- Điều kiện để đưa ra ý kiến kiểm toán toàn phần: “_ Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính và phù hợp với chuẩn mực hay c
Trang 1NGAN HANG NHA NUOC VIET NAM BO GIAO DUC VA DAO TAO
TRUONG DAI HOC NGAN HANG KHOA KE TOAN - KIEM TOAM
TIEU LUAN MON : KIEM TOAN CAN BAN Chi dé 1: TIEU CHUAN VA DAO DUC NGHE NGHIỆP
KIEM TOAN VIEN
Thực hiện: Nhóm 8
Dang Thi Cam Ly Tran Xuan Tram
Cao Thi Lé Quyén Nguyễn Thị Tuyết Nhi
Trần Thị Bích Tiền Trà Bảo Vy
Hồ Chí Minh, 13/12/2022
Trang 2LOU MO DAU Wo ooccccccccccccccsccscssesscssesscssesessvcsessesucsresuescssesussissustusssavssesavsuesresueassseessssesseaesseaeeees 1
1 Ý Wit KG 0A eee ccccccccccesecccssesccsecsecsesuceresucsvssessesussueseacssesssssessesuesesavsvsavsvsusavaveseaeese 1
1.1 Khái niệm
2 Các loại ý kiến kiểm toán à- S1 TH HH tu H H1 H21 1g 1
2.1 Ý kiến kiểm toán toán phần 5 ST HE HH TH 1 H211 re, 1 2.2 Ý kién kiém todn ngoai trite ccccccccscccssseecseessesssesseessesssesssessessssesesssvesessserssees 2
2.3 Ý kiến kiểm toán trái ngược 5c St nh HH HH1 212gr run 3 2.4 Từ chối đưa ra ý kiến 0 TT HH HH1 2H t tr g gu ray 4
2.5 “Vấn đề cần nhắn mạnh” và “vấn đề khác” trong ý kiến kiểm toán 5 2.5.1 Vấn đề cần nhắn mạnh 2 - ST TỰ E5 111221012121 5
2.5.2 Vấn đề khác HH ng tt HH ng ga 5
3 So sánh các loại ý kiến kiểm toán ST HH TH HH2 Hàng ng rêu 6
KẾT LUẬN 5c S TH HH HH t1 H211 H2 tt 11211 grra 7 DANH MỤC THAM KHẢO - 5 S1 2 HH H11 122111211 7
LỜI MỞ ĐẦU
Y kiên kiểm toán là sản phâm cuôi cùng của một cuộc kiêm toán báo cáo tài chính, là một
phan quan trọng trong Báo cáo Kiêm toán, phản ánh ý kiên của Kiem toán viên về Sô liệu
Báo cáo tài chính của Doanh nghiệp được Kiểm toán có trung thực, hợp lý hay không Việc
Trang 3đọc ý kiến kiếm toán không chỉ giúp bạn xác thực tính minh bạch trên báo cáo tài chính, mà
còn xác định nhanh doanh nghiệp này đang có các khoản mục nào bị ngoại trừ, thông tin có đầy đủ, rõ ràng, có những rủi ro nào trên báo cáo tài chính chưa được kiểm toán, báo cáo có
độ tin cậy nhất định hay không Nhóm 8 đã thực hiện một chủ đề có tên là “ Ý kiến kiểm
toán” sẽ trình bày các loại ý kiến kiểm toán giúp người đọc hiểu rõ ý nghĩa và tính đảm bảo của từng loại ý kiến kiểm toán khi đọc báo cáo tài chính đã được kiểm toán khi đầu tư Trong quá trình nghiên cứu và thảo luận, chúng em vẫn còn nhiễu sai sót, mong nhận được sự øóp ý của cô và các ban
Chung em xin chan thành cam on!
