Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân của Chi cục thuế quận Hải An, thành phố Hải Phòng

Vì vậy, với mục đích hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế quận Hải An trong đề tài, tác giả chỉ ra những nguyên nhân hạn chế của công tác quản lý thuế hiện nay, từ đó đ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

PHAN THỊ LAN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN

CỦA CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI AN

THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

HẢI PHÒNG - 2020

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

PHAN THỊ LAN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN

CỦA CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI AN

THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ: 8.34.04.10

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Văn Sơn

HẢI PHÒNG - 2020

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan mọi kết quả của đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN của Chi cục Thuế quận Hải An, thành phố Hải Phòng” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa đào tạo sau Đại học – Trường Đại học Hải Phòng

Hải Phòng, ngày tháng năm 2020

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Phan Thị Lan

LỜI CẢM ƠN Luận văn là kết quả của quá trình học tập, nghiên cứu ở nhà trường, kết hợp với kinh nghiệm trong quá trình công tác thực tiễn, với sự nỗ lực cố gắng của bản thân

Đạt được kết quả này, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến quý thầy,

cô giáo Trường Đại học Hải Phòng đã nhiệt tình giúp đỡ, hỗ trợ cho tôi Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc nhất đến thầy giáo PGS.TS Nguyễn Văn Sơn là người trực tiếp hướng dẫn khoa học và đã dày công giúp đỡ tôi trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn đến tập thể lãnh đạo; cán bộ công chức tại Chi cục Thuế quận Hải An và các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn Quận

đã cung cấp số liệu, tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu

và thực hiện đề tài

Mặc dù bản thân đã rất cố gắng nhưng thời gian và kiến thức còn hạn chế nên luận văn không tránh khỏi những khiếm khuyết Tôi rất mong nhận được sự góp ý chân thành của quý thầy, cô giáo; bạn bè và đồng nghiệp để luận văn được hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Hải Phòng, ngày tháng năm 2020

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Phan Thị Lan

MỤC LỤC

Lời cam đoan i

Lời cảm ơn ii

Mục lục iii

Danh mục từ viết tắt vi

Danh mục bảng biểu vii

Danh mục hình vẽ - đồ thị viii

Phần mở đầu 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNCN 3

1.1 Thuế thu nhập cá nhân 3

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 3

1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 3

1.1.3 Vai trò thuế TNCN 4

1.1.4 Đối tượng, căn cứ và phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân 6

1.2 Quản lý thuế TNCN 11

1.2.1 Khái niệm quản lý thuế TNCN 11

1.2.2 Mục tiêu của quản lý thuế TNCN 11

1.2.3 Nguyên tắc quản lý thuế TNCN 12

1.3 Nội dung quản lý thuế TNCN 13

1.3.1 Ban hành chính sách thuế TNCN 13

1.3.2 Công tác tổ chức thực hiện pháp luật thuế TNCN 13

1.3.3 Nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNCN 18

1.3.4 Các tiêu chí đánh giá công tác quản lý thuế TNCN 20

1.3.5 Sự cần thiết phải quản lý thuế thu nhập cá nhân 22

1.4 Kinh nghiệm quản lý thuế TNCN tại một số chi cục thuế trong tp hải phòng và bài học học kinh nghiệm cho chi cục thuế quận Hải An 23

1.4.1 Kinh nghiệm của chi cục thuế quận ngô quyền, tp hải phòng 23

1.4.2 Kinh nghiệm của chi cục thuế quận lê chân, thành phố hải phòng 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TẠI CHI

CỤC THUẾ QUẬN HẢI AN, TP HẢI PHÒNG 26

2.1 Giới thiệu về Chi cục Thuế quận Hải An 26

2.1.1 Vị trí, chức năng 26

2.1.2 Nhiệm vụ và quyền hạn 26

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy 27

2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế TNCN tại CCT quận Hải An 30

2.2.1 Tình hình thực hiện số thu thuế TNCN tại chi cục thuế quận Hải An 30

2.2.2 Tổ chức thực hiện 34

2.2.3 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNCN 47

2.3 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế TNCN tại CCT quận Hải An 50

2.3.1 Kết quả đạt được 50

2.3.2 Thuận lợi và khó khăn 52

2.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng 52

2.3.4 Những hạn chế tồn tại 54

2.3.5 Nguyên nhân của những hạn chế 54

CHƯƠNG 3: BIỆN PHÁP PHÁP HOÀN THIỆN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN CỦA CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI AN, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 57

3.1 Định hướng hoàn thiện quản lý thuếTNCN tại CCT quận Hải An 57

3.1.1 Mục tiêu hoàn thiện quản lý thuế TNCN tại CCT quận Hải An 57

3.1.2 Phương hướng quản lý thuế thu nhập cá nhân tại CCT quận Hải An 57

3.2 Biện pháp về hoàn thiện quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận Hải An 58

3.2.1 Hoàn thiện về cơ chế, chính sách 58

3.2.2 Hoàn thiện hệ thống thông tin về người nộp thuế 60

3.2.3 Biện pháp xử lý lỗi trùng thông tin khi cấp mã số người phụ thuộc 60

3.2.4 Đẩy mạnh kê khai thuế TNCN qua hệ thống điện tử 63

3.2.5 Tăng cường quản lý nộp thuế và nợ thuế TNCN 64

3.2.6 Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế TNCN 65 3.2.7 Kiện toàn bộ máy quản lý thuế, nâng cao chất lượng công tác tuyển dụng,

đào tạo bồi dưỡng cán bộ 67

3.2.8 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 68

3.2.9 Hoàn thiện việc ứng dụng CNTT 69

3.2.10 Một số biện pháp khác 71

KẾT LUẬN 75

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Bảng biểu thuế suất thuế TNCN theo thu nhập 11 Bảng 2.1 Tỷ trọng số thu thuế TNCN đóng góp trong tổng số thu NSNN tại chi CCT quận Hải An 31 Bảng 2.2 Tỷ trọng thu theo khu vực kinh tế giai đoạn 2015 - 2019 32 Bảng 2.3 Kết quả thu thuế TNCN giai đoạn 2015 – 2019 33 Bảng 2.4 Thống kê số lượng MST TNCN cấp mới 2015 – 2019 37 Bảng 2.5 Tổng hợp kết quả nộp tờ khai thuế TNCN giai đoạn 2015-2019 40 Bảng 2.6 Số NNT được hoàn thuế TNCN giai đoạn 2015 - 2019 43 Bảng 2.7 Kết quả hỗ trợ người nộp thuế TNCN trong các năm 2015-2019 46 Bảng 2.8

Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế TNCN tại trụ sở NNT của Chi cục thuế Quận Hải An năm 2015 -

2019

49

DANH MỤC HÌNH VẼ - ĐỒ THỊ

Hình 2.2 Mô hình cơ cấu tổ chức bộ máy tại CCT quận Hải An 29 Hình 2.3 Tỷ trọng số thu thuế TNCN tổng tổng số thu 31 Hình 2.4 Kết quả thu thuế TNCN giai đoạn 2015 - 2019 34

Hình 2.6 Kê khai quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền công, tiền lương 39

