khoản mục tiền

tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong

kế toán) theo TGHĐ ở thời điểm cuối năm tài chính theo TGHĐ bình quân liên

ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm cuối năm tài chính, có

thể phát sinh chênh lệch TGHD (lãi hoặc ]6) DN phải chỉ tiết khoản chênh lệch

TGHD phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ này của hoạt động sản

xuất, kinh doanh (TK4131)

- Nếu phát sinh lãi TGHD, ghi

2 Xử ly chênh lệch TGHD đánh giá lại cuối năm của các khoản mục tiền

tệ của hoạt động sản xuất, kinh doanh

Kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài

chính của hoạt động kinh doanh (theo số fhuần sau khi bù trừ số dư bên Nợ và bên Có của TK4131) vào chi phí tài chính (nếu lỗ TGHĐ), hoặc doanh thu hoạt

động tài chính (nếu lãi TGHĐ) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

- Kết chuyến lãi chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính vàodoanh thu hoạt động tài chính, ghi

2.2 Phương pháp nghiên cứu

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

Đề tài có sử dụng phương pháp lịch sử Đây là phương pháp thu thập số liệucủa các năm tài chính trong quá khứ (năm 2003, 2004, 2005) và số liệu của các tháng

quá khứ của năm hiện tại (năm 2006) mà CN đã thống kê trên các bảng kế toán.

2.2.1 Phương pháp phân tích

Phương pháp phân tích mà đề tài sử dụng là phương pháp thống kê mô tả Dựa trên phương pháp lịch sử dé thu thập số liệu cần thiết, từ đó dùng phương

pháp thống kê mô tả số liệu cần thiết có liên quan đến các nghiệp vụ xuất nhập

khẩu hàng hoá của CN 7ï rong phạm vi dé tài này, phương pháp được sử dung dé

trình bày về các nghiệp vụ kinh té phat sink trong hoạt động XNK

29