1 Ý kiến kiểm toán
1.1 Khái niệm
Ý kiến kiểm toán là một phần quan trọng trong Báo cáo Kiểm toán Thuật ngữ này phản
ánh ý kiến của Kiểm toán viên về Số liệu Báo cáo tải chính của Doanh nghiệp được Kiểm
toán có trung thực, hợp lý hay không
1.2 Vai trò
Ý kiến kiêm toán là sản phẩm cuối cùng của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng bởi nó mang lại sự đảm bảo tính mình bạch và trung thực của các thông tin tài chính góp phần phục vụ nhu cầu của các doanh nghiệp, nhà đầu tư
2 Các loại ý kiến kiểm toán- Ví dụ thực tế
2.1 Ý kiến kiểm toán toán phần
- Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần là ý kiến được đưa ra khi kiểm toán viên kết luận
rang bao cao tai chính đã được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khô về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng
Đây là báo cáo được đánh giá cao nhất với tính hợp lý, trung thực, độ đáng tin cậy ở báo cáo này là 100% xét trên mức trọng yếu của kiểm toán
- Điều kiện để đưa ra ý kiến kiểm toán toàn phần:
“_ Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu về
tình hình tài chính và phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành
“_ Mọi thay đổi về nguyên tắc kế toán và các tác động của chúng đã được xem xét, đánh giá đầy đủ và đã công bố trong thuyết minh BCTC
Trang 4= Bao cao tai chính tuy có sai lệch trọng yếu nhưng đã điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên
Ví dụ: “Ý kiến của kiểm toán viên”
Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính hợp nhất đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên
các khía cạnh trọng yếu, tình hình tài chính hợp nhất của Công ty Cô phần Sữa Việt Nam va
các công ty con tại ngày 31 tháng 12 năm 2020, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyên tiền tệ hợp nhất cho năm kết thúc cùng ngày, phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập va trinh bày báo cáo tài chính
2.2 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ
-Là ý kiến này được đưa ra trong trường hợp dựa trên các bằng chứng kiêm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yêu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính; #øặc
-Kiếm toán viên bị giới hạn công tác kiểm toán, không thế thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiêm toán, nhưng kiêm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thê có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thê là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính
Ví dụ:
Cơ sớ của ý kiến ngoại trừ
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2014, công ty đã tiến hành thực hiện kiểm kê hàng tồn kho Do
được bồ nhiệm thực hiện kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ, chúng tôi không thể tham dự kiểm kê hàng tồn kho Do vậy, chúng tôi chưa thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán
cần thiết để xem xét tính hiện hữu của hàng tồn kho tại ngày 31 tháng 12 năm 2014 và tính hợp lý của khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho với số tiền 30 tỷ đồng
Ý kiến Kiễm toán ngoại trừ
Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng của vấn đ nêu tại đoạn “Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính hợp nhất của Tập đoàn tại ngày 31/12/2014, kết quả hoạt động kinh doanh, lưu chuyển tin tệ hợp nhất trong năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù
hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên
quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính
Trang 52.3 Y kiến kiểm toán trái ngược
Ý kiến trái ngược được đưa ra trong trường hợp khi dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy
đủ, thích hợp đã thu thập được, kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tông hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tải chính
KTV phải thu thập đủ bằng chứng đề làm cơ sở cho ý kiến của mình
Điều kiện phát hành:
7 Khi có sự bất đồng nghiệm trọng với giám đốc đơn vị về việc lựa chọn và áp dụng các chuẩn mực và chế độ kế toán, hoặc sự không phù hợp của các thông tin ghi trong BCTC hoặc phân thuyết minh, và làm cho tổng thế BCTC bị sai lệch một cách trọng yếu
7 KTV phải thu thập đủ bằng chứng đề làm cơ sở cho ý kiến cua minh