Hình 2.9 Hoàn thuế TNCN theo phương thức điện tử 43 Hình 2.10 Số NNT được hoàn thuế giai đoạn 2015 - 2019 44

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong công cuộc đổi mới kinh tế gắn với phát triển kinh tế thị trường, với các sắc thuế đang áp dụng ở Việt Nam hiện nay, thì thuế là công cụ quan trọng

để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập đảm bảo công bằng xã hội Đây là một nguồn thu chính của NSNN, là công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế, góp phần phát triển và tạo ổn định cho xã hội

Trong những năm gần đây, số thu từ thuế tại quận Hải An, thành phố Hải Phòng phát triển một cách mạnh mẽ không những về số lượng mà còn cả về quy

mô thu thuế Sự phát triển mạnh mẽ đó kéo theo sự đa dạng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng từ đó nảy sinh những đối tượng tìm cách trục lợi về thuế, gian lận về thuế Hoạt động này diễn ra ngày càng tinh vi, và có mặt ở tất cả các sắc thuế, dẫn đến tình trạng thất thu về thuế là tương đối lớn, trong đó có thất thu về thuế TNCN

Xuất phát từ những nhận thức trên, tôi quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN của Chi cục Thuế quận Hải An, thành phố Hải Phòng” để nghiên cứu

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Cho đến nay đã có không ít đề tài nghiên cứu xung quanh vấn đề về công tác quản lý thuế nói chung và thuế TNCN đối với khu vực NQD nói riêng ở các địa phương khác nhau Mỗi đề tài đều có mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, cách tiếp cận và mục tiêu cụ thể khác nhau, nhiều đề tài đã đưa ra được những giải pháp rất thực tế

Tuy nhiên, việc quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế quận Hải An - một địa bàn mới đang có rất nhiều tiềm năng phát triển hiện chưa có một đề tài nghiên cứu để vạch ra những giải pháp cụ thể để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế quận Hải An Vì vậy, với mục đích hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế quận Hải An trong đề tài, tác giả chỉ ra những nguyên nhân hạn chế của công tác quản lý thuế hiện nay, từ

đó đề xuất những giải pháp khả thi trong công tác quản lý thuế TNCN tại Chi

cục Thuế quận Hải An

3 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

3.1 Mục tiêu nghiên cứu

Làm rõ những vấn đề đặt ra trong công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế quận Hải An; đề xuất một số giải pháp thiết thực nhằm tăng cường, hoàn thiện quản lý thuế TNCN tại tại Chi cục Thuế quận Hải An, góp phần thúc đẩy sự phát triển KT- XH của quận Hải An

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống hoá cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế TNCN và quản lý thuế TNCN

- Vận dụng những kiến thức đó để phân tích thực trạng việc chấp hành Luật thuế TNCN của NNT và công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận Hải An, thành phố Hải Phòng giai đoạn 2015 - 2019; đánh giá điểm mạnh, điểm yếu, nguyên nhân của những điểm yếu đó

- Đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường hiệu quả công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế quận Hải An

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác quản lý thuế TNCN

- Phạm vi nghiên cứu: Chi cục Thuế quận Hải An, thành phố Hải Phòng giai đoạn 2015-2019

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp phân tích, tổng hợp tài liệu, phương pháp thống kê, đánh giá, phương pháp mô hình hóa trong quá trình thực hiện

6 Kết cấu của luận văn

Chương I: Cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế TNCN

Chương II: Thực trạng công tác quản lý thuế TNCN của Chi cục Thuế quận Hải An, thành phố Hải Phòng

Chương III: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế quận Hải An, thành phố Hải Phòng

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNCN

1.1 Thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân

- Khái niệm về Thuế: “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

Có thể nói thuế ra đời đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển và tồn tại của Nhà nước, đồng thời là công cụ để nhà nước điều tiết nền kinh tế

Có nhiều loại sắc thuế khác nhau và đều đóng vài trò quan trọng trong việc góp phần vào NSNN, và thuế TNCN ngoài đóng góp vào nguồn thu của NSNN còn có chức năng giúp thực hiện công bằng xã hội.” [10]

“Có thể hiểu thuế TNCN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần” [10]

1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân

+ “Thuế thu nhập cá nhân là một hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh của Nhà nước.” [8]

+ “Thuế thu nhập cá nhân là khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho người nộp Nó vận động một chiều, không phải là khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước do được hưởng các dịch vụ Nhà nước cung cấp.” [8] + Thuế thu nhập cá nhân luôn gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia Hầu hết các quốc gia đều gắn chính sách thuế thu nhập cá nhân với một số chính sách xã hội khác ( như phúc lợi công cộng, chăm sóc sức khỏe…)

+ Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu Do vậy, người nộp thuế cũng là người chịu thuế

+ Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rất rộng, tất cả các cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở tại và người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên tại nước đó và hầu như tất cả số thu nhập có được của các cá nhân đều phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh trong nước

hay ngoài nước Chính vì vậy, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách của thuế thu nhập cá nhân rất cao

+ Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần Đặc điểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế thu nhập cá nhân là điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực hiện công bằng xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêm càng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao

+ Xét về góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao hơn so với các loại thuế khác vì việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân hầu như không kéo theo những biến đổi về cơ cấu kinh tế” [8]

1.1.3 Vai trò thuế TNCN

Là một bộ phận của hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang các vai trò chủ yếu của thuế nói chung, vừa có các vai trò riêng mà các loại thuế khác không có được

1.1.3.1 Đối với nền kinh tế - xã hội

- Tạo lập nguồn tài chính cho Ngân sách Nhà nước

“Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, trong đó thuế thu nhập cá nhân là một trong những bộ phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên cũng góp một phần quan trọng để tạo nguồn tài chính cho nhà nước Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập của người dân” [10]

- Góp phần thực hiện công bằng xã hội

“Đây là một trong những vai trò quan trọng của thuế nói chung, ngoài ra với thuế thu nhập cá nhân cùng với việc thực hiện biểu thuế luỹ tiến từng phần, thuế thu nhập cá nhân đã thực hiện được việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng trong xã hội” [10]

- Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp

“Nhiều cá nhân không giải thích được sự gia tăng bất thường của các khoản

thu nhập, đặc biệt là việc làm giàu từ những hành vi phạm pháp, tham nhũng, nhận hối lộ, Những hành vi này ảnh hưởng rất xấu đến đời sống kinh tế – xã hội.Do đó cần có những công cụ ngăn chặn và hạn chế những hành vi trên, và thuế TNCN là một trong số đó.” [10]

1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế

- Góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác

Một số thuế gián thu như thuế GTGT, TTĐB đều có nhược điểm là có tính luỹ thoái Chính vì lẽ đó nó không phân biệt mức thuế phải chịu của người có thu nhập cao với người có thu nhập thấp khi cùng mua một lượng hàng hóa, dịch

vụ như nhau Do đó thuế TNCN sẽ góp phần khắc phục nhược điểm này

- Góp phần hạn chế sự thất thu thuế TNDN

Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế

thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với

cá nhân Ví dụ doanh nghiệp thực hiện hành vi kê khai tăng thu nhập cho cá nhân để nhằm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp, trục lợi phần thuế TNDN Khi đó các cá nhân trong kê khai trên sẽ phải nộp thuế TNCN nhiều hơn

Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” lại quy định: một cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân ở một nước đối với mọi khoản thu nhập của cá nhân phát sinh tại nước đó

Hiện nay, đa số các nước tính thuế thu nhập cá nhân theo tiêu thức “nơi cư trú” Tuy nhiên, khái niệm thế nào là một cá nhân cư trú tại một nước lại được định nghĩa khác nhau trong luật thuế thu nhập cá nhân của các nước

Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam quy định, công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi lao động, công tác ở nước ngoài; cá nhân khác định cư không thời hạn ở Việt Nam, người nước ngoài ở Việt Nam từ 183 ngày trong 12 tháng liên tục được coi là cư trú ở Việt Nam là đối tượng nộp thuế thu đối với mọi khoản thu nhập chịu thuế

Sự phân biệt cư trú hay không cư trú của một đối tượng nộp thuế là rất quan trọng để xác định đối tượng nộp thuế đó phải nộp thuế ở mức độ nào

Như vậy, có thể thấy tùy vào chính sách và trình độ quản lý của từng nước

mà mỗi nước sẽ đưa ra các định nghĩa sao cho phù hợp với tình hình của mình Việc xác định đối tượng nộp thuế căn cứ vào tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” được hầu hết các nước áp dụng để tính thuế các khoản thu nhập phát sinh tại nước đó của những cá nhân không cư trú

Việt Nam quy định đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm:

1 Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngoài có thu nhập

2 Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời hạn tại Việt Nam có thu nhập (sau đây gọi là cá nhân khác định cư tại Việt Nam)

3 Người nước ngoài làm việc tại Việt Nam kể cả người nước ngoài không sinh sống tại Việt Nam nhưng có thu nhập tại Việt Nam

1.1.4.2 Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân

“Thu nhập được phân loại theo những tiêu thức nhất định để xác định đối tượng tính thuế:

- Theo thời gian, người ta chia thu nhập thành thu nhập thường xuyên và không thường xuyên

- Theo nguồn tạo ra thu nhập, người ta chia thành thu nhập từ lao động,

thu nhập từ đầu tư, thu nhập khác

+ Thu nhập từ lao động: là khoản thu nhập thường xuyên nhận được dưới dạng thu nhập từ kinh doanh, hành nghề tự do như tiền lương, tiền công hoặc các khoản thù lao khác mà cá nhân nhận được trong quá trình lao động

+ Thu nhập từ đầu tư: lãi cổ phần, lãi cho vay, tiền bản quyền…

+ Thu nhập khác: lãi từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ quà biếu, quà tặng, tiền nhuận bút, trúng xổ số…

Theo chủ thể hưởng thu nhập, người ta chia thu nhập thành: thu nhập công ty, thu nhập cá nhân, thu nhập chính phủ …” [9]

* Những nguyên tắc khấu trừ để xác định thu nhập tính thuế:

“Tất cả các chi phí trực tiếp liên quan đến việc tạo ra thu nhập cá nhân đều được khấu trừ để xác định thu nhập thực nhận được, sau đó trừ tiếp một số khoản mang tính chất xã - hội trước khi tính thuế

Các khoản khấu trừ có tính chất kinh tế để xác định thu nhập

- Đối với thu nhập từ các hoạt động thương mại, công nghiệp, dịch vụ của các hộ kinh doanh cá thể không thuộc diện tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Nguyên tắc khấu trừ là tất cả các chi phí cần thiết và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ để tạo ra thu nhập mà người nộp thuế đã thực hiện bao gồm: lương công nhân, chi phí thuê mướn, tiền trợ cấp, chi phí mua vật tư, nguyên liệu, chi phí bảo hiểm, các chi phí về dịch vụ được cung cấp từ bên ngoài, khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng, vật kiến trúc và một vài chi chi phí phân bổ chung…” [9]

- Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, hưu trí, trợ cấp xã hội và các khoản tương tự

Với thu nhập loại này, người ta cho phép trừ ra khỏi thu nhập một mức nào đó gọi là chi phí nghề nghiệp bao gồm:

+ Các khoản đóng góp xã hội: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm tuổi già…

+ Các khoản chi phí nghề nghiệp được khấu trừ theo quy định: có thể tính chung theo một tỷ lệ khoán (ví dụ khoảng 10% hoặc 15%) hoặc theo chi tiêu

thực tế nếu có các chứng từ hợp lệ chứng minh

Một số nghề đặc biệt do tính chất nghề nghiệp sẽ được khấu trừ một mức phù hợp, cao hơn mức bình thường trước khi tập hợp vào tổng thu nhập tính thuế như: ca sĩ, nhà báo, nhạc công…

- Đối với thu nhập từ lãi cổ phần, lãi cho vay, lãi tiền gửi…

Đối tượng tính thuế là số lãi thu được trừ bớt chi phí, thường là chi phí mua các chứng khoán có giá

- Đối với thu nhập từ thừa kế

“Các khoản chi tiêu mang tính chất xã hội, khoa học, những thu nhập mang tính chất trợ cấp xã hội, giúp những người có hoàn cảnh khó khăn, người già không nơi nương tựa, người tàn tật

Đây là một trong những đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân là có quan tâm đến sinh hoạt của đối tượng nộp thuế và tính thuế theo khả năng Điều này cũng cho thấy thu nhập cá nhân luôn gắn với các chính sách xã hội.” [9]

“Những khoản chi cá nhân thường được xem xét để khấu trừ khi xác định đối tượng nộp thuế là:

- Những chi phí đặc biệt bao gồm: chi phí có tính chất tiêu dùng như bảo hiểm y tế, các khoản đóng góp bắt buộc theo luật định như tiền nuôi dưỡng bố

mẹ, tiền đóng góp bảo hiểm xã hội… Các khoản chi này có thể được khấu trừ không hạn chế hoặc có giới hạn cho từng khoản tùy theo chính sách xã hội của mỗi quốc gia Các khoản được khấu trừ có giới hạn thường là các khoản chi phòng xa như khoản đóng góp bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội

- Các khoản trả có tính chất lương như trợ cấp ốm đau, lương hưu, trợ cấp tai nạn lao động, trợ cấp thất nghiệp… được chi trả từ quỹ bảo hiểm xã hội Đây

là những khoản được tính vào chi phí kinh doanh nên chưa phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, về nguyên tắc thì với người nhận chúng phải là khoản thu nhập tính thuế Tuy nhiên, do chúng là đối tượng của chính sách xã hội nên nhiều nước không thu thuế đối với các khoản thu nhập này

- Các khoản phúc lợi xã hội như những chi phí bắt buộc bao gồm những

khoản về thuốc chữa bệnh, sửa chữa nhà cửa, thiên tai, dịch họa hoặc chi phí của người tàn tật…

- Các khoản chi phí cá nhân khác nhằm tái tạo sức lao động, chi phí đảm bảo điều kiện sống tối thiểu của cá nhân

- Các khoản chi phí nuôi con, mang tính chất gánh nặng gia đình cũng được quy định thành một khoản khấu trừ tùy theo quan điểm của Nhà nước cần khuyến khích gia đình đông con hay không Dù được phép khấu trừ nhưng thông thường cũng chỉ theo một mức đồng loạt cho từng đầu trẻ em, không đảm bảo được sự công bằng giữa người có thu nhập thấp và người có thu nhập cao.” [9]