Ví dụ:
Cơ sớ ý kiến kiêm toán trúi ngược
Trong năm, Công ty Cổ phần sản xuất và Thương mại VAS áp dụng chính sách ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo phương pháp hoàn thành, không phải phương pháp tỷ lệ phần trăm hoàn thành theo quy định của Chuan mực kiểm toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” Nếu Công ty áp dụng theo Chuân mực kế toán Việt Nam số 15 thì doanh thu của Công ty sẽ tăng lên khoảng 100 tỷ VNĐ, gấp 3 lần doanh thu hiện tại của Công ty, và nhiều khoản mục trên Báo cáo tài chính của Công ty bị ảnh hướng trọng yếu
Ý kiến kiêm toán trái ngược
Theo ý kiến của chúng tôi, vì tính trọng yếu của vấn đề nêu tại đoạn “Cơ sở cho ý kiến trái ngược” Báo cáo tài chính kèm theo đã phản ánh không trung thực và không hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình của Công ty Cô phần Sản xuất và Thương mại VAS tại ngày
31/12/2010, cũng như kết quả sản xuất, kinh doanh và tình hình lưu chuyên tiền tệ cho năm
tài chính kết thúc cùng ngày, không phù hợp với các Chuân mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập vả trình bài báo cáo tài chính
Trang 62.4 Từ chối đưa ra ý kiến
Kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến khi kiểm toán viên không thê thu thập được đầy
đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp đề làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hướng có thé có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thé
là trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính (VSA 700.09)
Điều kiện phát hành
- Khi hậu quả của việc bị giới hạn phạm vi kiêm toán là nghiêm trọng, hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục trên BCTC
- _ KTV không thê thu thập bằng chứng kiêm toán đầy đủ và thích hop và thích hợp đề có thê cho ý kiến về BCTC
Ví dụ:
Cơ sớ cho ý kiến kiêm toán dạng từ chối
Khoản đầu tư của công ty khách hàng vào Công ty XYZ được trình bảy với tri gia xxx VND trên bảng cân đối kế toán, chiếm đến 90% tổng số tài sản ròng của Công ty tại ngày 31/12/201X, kiểm toán viên không được tiếp cận với ban lãnh đạo và kiểm toán viên công ty XYZ Ngoài ra, việc tiếp cận với chứng từ, số kế toán của Công ty đã bị hạn chế (Công ty chỉ cung cấp tài liệu từng tháng mà không cung cấp tất cae cùng một lúc ) Do đó không thế xác định xem liệu có bút toán điều chính cần thiết nào cho khoản đầu tư tại Liên doanh XYZ cũng như xem xét tông thẻ tài liệu kế toán của Công TY
Ý kiến kiêm toán dạng từ chối
Vi tinh trong yeu của vấn đề nêu tại đoạn “Cơ sở cho ý kiến kiểm toán dạng từ chối”, KTV không thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp đề làm cơ sở cho ý kiến kiêm toán Do đó KTV từ chôi đưa ra ý kiên kiêm toan về Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010 của Công ty khách hàng
Trang 72.5 “Vẫn đề cần nhắn mạnh” và “vấn đề khác” trong ý kiến kiểm toán
2.5.1 Vẫn đề cần nhắn mạnh
Vấn đề cần nhắn mạnh là đoạn trong báo cáo kiêm toán đề cập đến vấn đề đã được trình bày hoặc thuyết minh phù hợp trong báo cáp tài chính mà theo xét đoán của kiểm toán viên, vấn đề đó là đặc biệt quan trọng đề người sử dụng hiệu được báo cáo tài chính (VSA 706.05) Đoạn nhắn mạnh trên báo cáo kiểm toán không làm thay đổi ý kiến của kiếm toán viên mà chỉ nhằm mục đích lưu ý người đọc đến 1 nội dung nào đó trên báo cáo tải chính và đoạn nhân mạnh phải nằm sau đoạn cho ý kiến
Ví dụ:
“ Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu , Ở đây chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần như trên, mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tải
chính: khoản lỗ thuần của đơn vị là Z⁄Z⁄Z rong năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm
20X0 và tại ngày nảy, khoản nợ ngắn hạn của đơn vị vượt quá tổng tài sản là Z⁄Z⁄Z Những điều kiện này, cùng với những vấn đề khác được nêu trong điểm X trong phần thuyết minh,
chủ ra sự tồn tại của yếu tô không chắc chắn trọng yêu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kế về
khả năng hoạt động liên tục của đơn vị”