Tất cả các khoản chi phí trên thường được các nước quy định một giới hạn khấu trừ cụ thể gọi là suất miễn thu

1.1.4.3 Phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân

Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập tính thuế và thuế suất, cụ thể như sau:

1 Thu nhập tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư 78/2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành luật thuế TNCN

2 Cách tính thuế

Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công là tổng số thuế tính theo từng bậc thu nhập Số thuế tính theo từng bậc thu nhập bằng thu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (×) với thuế suất tương ứng của bậc thu nhập đó

3 Thuế suất

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công được áp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân, cụ thể như sau:

Bảng 1.1: Bảng biểu thuế suất thuế TNCN theo thu nhập

Nguồn: Internet 1.2 Quản lý thuế TNCN

1.2.1 Khái niệm quản lý thuế TNCN

Quản lý thuế TNCN là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước đối với quá trình ban hành và thực thi pháp luật về thuế TNCN nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và đạt được các mục tiêu

mà nhà nước đặt ra

1.2.2 Mục tiêu của quản lý thuế TNCN

- Đảm bảo nguồn thu từ thuế TNCN tập trung chính xác, kịp thời, thường

xuyên, ổn định vào NSNN: Thuế TNCN chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng thu NSNN, vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế TNCN sẽ góp phần mang lại nguồn thu cho NSNN

- Góp phần tăng cường ý thức chấp hành pháp luật của các tổ chức và cá nhân: Trong nền kinh tế thị trường, nhà nước thông qua công cụ pháp luật để tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô Ý thức chấp hành pháp luật của các tổ chức

và cá nhân sẽ có ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện những tác động này Qua công tác tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế TNCN, ý thức chấp hành pháp luật về thuế cũng được nâng cao

1.2.3 Nguyên tắc quản lý thuế TNCN

- Tuân thủ pháp luật: Nội dung của nguyên tắc này là quyền hạn và trách nhiệm của cơ quan quản lý; quyền và nghĩa vụ của NNT đều do pháp luật quy định

- Đảm bảo tính hiệu quả: Các hoạt động quản lý thuế TNCN được thực hiện, các phương pháp quản lý được lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng luật thuế, đồng thời chi phí quản lý thuế là tiết kiệm nhất

- Thúc đẩy ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế: Trong điều kiện quản lý thuế hiện đại, sự tăng cường vai trò của nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm tra, kiểm soát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định của pháp luật, đồng thời tạo điều kiện cho NNT chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động của mình, tôn trọng tính tự giác của NNT

- Công khai, minh bạch: Nguyên tắc này đòi hỏi mọi quy định về quản lý thuế TNCN phải công khai cho NNT được biết Nguyên tắc này đòi hỏi các quy định về quản lý thuế TNCN phải rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, một nghĩa

- Tuân thủ và phù hợp với các chuẩn mực, thông lệ quốc tế: Việc hội nhập tạo cơ hội nhưng cũng là động lực để điều chỉnh các chính sách quản lý của nhà nước Khi đó, việc hội nhập sẽ tạo ra một môi trường giữa các quốc gia có nhiều điểm tương đồng về khâu quản lý

1.3 Nội dung quản lý thuế TNCN

1.3.1 Ban hành chính sách thuế TNCN

Đây là công việc thuộc lĩnh vực lập pháp Việc ban hành chính sách thuế TNCN sẽ tạo ra những quy định pháp luật làm cơ sở để tính và thu thuế TNCN Đồng thời ban hành chính sách cũng đưa ra những căn cứ để kiểm tra, thanh tra

và áp dụng các chế tài đối với quá trình ban hành và thực thi thuế TNCN

1.3.2 Công tác tổ chức thực hiện pháp luật thuế TNCN

Sau khi được phê chuẩn và ban hành, Luật thuế TNCN được tổ chức thực hiện Đây là khâu đóng vai trò quan trọng nhất quyết định hiệu quả của việc sử dụng công cụ thuế Vì vậy, cần quản lý chặt chẽ để mang lại hiệu quả cao, thực hiện được mục tiêu đề ra

1.3.2.1 Quản lý về đăng ký mã số thuế TNCN

Để đảm bảo mọi cá nhân thuộc diện phải nộp thuế TNCN đều nằm trong danh mục quản lý của cơ quan Thuế, cơ quan Thuế phải quản lý được các thông tin liên quan đến NNT nhằm phục vụ quá trình đôn đốc kê khai thuế và nộp thuế Việc quản lý thông tin NNT được thực hiện thông qua quá trình đăng ký thuế của NNT với cơ quan Thuế Sau khi đăng ký thuế, NNT được cấp MST, cơ quan Thuế quản lý NNT thông qua MST

Nội dung đăng ký thuế:

“Đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập bao gồm cả tổ chức, cá nhân kinh doanh và không kinh doanh: Nếu đã đăng ký và được cấp mã số thuế thì sử dụng

mã số đó để thực hiện kê khai thuế TNCN Trường hợp có thay đổi thông tin đăng ký thuế thì thực hiện kê khai, điều chỉnhtheo mẫu quy định

Đối với cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN việc đăng ký, cấp mã số thuế như sau:

Trường hợp cá nhân đã có MST: Thực hiện kê khai, nộp thuế TNCN qua MST đã được cấp Khi có thay đổi thông tin như: điều chỉnh số chứng minh thư, thay đổi nơi ở, thay đổi cơ quan quản lý thuế thì sẽ tiến hành thực hiện các thủ tục kê khai theo mẫu quy định

Trường hợp cá nhân chưa có mã số thuế: thực hiện việc đăng ký cấp mã số thuế với cơ quan quản lý thuế Thực tế, việc đăng ký mã số thuế hiện nay chủ yếu thực hiện trên điện tử.” [15]

1.3.2.2 Quản lý về kê khai, nộp và quyết toán thuế TNCN

(Nguồn: Tổng hợp từ Tổng Cục Thuế) Hình 1.1 Sơ đồ quy trình quản lý thuế TNCN

Để đảm bảo số thuế TNCN nộp đúng, đủ và kịp thời vào NSNN cần phải quản lý quá trình kê khai, nộp và quyết toán thuế TNCN của NNT Việc kê khai, nộp và quyết toán thuế TNCN được quy định cụ thể đối với từng đối tượng như sau:

Đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế TNCN thực hiện khấu trừ

thuế:

“Có hai loại tờ khai theo hình thức kê khai theo tháng hoặc quý Trong một năm tính thuế, NNT chỉ được kê khai theo một hình thức tháng hoặc quý Việc kê khai được thực hiện theo các mẫu tờ khai khác nhau dành cho các đối tượng khác nhau

Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập cá nhân không phân biệt có phát sinh khấu trừ hay không có khấu trừ thuế có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN theo thời hạn và hồ sơ đã quy định

Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế TNCN thực hiện tính thuế TNCN cho đối tượng nộp thuế làm việc trong đơn vị mình và có thu nhập do đơn vị mình chi trả Sau khi tính thuế và khấu trừ thuế của đối tượng nộp thuế, tổ chức trả thu nhập nộp thuế TNCN cho cơ quan Thuế.” [15]

Đối với cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN:

“Trường hợp cá nhân có thu nhập cố định tại các cơ quan, doanh nghiệp,

tổ chức sẽ kê khai ở đơn vị trả thu nhập để đơn vị trả thu nhập kê khai với cơ quan Thuế và quyết toán thuế thông qua đơn vị trả thu nhập

- Cá nhân, nhóm cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh: cá nhân, nhóm

cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai thực hiện kê khai và tạm nộp thuế TNCN theo quý và phải quyết toán thuế tại Chi cục Thuế trực tiếp quản lý

Cá nhân, nhóm cá nhân nộp theo phương pháp khoán thực hiện kê khai thuế theo năm và không phải quyết toán thuế

- Cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công: chỉ kê khai tạm nộp thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh như cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh và thực hiện quyết toán thuế khi có tổng thu nhập chịu thuế bình quân tháng trên 9 triệu đồng; cá nhân

có hồ sơ đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế nộp thừa vào kỳ sau và các cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam trước khi xuất cảnh phải thực hiện quyết toán thuế với Chi cục Thuế nơi cá nhân có

hoạt động kinh doanh

- Cá nhân có thu nhập không thường xuyên từ chuyển nhượng bất động sản, từ hoạt động chuyển nhượng vốn (trừ chuyển nhượng chứng khoán), từ thừa

kế, quà tặng, thu nhập từ nước ngoài thực hiện kê khai theo từng lần phát sinh.” [15]

- Cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công trong trường hợp số ngày có mặt tại Việt Nam tính trong năm dương lịch đầu tiên là dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên

có mặt ở Việt Nam là từ 183 ngày trở lên:

+ Năm tính thuế thứ nhất: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục

+ Năm tính thuế thứ hai: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

Số thuế phải nộp năm thứ hai sẽ được bù trừ cho phần thuế đã nộp trong năm tính thuế thứ nhất tương ứng trùng với năm tính thuế thứ hai

1.3.2.3 Quản lý về hoàn thuế

Thuế TNCN được hoàn trong các trường hợp sau:

- Số tiền thuế TNCN đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp trong kỳ tính thuế

- Cá nhân nộp thuế TNCN nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế

- Các trường hợp khác theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Thủ tục hoàn thuế thu nhập cá nhân

Bước 1: Chuẩn bị hồ sơ

Theo Điều 53 Thông tư 156/2013/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung bởi Thông

tư 92/2015/TT-BTC), hồ sơ hoàn thuế TNCN được thực hiện như sau:

Trường hợp 1: Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập (Doanh nghiệp) thực hiện uỷ quyền quyết toán thuế TNCN

Hồ sơ hoàn thuế TNCN gồm:

- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước theo mẫu số 01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC

- Bản chụp chứng từ, biên lai nộp thuế TNCN và người đại diện hợp pháp của tổ chức, cá nhân trả thu nhập ký cam kết chịu trách nhiệm tại bản chụp đó

Trường hợp 2: Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp quyết toán thuế TNCN với cơ quan thuế

Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế nếu có số thuế nộp thừa thì cá nhân không phải nộp hồ sơ hoàn thuế mà chỉ cần ghi số thuế đề nghị hoàn vào chỉ tiêu [47] - “Số thuế hoàn trả vào tài khoản NNT” hoặc chỉ tiêu [49] - “Tổng số thuế bù trừ cho các phát sinh của kỳ sau” tại tờ khai quyết toán thuế theo mẫu số 02/QTT-TNCN khi quyết toán thuế

Bước 2: Nộp hồ sơ

Bước 3: Giải quyết hồ sơ hoàn thuế

Thời gian giải quyết: Chậm nhất là 06 ngày làm việc kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm giải quyết thủ tục hoàn thuế TNCN (Theo khoản 3 Điều 58 Thông tư số 156/2013/TT-BTC)

(Nguồn: Internet) Hình 1.2 Sơ đồ quy trình hoàn thuế TNCN

Nhiều trường hợp khi thực hiện thủ tục hoàn thuế thì mới phát hiện ra sai sót trong quá trình kê khai, nộp thuế thì tổ chức, cá nhân đó phải thực hiện nghĩa

vụ về thuế (phạt tiền do nộp chậm tờ khai, kê khai sai,…) sau đó, số thuế đề nghị hoàn ban đầu sẽ bù trù với số tiền phạt, tiền nộp thiếu, nếu vẫn còn thừa thì

sẽ được hoàn hoặc khấu trừ vào kỳ sau

Việc chuyển khấu trừ kỳ sau hoặc hoàn thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành

1.3.2.4 Quản lý về kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế TNCN

Đây là nội dung quan trọng trong quá trình quản lý thuế TNCN Việc kiểm tra, xử lý vi phạm nhằm phát hiện, hạn chế và ngăn ngừa các hành vi vi phạm về thuế TNCN, đảm bảo việc thực hiện chính sách thuế TNCN một cách công bằng, hiệu quả, mang lại lợi ích cao Để làm được điều này, công tác kiểm tra thuế phải diễn ra ở tất cả các khâu: đăng ký thuế, kê khai, nộp, quyết toán thuế và hoàn thuế TNCN

1.3.3 Nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNCN

Có rất nhiều nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNCN Mỗi nhân tố đều

có tác động tích cực hoặc tiêu cực đến quản lý thuế TNCN, vì vậy, để phát huy tác động tích cực và hạn chế tác động tiêu cực của các nhân tố đến quản lý thuế TNCN cần hiểu rõ đặc điểm, chiều hướng tác động của các nhân tố đó Các nhân

tố chủ yếu ảnh hưởng đến quản lý thuế TNCN bao gồm:

Các nhân tố từ các cơ quan quản lý nhà nước:

- Chính sách thuế của nhà nước:

Đây là nhân tố có ảnh hưởng lớn đến quản lý thuế TNCN vì thuế TNCN

là sắc thuế nhạy cảm và phức tạp, liên quan trực tiếp đến lợi ích của NNT Chính sách thuế TNCN không đảm bảo công bằng, hợp lý sẽ rất dễ gây ra phản ứng tiêu cực từ NNT, quản lý thu nộp thuế TNCN sẽ gặp nhiều khó khăn Vì vậy, phải xây dựng hệ thống văn bản, chính sách thuế TNCN hợp lý, thống nhất, đầy đủ và dễ hiểu góp phần tăng hiệu quả quản lý thuế TNCN

- Phương thức thanh toán thu nhập của các chủ thể trong nền kinh tế:

Xét theo đặc điểm của hình thức thanh toán thì có thể chia làm hai nhóm lớn là thanh toán bằng tiền mặt và thanh toán qua ngân hàng Nếu phương thức thanh toán bằng tiền mặt cho các khoản thu nhập được sử dụng chủ yếu thì việc kiểm soát thu nhập của cơ quan Thuế rất khó khăn vì các khoản thu nhập dễ bị che giấu Việc các khoản thu nhập được thanh toán qua ngân hàng để lại dấu vết,

do đó rất thuận tiện cho cơ quan Thuế trong việc quản lý, kiểm soát thu nhập của NNT Đây là cơ sở để cơ quan Thuế quản lý tốt thuế TNCN