KTV vẫn thừa nhận BCTC của doanh nghiệp trung thực và hợp lý mà chỉ muốn lưu ý người đọc quan tâm đến phần thuyết minh Khoản nợ ngắn han của đơn vị vượt quá tổng tài sản dấu hiệu doanh nghiệp mắt khả năng thanh toán KTV muốn lưu ý với người đọc về vấn đề doanh nghiệp này mắt khả năng thanh toán tức là doanh nghiệp này có khả năng bị phá sản
2.5.2 Vấn đề khác
Đoạn “Vấn đề khác”: là đoạn trong báo cáo kiểm toán đề cập đến vấn đề khác, ngoài các vấn
đề đã được trình bày hoặc thuyết minh trong BCTC, mà theo xét đoán của kiêm toán viên, vấn đề khác đó là thích hợp để người sử dụng hiểu rõ hơn về cuộc kiểm toán, về trách nhiệm của kiêm toán hoặc về báo cáo kiêm toán (VSA 706.05)
Ví dụ:
Y kien cua Kiém toan vién
Trang 8Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính hợp nhất đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, tỉnh hình tài chính hợp nhất của Ngân hàng và công ty con vào ngày
31 tháng 12 năm 2016, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất và tình hình lưu
chuyên tiền tệ hợp nhất cho năm tài chính kết thúc cùng ngày phủ hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống kế toán các tổ chức tín dụng Việt Nam và tuân thủ các quy định của Ngân hàng Nhà nước Việt nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày
báo cáo tài chính hợp nhất
Van dé can nhan manh
Nhu duoc dé cap trong Thuyét minh sé 8.1 va Thuyét minh sé 13.2 bao g6m trong nhom nợ
đủ tiêu chuân của Ngân hàng tại ngày 31 tháng 12 năm 2016 là một số khoản cho vay khách hàng đã được Ngân hàng chấp nhận cho cơ cấu lạu và giữ nguyên nhóm nợ theo Công văn của Ngân hàng Nhà nước vào ngày | thang 12 nam 2016 Cac khaonr ng nay được cầm cô bằng cô phiếu đã được niêm yết của một tô chức tín dụng khác và đang được phong tỏa bởi
Ngân hàng Nhà nước đề chờ xử lý
Vấn đề khác
Báo cáo tài chính hợp nhất của Ngân hàng và công ty con cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 đã được doanh nghiệp kiểm toán khác kiếm toán và doanh nghiệp kiểm
toán này đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần về báo cáo tải chính hợp nhất vào ngảy 15 tháng
4 năm 2016
3 So sánh các loại ý kiên kiềm toán
Y kiến chấp nhận Y kiến ngoại trừ Y kiến trái Y kiến tir choi
Cơ sở đề | Dựa trên các băng - Dựa trên các Dựa trên các Dựa trên bằng
đưa ra ý | chứng kiểm toán đầy | bằng chứng kiêm toán | bằng chứng chứng không
đủ thích hợp đầy đủ thích hợp hoặc | kiểm toán đầy | thê thu thập
được
những bằng chứng thu | đủ, thích hợp thập được không đầy đủ
Trang 9
ra ý kiên
Phù hợp trên mọi Có ảnh hưởng trone yếu | Có ảnh hưởng | Có trọng yêu
khía cạnh trọng yếu | nhưng không lan tỏa trong yếu và | và lan tỏa
trọng yêu nhưng đã
điều chỉnh theo ý
kiến của KTV
KÉT LUẬN
Tom lai, Ý kiến kiểm toán là một thong tin rất quan trọng và có ảnh hưởng đến nhiều loại thị
trường cũng như các bên liên quan Việc đưa ra ý kiến kiêm toán rat quan trọng giúp khai
thác được liệu báo cáo tài chính đó có được lập và trình bày phù hợp với khuôn mẫu báo cáo tài chính được áp dụng hay không đồng thời phát hiện ra những sai sót (nêu có) và ảnh hướng của nó đối với báo cáo tài chính Qua những phân tích trên co thé giúp người đọc hiểu
ro y nghia va tinh dam bảo của từng loại ý kiến kiểm toán khi đọc báo cáo tài chính đã được kiểm toán nhằm đưa ra quyết định đúng đắn khi đầu tư
DANH MỤC THAM KHẢO
1 Học viện TACA- Đào Tạo và huấn luyện Kế toán chuyên nghiệp (2021, l1 9), Retrieved from 4 loại ý kiến kiểm toán thường được sử dụng khi phân tích báo cáo tải chính : https://taca.edu.vn/4-loai-y-kien-kiem-toan/
Kiểm toán Thành Nam (2021, 11 13) Retrieved from Các loại Ý kiến kiểm toán và Những lưu ý khi đọc Ý kiến kiêm toán Các Ví dụ cụ thél:
https://kiemtoanthanhnam.com/y-kien-kiem-toan.html
Nguyễn Thị Nguyệt Thu -Trường Đại học Kinh tế Quốc đân Hà Nội Tạp chí nghiên
cứu khoa học kiểm toán Retrieved from Y KIEN CUA KTV TREN BAO CAO KIEM TOÁN O VIET NAM: http://www.khoahockiemtoan.vn/191-1-ndt/y-kien-cua-ktv-
tren-bao-cao-kiem-toan-o-viet-nam.sav
Trung tam dao tao ACCA (n.d.) Retrieved from Tim hiéu cac loai ý kiến kiểm toán:
https://unitrain.edu.vn/cac-loai-y-kien-kiem-toan/
Trang 105 GV Nguyén Thi Doan Trang, Slide bài giảng Kiểm toán căn bản, Trường Đại học Ngân Hàng Thành phố Hồ Chí Minh