Các nhân tố từ cơ quan Thuế:

- Cơ sở vật chất ngành thuế:

Đây là nhân tố quan trọng đối với hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN Việc xác định các dữ liệu của NNT nhanh chóng, chính xác và kịp thời phụ thuộc hoàn toàn vào ứng dụng quản lý thuế của ngành thuế Quản lý thuế TNCN khó có thể hiệu quả nếu quản lý bằng phương pháp thủ công Hiện nay, ngành thuế đang quản lý thuế TNCN bằng ứng dụng TMS, được sử dụng cho toàn ngành Ứng dụng này được cải tiến liên tục để đáp ứng nhu cầu quản lý thuế ngày càng tốt hơn Hệ thống trang thiết bị kỹ thuật hiện đại sẽ mang lại nhiều hữu ích trong việc quản lý thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời, tiết kiệm thời gian, chi phí cho cả NNT và cơ quan Thuế

- Năng lực và phẩm chất đạo đức của lực lượng công chức thuế

Trong công tác quản lý nói chung và đối với quản lý thuế TNCN nói riêng thì nhân tốt then chốt vẫn là nhân tố con người Cụ thể trường hợp này là lực lượng CBCC ngành thuế Một đội ngũ cán bộ có trình độ, chuyên môn tốt và phẩm chất đạo đức trong sáng, lành mạnh sẽ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý thuế TNCN, hạn chế những tiêu cực làm ảnh hưởng đến uy tín cơ quan Thuế

Các nhân tố từ người nộp thuế:

- Trình độ dân trí:

Hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân không phải hoạt động đơn chiều,

mà có sự tương tác rõ ràng Nhất là khi áp dụng cơ chế tự tính thuế, NNT chủ

động trong việc kê khai, tính thuế và nộp thuế, cơ quan Thuế có vai trò hướng dẫn, trợ giúp, kiểm tra hoạt động của NNT Do đó, nếu trình độ dân trí cao thì hoạt động hướng dẫn kê khai, tính thuế sẽ thuận lợi hơn, có hiệu quả cao hơn và ngược lại

- Mức độ tuân thủ chế độ kế toán, chế độ hóa đơn chứng từ của NNT:

Để xác định đúng đắn nghĩa vụ thuế TNCN thì phải xác định chính xác thu nhập chịu thuế của NNT Do vậy, nếu NNT thực hiện tốt chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thì việc xác định thu nhập sẽ dễ dàng và chính xác hơn Từ đó, hiệu quả quản lý thuế cũng được nâng cao

1.3.4 Các tiêu chí đánh giá công tác quản lý thuế TNCN

Quyết định 688/QĐ-TCT năm 2013 về Hệ thống chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế do Tổng cục trưởng Tổng Cục Thuế ban hành các chỉ số đánh giá công tác quản lý thuế bao gồm một số chỉ số như sau:

* Chỉ số tuyên truyền hỗ trợ:

Bao gồm:

- Số bài viết tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng: Là tổng

số bài viết, tiểu phẩm do cơ quan thuế trực tiếp thực hiện hoặc phối hợp với các cơ quan truyền thông thực hiện đã đăng trên các phương tiện thông tin đại chúng (báo, đài, truyền hình, trang thông tin điện tử,…) trong năm đánh giá

- Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc tại cơ quan thuế trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ

- Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc qua điện thoại trên số cán bộ của

*Chỉ số thanh tra, kiểm tra

- Tỷ lệ DN đã thanh tra và tỷ lệ doanh nghiệp thanh tra phát hiện có sai phạm:

Trong đó :

là tỷ lệ doanh nghiệp thanh tra phát hiện có sai phạm

là số doanh nghiệp thanh tra phát hiện có sai phạm

là số doanh nghiệp đã thanh tra trong năm

Số DN đã thanh tra trong năm: Là số DN đã hoàn thành thanh tra trong năm (Bao gồm: số doanh nghiệp thanh tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu thanh tra và hoàn thành trong năm đánh giá)

Số DN thanh tra phát hiện có sai phạm: Là số doanh nghiệp đã thanh tra trong năm và kết quả thanh tra doanh nghiệp có sai phạm

- Tỷ lệ DN đã kiểm tra và tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm

Trong đó :

là tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm

là số doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm

là số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm

Số DN đã kiểm tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành kiểm tra trong năm (Bao gồm: số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm)

Số doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm: Là số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm và kết quả kiểm tra doanh nghiệp có sai phạm

- Số thuế truy thu bình quân một cuộc thanh tra, kiểm tra:

Công thức tính:

1.3.5 Sự cần thiết phải quản lý thuế thu nhập cá nhân

Quản lý thuế thuế TNCN là rất cần thiết, sự cần thiết này xuất phát từ nhiều lý do sau:

Thứ nhất, xuất phát từ vai trò của thuế TNCN trong tổng thu ngân sách nhà nước

“Nguồn NSNN luôn là mối quan tâm hàng đầu của mọi nền kinh tế, đây là nguồn lực để thực thi chức năng của nhà nước và phát triển kinh tế - xã hội Tại Việt Nam, với tỷ trọng chiếm gần 80% tổng thu ngân sách hàng năm thì vai trò của thuế là vô cùng quan trọng.” [9]

Thuế TNCN là một sắc thuế đem lại số thu khá lớn và có xu hướng ngày càng tăng cho NSNN Hàng năm thu từ sắc thuế này chiếm khoảng 6% đến 7% tổng thu từ thuế Chính vì vậy, hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân là vô cùng cần thiết

Thứ hai, xuất phát từ vai trò của bản thân thuế thu nhập cá nhân

“Thuế TNCN góp phần điều tiết thu nhập, người có thu nhập cao sẽ đóng mức thuế cao hơn người có thu nhập thấp, điều đó góp phần tạo công bằng xã hội

Mặt khác, thuế TNCN có mối quan hệ tương tác với thuế TNDN, làm hạn chế khả năng gian lận thuế, làm giảm nguồn thu NSNN.” [9]

Thứ ba, xuất phát từ xu hướng phát triển thuế trực thu ở các nước đang phát triển hiện nay

“Hiện nay, xu thế hội nhập đang là xu hướng chung của các quốc gia và các miền lãnh thổ, mà kéo theo đó là việc xóa bỏ dần các rào cản nhằm mục đích bảo hộ nền kinh tế trong nước, như vậy sẽ có cuộc cạnh tranh về hàng hóa trong nước và hàng hóa nhập khẩu, người tiêu dùng sẽ tìm đến những mặt hàng thay thế có giả cả rẻ hơn Điều này ảnh hưởng đến khoản thuế gián thu, và như vậy nhà nước sẽ cần quan tâm đến các khoản thuế trực thu để ổn định nguồn ngân sách

Thứ tư, xuất phát từ thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân

“Các chính sách về thuế TNCN ở Việt Nam vẫn còn nhiều vấn đề chưa được đồng bộ, chưa có sự điều chỉnh phù hợp với chỉ số giá tiêu dùng Nhiều ngưỡng tính thuế đã lỗi thời cần sớm được thay đổi, hoàn thiện Mặt khác, nhiều đối tượng lợi dụng lỗ hổng của cơ chế, chính sách để trốn thuế nên tình trạng thất thu còn khác nhiều” [9]

Thứ năm, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật cho NNT

Hiện nay, cơ chế quản lý thuế ở Việt Nam vẫn áp dụng cơ chế NNT tự khai, tự chịu trách nhiệm, do đó cùng với các biện pháp kiểm tra, xử lý các tình huống vi phạm sẽ cải thiện dần ý thức chấp hành pháp luật về thuế của NNT

Như vậy, có thể nói, thuế TNCN có vai trò quan trọng và việc tăng cường quản lý là điều vô cùng cần thiết

1.4 Kinh nghiệm quản lý thuế TNCN tại một số Chi cục Thuế trong TP Hải Phòng và bài học học kinh nghiệm cho Chi cục Thuế quận Hải An

1.4.1 Kinh nghiệm của Chi cục Thuế quận Ngô Quyền, TP Hải Phòng

Những năm qua số thu từ thuế TNCN tại Chi cục Thuế Ngô Quyền đều tăng và đóng góp đáng kể và NSNN Để có được thành công đó, Chi cục Thuế quận Ngô Quyền đã có nhiều nỗ lực đổi mới công tác quản lý thu thuế, đặc biệt

là công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn

Chi cục Thuế quận Ngô Quyền đã đẩy mạnh công tác cải cách TTHC theo hướng đơn giản, gọn nhẹ và tạo điều kiện tốt nhất cho NNT Chi cục Thuế quận Ngô Quyền đã tiến hành rà soát lại toàn bộ quy trình trên cơ sở quan điểm tạo thuận lợi nhất cho NNT và đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế trong giải quyết TTHC; tập trung đánh giá những mặt đã đạt được, tồn tại hạn chế trong tổ chức quản lý, sự phối hợp giữa các bộ phận trong Chi cục trong việc giải quyết TTHC cho NNT để từ đó có những cải cách phù hợp với tình hình thực tế Chi cục Thuế quận Ngô Quyền là một trong những đơn vị dẫn đầu trong công tác cải cách TTHC trong các đơn vị hành chính sự nghiệp của quận Ngô Quyền

Trong những năm vừa qua trước tình trạng sơ hở trong công tác bảo mật

dữ liệu của một số trang web, mạng XH, các Đại lý hàng không… một số DN đã đánh cắp thông tin cá nhân như: Chứng minh nhân dân, Mã số thuế để kê khống chi trả thu nhập cho cá nhân mặc dù cá nhân đó không nhận bất kỳ một khoản thu nhập nào từ DN đó nhằm mục đích trốn thuế TNDN Chi cục Thuế quận Ngô Quyền đã cử nhiều đợt cán bộ đi tập huấn công tác thanh tra và mạnh dạn triển khai các biện pháp nghiệp vụ tiến hành kiểm tra tại các DN Kết quả đạt được là phát hiện tình trạng kê khai khống việc chi trả thu nhập cho người lao động rất lớn và tần suất vi phạm cũng khá lớn, từ đó đã tiến hành xác minh làm

rõ và truy thu số thuế mà DN cố tình trốn

Chi cục Thuế đã phân tích đánh giá các nguyên nhân gây khó khăn cho NNT khi nộp thuế, trình độ của cán bộ thuế và kiến nghị với Cục Thuế thành phố Hải Phòng để có cơ chế quản lý đầy đủ, đẩy nhanh việc thực hiện kế hoạch

kê khai thuế qua mạng tạo điều kiện thuận lợi cho các DN NQD trong và ngoài nước Năm 2017, cùng với toàn ngành thuế, Chi cục Thuế quận Ngô Quyền đã triển khai cho 100% Doanh nghiệp đang hoạt động trên địa bàn thực hiện kê khai qua mạng đạt kết quả tốt và thuận lợi

1.4.2 Kinh nghiệm của Chi cục Thuế quận Lê Chân, thành phố Hải Phòng

Chi cục Thuế quận Lê Chân cũng là một Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế Hải Phòng Trong những năm qua để quản lý và khai thác tốt mọi nguồn thu trên địa bàn đáp ứng nhu cầu chi tiêu phục vụ phát triển KT-XH của Quận đòi hỏi Chi cục Thuế quận Lê Chân phải nỗ lực hết mình Xác định rõ vai trò và trách nhiệm của mình, Chi cục Thuế quận Lê Chân đã phấn đấu nhiều năm liền hoàn thành dự toán thu NSNN được giao

Trong cách chỉ đạo điều hành quản lý thu thuế TNCN đối với DN NQD, Chi cục Thuế quận Lê Chân đã thường xuyên theo dõi, phân tích đánh giá các yếu

tố ảnh hưởng đến thu ngân sách để kịp thời báo cáo cho Cục Thuế, UBND thành phố nắm bắt để điều hành công tác thu ngân sách nói chung và thu thuế TNCN nói riêng Thông qua việc rà soát, đánh giá các nguồn thu trên địa bàn, Chi cục thuế đã kịp thời phát hiện các tình huống có thể giảm hoặc tăng nguồn thu, từ đó

có sự điều chỉnh kế hoạch kịp thời, phù hợp với thực tế

Bên cạnh đó, để phục vụ tốt NNT và nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn, Chi cục Thuế quận Lê Chân đã được Cục Thuế đầu tư thiết bị, triển khai tốt các ứng dụng phần mềm vào các khâu của quá trình quản lý Hiện nay, việc triển khai ứng dụng công nghệ thông tin đã được tiến hành trên hấu hết các công vụ của Chi cục, cụ thể: kê khai, đăng ký thuế, ấn chỉ, kiểm tra,

Một trong những nét nổi bật trong khâu quản lý thuế của Chi cục Thuế quận Lê Chân là làm tốt công tác điều hành quản lý cán bộ thu, đặc biệt là khâu

tổ chức sắp xếp cán bộ Hiện nay, Chi cục Thuế quận Lê Chân là một trong những Chi cục Thuế làm tốt công tác luân chuyển cán bộ… chính vì vậy chất lượng đội ngũ này ngày một nâng cao hơn, đội ngũ cán bộ trẻ được cọ xát với thực tế công tác ở nhiều lĩnh vực làm nâng hiệu quả công tác quản lý thuế

Với những biện pháp nêu trên, Chi cục Thuế quận Lê Chân nhiều năm liền hoàn thành vượt mức kế hoạch cấp trên giao và được đánh giá là một trong những Chi cục Thuế có đội ngũ cán bộ trẻ và có trình độ chuyên môn nghiệp vụ tốt nhất thành phố

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI AN, TP HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2015 - 2019

2.1 Giới thiệu về Chi cục Thuế quận Hải An

2.1.1 Vị trí, chức năng

Chi cục Thuế quận Hải An là đơn vị trực thuộc Cục Thuế Thành phố Hải Phòng có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí, các khoản thu khác của NSNN (gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế tại quận Hải An theo quy định của pháp luật

Chi cục Thuế quận Hải An có tư cách pháp nhân, con dấu riêng, được mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước theo quy định của pháp luật

Hình 2.1 Hệ thống quản lý thuế hiện hành

Nguồn: Tổng cục Thuế 2.1.2 Nhiệm vụ và quyền hạn

Một số nhiệm vụ chính:

- “Chủ động triển khai và tổ chức thực hiện thống nhất các văn bản qui phạm pháp luật về thuế; quy trình, biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế tại Chi cục

Thuế;

- Thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao;

- Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT;

- Thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với NNT thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế;

- Quản lý thông tin về NNT

- Kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế,

- Tổ chức xử lý vi phạm hành chính về thuế” [3]

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy

Chi cục Thuế quận Hải An thực hiện đúng theo quyết định số TCT ngày 29 tháng 3 năm 2010 về việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế

503/QĐ-Lãnh đạo Chi cục Thuế bao gồm: Chi cục trưởng và 3 Phó Chi cục trưởng

Bộ phận chuyên môn Chi cục Thuế quận Hải An gồm 03 Đội Nghiệp vụ

và các Đội hành thu Là Chi cục Thuế thực hiện thu thuế hàng năm trên 500 tỷ đồng (trừ thu từ dầu thô và tiền thu về đất, hoặc quản lý thuế trên 1.000 doanh nghiệp), cơ cấu bộ máy gồm các Đội:

a) Đội Nghiệp vụ -Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế;

b) Đội Dự toán -Kê khai - Kế toán thuế và Tin học;

c) Đội Kiểm tra thuế - Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế số 1 và 2; d) Đội Hành chính - Nhân sự - Tài vụ - Ấn chỉ;

đ) Đội Trước bạ và thu khác;

e) Một số Đội thuế liên phường

Tình hình sử dụng cán bộ, công chức ngành thuế:

Hiện nay, Chi cục Thuế quận Hải An có tổng số 63 cán bộ trong đó có 05 người là lao động hợp đồng, công chức, nhân viên công tác ở tất cả các đơn vị phòng, ban

Từ năm 2014 đến nay, với sự phát triển mạnh mẽ của thành phố kéo theo

khối lượng cố việc rất lớn phát sinh, song chỉ tiêu tuyển dụng của ngành thuế lại

vô cùng ít ỏi, lượng công chức gần như không thay đổi sau 5 năm Đặc biệt, trong số thu thuế ngoài Quốc doanh tại Chi cục Thuế quận Hải An chỉ chiếm tỷ trọng 29 % tổng số thu nhưng để đáp ứng được yêu cầu công việc thì lại cần đến trên 70% tổng số cán bộ công chức toàn Chi cục

Thực tế cho thấy, những năm gần đây, trình độ chuyên môn nghiệp vụ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ, nhân viên trong ngành đã được nâng lên một bước Năm 2016 với tổng số 38 người có trình độ Đại học, trên Đại học chỉ chiếm 80% đến năm 2018 đã tăng lên 92% trên tổng số 63 người Mặc dù vậy, việc phân bố công chức theo trình độ tại Chi cục không đồng đều, các công chức

có trình độ đại học chủ yếu tập trung ở một số bộ phận đòi hỏi yêu cầu cao về nghiệp vụ như: Kiểm tra, kê khai

Từ năm 2010 trở về trước, việc trang bị máy vi tính, ứng tin học và quản

lý thuế lần đầu tiên được thực hiện ở Chi cục Thuế quận Hải An Tuy nhiên do hạn chế về trình độ, máy vi tính trong giai đoạn này mới chỉ được sử dụng với mục đích đánh văn bản và lưu giữ những dữ liệu về đối tượng nợ thuế là chính

Năm 2014, nhằm đáp ứng yêu cầu của Chiến lược hiện đại hóa ngành thuế, đáp ứng việc thực hiện các luật thuế mới Đến nay Tổng cục Thuế đã triển khai thực hiện ứng dụng Quản lý thuế tập trung TMS trên phạm vi toàn quốc có hiệu quả, giảm được nhiều thao tác, tính toán thủ công trong công tác quản lý thuế; thực hiện Nghị quyết số 19/NQ-CP của Chính phủ về cải cách thủ tục hành chính thuế, giảm thời gian kê khai nộp thuế cho NNT

Hình 2.2 Mô hình cơ cấu tổ chức bộ máy tại Chi cục Thuế quận Hải An

(Nguồn: Tác giả tự xây dựng)

CHI CỤC TRƯỞNG

Đội Trước

bạ và thu khác

Đội DT- KK-

KT và TH

Đội KT

– QLN

số 1

Đội KT – QLN

số 2

Đội thuế

LP số 2

Đội QL HC- NS-TV

Đội thuế

LP số 1

Đội NV- TT-HT NNT

2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế quận Hải An

2.2.1 Tình hình thực hiện số thu thuế TNCN tại Chi cục thuế quận Hải An

Hằng năm, Chi cục Thuế quận Hải An căn cứ Dự toán thu Ngân sách của Cục Thuế Thành phố Hải Phòng giao và Nghị quyết của HĐND quận Hải An, trên cơ sở tình hình thực hiện kế hoạch thu thuế của năm trước và tình hình kinh

tế xã hội hiện tại của quận, từ đó Chi cục Thuế quận Hải An lập kế hoạch thu và thực hiện thu NSNN cả năm, tháng, quý Từ Dự toán thu được giao, Chi cục lên

kế hoạch thực hiện chi tiết như: kế hoạch tuyên truyền hỗ trợ NNT, kế hoạch cho công tác kê khai thuế, kế hoạch thu cho công tác quản lý các đối tượng nộp thuế, kế hoạch kiểm tra, thu nợ thuế đối với việc tổ chức thực hiện thu thuế nói chung và thu thuế thu nhập cá nhân đối nói riêng

Tìm hiểu và đánh giá tình hình quản lý thu thuế trong những năm qua, Quận ủy - HĐND - UBND quận Hải An đã đưa ra nhiều Nghị quyết, Chỉ thị, Chương trình công tác để chỉ đạo Chi cục Thuế quận Hải An chủ động xây dựng

kế hoạch thu Ngân sách từng tháng, quý, năm Do vậy, nhiều năm liên tiếp, Chi cục Thuế quận Hải An đã luôn đạt được các chỉ tiêu thu Ngân sách hàng năm do Cục Thuế thành phố cũng như HĐND quận giao

Kế hoạch tổ chức thực hiện thu thuế hàng năm do Chi cục Thuế quận Hải

An xây dựng phải được báo cáo về Cục Thuế thành phố Hàng năm, Cục Thuế thành phố đều có văn bản chỉ đạo, hướng dẫn cụ thể tới các Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế thành phố về công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm

Công tác xây dựng kế hoạch không được phép đơn giản, hệ thống chỉ tiêu đầy đủ để đánh giá nguồn nhân lực theo cơ chế chuyên quản khép kín trước đây

đã tiến đến một phương pháp xây dựng kế hoạch thực hiện khoa học, dựa trên các tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro, tuân thủ pháp luật thuế của NNT Do vậy đã giúp cho việc thu thuế TNCN đạt có hiệu quả và không gây phiền hà cho NNT cũng như việc tránh lãng phí tiền của của Nhà nước Mặc dù vậy, số thu thuế thu nhập cá nhân hàng năm vẫn chưa tương xứng với sự phát triển kinh tế của đô thị